会计-影视行业税收筹划

　 I

　影视行业税收筹划实证探讨

　— 以华谊兄弟传媒股份有限公司为例

　摘

　要 随着经济全球化和我国改革开放 40 年来取得的长足发展，社会进程越来越快，当代人对于精神产物的依赖越来越高，从而促进了文化产业近几年在我国的快速发展，特别是近两年处在风口浪尖的影视行业，2018 年知名影星范冰冰涉案的“阴阳合同”事件一夕之间点燃了整个中国影视行业, 掀起了一场波及范围甚广的税务“风暴”。影视圈作为收入畸高群体确实需要政府介入该行业，运用各种税收政策合理引导促进影视行业的规范发展，并结合我国国情现状，从而优化税收优惠政策，政府补助、专项基金等方面的建设，为促进我国影视行业发展提出针对性的建议与对策。

　本文在第一章阐述了本文的选题意义和对我国目前影视行业所处背景进行研究。

　第二章阐述了税收筹划的基本理论，对影视行业目前税收筹划现状进行了具体分析，提出了影视行业所存在的问题，与国外税收筹划现状进行了对比。

　第三章选取了我国影视行业的龙头企业—华谊兄弟传媒公司进行了详细的案例分析，结合华谊兄弟公司的财务数据将我国影视行业涉及的三个主要税种，增值税、企业所得税、个人所得税的税收筹划分别进行了具体案例说明。

　第四章对我国影视行业出现的税收筹划问题进行了总结，并提出了建议与解决办法。

　本文创新之处在于，对国内外影视行业税收筹划政策进行了对比梳理，结合影视行业自身状况选取了典型公司案例对增值税、企业所得税、个人所得税三个大税种进行分别分析，同时针对华谊兄弟发展特性对该公司股权变动进行税收筹划。本文不足之处在于，影视公司是个较为复杂的行业，许多行业内部数据例如演员片酬等不透明，收集到的数据并不十分准确。本文的理论研究多是根据学者研究成果的基础上进行研究的，理论高度仍有待提升。

　关键词：税收筹划

　影视行业 增值税 企业所得税 个人所得税

　 Abstract With the integration of the global economy and the rapid development of China"s economy, people"s material living standards have made a qualitative leap, people"s pursuit of the spiritual level has gradually improved, and also promoted the rapid development of the cultural industry in China in recent years, especially in the past two. In the film and television industry, which was in the forefront of the turmoil, the "Yin and Yang Contract" incident involving the famous movie star Fan Bingbing in 2008 ignited the entire Chinese film and television industry and set off a wide-ranging tax "storm". As a high-income group, the film and television industry really needs the government to intervene in the industry, use various tax policies to reasonably guide the standardization of the film and television industry, and combine the status quo of China"s national conditions to optimize tax incentives, government subsidies, special funds, etc. In order to promote the development of China"s film industry, we propose targeted recommendations and countermeasures. In the first chapter, the paper expounds the significance of this paper and studies the background of China"s current film and television industry. The second chapter expounds the basic theory of tax planning, analyzes the current status of tax planning in the film and television industry, and puts forward the problems existing in the film and television industry, which is compared with the status quo of foreign tax planning. The third chapter selects the leading enterprise in China"s film and television industry, Huayi Brothers Media Co., Ltd. to conduct a detailed case analysis. Combined with the financial data of Huayi Brothers, the three major taxes involved in China"s film and television industry, value-added tax, corporate income tax, and individuals Specific case descriptions were made for the tax planning of income tax. The fourth chapter summarizes the tax planning problems in China"s film and television industry, and puts forward suggestions and solutions. The innovation of this paper is that it compares the tax planning policies of domestic and foreign film and television industry, and selects the typical company case to analyze the three major taxes of value-added tax, enterprise income tax and personal income tax separately. Brother development characteristics tax planning of the company"s equity changes. The shortcoming of this paper is that the film and television company is a relatively complex industry. Many industry internal data such as actor pay is not transparent, and the collected data is not very accurate. The theoretical research in this paper is based on the research results of scholars, and the theoretical height still needs to be improved.

　 Key words: tax planning； Film industry ；value-added tax；value-added tax；value-added tax

　 目

　录 摘

　要 .................................................................................................... I

　Abstract ............................................................................................. III

　第一章

　引言 .................................................................................... 1

　1.1

　研究背景 ................................................................................................................. 1

　1.2

　选题意义 ................................................................................................................. 1

　第二章 税收筹划理论基础 ............................................................ 2

　2.1 税收筹划管理定义 ..................................................................................................... 2

　2.2 税收筹划管理目标 ..................................................................................................... 3

　第三章 影视行业税收筹划现状 ................................................... 3

　3.1 我国影视行业发展现状 .............................................................................................. 3

　3.2 我国影视行业税收存在问题 ....................................................................................... 4

　3.3 国外促进影视行业发展税收政策的经验 .................................................................... 5

　3.3 我国目前影视行业税收政策 ...................................................................................... 6

　第四章 影视行业税收筹划—华谊兄弟传媒股份有限公司案例分析 8

　4.1 公司基本情况 ........................................................................................................... 8

　4.2 股本变动分析税收筹划 ............................................................................................. 9

　4.3 华谊兄弟公司财务状况分析 ................................................................................... 10

　4.4 华谊公司增值税税收筹划案例 ................................................................................ 13

　4.5 华谊公司企业所得税税收筹划案例 ........................................................................ 14

　4.6 华谊公司个人所得税税收筹划案例 ......................................................................... 15

　4.6.1 高层管理人员个人所得税税收筹划 .............................................................. 15

　4.6.2 高收入明星个人所得税税收筹划 ................................................................. 15

　4.7 其他关于华谊兄弟的税收筹划 ................................................................................ 16

　第五章 影视行业税收筹划建议 ................................................. 16

　5.1 影视行业常用的税收筹划方法 ................................................................................ 16

　5.2 促进影视行业发展的税收筹划建议 .......................................................................... 17

　 1

　参考文献 ............................................................................................ 19

　 1

　第一章

　引言 1.1

　研究背景 随着我国影视产业的不断发展、做大做强, 依法依规加强影视行业的税收监管势必将成为一种常态化的督查机制。2018 年 6 月, 范冰冰涉案的“阴阳合同”事件使影视行业经历了一场“大地震”, 税务部门开展了大范围的稽查风暴, 最终经过近 4 个月的调查取证, 江苏省税务局依法向范冰冰及其工作室下达《税务处理决定书》及《税务行政处罚决定书》, 要求其将追缴的税款、滞纳金、罚款等 (累计超过 8 亿元人民币) 在规定限期内上缴结清, 此番引发社会各界高度关注的“范冰冰偷税漏税事件”落下帷幕。而不仅仅是“阴阳合同案”牵扯出来的雷霆一击。席卷影视行业的税务稽查风暴也刚刚开始, 影视界“避税天堂”霍尔果斯的一夜清盘、影视产业相关工作室缴税方式从“核定征收”转为“查账征收”等变化, 均预示着影视行业纳税机制的从严监管和税收秩序的有效规范, 势在必行。如何更好地发挥税务系统的调节机制、保障并推动影视生态链的良性循环, 还需要税务立法机构、执行机关结合影视行业内在特点及发展规律, 不断磨合、精准把握, 并适当借鉴影视产业发达国家和地区在税务管理上的有效策略。

　1.2

　选题意义 国家为了大力扶持文化产业，2013 年广播影视服务业也进行了全面“营改增”。我国影视行业作为文化产业主体在营改增的政策引导下，税收政策环境发生了很大变化。只有在广泛了解行业对应税收政策，认真进行税务筹划的情况下才能为影视行业争取更大的政策红利。目前学者们大多从理论层面侧重研究税收政策是如何促进影视产业发展的，但在各税种税收筹划实际分析方面缺乏全面性分析，本文从这方面入手，同时通过借

　 2

　鉴对比国外经验从而优化影视产业税收筹划，并提供建议，有利于对我国不同税种的税收政策更深入的了解。

　本文同时从税务体系建构、惩戒机制保障、减免手段调节等层面切入, 对国外影视相关产业“对标”国家的纳税及惩戒机制、税收优惠策略等进行梳理和分析, 为今后我国影视相关行业税务秩序的进一步规范和健全提供一定的技术性参考。

　第二章 税收筹划 理论基础 2.1 税收筹划 管理定义 税收筹划的概念在我国有很多种理解。美国学者说过：世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然的。税收不可避免但却可以进行筹划。

　税收筹划的应该目标是合理合法的进行节税，而不是采用转嫁筹划，通过改善经营管理和技术手段等经济行为来降低税负这种非违法的避税手段获取税收利益。税收筹划只有符合国家政策意图，才能获得企业长远的利益发展。

　税收筹划 税收利益 广义：

　狭义：

　合法手段进行节税筹划 非违法手段进行避税筹划和采用相应的经济（价格）手段进行税负转嫁筹划。

　纳税人在国家法律及税收法规许可并鼓励的范围内，采用税法所赋予的税收优惠，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划和安排，以实现税后收益最大化的一种财务管理活动，即节税筹划。

　获得

　 3

　2.2 税收筹划管理 目标 ：

　税收筹划的基本目标就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。

　1、减少企业税负/减轻税收负担：

　在刘东明《企业纳税筹划》、高欢迎《实用纳税-筹划经验案例》中提出纳税人作为理性的经济人、有内在冲动尽可能地减少税负。

　荷兰国际财政文献局（IBDF）编的《国际税收辞典》：缴纳最低税收。

　美国的 W.B.海格斯博士在与他人合著的经典教科书《会计学》做了如下陈述：少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。

　2、实现企业价值最大化 企业财务管理的最终目标应该是企业价值最大化，经济纳税要服务于此，税筹是为了可能地减少纳税支出，但当两者目标冲突的时候，例如，节税与企业整体利益相悖：国有企业的债转股问题，从节税方面来看企业举债要比转股好，因为债券利息可以抵扣所得税，但股本不能税前抵扣。但是那样由于企业负债率太高，不能融资，企业无流动资金、发展资金，就会出现倒闭问题。

　综上所诉，企业的税收筹划目标并不完全相同，要结合是情况进行合理的税务筹划，企业的目的+目标才是税收筹划的根本目标。

　第三章 影视行业 税收筹划现状 3.1 我国影视行业发展现状：

　从电影产业来看，2017 年中国电影市场总票房已达到 559 亿元，同比增长 13.45%。2018 年票房突破 600 亿大关，但票房增速放缓，年增速为 9.1%，即五年来首次回落至个位数。2008 年至 2018 年，中国电影总票房由 43.41 亿元涨至 600 亿元，增长了约 13 倍。国家“十三五”规划，大力发展文化产业，国家给予文化产业大力优惠，影视行业的税收优

　 4

　惠政策也越来越多。2016 年和 2017 年出品过热播剧《甄嬛传》《红高粱》和《芈月传》的东阳市乐视花儿影视文化有限公司在税收优惠政策下共享受研发费用加计扣除优惠 2500 万元。通过新丽传媒副总裁徐佳了解，仅税收优惠和退税两项，2017 年就拿到 3.33 亿元的巨额税收“红包”。

　2018 年可以说是影视行业起承转合的一年，影视行业里发生了很多大事，一、税收检查覆盖全行业。税收检查追缴由范冰冰的“8 个亿”拉开帷幕，全国各地、全行业同时进行。以往的避税天堂霍尔果斯也加入其中，核查当地注册影视公司的税务情况，大批影视公司撤离；其它著名的影视基地所在地区，比如浙江横店、江苏无锡等，也紧随其后，对于辖区内注册经营的影视公司和明星工作室进行全面的税收检查。

　税收因素在影视行业的发展中有着不可轻视的作用，它可以促进影视行业健康发展，保持我国影视行业的竞争力。从国家层面来说主要通过制定税收优惠扶持政策，以降低影视行业的税收负担促进其稳步发展。

　3.2 我国影视行业 税收 存在问题 ：

　3.2.1 影视行业制造成本无法预计：

　文化产品的制造成本是不可计算因素，诸如才华和思想，时间和创意。文化产品的特性是不可复制，无法以工业化商品来衡量。一部作品的创作需要几年，而作品完成之后，市场确定其商业价值之时，也存在估值困难的问题。就华谊兄弟来说 2018 年下半年因为《江湖儿女》、《狄仁杰之四大天王》、《找到你》和《云南虫谷》等 6 部电影均未达到预期票房，总票房共计 15 亿，还不如《芳华》一部电影票房收入高，所以电影行业其实是有非常大的风险成本存在生产成本中的，一部电影的成败有太多的因素影响了，这也是一笔无法计算的巨额无形成本。

　3.2.2 影视企业税收负担重，重复征税：

　所以产业的税负轻重不可以只按照税率来衡量，影视行业在扣除成本等除要负担增值税，企业所得税，文化建设费，城建税和教育附加费等主要税种外，国家电影发展专项资金也是影视行业要承担的。其中，文化建设费和国家电影发展专项资金是政府资金。由于不是在计算增值税应税金

　 5

　额之前计算，这两项就会导致重复征税，因为文化建设费主要由娱乐业和广告业收取，按娱乐业营业收入的 3％支付，电影票房收入的 5％要支付给国家电影发展专项基金。虽然电影发展专项基金只是在电影放映过程中收集，由于 “票房账户”和“机构”的存在电影发展专项基金相当于无形减少整个行业的可预订收入。各种税费加文化建设费和专项基金等使得电影制作和发行公司的负担相比与其他文化产业，税负更加沉重。

　 同时，由于影视行业演员及相关工作人员的劳务报酬在成本费用中占比较重且数额巨大，还需为其代扣代缴个税。影视企业和演员均以税后报酬签订劳务报酬，所以一般明星签订的税后报酬往往会比签订税前报酬所折算成的税后实际金额较高，这反而导致影视企业实际上成为了部分个人所得税的隐形承担者。

　3.3 国外促进影视行业发展税收政策的经验：

　在西方国家税收筹划的理论发展深远，并早将税收筹划应用于实践，税收筹划已经进入到一个较为成熟的阶段。早期比较出名的案例波音公司为了节省税负，将经营 85 年的总部搬离西雅图，因为西雅图的所得税远高于其他各洲。随着全球经济一体化的发展，国际税收也日益复杂，跨国税收筹划成为了现在各国普遍面临的现象。例如：美国苹果公司通过海外企业的税收制度漏洞，规避了 440 亿美元海外收入的税金（每年约 100 亿美元）。

　许多国家为了促进创意产业的发展，例如：美国、加拿大等均实施了一系列税收优惠政策。本文将对影视行业税收政策进行解读，以向国外影视行业吸取经验。

　(一)美国

　美国影视产业税收经验为例, 美国各州为了吸引影视拍摄落地, 曾经纷纷出台种类繁复的税收扶持政策。例如, 纽约州政府给予直接用于影视制作的商品和服务制作费用的 15%的税收优惠;加州政府规定更高达25%, 这些税收优惠甚至可以转让、出售还可以累积到下年。同时各州税收激励政策为达到带动本地 GDP 发展等都设定了条件。

　 6

　（1）剧组在本州内花费的拍摄预算必须超过一定数值或主要内容在本州境内拍摄才可以获得相应的税收优惠, 且优惠额度设定最高上限, 如夏威夷州对于在本地支出超过 20 万美元的影视投资项目给予 15%-20%的退税, 最高 800 万美元退税封顶;

　(2) 剧组需要雇佣一定本地人员才可获得特定税收补贴, 如科罗拉多州规定, 如果 25%的演员及剧组成员是州内居民, 在州内的制作费用可以获得 10%的税收减免。

　(二)加拿大

　加拿大为吸引到国内取景拍摄，安大略省 2008 年将影视业税收优惠政策实行永久化，主要内容是对本地影视公司的税收抵免比例由合法安大略省居民人工费用的 30%提高到 35%，同时还将商品服务税的税收抵免 比例由合法安大略省人工费用开支的 18%提高到 25%。2008 年，仅这两项税收 优惠就使得在安大略省拍摄的影视公司节省 税款开支 1.65 亿美元。

　(三)法国

　法国财政法 1948 年明确规定法国电影工业将采用票房预付款制度，享受电影扶持资金支持，国家电影中心可以从每张电影票中抽取 11%的税金一部分预先支付给制片人影片预算的一部分资金，另一部分根据电影票房自动返还给制作者。

　(四)澳大利亚

　在澳大利亚，只要电影投资者为澳洲纳税居民可就投资金额申请所的抵扣，减少盈余，影片完成的两年内证明和列举投入的资金，并最终成为投资电影版权的第一个所有者。基本可扣除金额为投资额的 100％，在支出发生年度确认，支出必须与本片的制片人直接相关，中介融资费用不符合规定。

　 3.4 我国目前影视行业税收政策 ：

　目前我国影视产业所执行的最具实质性、最重要的税收优惠政策主要包括: 税种 政策 文件号

　 7

　增值税 影视行业“营改增”前，影视服务缴纳 5%的营业税，“营改增”后，影视行业中各影视企业年销售收入超过 500 万元的，作为一般纳税人均按 6%缴纳增值税，可以抵扣进项税额，小规模纳税人年销售收入低于 500 万元，不抵扣进项税但简征 3%。

　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)

　境内单位和个人向境外单位提供广播影视节目（作品）的制作和发行服务；技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务；离岸服务外包业务，适用增值税零税率，取消原来的免税规定。

　关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税〔2015〕118号）规定

　对电影制片企业销售电影拷贝(含数字拷贝)、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入免征增值税。一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以按现行政策规定，选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。

　《进一步支持文化企业发展的规定》 企业所得税 广播影视技术属于国家重点支持的高新技术领域，纳税人从事上述广播影视技术的研发且符合其他高新技术企业认定条件的，可申请认定为高新技术企业享受 15%企业所得税优惠税率。

　 《财政部、国家税务总局关于新疆喀什、 霍尔果斯两个特殊经济开发区企业所得税优惠政策的通知》2010 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开 (财税 [2011]112 号)

　 8

　发区内新办的属 于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营 收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。

　《霍尔果斯经济开发区企业所得税税收优惠管理办法》“五免五减”政策：免税期满后，再免征企业 5 年所得税地方分享部分”。影视文化产业正属于“五免五减”优惠政策的重点招商产业。

　(霍特管办法[2013]33号)中补充优惠措施

　《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》经营性文化事业单位转制为企业后，免征 5 年企业所得税

　(财税 [2014]84 号)

　第四 章 影视行业税收筹划 — 华谊兄弟 传媒股份有析 限公司案例分析 华谊兄弟官微称华谊兄弟已经连续十多年在横店影视文化产业试验区税收贡献排名第一，2017 年上缴东阳税收达 5.4 亿元，2018 年纳税 3.26亿元，中国及各个地区出台的税收优惠政策，对企业的收益影响相当明显，已经成为了产业调整的重要工具，本文以华谊兄弟为例，将影视行业的税收筹划进行具体分析 4.1 公司基本情况：

　华谊兄弟传媒股份有限公司（深交所：300027）由王中军、王中磊两兄弟创立于 1994 年，并于 2009 年率先登陆创业板，华谊兄弟目前投资及运营三大业务板块：以电影、电视剧、艺人经纪等业务为代表的影视

　 9

　娱乐板块；以电影公社、文化城、主题公园等业务为代表的品牌授权与实景娱乐板块；以游戏、新媒体、粉丝社区等业务为代表的互联网娱乐板块。2014 年，阿里巴巴、腾讯公司、中国平安宣布入股华谊，成为华谊兄弟突破行业边界限制的强大后盾。华谊成立初期以制作杂志与广告为主，一年后入行影视业。经过一段时间发展后，成为我国娱乐集团巨头。公司上市前大致可分为两个重要时期:

　1、1994 年-1999 年为创业初期。在此之前华谊兄弟以制作杂志与广告为主，1998 年投资冯小刚导演的影片《没完没了》、姜文的《鬼子来了》正式进入电影行业。

　2、华谊经历了四轮传奇私募。第一轮私募：2000 年太合公司和华谊广告分别出资 1300 万元，注册资本总计 2600 万设立了华谊太合。第二轮私募：2004 年 TOM 受让华谊华谊国际控股 500 万美元的股权，占总股数27%。第三轮私募：2005 年，华友世纪投资华谊兄弟 3500 万元。2006 年马云以 800 万美元接手 TOM 入股华谊传媒 15%股份。第四轮私募:分众传媒与其他投资者经过马云入股华谊兄弟。2011 年，华谊兄弟募集了腾讯的 4.5 亿元投资。

　3、2009 年率先上市,成为中国影视行业首家上市公司。

　4.2 股本变动分析税收筹划：

　2007 年华谊广告华谊将 91%的全部股权采用溢价转让给王氏兄弟旗下 18 位艺人，由此华谊传媒的股东转变成了 18 位自然人。华谊股改一直是采用由法人持股向自然人持股的方式转变的。

　（1）

　自然人股权转让：以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳 20%的个人所得税。自然人持股的优点是只需缴纳个人所得税，不用重复缴纳两种所得税。华谊利用明星持股来创造更大的价值，明星作为收入

　 10

　畸高的人群，筹资容易。利用明星效益刺激市场的投资热情，为IPO 增大声势。同时还可以作为一种股权激励的方式，激发明星为企业创造更多价值。

　（2）

　法人股权转让：转让股权需要缴印花税（按照合同所载金额万分之五各自缴纳）和企业所得税（企业转让股权，转让所得扣除资本成本后的 25%缴纳企业所得税）。

　（3）

　净资产折股：实收资本总额可在不高于公司净资产的范围内合理选择。对资本公积转增股本的自然人股东免交个人所得税。2008年华谊兄弟股权变更时将实收资本以外的净资产全部计入资本公积-溢价，而不是计入盈余公积和未分配利润，因此股东不用缴纳个人所得税。折合的实收股本总额可以在不高于公司净资产的范围内合里选择，华谊兄弟为了避免整体变更时将净资产全部变更为注册资本所相应要计入资本公积需要缴纳 20%的个人所得税，选择了更明智的将注册资本低于净资产的方法。

　华谊兄弟的资金主要来源于股权投资，除此以外还可以向股东与其他企业有关联系人的借款支出，可计入企业所得税扣除额，这种方法避免了引入新股东从而造成股权稀释的困扰，同样可以减轻股权投入引发的税收负担。

　4.3 华谊兄弟公司财务状况 分析：

　：

　华谊公司 2018 年部分业务，财务数据如表 项目

　本报告期

　上年同期

　增减变动幅度 (%) )

　营业总收入

　389,761.60

　394,627.61

　-1.23%

　营业利润

　-75,700.13

　81,616.92

　-192.75%

　利润总额

　-69,772.55

　107,528.97

　-164.89%

　归属于上市公司股东的净利润 -98,561.71

　82,828.39

　-219.00%

　基本每股收益(元)

　-0.35

　0.30

　-216.67%

　 11

　加权平均净资产收益率(%)

　-10.78%

　8.79%

　下降 19.57 个百分点

　总资产

　1,854,130.52

　2,015,466.27 -8.00%

　归属于上市公司股东的每股净资产(元) 3.11

　3.48

　-10.63%

　2018 年的业绩大幅下滑，华谊给出的说法是《狄仁杰之四大天王》等主要影票票房未达预期，储备影片在开发制作过程中，未能于报告期内完成播出；品牌授权和实景娱乐板块收入有所下滑。除此之外，商誉的大幅减值是导致资产减值损失大幅增加的主要原因。

　本文把华谊兄弟近年来的年报业绩做了曲线图：

　2013 年 2014 年 2015 年 2016年 2017年 2018 年 营业总收入 201,396.3

　238,902.2

　390,115.6

　350,345.7

　394,627.6

　389,083.7

　净利润 67,314.9

　 103,436.8

　121,823.4

　99,395.2

　98,704.6

　-90,891.7

　经营活动产生现金流量净额 51,128.9

　-2,102.5

　52,696.3

　75,914.4

　-21,458.9

　58,218.1

　 由上图可看出营收保持一定幅度增长，考虑到影视公司票房影响较大，所以营收曲线略有起伏为正常。

　-20-10010203040502013 2014 2015 2016 2017 2018营业总收入 净利润 经营活动产生的现金流量

　 12

　但净利润曲线的螺旋式下滑就不正常了，公司营收增加，反而越来越不挣钱。根据本文对华谊利润表的分析，华谊近几年已经把重心放在投资上了。本文将对华谊的投资收益变化进行分析。

　2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 投资收益 373,926,030.22 425,849,259.41

　626,846,436.47 1,119,154,979.97 769,568,988.41 212,720,126.21

　在最近 5 年的年报中，公司的投资收益均在 3 亿元以上，2016 年更是达到了 11 亿元，成为利润构成的主要部分。华谊已经不是一家靠电影赚钱的公司了，2018 年半年报中，华谊公司参股和控股的公司多达 123 家，48.55 亿的长期股权投资，22.85 亿的可供出售金融资产。

　公司的资产负债表中，可以看出最突出的指标就是商誉，2017 年 201.54亿的总资产中，商誉占比超过 15%为 30.58 亿元。这主要是由于收购东阳美拉和东阳浩瀚等影视公司造成的。

　2015 年华谊兄弟花费将近 10 倍溢价率 10.5 亿元的天价收购了冯小刚控股的东阳美拉传媒公司，东阳美拉注册资本为 500 万，资产总额为 1.36万元，负债总额为 1.91 万元。这样一来，公司并购产生的溢价，在合并报表中就体现在商誉中了。

　0.00200,000,000.00400,000,000.00600,000,000.00800,000,000.001,000,000,000.001,200,000,000.002013年 2014年 2015年 2016年 2017年 2018年投资收益

　 13

　明眼人都看的出这明显存在着利益输送嫌疑，如果华谊公司提供的股票形式股权转让，冯小刚大可以拿到二级市场套现，取得股份后二级市场股价波动的收益可以免税，税率为 20%，这得益于国内税制对资本利得的税负倾斜。我们来算一笔账，相比于其它方式例如拍电影取得的个人薪酬性收入，要缴纳 45%的个税，现金形式的股权转让 20%的个税来说，计算约省下了两亿元的税务。

　接下来本文就华谊兄弟常见的税务筹划手段进行数据计算分析。

　因 18 年华谊公司年度营业利润为负，下图选取了 17 年度数据进行分析 项目

　相关数据

　17 华谊影视剧产品数量 9 部

　利润总额(应纳税所额) 1,075,289,655.55

　高管每月薪资个税

　750 万元

　冯小刚芳华收入

　5.16 亿 芳华制作成本

　杨颖片酬收入 杨颖工作室支出 1.3 亿

　6000 万 2000 万

　4.4 华谊公司增值税税收筹划案例：

　我们所熟悉的影制作中购买的机器设备，剧组服装、道具等可以取得增值税专用发票进行增值税进项抵扣，但是这些支出对于一部电影来说就是冰山一角。影视行业属于文化类行业，明星的酬劳在电影拍摄支出中就占了全部制片成本的 3-5 成以上。

　举例说明：如果明星接受公司以个人身份支付的片酬，则无法提供增值税专用发票。电影公司无法扣除进项税额并增加拍摄成本。针对这种情况，影视公司公司通常采用变量转换法予以应对。在影片拍摄途中，为担

　 14

　任主演的明星建立自己的工作室，并获得了一般纳税人的资格。可以签发增值税专用发票，将增值税纳税人从个人转变为企业。

　华谊公司在电影税筹节约的增值税 单位:万元

　 个人身份(税筹前)

　工作室(税筹后)

　节约税收成本

　可抵扣进项税

　0

　360(6000*6%)

　360(360-0)

　 4.5 华谊公司企业所得税税收筹划案例：

　华谊公司的孙公司霍尔果斯华谊兄弟浩瀚星空影视娱乐有限公司、霍尔果斯美拉文化传媒有限公司、霍尔果斯华谊兄弟文化产业有限责任公司等均属于经济开发区内新办的重点鼓励发展产业目录范围内的企业，享受自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起企业所得税五年免征优惠，税收优惠至 2020 年 12 年 31 日止。

　本文将华谊公司落户在霍尔果斯前做了税收筹划测算

　2018 2017 2016 2015 2014 2013 2012 2011 利润总额 -69,772.55 116,473.18 131420.69 150,125.30 128,093.91 89,942.19 31,858.10 27,327.90 华谊兄弟 2011-2015 年平均利润总额=427347.4/5=85469.48 华谊兄弟近五年平均利润总额=456340.53/5=91268 为方便计算本文 2011-2015 年选取 85000，假设 2016 年-2020 年平均利润总额以近五年的平均数选取 90000 作为演示，

　时间

　税筹前不落户霍尔果斯 税筹后落户霍尔果斯 节约税收成本

　2011-2015年

　106250(=85000×25%×5)

　0(=0×5)

　106250(=106250-0)

　2016-2020年

　112500(=90000×25%×5)

　67500(=112500-90000×25%×5×40%)

　45000(=112500-67500)

　合计

　218750 67500 151250

　 15

　由上表的数据可知，节约的税收成本对企业来说等于一笔巨额收益，由此可见影视行业纷纷迁往霍尔果斯经济开发区的行为也就可以理解了。

　4.6 华谊公司个人所得税税收筹划案例：

　华谊兄弟除了影视制作方面，高层管理人员和高收入明星的个人所得税筹划也是企业税收筹划的另一重要部分。

　4.6.1 高层管理人员个人所得税税收筹划：

　2016 年霍尔果斯经济开发区发布了《关于霍尔果斯经济开发区霍尔果斯园区引进企业薪金收入个人所得税奖励暂行办法(摘要)》(霍特管发 [2016]1 号)文件 每月实际缴纳个人所得税 奖励比例（实际缴纳个税地方留成）

　1000-2000 70% 2000-4000 80% 4000 以上 90% 华谊公司为了实现个税税筹将一部分月缴个税超过 5 万元的高管转移至霍尔果斯缴纳个税，这是鼓励性政策法的一种应用。

　4.6.2 高收入明星个人所得税税收筹划：

　因为影视圈艺人的收入畸高，个人所得税也是高额负担，对于影视行业常用手段就是为明星建立自己的工作室。若以明星个人身份缴纳片酬的个税，则需要按照劳务报酬缴纳个税（三级超额累进税率），如果成立了个人工作室就可以按照个体工商户五级超额累进税率缴纳个税。

　移至霍尔果斯前 (税筹前)

　移至霍尔果斯后(税筹后) 税收节约成本

　华谊兄弟高管

　50000

　[50000- (1000×40%×70%+2000×40%×80%+46000×40%×90%)] =32520 17480

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　 个人身份(税筹前)

　工作室(税筹后)

　节约税收成本

　个人所得税

　1919.3[=6000×(1-20%)×40%- 0.7]

　1398.525[=(6000-2000) ×35%-1.475]

　520.775(=1919.3- 1398.525)

　节约下来的税收成本可以等同于华谊公司的税收收益，如果没有这项税收筹划，华谊就要承担这部分税收。这就是影视行业普遍应用的节税方法，将高税率转化为低税率缴纳个人所得税。

　4.7 其他关于华谊兄弟的税收筹划：

　本公司子公司深圳市环球数码科技有限公司、深圳市华宇讯科技有限公司被认定为高新技术企业，根据《企业所得税法》有关规定，2017 年度减按 15%的税率计缴企业所得税。

　本公司子公司北京华谊兄弟创星娱乐科技股份有限公司于 2014 年 8月 29 日经 北京市经济和信息化委员会认定为软件企业，根据财政部、国家税务总局关于进一步 鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知(财税【2012】27 号)的有关规定，自 2015 年至 2017 年减半按12.5%缴纳企业所得税。

　第 五章 章 影视行业税收筹划建议：

　：

　5.1 影视行业常用的税收筹划方法：

　总结一下本文影视行业所应用的几种税收筹划方法：

　1、 成立个人工作室：影视公司通常会单独给艺人成立工作室，将艺人的个人劳务报酬转化为个人经营收入。但国税总局已经明确声明不再认可这种转化筹划方式，个人劳务报酬依然是按次征税（20%），而工作室无论是注册为个体工商户还是个人独资企业，均属于个人经营收入，应该按照个人经营收入缴纳个人所得税，目前税率为 5%—35%。

　 17

　2、 股权分红模式：艺人会与影视公司谈好相应片酬，在对外公布的的片酬往往不到二分之一，艺人的子公司会以入股投资的名字取得剩下片酬的票房分红。

　3、 签订“阴阳”合同：从税法角度看，交易双方签订“阴阳合同”的行为是严重违反税收管理规定的，若查实属于一般偷税行为，需承担相应的行政责任。

　4、 适用区域性税收优惠政策：此区域就是本文中提到的“税收洼地”，将公司注册到税收洼地例如霍尔果斯也是影视行业避税重要途径。

　5.2 促进 影视 行业发展的税收 筹划建议 ：

　文章前面也叙述了各个国家不同的税收筹划方法，从美国各州设计的税收优惠政策套路也不难看出, 拉动本地经济发展、最大限度创造就业岗位、增加本地居民收入, 乃是地方政府出台税务优惠政策的真正动机, 而这些落在实处的减免政策也确实有力地惠及了影视创作, 为相关影视企业节约了资金、注入了活力, 实现了地方 GDP 与影视工业的互利双赢, 这也正是我国当前“税务风暴”下, 霍尔果斯、东阳等影视税收优惠重镇需要深刻反思、自我警醒之处。

　我国各大影视公司只是将公司注册到相应地区，并没有实质性拉动相应的地方发展，从国家方面可以应制定更加具有针对性的税收优惠政策，例如我国也可以设定在需要大力扶持的地区制定地区内投资拍摄预算超过几百万元的影片实行制作成本百分之几十的税收返还政策，或者按照实际聘用当地人工费用进行税费抵免。同时允许影视业创立可在税前据实扣除的各种准备金，如风险准备金、技术开发准备金、亏损准备金等。允许加速折旧，对暂时资金周转困难或亏损但有潜力的影视公司，缓征税款。再投资退税，对于企业用于再投资的所得，退还已缴税金。这样既可以借助区域税收优惠，充分发挥税收政策积极性，更实现真正双赢，正确引导影视行业发展。

　 18

　此外我国税务总局可以相应出台影视从业人员的个人所得税优惠政策 ，对于影视行业的高级人才，例如编剧、导演等取得的收入，应该对应高科技行业优秀人才在个人所得税方面给予适当的优惠。对于影视人员以创意入股而获得的股权收益，给予高级人才的股票期权奖励，可以在一定期限内给予减免个人所得税优惠。企业方面可以像本文华谊兄弟初期分股一样，以鼓励影视业内部员工持股制度。除此之外，我国税务机关应不断加强对影视行业税收方面的监察，加大违法偷漏和不合理避税的处罚力度。

　影视相关行业税收体系的不断完善与严谨执法, 并不是对影视事业发展的限制或窠臼;相反, 积极稳健的财税政策乃是服务影视产业的重要杠杆, 只有维护公平竞争、合理有序的税收环境, 才能依法保障并促进影视行业的良性循环和可持续发展。我国“十三五”规划中明确提出了“公共文化服务体系基本建成、文化产业成为国民经济支柱性产业”的宏伟目标, 这也标志着从顶层设计角度, 文化产业必将成为“十三五”时期国民经济增长、社会创新创业的主要驱动力之一。而作为文化产业核心标杆的影视行业也必然受到重点扶持和政策鼓励, 因此, 及时打造影视行业良好有序的税收环境, 正是对其健康发展的正向引导与积极调控。

　 19

　参考文献 依据：财税[2011]112 号、财税[2016]85 号、霍尔果斯经济开发区招商引资财税 优惠政策（试行）

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