国有企业内部审计人员素质探析

□ 尹光

2018 年，《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11 号，以下简称“《规定》”）发布，对国有企业内审机构作出了明确定义、对内审人员的管理作出了明确要求。《规定》明确，国有企业内部审计机构或者履行内审职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（主要负责人）直接领导下开展内审工作，向其负责并报告工作。内部审计人员应当具备从事审计工作所需要的专业能力，单位应当严格内部审计人员录用标准，支持和保障内部审计机构通过多种途径开展继续教育，提高内审人员的职业胜任能力。

因此，内部审计作为企业内部管理和内控的重要组成部分，其工作质量直接影响企业经营管理和价值创造功能的实现，而作为内部审计工作的执行者，内审人员的素质和水平高低则直接决定了内审工作职能的实现。本文结合内审工作实践，对国有企业内审人员应具备的素质和能力从七个方面进行了探讨。

内审人员应遵守职业道德规范，要洁身自好。企业内部对内审往往没有监管，其实质是看似没有监督，但所有人都在监督你。如果内审做得好，经常查出这样那样的问题，这样的内审是不需要监督的。

从《规定》看，内审是在企业主要负责人的领导下开展工作，依据企业发展情况、未来发展潜力等审时度势，提出适合其自身的服务建议，要旨是其服务功能，而不是监察功能。对内部审计的工作评价应看其是否真正服务于企业发展，让企业受益于流程的优化、有效的内部控制，达到经过内部审计，企业发现了问题，找到了解决管理痼疾的办法。

内审的要旨决定了内审人员要有大局意识、全局观念。要站在全局的高度、领导和管理者的角度，去看问题、想事情，要紧紧围绕本企业事业发展的中心开展工作，多关注大事，多关注热点、难点问题。要有大局意识和全局观念，只有与企业的事业发展相一致，内审的生命力才能更长久、更旺盛。

内审的全局观需要内审人员对每个审计项目审计深度的把握。如果管理层关注企业发展的重点领域、主要项目，那审计就应该抓大放小，小事上要灵活处理，要把有限的精力投入到价值创造的重点领域中。

当前，企业经营越来越多元化，下属公司的差异性经营决定了审计业务无边界，对内审人员要求从专家变杂家，再从杂家变回专家。

这一点并不等同于内审人员要对什么事情都了如指掌，但广博的知识和常识能让内审人员快速了解社会万物之间千丝万缕的关系，相对更容易理解新生事物。在遇到不同行业的下属公司和与之相配套的流程时，通过阅读报表、了解公司政策和制度以及与管理层的沟通中，能抓住这个行业的重心，有助于了解各项流程，看出风险点和潜在的问题。

例如，内审单位是做广告代理的，如果内审人员对广告代理的基本流程及社会特性完全不懂，对方会感觉在对着一块门板介绍，要想建立起对方对内审人员的尊重很难。而对内审人员而言，则可能会延长审计时间，也可能会漏掉一个重要的审计发现。

内审工作需要工作人员沉下心来，用耐心与细心埋头于大堆的数据中了解这些数据的来龙去脉，排出先后轻重，挑出合适的样本，才能既不会多到做不完测试，也不会少到漏过重要项目。当然，这个过程可用一些选样工具，但是这些工具基本上不是审计专业人士设计的，而是一些搞数理统计的人凭着对审计的一知半解设计的。选出来的样本或者多到让人抓狂，或者没有针对性，最后不得不为了应付草草抽样了事。其实，浏览一遍所有的数据，根据自己的职业判断，有针对性地选出样本，这样效果会更好。

内审人员的沟通往往是承上启下的，一方面要在实质性审计中与基础级别的员工进行大量沟通，了解详细的业务流程，告诉他们需要的资料并理解所拿到的资料，而且经常要用他们能够接受的方式和语言作进一步追问但又要适可而止；
另一方面，要在获取一定的审计证据后与管理层沟通，从他们这里了解事实真相和事件背景，告诉他们问题出在哪里，分析他们的解释是否与基础级别员工不同。沟通最难的一点就是说服他们按你设想的方向来改进，最忌讳的是每件事情都刨根问底、穷追猛打，不会换位思考。否则，大家就会逐渐对内审敬而远之，而这样的审计环境是无法支持以后的工作的。

审计过程中良好的沟通和换位思考的理解应包括以下内容：直言相告，我们做内审，要旨在于服务功能——是来为企业服务的，不是来找大家麻烦的；
是来搭台的，不是拆台的，所以我们利益是一致的，很多和外部审计不足道之事，均不需要设防，直说即可。只有这样，被审单位才有可能把内审人员当成朋友，审计师也不用把整摞的凭证翻得稀里哗啦，和他们聊上1～2小时，就能把要审计的业务摸个七七八八，内审工作做起来就事半功倍了。

内审报告是给领导层看的，领导大都不熟悉业务流程的具体细节，又没有时间来看连篇累牍的大段审计描述，这就需要内审人员通过精炼的文字，让领导知道发生了什么、应该怎么做，事实上出现了什么问题、有什么影响、如何改进。这是需要具备一定逻辑思维能力和文字功底的。审计报告绝不能像医生写的天书般的诊断报告和药方一样，只有自己看得懂，必须一针见血、简洁明了、数据清晰明确。

一项审计工作需要部门成员的共同配合、协调完成，成果是大家的，但这并不说明任何事情都要等靠要。对自己分工的专业问题，要有自己的思路，即使不正确不被采纳，也会在后续和同事们的交流中让自己受益，并有助于现在和将来的业务提高。审计是一项具有挑战性的工作，需要明察秋毫的火眼金睛，需要有知识的广度、看问题的深度、解决问题的高度，还要懂行情、懂人情。既然做了这项工作，就要靠过硬的审计业务立身，靠发现问题、解决问题的本事吃饭。

要善于学习，主动参加相关的专业培训，更重要的是在实践中学习，通过实践学会总结，对所有内部审计工作事项建立分析总结制度，归纳成功的经验，找出存在的不足，指明改进的方向。另外，可以通过总结建立内审典型案例的研讨制度，充分发挥典型案例的示范作用，提升内审人员的综合素质，带动提高整个内审工作上水平、上档次。

不创新就没有发展，内部审计也是如此。目前的内部审计形式是多样化的：事前控制、事中审计、管理审计、内控评价、风险评估、流程再造等。这就要求内审人员要结合实际工作，培养学习意识和快速学习能力，在充分掌握财务、审计、管理、法律等方面的知识基础上，善于利用内审最新理论和实践成果，在审计内容、工作方式、审计方法等方面打破惯性思维，切实提高内审质量和水平。