所得税会计

　所得税会计

　一、 所得税与所得税管帐 （一）所得税 所得税是以企业根据一按时代的经营成果为计税根据而向国度缴纳的一种税。企业所得税采取比例税率，是以，影响所得税的关键身分是企业经营成果切实其实定。企业经营成果的大年夜小取决于收入和费用两个身分。

　因为管帐规范和税法的目标不合，管帐规范的目标是确保企业收入和费用能如实反应企业的实际经营情况，而税轨则强调财务收入的实现，所以，两者在收入和费用确认时采取了不合的管帐原则。

　管帐确认收入和费用采取的原则包含：权责产生制、配比原则、本质重于情势、谨慎原则。

　税法确认收入和费用采取的原则包含：权责产生制、配比原则、情势重于本质、实现原则。

　因为确认原则不合，必定导致按管帐规范和税法计算出两种不合的经营成果，即利润总额和应纳税所得额，而所得税切实其实定又必须以税律例定为根据，对此，在计算应交所得税时，必须以利润总额为根据，对按管帐律例和税法肯定的收入和费用的差别进行纳税调剂，两者的关系是：

　应纳税所得额=利润总额±计税差别 （二）所得税管帐 所得税管帐就是研究若何处理按照管帐规范计算的利润总额和按照税法计算的应税所得之间差别的管帐理论和办法。

　二、计税差别及其类型 （一）计税差别 计税差别是指因为管帐规范和税法确认收入和费用时采取原则不合而产生的管帐收入和费用与应税收入和费用之间的差别。

　（二）计税差别的类型 1、从利润表的角度划分 （1）永远性差别。在某一管帐时代，因为管帐规范与税法在收入与费用确认和计量的口径不合而产生的收入和费用上的差别。该差别一旦产生，今后各期不克不及转回或清除，即该项差别不影响其他管帐时代。具体有以下四种类型：

　①管帐确认收入，税法不确认 ②管帐不确认收入，税法确认 ③管帐确认费用，税法不确认 ④管帐不确认费用，税法确认 （2）时光性差别。因为管帐规范与税法在收入与费用确认时光不合而产生的收入和费用上的差别。该差别一旦产生，即使不进行工资调剂，也会跟着时光的推移而主动改正。具体有以下四种类型：

　①管帐先确认收入，税法后确认 ②税法先确认收入，管帐后确认

　③管帐先确认费用，税法后确认 ④税法先确认费用，管帐后确认

　2、从影响资产负债表和利润表的程度不合划分 （1）临时性差别。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基本和

　其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时光推移将会清除。该项差别在今后年度资产收回或负债了债时，会产生应税利润或可抵扣金额。是以，该项差别既影响资产负债表中的数据，又影响利润表中的数据。账面价值是指按照企业管帐准则规定肯定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。计税基本则是指按税律例定许可抵扣所得税的数额。

　（2）其他差别。除临时性差别以外的差别。该差别仅影响当期的利润表，不影响资产负债表和今后时代的管帐报表。从性质上看，属于第 1 种分类中的永远性差别，但其范围要小于永远性差别的范围。

　（三）临时性差别的分类

　 1、按产生的原因不合 （1）时光性差别。因为管帐和税法在收和费用切实其实认时光不合而产生的差别。该类差别应于资产负债表日确认。

　（2）其他临时性差别。因为管帐和税法在收入和费用切实其实认、计量方法不合而产生的差别。该类差别应于交易产生时确认。

　2、按对将来应交所得税的影响不合 （1）应纳税临时性差别。是指在肯定将来收回资产或了债负债时代的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差别。该差别将导致应用或处理资产、偿付负债的将来时代内增长应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差别。

　（2）可抵扣临时性差别。是指在肯定将来收回资产或了债负债时代的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差别。该差别将导致应用或处理资产、偿付负债的将来时代内削减应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差别。

　（四）时光性差别和临时性差别的比较 时光性差别是因为管帐规范与税法在收入与费用确认和计量的时光上存在差别而产生的差额，该差额可在随后的一个或几个时代内转回。时光性差别必定是临时性差别，但临时性差别有可能不是时光性差别。时光性差别是收益表债务法应用的计税差别概念，而临时性差别则是资产负债表债务法所应用的计税差别概念。

　 收益表债务法重视时光性差别，可计算当期的影响，不克不及直接反应对将来的影响，不克不及处理非时光性差别的临时性差别。而资产负债表债务法重视临时性差别，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反应其对将来的影响，可处理所有的临时性差别。资产负债表债务法下，假如长短时光性差别的临时性差别，那么与企业当期所得税和递延所得税相干的项目往往在同一或不合的管帐时代直接计入权益，是以当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。

　例 例 1 ：固定资产原值 5000 元，估计应用年限 5 年，采取直线法计提折旧，期末无残值。税法许可采取双倍余额递减法计提折旧。

　①采取收益表债务法计算。

　时代

　1

　2

　 3

　4

　 5 管帐折旧

　 1000

　1000

　1000

　1000

　1000 税法折旧

　 2000

　1200

　 720

　 540

　 540 差额

　 1000

　 200

　-280

　 -460

　-460

　 根据时光性差别的定义：应税收益和管帐收益的差额，在一个时代内形成，可在随后的一个或几个时代内转回。其成因是因为管帐准则或管帐轨制与税法在收入与费用确认和计量的时光上存在差别。

　可以断定这是一项时光性差别。

　②采取资产负债表债务法计算。

　各期期末

　 0

　 1

　 2

　3

　4

　 5 账面价值

　 5000

　 4000

　 3000

　2000

　 1000

　 0 计税基本

　 5000

　 3000

　 1800

　1080

　540

　 0 差额

　0

　 1000

　 1200

　 920

　460

　 0

　 根据临时性差别的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基本和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时光推移将会清除。该项差别在今后年度资产收回或负债了债时，会产生应税利润或可抵扣税额。

　 可以断定这是一项临时性性差别。是以，时光性差别是临时性差别。

　例 例 2 ：企业固定资产的账面价值为 1 万元，重估的公允价值为 2 万元，管帐和税律例定都按直线法计提折旧，残剩应用年限为 5 年。管帐按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税律例定计税时不作响应调剂，是以税法按账面价值计提折旧。

　①采取资产负债表债务法计算。

　各期期末

　 0

　 1

　2

　3

　 4

　5 账面价值

　20000

　16000

　12000

　8000

　4000

　 0 计税基本

　10000

　 8000

　 6000

　4000

　2000

　 0 差额

　10000

　 8000

　 6000

　4000

　2000

　 0 可以断定，这是一项临时性差别。

　②用收益表债务法计算。

　时代

　1

　2

　3

　 4

　 5 管帐折旧

　4000

　 4000

　 4000

　4000

　4000 税法折旧

　2000

　 2000

　 2000

　2000

　2000 差额

　-2000

　-2000

　-2000

　-2000

　 -2000

　 可以断定，这不是一项时光性差别。

　 其原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入损益表。是以，临时性差别有可能不是时光性差别。

　三、资产与负债的计税基本 1、资产的计税基本

　 资产的计税基本是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税律例定可以自应税经济好处中抵扣的金额。

　 平日情况下，资产取得时其入账价值与计税基本是雷同的，后续计量因管帐准则规定与税律例定不合，可能造成账面价值与计税基本的差别。

　 例如，各项资产如产生减值，提取的减值预备。按照管帐准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相干的减值预备；税律例定，企业提取的减值预备一般不克不及税前抵扣，只有在资产产生本质性损掉时才许可税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基本之间的差别即临时性差别。假定某企业期末持有一批存货，成本为 1000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为 800 万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货削价预备 200 万元，因为税律例定资产的减值损掉在产生本质性损掉前不许可税前扣除，该批存货的计税基本仍为 1000 万元，其账面价值为 800 万元，两者之间的差额 200 万元即为可抵扣临时性差别。

　 又如，管帐准则规定，企业自行开辟的无形资产在知足本钱化前提后产生的

　支出应当本钱化，确认为无形资产成本；税律例定，企业的研究开辟支出一般可于产生当期税前扣除，由此产生自行开辟的无形资产在持有时代的临时性差别。

　2、负债的计税基本

　 负债的计税基本是指负债的账面价值减去将来时代计算应纳税所得额时按照税律例定可予抵扣的金额。

　 一般而言，短期借钱、敷衍单子、敷衍账款、其他应交款等负债切实其实认和了偿，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基本即为账面价值。

　 某些情况下，负债切实其实承认能会涉及损益，进而影响不合时代的应纳税所得额，使得其计税基本与账面价值之间产生差额，如企业因或有事项确认的估计负债。管帐上对于估计负债，按照最佳估计数确认，计入相干资产成本或者当期损益。按照税律例定，与估计负债相干的费用多在实际产生时税前扣除，该类负债的计税基本为 0，形成管帐上的账面价值与计税基本之间的临时性差别。

　 企业应于每个资产负债表日，对资产、负债的账面价值与其计税基本进行分析比较，两者之间存在差别的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及响应的递延所得税费用。企业归并等特别交易或事项中取得的资产和负债，应在购买日比较其入账价值与计税基本，计算确认相干的递延所得税资产或递延所得税负债。

　四、 应交所得税切实其实 认和计量 关于所得税切实其实认和计量问题，涉及两个方面的内容，一是本期应交所得税切实其实认和计量，二是本期所得税费用切实其实认和计量。这里只介绍本期应交所得税切实其实认和计量。

　从理论上讲，本期应交所得税切实其实认和计量应根据税律例定确认的收入和费用，计算应纳税所得额，然后乘以所得税税率即可。但实际是管帐处理时，账面上记录的收入和费用，以及计算出来的利润倒是按照管帐规范确认的成果，两者之间存在差别。

　实际工作中，在确认本期应交所得税时，以管帐上确认的利润总额为基本，调剂计税差别，肯定应纳税所得额，最后，按实用税率计算本期应交所得税。

　这里应用的计税差别，是从利润表的角度涉及的计税差别，包含永远性差别和时光性差别。

　应纳税所得额=利润总额±永远性差别±时光性差别 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 留意：

　企业在特定管帐时代内，应交的所得税金额是独一的，不会出现第 2 种情况，不然解释企业本期应交所得税的计算存在缺点。

　五、所得税费用切实其实认 和计量 到今朝为止，所得税费用切实其实认和计量经历了不合的阶段，形成了不合的计量办法。归纳起来包含：敷衍税款法、纳税影响管帐法和资产负债表债务法。

　（一）敷衍税款法 敷衍税款法下是以本期应交所得税作为确认本期利润表中所得税费用的基本，即：

　所得税费用=应交所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=利润总额±计税差别 留意：

　在该办法下，计税差别不须要区分永远性差别和时光性差别。

　该办法固然不需将计税差别区分为永远性差别和时光性差别，但为了便于和其他办法的比较，仍将其进行划分，分别懂得永远性差别和时光性差别对应交所得税和所得税费用的影响。

　 应交所得税 所得税费用 永远性差别 影响 影响 时光性差别 影响 影响

　（二）纳税影响管帐法 在纳税影响管帐法下，须要将计税差别区分为永远性差别和时光性差别，永远性差别影响所得税费用，而时光性差别不影响所得税费用。

　 应交所得税 所得税费用 永远性差别 影响 影响 时光性差别 影响 不影响

　本期所得税费用切实其实认按如下公式肯定：

　所得税费用=（利润总额±永远性差别）×所得税税率 应交所得税=（利润总额±永远性差别±时光性差别）×所得税税率 上述两个公式之间的差额就是时光性差别对所得税的影响，该影响是时光性差别只影响本期应交的所得税，而不影响本期的所得税费用。该项费用在其应归属的时代肯定，肯定的原则是权责产生制和配比原则。是以，可能导致企业本期多交或少交所得税，从而也就形成了企业与国度之间的债权或债务，该债权或债务可经由过程“递延税款”科目核算。

　在因时光性差别形成的企业与国度之间的债权或债务的实现或实施过程中，假如所得税税率产生更改，对于更改以前已产生的时光性差别的影响若何调剂，又产生了两种处理办法，即递延法和债务法。这里的债务法为了和后面介绍的债务法相差别，称为收益表债务法，后面介绍的债务法称为资产负债表债务法。

　1、递延法 税率更改以前已产生的时光性差别不作调剂，时光性差别转回时按原税率转回。

　2、收益表债务法 税率更改以前已产生的时光性差别在税率更改当期调剂为更改后税率的影响成果，转回时按更改后的税率转回。

　（三）资产负债表债务法 以本期应交所得税为基本，确认为当期所得税费用，然后根据资产负债表肯定的临时性差别影响的递延所得税费用或收益，计算肯定所得税费用。

　六、 递延所得税资产与递延所得税负债切实其实认 1、递延所得税资产、递延所得税负债切实其实认

　 资产负债表日，应以资产负债表及其附注为根据，结合相干账簿材料，分析计算各项资产、负债的计税基本，经由过程比较资产、负债的账面价值与其计税基本之间的差别，肯定应纳税临时性差别和可抵扣临时性差别。

　 资产的账面价值大年夜于其计税基本或者负债的账面价值小于其计税基本，

　产生应纳税临时性差别；资产的账面价值小于其计税基本或者负债的账面价值大年夜于其计税基本，产生可抵扣临时性差别。按照税律例定许可抵减今后年度利润的可抵扣吃亏，视同可抵扣临时性差别。

　按照临时性差别与实用所得税税率计算的成果，肯定递延所得税资产、递延所得税负债以及响应的递延所得税费用。个中，确认由可抵扣临时性差别产生的递延所得税资产，应当以将来时代很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差别的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为将来时代企业正常临盆经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税临时性差别在将来时代转回响应增长的应税所得，并应供给相干的证据。

　2、递延所得税资产、递延所得税负债的转回

　 递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相干的应纳税临时性差别或可抵扣临时性差别于今后时代转回的，应当调剂原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及响应的递延所得税费用。

　3、所得税费用在利润表中的列示

　 利润表中应当零丁列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：一是按照税律例定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包含直接计入所有者权益项目标交易和事项以及企业归并的所得税影响。

　 所得税管帐的关键在于肯定资产、负债的计税基本，资产、负债的计税基本一经肯定，即可计算临时性差别并在此基本上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。

　七 、所得税费用切实其实认

　 企业在计算肯定当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）今后，利润表中的所得税费用为两者之和。即：

　 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

　例 例 3 ：某企业 20×7 年 12 月 31 日资产负债表中有关项目金额及其计税基本如下表所示（单位：万元）：

　项目

　 账面价值

　计税基本

　 临时性差别

　应纳税临时性差别

　 可抵扣临时性差别 存货

　 2000

　2200

　 200 无形资产

　600

　 0

　 600 估计负债

　100

　 0

　 100 合计

　600

　 300 除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基本不存在差别，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，实用的所得税税率为33％。假定当期按照税律例定计算肯定的应交所得税为 600 万元。该企业估计在将来时代可以或许产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣临时性差别。

　该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：

　递延所得税负债＝6000000×33％＝1980000 递延所得税资产＝3000000×33％＝990000 递延所得税费用＝1980000－990000＝990000 所得税费用＝6000000＋990000＝6990000 八 、递延所得税的特别处理

　某些情况下，递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项，或者产生于企业归并中因资产、负债的账面价值与其计税基本之间的差别。这类交易或事项中产生的递延所得税，不影响利润表中确认的所得税费用，其所得税影响应视情况分别确认。

　1、直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响，无论是对当期所得税的影响照样递延所得税的影响，均应计入所有者权益。

　2、企业归并中产生的递延所得税

　 因管帐准则规定与税律例定对企业归并类型的划分 标准不合，某些情况下会造成归并中取得资产、负债的入账价值与其计税基本的差别。因企业归并产生的应纳税临时性差别或可抵扣临时性差别的影响，应在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，响应调剂归并中应予确认的商誉。

　九 、管帐处理 （一）关于科目设置 1、企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反应当期所得税费用，贷方反应当期结转的所得税费及当期确认法下吃亏昔时确认的尚可抵扣吃亏结转后期抵减所得税的好处。本科目结转后期末无余额。

　2、企业应在负债类科目中设置“应交税费—应交所得税”，核算企业按税律例定计算应缴所得税。贷方反应实际应纳所得税，借方反应实际已纳所得税，余额反应欠缴所得税。

　3、企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业因为可抵扣临时性差别确认的递延所得税资产、及按可以或许结转后期的尚可抵扣的吃亏和税款抵减的将来应税利润确认的递延所得税资产。借方反应确认的各类递延所得税资产，贷方反应当企业确认递延所得税资产的可抵扣临时性差别情况产生反转展转时转回的所得税影响额以及税率更改或开征新税调剂的递延所得税资产。余额反应尚未转回的递延所得税资产。

　4、企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业因为应税临时性差别确认的递延所得税负债。贷方反应确认的各类递延所得税负债，借方反应当企业确认递延所得税负债的应税临时性差别情况产生反转展转时转回的所得税影响额以及税率更改或开征新税调剂的递延所得税负债。余额反应尚未转回的递延所得税负债。

　5、企业应设置“递延税款备查挂号薄”，具体记录产生的时光性差别的原因、金额、估计转销刻日、已转销数额等。

　（二）所得税的管帐处理

　所得税的管帐处理分两步完成：

　1、当期所得税费用的处理。

　2、递延所得税费用的管帐处理 递延所得税费用就是临时性差别影响的成果，采取跨期摊配法进行处理。根据临时性差别备查挂号簿肯定每年的递延所得税费用或收益。

　临时性差别备查挂号簿按以下法度榜样建立：

　（1）肯定产生临时性差别的项目及性质； （2）肯定各年的临时性差别； （3）肯定各年的临时性差别对纳税的时点影响值，即递延所得税资产或负

　债岁终余额； （4）肯定递延所得税费用（或收益）。本年时点值与上年时点值的差就是本年的递延所得税费用（或收益）。

　经由上述 4 个步调后，即可给该项临时性差别建立备查挂号簿。

　 在采取资产负债表核算递延所得税时，假如估计转回期的税率可以或许合理肯定，产生时按估计转回期的税率核算。别的，不论产生或是转销时代，假如税率更改，均应调剂临时性差别备查挂号簿。

　例 例 4 ：2000 年 12 月 31 日购入价值 5000 元的设备，估计应用期 5 年，无残值。采取直线法计提折旧，税法许可采取双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为 11000 元，实用税率为 15％。

　 起首，根据临时性差别建立临时性差别备查挂号簿。

　步调一，肯定产生临时性差别的项目：设备折旧，临时性差别的性质是应纳税临时性差别。

　步调二/三，肯定各年的临时性差别及该项差别对纳税的影响。

　步调四，肯定递延所得税费用（或收益）。

　根据上述 4 个步调，建立临时性差别备查挂号簿如下：

　项目

　2000 年

　2001 年

　2002 年

　 2003 年

　 2004 年

　2005 年 账面金额

　 5000

　4000

　 3000

　 2000

　1000

　0 计税基本

　 5000

　3000

　 1800

　 1080

　 540

　0 差额

　0

　1000

　 1200

　920

　 460

　0 税率

　 15％

　 15％

　15％

　15％

　15％ 差别时点值

　0

　 150

　180

　138

　69

　0 费用（收益）

　0

　 150

　 30

　-42

　-69

　-69

　然后，在每年事终，分别根据本期应交所得税和临时性差别备查挂号簿肯定当期所得税费用和递延所得税费用（或收益），并进行管帐处理。

　为肯定每年的应交所得税， 将管帐和税法许可抵扣的折旧费用列表如下：

　项目

　 2001 年

　2002 年

　 2003 年

　 2004 年

　 2005 年 管帐折旧

　1000

　1000

　1000

　 1000

　 1000 税法折旧

　2000

　1200

　 720

　540

　540 差别

　1000

　 200

　-280

　-460

　 -460 各年的管帐分录：

　2001 年：

　（1）当期所得税费用

　应纳税所得额=11000-1000-1000=9000 借：所得税

　1350

　贷：应交税费------应交所得税

　 1350 （2）递延所得税费用 借：所得税

　150

　贷：递延所得税负债

　 150 2002 年：

　（1）当期所得税费用

　 应纳税所得额=11000-1000-200=9800

　当期所得税费用=应交所得税=9800*15%=1470 借：所得税

　1470

　贷：应交税费------应交所得税

　 1470

　（2）递延所得税费用 借：所得税

　30

　贷：递延所得税负债

　 30 2003 年：

　（1）当期所得税费用

　 应纳税所得额=11000-1000+280=10280

　 当期所得税费用=应交所得税=10280*15%=1542 借：所得税

　1542

　贷：应交税费------应交所得税

　 1542 （2）递延所得税收益 借：递延所得税负债

　42

　贷：所得税

　 42 2004 年：

　（1）当期所得税费用

　 应纳税所得额=11000-1000+460=10460

　 当期所得税费用=应交所得税=10460*15%=1569 借：所得税

　1569

　贷：应交税费------应交所得税

　 1569 （2）递延所得税收益 借：递延所得税负债

　69

　 贷：所得税

　 69 2005 年：

　（1）当期所得税费用

　 应纳税所得额=11000-1000+460=10460

　 当期所得税费用=应交所得税=10460*15%=1569 借：所得税

　 1569

　贷：应交税费------应交所得税

　1569 （2）递延所得税收益 借：递延所得税负债

　69

　贷：所得税

　 69 例 例 5 ：2000 年 12 月 31 日购入价值 5000 元的设备，估计应用期 5 年，无残值。采取直线法计提折旧，税法许可采取双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为 11000 元，实用税率为 15％，第三年起实用税率调剂为 20％。

　起首根据临时性差别项目，建立临时性差别备查挂号簿。01 年建立时，并未产生税率更改，所以，按 01 年时实用的税率建立，如下：

　项目

　 2000 年

　2001 年

　2002 年

　 2003 年

　 2004 年

　2005 年 账面金额

　5000

　4000

　 3000

　2000

　 1000

　 0 计税基本

　5000

　3000

　 1800

　1080

　540

　 0 差额

　0

　 1000

　 1200

　 920

　460

　 0 税率

　 15％

　 15％

　15％

　15％

　 15％ 差别时点值

　0

　150

　180

　 138

　 69

　 0

　费用（收益）

　0

　150

　 30

　 -42

　 -69

　 -69

　然后，在每期期末进行管帐处理，如下：

　2001 年：

　（1）当期所得税费用

　应纳税所得额=11000-1000-1000=9000

　 当期所得税费用=应交所得税=9000*15%=1350 借：所得税

　 1350

　贷：应交税费------应交所得税

　1350 （2）递延所得税费用 借：所得税

　 150

　贷：递延所得税负债

　150 2002 年：

　（1）当期所得税费用

　 应纳税所得额=11000-1000-200=9800

　 当期所得税费用=应交所得税=9800*15%=1470 借：所得税

　 1470

　贷：应交税费------应交所得税

　 1470

　（2）递延所得税费用 借：所得税

　30

　贷：递延所得税负债

　 30 2003 年：

　因为税率更改，是以，应于 2003 年调剂临时性差别备查挂号簿，如下：

　项目

　2000 年

　2001 年

　2002 年

　 2003 年

　 2004 年

　2005 年 账面金额

　 5000

　4000

　3000

　2000

　 1000

　0 计税基本

　 5000

　3000

　1800

　1080

　540

　0 差额

　0

　1000

　1200

　 920

　460

　0 税率

　 15％

　15％

　20％

　20％

　 20％ 差别时点值

　0

　150

　 180

　184

　 92

　 0 费用（收益）

　0

　150

　30

　4

　 -92

　-92

　2003 年管帐处理：

　（1）当期所得税费用

　 应纳税所得额=11000-1000+280=10280

　 当期所得税费用=应交所得税=10280*20%=2056 借：所得税

　 2056

　 贷：应交税费------应交所得税

　 2056 （2）递延所得税费用 借：所得税

　 4

　贷：递延所得税负债

　 4 2004 年：

　（1）当期所得税费用

　 应纳税所得额=11000-1000+460=10460

　 当期所得税费用=应交所得税=10460*20%=2092

　借：所得税

　 2092

　 贷：应交税费------应交所得税

　 2092 （2）递延所得税收益 借：递延所得税负债

　 92

　 贷：所得税

　 92 2005 年：

　2005 年的管帐处理与 2004 年完全雷同。

　（三）吃亏弥补的所得税管帐处理

　 我国现行税法许可企业吃亏向后递延弥补五年，旧轨制关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的吃亏，在吃亏弥补当期不确认所得税好处。

　 新准则请求企业对可以或许结转后期的尚可抵扣的吃亏，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的吃亏的将来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的好处在吃亏昔时确认。应用该办法，企业应当对五年内可抵扣临时性差别是否能在今后经营期内的应税利润充分转回作出断定，假如不克不及，企业不该确认。

　例 例 6 ：企业在 2001 年至 2004 年间每年应税收益分别为：-100 万、40 万、20万、50 万元，实用税率始终为 25％，假设无其他临时性差别。

　1、现行做法 ①2001 年、2002 年和 2003 年无所得税相干管帐分录。

　②04 年 借：所得税

　 2.5

　贷：应交税金－应交所得税

　2.5 2、新准则请求采取当期确认法 2001 年 借：递延所得税资产

　25

　 贷：所得税－补亏减税

　25 2002 年 借：所得税

　 10

　贷：递延所得税资产

　 10 2003 年 借：所得税

　 5

　贷：递延所得税资产

　 5 2004 年 借：所得税

　 12.5

　贷：递延所得税资产

　 10

　应交税费－应交所得税

　 2.5