税收筹划在企业会计核算中的应用

刘珊珊

（作者单位：山东省农高示范区国际贸易有限公司）

合理的税收筹划对现代企业的会计核算至关重要。基于此，在具体的企业会计核算中，企业管理者和相关工作人员一定要充分了解税收筹划及其与企业会计核算的关系，明确企业税收筹划的基本原则，然后以此为依据，将税收筹划合理应用到企业会计核算中，并采取有效的措施来提升其应用效果。只有这样，才能让企业会计核算更加科学合理，才能在实现合理降低纳税金额、提升企业自身经济效益的同时进一步促进企业发展。

（一）税收筹划

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反相关法律法规的前提下，对纳税主体的投资行为或经营活动等涉税事项进行合理安排，从而达到递延纳税或减少纳税的一系列谋划活动[1]。目前，纳税筹划已经成为企业经营决策中的一项重点内容，尤其是在企业的会计核算中，纳税筹划的合理应用更是备受关注。基于此，企业要加强对税收筹划的重视，结合其具体应用原则，采取合理的措施来发挥税收筹划的应用优势。

（二）会计核算

会计核算是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对相应的经济活动进行记账、算账以及报账行为，为决策者提供科学的会计信息。当前，会计核算已经成为各大企业经营与决策的关键措施，只有确保会计核算质量，才能为企业的经营决策及其发展提供有利参考。

（三）税收筹划与会计核算的关系

在现代化企业的经营管理过程中，税费产生的基础主要是支出和盈利。对于企业的财务筹划而言，税收所包含的环节较多。因此，在企业日常会计核算中，会计工作者需要对企业生产及其管理方面的资金投入进行计算，对于其中一些不合理的支出项目，要科学调整，以避免产生不必要的税收费用，保障企业经济效益。

在企业经营及管理中，税收筹划和会计核算之间是相辅相成的。首先，税收筹划是企业会计核算的基础，通过合理的税收筹划，可有效规范企业会计核算工作，从而在提升企业会计核算效率的同时保障其经营管理活动的合法性。其次，税收筹划是企业会计核算的基础，通过合理应用税收筹划，可以为企业的会计核算提供重要参考，使企业的生产资源配置及其运营方案得到优化[2]。

（四）税收筹划应用于会计核算的意义

对于任何一个企业来说，其各项日常经营与管理活动都会涉及税收，例如，企业的日常生产、收入及支出等，都与税收之间具有紧密联系。企业在实际生产与经营活动中，主要目的是获得经济效益。要想实现这一目标，最主要的一个途径便是降低企业的成本支出。在此过程中，企业不仅需要通过传统的措施来进行成本控制，同时还需要将税收筹划引入会计核算中，从税务的角度达到合理的税负缩减，有效提升经济效益。从目前各大企业经营和发展状况来看，税收筹划应贯穿到其整个生产、经营管理中，尤其是在会计核算中，税收筹划更具有非常显著的应用意义。通过合理的税收筹划，不仅可以让企业的会计核算数据更加精准，同时也可以达到合理、合法且有效的减税、避税目的，在确保企业经济效益的同时避免偷税漏税等不良行为的发生。

将税收筹划应用于企业会计核算的基本原则包括四个方面：第一，前瞻性；
第二，经济性；
第三，合理性；
第四，合法性。

（一）前瞻性

在进行会计核算的过程中，为充分发挥税收筹划的作用，会计工作者需要遵循前瞻性原则。在具体工作中，只有充分做好各项准备工作，对可能出现的所有不利因素加以全面考虑，避免工作差错，才能为后续会计核算工作质量的提升奠定良好基础。在此过程中，企业管理人员及会计工作者要全面了解企业目前的经济形势，然后以此为依据，全面考虑企业经营活动中的各方面影响因素，最后有针对性地制定税收筹划预案。

（二）经济性

经济性原则，就是对成本进行有效控制。在企业会计核算中，遵循这一原则的主要目标是实现纳税负担的合理缩减，从而实现营业利润的进一步提升。在具体的会计核算中，会计人员应以经济学原理为依据，通过采取合理的措施来进行税收筹划，从而实现企业经济利益的提升。在此过程中，会计人员不仅要充分考虑成本缩减，同时也要分析具体方案的实施可能会为企业带来的经济利益，将企业实际的经济效益作为依据，合理制定税收筹划预案。

（三）合理性

在对企业会计核算进行税收筹划的过程中，合理性是一项需要严格遵守的原则。在此过程中，所有的税收规划都应该与国家相关政策要求相符。如果企业在会计核算中的税收筹划与相关政策不符，随着企业自身经济活动、市场经济环境以及相关政策等的不断变化，很容易存在风险隐患。若企业不注重预防这些风险隐患，而是继续在此基础上进行税收筹划，将很难达到理想的税收筹划效果，甚至会对企业的经济效益及其发展带来诸多不利影响[3]。因此，在具体税收筹划过程中，企业管理者与会计人员一定要注重其筹划的合理性。

（四）合法性

在税收筹划中，会计人员应确保所有税收筹划工作都符合相关法律法规和规章制度，并严格按照规定来合理避税。基于此，在税收筹划之前，会计人员要认真、详细地了解税收方面的所有法律法规，然后以企业现阶段的实际作为依据，在合法范围内实施相应的税收筹划，以达到合法的避税效果。

将税收筹划应用到企业会计核算中，主要应用策略包括四个方面：第一，将税收筹划合理应用到企业会计收入核算中；
第二，将税收筹划合理应用到企业的会计成本和折旧核算中；
第三，将税收筹划合理应用到企业的会计存货计价中；
第四，将税收筹划合理应用到企业的无形资产摊销和长期股权投资核算中。

（一）税收筹划在企业会计收入核算中的应用

不同企业的经济交易行为存在差异，所以其税收要求也不尽相同，再加上营销核算模式的不同，企业执行纳税义务的时间也会存在差异。按照税收方面的相关规定，若企业在经营中采用现金直接收款，则纳税申报时间为资金收到当日；
若采取的是赊销或分期收款形式，则纳税申报时间为签订交易合同当日。基于此，在会计核算中，会计人员要根据实际情况合理进行税收筹划。而在对企业的间接投资进行会计核算时，会计人员可根据具体的税收筹划方式合理选择投资方式[4]。这样不仅可有效降低企业间接投资中的纳税金额，或延长其纳税期限，而且可进一步提升企业的间接投资收益，降低投资风险。

（二）税收筹划在企业会计成本和折旧核算中的应用

对企业会计成本而言，税收筹划的主要应用策略是分配成本。主要目的是对有限的资金进行合理分配，以实现纳税递延以及所得税时间的间接缩短。基于此，在企业会计核算中，对于存货亏损、坏账及摊销当期费用等应做到及时核销，这样才能达到良好的税收筹划效果。同时，在进行会计折旧的过程中，通过有效利用折旧方法，合理降低企业纳税额。在日常会计折旧工作中，对于固定资产，其折旧方法有两种：其一是加速折旧法，其二是直线折旧法。如果固定资产比例税率降低或不变，则可以通过加速折旧法对企业固定资产进行折旧处理，以保存企业前期利润，并使其纳税筹划得到有效延期；
如果固定资产比例税率每一年都在增长，则可以采用直线折旧法对企业固定资产进行折旧处理。

（三）税收筹划在企业会计存货计价中的应用

在企业进行会计核算的过程中，会计存货计价是一项关键内容。就目前来看，成本和市价孰低法是企业存货计价中常用的方法。如果市场价格比较高，存货的售出利润就需要通过市场计价法中的存货优先法进行计算，以此来降低存货售出利润方面的纳税金额，实现企业健康稳定发展[5]。如果市场价格较低，可按照先入库先发出这一原则，对末期的存货量进行计算，以提升当期费用，降低税负期内的所得税缴纳数额[5]。在此过程中，如果发现企业的税负额比较高，则应合理调整相应的计量方法和销售方法，使商业支出成本具有更高的估算值，使税负期间的利润计算值得以有效降低，以此来减少纳税金额。

（四）税收筹划在企业无形资产摊销和长期股权投资核算中的应用

无形资产是企业会计核算中的一项重要指标。一般情况下，企业中的无形资产主要包括两类：第一类是可以确定使用寿命的无形资产，第二类是不能确定使用寿命的无形资产。对于前者，企业可以其实际运营管理状况以及市场环境为依据，科学确定其使用年限，在正常纳税期内，尽量缩短无形资产的摊销年限。如果企业正处于创业期间，在税收方面享受一定的政策优惠，此时便可适当延长无形资产的摊销年限，以达到延期缴税的目的，使企业资金具有更大的流动空间。

而在企业财务管理中，长期股权投资通常有两种核算方式，即成本分析和权益分析法。在具体核算中，核算方式的选择需要根据被投资企业股份中的占比和投资企业控股权来确定。如果投资占比在25%及以下，可利用成本分析法进行核算；
如果投资占比在25%～50%，且投资企业会对被投资企业的实际生产经营产生直接影响，则可利用权益分析法进行核算；
如果投资比重在25%及以下，但投资企业会对被投资企业产生严重影响，抑或是投资比重超过50%，则需要利用权益分析法进行核算。

在企业进行会计核算的过程中，为实现税收筹划的合理应用，企业可采取以下两方面的保障措施：第一，建立健全风险管控体系；
第二，提升税收筹划工作者的综合素质。

（一）建立健全风险管控体系

在现代企业会计核算中，要想保障税收筹划应用效果，就要建立和健全其内部风险防控体系。在此过程中，企业要加强构建自身运营环境和管理环境，使其内部控制达到合理、稳定的效果，并注重提升会计人员职业素养和风险意识，最大限度地降低会计核算问题所导致的企业税收问题。同时，企业也应对会计核算中的税收筹划做好监督管理，借助企业内部及外部的力量来实施税收筹划监督，坚决杜绝一切不合法、不合规的情况发生。通过这样的方式，能让税收筹划在现代企业会计核算中充分发挥优势，为企业的良好经营和发展提供充足的动力。

（二）提升税收筹划工作者的综合素质

为了保证税收筹划的效果，企业要注重提升税收筹划工作者的综合素质。具体来说，企业应提高税收筹划工作者的招聘标准，对其进行严格筛选，录用符合标准的应聘者。同时，企业应定期对税收筹划工作者开展专业培训与考核，使其相关知识、技能及法律意识等不断更新。这样才能使企业科学利用税收筹划措施，在确保税收筹划合理性的同时提升企业经济效益，促进现代企业的良好发展。

在企业会计核算过程中，通过合理应用税收筹划措施，可合理降低整体纳税金额或达到有效的延期纳税效果。基于此，企业管理者与会计人员要充分了解税收筹划，结合具体的市场环境、企业实际经营现状与发展方向，合理应用税收筹划。同时，也应采取科学有效的措施来提升企业会计核算中的税收筹划效果。这样不仅可以让税收筹划在现代企业会计核算中的应用优势得以充分发挥，让企业在生产经营活动中得到合理、合法的减税、避税；
同时也可以进一步促进企业经济效益的提升，让企业在现代经济社会中得以良好发展。