基于财务管理视角的企业税收筹划策略

宋采燕 北京理工大学珠海学院

税收筹划在企业中开展，其是财务管理工作的一种，可以归纳为理财活动。当前，税收筹划在我国企事业单位中已经得到了普及。其也属于一种现代化的理财理念，能够从企业实际经营角度展开分析，总结企业经营涉及的纳税种类，厘清企业与纳税之间的作用关系，然后通过合法、合理的形式，对税收进行筹划，降低企业经营成本，促使企业经营利润达到最大化。

在新时期背景下，税收筹划逐渐走进了人们的视野，但是受人们认知水平的影响，部分企业对税收筹划的认知仍然存在一定的误区，甚至认为税收筹划属于逃税、避税[1]。其实不然，在我国市场经济改革不断深化的背景下，企业法人能够意识到纳税对于国家的重要性，并且积极履行自身的义务，对企业涉及税务的项目进行纳税[2]。在此背景下，如果企业不开展税收筹划，可能会面临着较大的纳税负担，对企业正常运营产生一定负面影响。企业的经营目标是实现利益最大化，因此通过合法的手段减轻税负，是企业远期发展的关键路径。随着经济的飞速发展，我国税收法律制度也在不断完善，因此企业在经营的过程中，税务方面的事务也越来越多。企业需要纳税，税收成本也是企业经营成本中的重要内容之一，因此企业需要通过政策、制度等降低企业的税负成本，促进企业更好的发展[3]。基于财务管理视角的企业税收筹划的开展仍然存在诸多问题。从我国市场经济构成来看，中小企业发挥着至关重要的作用，是我国市场经济发展的动力，但是受宏观环境的影响，近些年国内中小企业的经营情况不容乐观[4]。

从界定角度来看，税收筹划主要是指在国家法律规定基础上，企业对自身经营活动、投资活动、理财活动等进行合理的规划，尽最大可能降低税负。换言之，税收筹划主要是指在我国当前税务政策基础上，寻找税收的灵活空间，它是通过转化、调整等方式来实现的[5]。税收筹划既能够保障企业达到利润最大化的目标，又能够促使企业经营管理水平不断优化，除此之外，其也是企业领导决策的重要内容。税收筹划可以帮助企业在经营的过程中，促使企业经营活动能够与国家税务方面的政策相互契合，在较高水平上，实现降低企业税负的目标，这一方式，既能够提高企业的效益，又能够满足国家税收方面的需求。

企业税收筹划主要有如下三点原则：

第一，整体性原则。我国当前实施的税收制度具有多层次的特点，针对不同税种有着不同的规定，企业在经营过程中，其涉及的税种往往并不是单一的一种，而是可能会面临多个种类的税负，这就要求企业开展税收筹划的过程中，基于整体性原则考虑，综合分析企业所有税种，然后从远期利益角度出发，制定适宜的税收筹划[6]。

第二，成本效益原则。企业要想实现经营效益的最大化，就需要对经营成本进行控制，从企业开展税收筹划工作的目的来看，税收筹划方案实施之后，企业会面临两个方面的变化，其一是在税务方面获得一定的收益，其二是需要支付税收筹划的成本，因此企业在开展税收筹划工作过程中，还需要遵循成本效益原则，对成本与效益进行计算，从而保障税收筹划方案的有效性。

第三，风险防范原则。当前国内外市场经济环境都比较复杂，在此背景下，我国税收政策也会根据市场环境做出调整，而企业税收筹划是基于我国税收政策展开的，因此在税收筹划方面，也会面临着诸多的风险。这就要求企业遵循风险防范原则，优化筹划专业性以及技巧性，构建系统化的税收筹划方案，增强对税收风险的抵御能力[7]。

企业税收筹划主要有如下三种形式：

第一，节税筹划。这一形式主要是指充分利用税收政策中的优惠条件，合理安排企业经营方面的各类活动，从而达到减少纳税，甚至不纳税的目标。在节税筹划中，主要受国家优惠政策的影响，而税收优化政策属于国家从宏观角度对经济调节的一种方法，通过优惠政策，能够对纳税人起到鼓励的作用，目前不同行业、不同地区、不同产品在税收方面的优惠政策存在较大差异，因此节税筹划开展过程，需要充分分析这类政策。

第二，避税筹划。避税筹划属于合法行为，是指纳税人在我国税务法律基础上，开展会计财务方面的规划，合理安排企业经营活动，从而达到避税的目标。在纳税开展避税筹划的过程中，既能够增加纳税人的经济效益，又有助于提升纳税人对相关法律的了解，对于企业远期发展具有积极的作用。

第三，转嫁筹划。这一筹划形式主要是通过经济手段，调整商品的价格，然后将原本的税负转嫁给其他市场主体，从而达到降低税负的目标。比如纳税人在经营活动开展过程中，压低商品的进价，在销售的过程中，提高商品的售价，其就属于将税负转嫁给消费者，这也是比较典型的转嫁筹划方法之一。

（一）税收筹划目标单一

当前很多企业在税收筹划目标方面存在问题，部分企业将降低企业税负作为唯一的筹划目标，认为企业中单个税种税负达到最低水平，就属于实现了税收筹划的目标。从市场经济发展现状来看，税收筹划目标单一普遍存在于中小企业中。由于我国市场经济体系尚不成熟，企业税收筹划的目标过于单一，难以实现税收效益最大化的目标。中小企业的经营与发展，是一个十分复杂的过程，其受我国税收相关政策的影响，其会面临多项税种，如果从局部制定税收筹划，忽略了成本与效益之间的关系，那么最终制定的筹划方案，其科学性、有效性仍然有待商榷。

（二）税收筹划方法滞后

前文在企业税收筹划现状研究的过程中提到，当前中小企业中财务管理体系不够健全，主要是由于中小企业纳税能力以及财务管理水平不足，所以在税收筹划方案制定、选择等方面也会存在差异。部分中小企业如果选择不适宜的税收筹划方案，不仅无法起到提高经济效益的作用，还会增加企业的经营成本。还存在部分企业税收筹划工作的开展，采用了非法的方式，比如做假账，通过财务账本作假实现降低纳税额的目标，这一方法属于违法行为，即偷税或者漏税。这一行为并不能真正地达到降低税负目标，相反，还需要受到相应的法律制裁。

（三）税收筹划水平偏低

我国税收政策并非一成不变，而是随着市场环境变化不断做出调整的，不同地区，国家实施的税收政策、法律存在一定的差异，因此从税收管理角度来看，自由裁量权比较大。市场中很多企业面对税务问题时，往往不从企业自身找原因，而是希望通过“找关系”“托人情”等方法解决相关问题，由此可见，当前国内企业税收筹划的整体水平并不高。我国仍然有一部分企业尚未开展税收筹划工作，在日常经营过程中，没有将税收筹划纳入企业财务管理范围。除此之外，部分纳税人对我国税收筹划并不了解，面对市场环境变化以及税收政策调整时不够敏锐，因此即使制定税收筹划，整体方案也存在一定的滞后性，难以发挥出最佳效果。还有部分企业财务管理系统不健全，难以满足税收筹划的基本要求。

（四）税收筹划人才匮乏

我国中小企业经营过程中，人才匮乏属于比较普遍的问题，税收筹划在我国开展的时间比较短，所以相关人才十分匮乏。对于企业而言，税收筹划工作开展方式一般有两种，其一是利用企业现有的财务人员，制定税收筹划方法，开展具体的筹划工作；
其二是委托市场中的代理机构，针对企业经营情况，制定税收筹划方案。第一种途径对企业财务工作人员的专业性要求比较高，而第二种途径，企业需要支付高额的费用。对于中小企业而言，其难以承担市场中代理机构的费用，因此会选择第一种途径，即利用企业中财务人员开展筹划工作。企业财务管理体系中，以财务会计专业人才为主，税收相关人才严重匮乏，这对企业税收筹划工作的开展而言，能够起到一定的制约作用，不利于企业税收筹划方案的制定与实施。

从前文对企业税收筹划存在的问题分析可见，中小企业在税收筹划方面普遍存在问题，这些问题急需解决，才能够提高企业的经营管理水平，具体如下。

（一）丰富企业税收筹划目标

前文指出，中小企业在税收筹划方面，存在目标过于单一的问题，因此需要丰富企业税收筹划目标。首先，企业应该树立正确的税收筹划意识，我国税收相关宣传中，以强调纳税的强制性为主，要求所有企业必须依据国家规定纳税，所以企业都能够认识到纳税的基本义务。当前，国家在纳税宣传过程中，可以通过新媒体增加税收筹划相关内容，将税收筹划与偷税漏税进行对比，提高企业对税收筹划的认知，从而树立正确的税收筹划认识。其次，中小企业经营业务具有复杂性特征，其面临着多项税务，因此单一地进行税收筹划是远远不够的，企业应该基于整体性原则、成本与效益原则等，丰富筹划目标。

（二）加强税收筹划方法选择

我国市场环境不断变化，近几年，受国际形势的影响，我国财务、税务政策也不断进行调整。除此之外，我国高新技术开发区、经济开发区、特区等诸多特殊区域之间政策差异较大，所以企业在税收筹划方面，需要加强对税收筹划方法选择。当前，我国很多中小企业税收筹划工作处于探索阶段，从企业角度来看，应该明确税收筹划与偷税漏税之间的差别，然后基于税收法律，制定合法的筹划方案。从国家角度来看，应该对我国当前企业税收筹划方案进行系统性研究，立足于我国基本国情，结合税收情况，总结出适合中小企业的筹划形式。

（三）营造良好税收筹划环境

前文提到，当前我国市场中企业整体税收筹划水平偏低，这主要是由于税收筹划环境不佳导致的，因此需要在社会层面营造税收筹划环境。在我国税收体系中，存在“重征管，轻服务”的现象，在对中小企业开展管理工作时，通常会以罚代管，降低了综合服务质量。因此当前可以营造良好的税收筹划环境，从国家角度来看，可以提高对企业的服务水平，比如在税务业务办理大厅中，设置中小企业税务咨询窗口，为企业纳税相关工作提供指导，也能够为财务管理体系不完善的企业提供相关咨询服务等，明确政府的服务职能。除此之外，国家可以加强对税收筹划的宣传，比如通过互联网等新媒体，向市场中的企业传递合法税收筹划的观念，促使中小企业认识到税收筹划的重要性。

（四）促进税收筹划人才队伍建设

我国企业税收筹划工作开展实现相对也较晚，因此仍然需要不断的探索。对于中小企业发展而言，要做好税收筹划工作，就需要提高税收筹划人才队伍建设的水平。企业可以从人才引进、人才培养两个面提高人才队伍的专业水平。其一，适当提高人才引进的门槛，企业可以针对税收筹划，在财务管理体系中，构建税收筹划部门，然后引进税务相关的专业人才，在人才招聘过程中，可以增加相应的考试等，以此提高招聘的门槛，也能够保障引进的人才具有较强的专业性，在税收筹划方面也具有一定的经验；
其二，在人才培养方面，企业可以针对现有的财务人员进行培养，根据财务工作人员的意愿，安排专人负责税收筹划工作，并且为财务人员提供税收筹划相关的培训，要求工作人员能够了解财务、税务等国家政策，以此提高企业内部工作人员的专业素养，从而提高税收筹划的水平。

综上所述，税收筹划是指在合法范围内，针对企业业务情况开展筹划工作，减轻企业税负方面的压力，降低企业经营成本，提高企业经营的效益。由此可见，税收筹划在企业发展过程中至关重要，但是由于中小企业财务管理体系尚不够健全，因此税收筹划也存在一定的问题，这就要求企业税务相关人员能够与时俱进，提高自身的专业素养，从不同影响角度进行全方位的考虑，然后制定最优的税收筹划方案，促使企业长效稳定发展。