关于公立医院全成本核算及成本管控的探讨

童学中，刘延斌，闫寒

983医院，天津 300142

随着人们生活水平的提升，当前人们的保健意识逐渐提升，对于公立医院的要求也在不断提升[1]。在此背景下，公立医院应当健全自身的服务类型，提升医疗水平，优化医患关系，并重视管理水平的提升，以完善科学的内部管理来提升公立医院的整体服务水平。基于此，公立医院中展开全成本核算就具有非常重要的意义。全成本核算是基于成本的分析定义以及核算改善基础上的一种管理模式，它将管理的虚拟性直接转化为具体的数字，能够更加准确地反映经营水平。对于公立医院来说，这不仅是一种现代化的管理模式，能够从整体上提升公立医院的管理水平，同时也是将成本意识根植入医护人员及管理人员心中的一种重要文化建设形式，对于医院维持持续精进发展，指导医疗服务水平的提升具有非常重要的意义。

全成本核算是指针对企业或者机构所发生的所有成本进行分类、核算，为商品生产或者服务过程进行成本核算，指导管理的一种成本管理模式[2]。因此，从定义上看，全成本核算不仅仅只是针对成本进行定义，更重要的在成本发生的基础上进行管理。对于公立医院来说，全成本核算即针对医院内部所有发生成本的部门、单位、流程进行成本核算，并且结合成本目标进行统筹管理。由于公立医院本身的性质，传统的成本核算方式仅仅只是用于医院的内部科室考核，其管理意义并不大。但是全成本核算的意义不仅仅局限于此，从管理的角度上来看，在公立医院实施全成本核算具有更加重要的意义。

①全成本核算的背景下能够为医院乃至整体的医疗体系提供更加精细准确的数据分析，在当前医疗改革的背景下，便于更加准确地针对医疗服务进行定价。同时也能够从中分析相应的标准，确定医院针对医疗服务收费的标准，并且以此为基准判断不同病种之间的大致诊疗费用区间，为进一步地提升医疗服务提供更为准确的参考依据[3]。②全成本核算最为直接的是能够强化公立医院全员的成本意识。在公立医院中的成本意识有助于医疗服务人员从患者的角度思考，强化沟通建立良好的医患关系。同时，医院管理人员的成本意识提升，也能够促进医院管理意识的提升，提升管理水平。③在全成本核算的成本管控方式下，有助于医院进一步的精准管理，例如从成本的角度进行流程再造，从成本的角度针对药房及医疗物资储备等进行管理，减少呆滞金额，提升医院的经济效益。

目前公立医院执行全成本核算的成本管控方式还存在一定的困难，这其中有主观因素，也有客观现实影响[4]。因此，目前在公立医院中推行全成本核算的成本管控模式仍然存在较大的挑战。

2.1 成本意识不足

公立医院由于本身机构的性质，因此，无论是管理人员还是医护工作人员基本上成本意识不够，尤其是回归到实际的医疗工作时，这种成本意识的缺失更加明显[5]。公立医院的运行以及管理并不是以盈利为主要目的，在很大程度上，其还承担维护社会稳定、保障人们健康安全的重要作用，在某种程度上来说，具有一定的社会保障性质，国家也会提供一定的补贴，维护医院的正常运转，促进医院的发展[6]。因此，在公立医院推行全成本核算，实施成本控制，对于管理人员来说，会觉得无从下手，而对于基层的医护人员来说，对于成本的认识不明确，对于外部社会人员来说，又存在较大的认识误区。这也就导致在医院推行成本管控措施，追求一定的经济效益时，会遇到较多的质疑，甚至因此而走入误区。

2.2 公立医院成本核算的类别及方式困难

推行全成本核算最为重要的步骤是针对医院中的流程以及事务进行成本的核算。但是同样由于公立医院本身这种机构的性质，针对医院的流程进行剖析、成本分析时，会遇到较多的事项、流程，比较难运用企业中成本核算的方式进行计算[7]。例如，在一些公立医院进行的科研项目费用核算，医院档案管理等不直接进入基础诊疗流程的单位支出与收入的核算，无法将这一部分的收入或者支出并入基础的成本类别中。在前期的分类以及成本核算不准确的话，将会直接影响后续的全成本核算结果以及在此基础上进行的成本管控模式。

2.3 公立医院中的成本管控模式不健全

在部分的公立医院中，推行全成本核算模式往往会由于本身对于成本管控认识的全面性不够以及医院中缺乏较为专业的相关从业人员，在制定成本管控模式时不健全，停留在全成本核算的成本分类以及核算的这一个步骤，在将医院的成本类别以及其成本进行核算后，未将相关的数据用于管理，也未将这些方法及时地应用到医院的各个流程中，跟踪各个科室、各个单位的成本状况，及时地针对成本的发生进行检讨与改善[8]。全成本核算的成本管控模式如果只是停留在核算阶段，未用于管理的话，那么对于管理的提升意义不大，在前一阶段所做的基础分类以及核算也几乎可以算作是无用功，只是流于形式。在部分公立医院中，对于全成本核算成本管控模式的规划中，尽管也搭配了相关的管理流程，但是在实际执行的过程中落实不到位[9]。例如，未将管理绩效与成本挂钩，同样会导致成本管控措施的力度不大，失去管理效力。因此，全成本核算的成本管控模式必须搭配健全的管理模式配套执行，才能够真正发挥成效。

2.4 公立医院的资源配置不合理

这是指在公立医院中信息配置、人力配置状况无法满足全成本核算模式下的成本管控措施。信息配置是指目前在公立医院中的事务流程信息化程度。目前在公立医院的信息化建设基本上都是围绕着医疗设备，或者部分专项科室的信息化建设，而忽视了基础的办公信息化建设。全成本核算需要建立在信息化程度较高的办公流程下，才能够实时地根据各个科室的日常运转汇算出成本发生状况，以指导医院的管理。但是目前在公立医院的财务管理流程中，相关的信息化建设仍然还存在较大的进步空间[10]。同时人力配置的不合理也体现在针对医院的管理以及财务部门人力配置上。全成本核算的成本控制模式需要财务人员较强的专业能力，同时也需要管理者有较强的执行力，才能够在医院中进行全面的推动。同样目前在公立医院中比较侧重的仍然是医护人员的人力资源配置，对于相关管理科室、财务部门的人力资源重视程度不够，这种人力资源配置上的倾斜，也会导致全成本核算模式的推进困难。

公立医院的管理进步是未来的必经之路，同时也是当前形势下人们对于医疗系统的要求所在[11]。因此，在公立医院中推行全成本核算的成本管控模式，需要正视目前在医院中所存在的问题，从观念、管理手段以及管理方法这几个方面着手，进行统筹规划，有序推进。

3.1 强化成本意识

在推行全成本核算之前，首先需要针对医护人员以及管理人员贯彻成本意识，让医院上下所有人员针对全成本核算有一个基本正确的认识，并且正确看待医院经营效益的来源以及目前医疗改革中针对医院管理提升的相关具体要求[12]。尤其是一些改善空间较大、支出较大的单位，更加需要结合全成本核算这种管理模式认真检视单位内部的事务流程，做好全成本核算的成本分类以及核算的前期准备。但是需要注意的是，成本意识的强化并不是短期之内会获得的成效，还需要结合全成本核算模式在各个阶段的进展状况调整相应的措施进行不断强化。

3.2 优化资源配置

如同上文中所阐述的，在全成本核算成本管控模式中，需要优先配置相应的信息化设备配置以及人力资源配置。这也是在全成本核算模式推行之前所必须要准备的资源，同时也是提升管理模式必备的基础设施建设[13]。因此，在公立医院中，也需要结合模式的推广，检视现有的流程中手工作业较多的单位以及流程，如药房的管理、采购管理等，考虑导入信息化的操作系统，将这些流程有机地整合在一起，以提升管理效率。在人力资源的建设上，则需要针对内部的财务管理人员进行培训，了解全成本核算模式下的工作改变，提升自身专业技能。同时需要了解的是，全成本核算的成本控制模式将影响整个医院所有单位的运作，因此相关单位中也应当进行“种子”的培训，选拔出一些观念较为积极主动、愿意学习新鲜事物、工作技能较为娴熟的人员作为“种子”，作为将来在医院全面推动全成本核算管理模式的推动人员[14]。

3.3 构建管理模式

全成本核算的成本管控模式面对的是整个医院的管理，在这个管理模式下，不仅仅是需要针对医院成本的发生项目进行核算，最为重要的还是需要结合成本的发生状况进行管理[15]。公立医院在推动全成本核算成本控制模式时应当借鉴在企业中推行的一些做法，构建完善的管理模式。例如，针对成本类别进行讨论，在共识的基础上确定成本中具体的支出项目、收入项目以及共同分摊项目。在此基础上，针对本单位的季度或者月度指标进行核算，从中发现改善的空间。按照此模式，制定定期检讨的频率，制订改善措施并且从核算的结果核实改善措施的实际执行状况。但是需要注意的是，数字体现的是已经发生的状况，全成本核算的结果呈现的是管理的结果，只是为改善提供参考，在实际的管理过程中还是需要针对过程进行管理，而不是等到结果发生之后才进行改善[16]。同时，在前期的推行中，还需要结合实际的推行状况成立专门的推动小组，组织定期的推动状况检讨，以及成本控制措施的实施检讨，才能够呈现出较为显著的效果。

3.4 落实管理手段

全成本核算的成本控制模式在经过一段时间的推行后，形成较为标准的作业模式就需要将全成本核算的管理结果与绩效目标进行挂钩，这样才能够真正地形成管理的执行力，在绩效目标的激励下按照成本的执行状况进行管理，形成强有力的管理手段[17]。当然，结合公立医院自身的性质，这种挂钩的比例及程度还是需要按照科室进行区分，例如在采购部门的绩效应当与药房的库存药品金额、呆滞药品金额进行挂钩，但是作为一线的医护人员，则相对挂钩的比例以及金额就要进行降低。当然，公立医院中还是需要结合全成本核算成本控制模式的管理成果制定一定的激励方式，以激励的方式强化公立医院中人员的成本意识，从而提升成本管控措施的成效，形成管理力，提升管理水平[18]。

综上所述，当前，公立医院需要提升自身的管理水平，结合成本控制的手段提升自身的经济效益，同时为医改提供更加准确的参考数据，为国民医疗服务水平的提升作出贡献。在公立医院中推行全成本核算的成本控制模式是当前管理水平提升的具体要求，在公立医院中应当从成本意识着手，优化资源配置，提升医院流程的信息化水平以及财务管理人员的专业化程度，完善管理模式，形成强有力的管理力，落实成本控制措施，不断提升管理水平。