成本会计大杂烩

　成本会计大杂烩

　 看老管帐谈关于成本核算办法的经验

　痛感于各管帐教材上对成本核算这块介绍得过于烦琐而不切实际，特结合自身经验写一点出来，可能过于简化，不过应当更实用。

　 一、实用范围

　 实用财务人员较少的中小企业，实用一般制造业。不实用于特别制造业(如造船等)。不实用于已实施 ERP 的企业(其各类模式已定，也不需再参考)。特别实用于刚学或刚做管帐又要做主管管帐的同伙。

　 1.临盆成本科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力、制造费用四个明细科目对大年夜项费用进行归集。

　 2.制造费用科目。不按车间设明细帐，直接设机物料、补缀费、折旧三个明细科目对车间费用进行归集。车间人员的差盘川盘川、办公费记入治理费用。

　 3.原材料范围。在知足须要的前提下，只把在产品构成比例较大年夜的几种做为原材料，如许即能削减工作量，又可起到一点避税感化(非重要原材料提进步入了成本)。

　 4.车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可;若价值较高，算入下月。

　 5.废品损掉只在治理上做处理，不零丁做成本核算。

　 6.若治理上或临盆工艺上异常有须要，设克己半成品科目。(我只设过一家，本文中按不设描述)

　 7.不设在产品科目。临盆成本科目月末余额即为其成本(分派办法见下)。

　三、日常工作及成本材料的取得

　 1.日常产生的与临盆有关的费用归入临盆成本或制造费用科目。

　 2.月底计提折旧， 结转制造费用科目到临盆成本科目。

　 4.取得产成品库月报表，计算工资(这块可能各企业不一，有的由财务计算，有的由车间计算)，计提工资及福利费

　 5.由临盆车间供给各工序在产品数量及落成程度。

　 四、成本计算分派办法

　 除能直接归属到某产品的原材料外，其它成本费用一律采取产值比例法分派，即按各产品的产值占总产值的比例进行分派，在产品按约当产量计算产值(这块不知怎么估计才科学，我心里没底，不过每次成果也没离过谱，很接近实际)。

　 五、小我对此法的评价

　 1.在产品约当产量估计不敷精确，这也是成本核算中的通病，没法。

　 2.产值比例法未见哪本管帐著作上有记录，心中一向不扎实，感到没有理论根据，不过我认为其有必定的科学性，实用范围很广。我感到其同工时比例法、工资比例法应属一路，后果应是一样地。

　 3.关于工资核算，不知大年夜家地点的企业采取的什么法，我经历过的企业都是按当月产成品入库数量计算各工序职工工资。

　关于成本核算办法、步调、成本分析的简单答复 成本核算的办法根据企业临盆产品的特点来定：重要看产品是否是多步调临盆(临盆工艺的特点);半成品是否有发卖的情况(假如有发卖，可能须要采取分步核算，以便精确核算半成品的成本);工作(成本/临盆)中间是按照产品来分照样工艺来分。

　 一名资深财务总监对工作的出色总结 ....

　临盆型企业出口退税流程及实务操作举例

　临盆企业立案解释

　出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或花费税的货色，最迟应在申报出口货色退（免）税后 15 天内，将下列出口货色单证在企业财务部分立案，以备税务机关核查。

　（一）外贸企业购货合同、临盆企业收购非自产货色出口的购货合同。

　（二）出口货色明细单；

　（三）出口货色装货单；

　（四）出口货色运输单据（包含：海运提单、航空运单、铁路运单、货色承运收据、邮政收据等承运人出具的货色收据）。

　临盆企业操作流程

　 1、取得进出口经营权

　2、取得一般纳税人资格

　3、报关出口

　4、进行纳税申报

　5、取得出口报关单

　 6、收汇核销

　 7、取得收汇核销单

　 8、单证齐备申报免抵退税

　 9、开具收入退还书、免抵调库通知书

　 10、取得退税款

　临盆企业实务操作举例

　 出口货色视同内销征税的计算

　1、计算公式

　 （1）一般纳税人以一般贸易方法出口视同内销征税货色计算销项税额公式：

　 销项税额=出口货色离岸价格×外汇人平易近币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

　 出口企业应在货色报关出口之日起 90 日内，向主管退税机关申报解决出口货色退（免）税手续。过期不申报的，除另有规定者和确有特别原因经地市级以上税务机关赞成者外，不再受理该笔出口货色的退（免）税申报。出口企业属于特别原因的，应当在规定的刻日内向主管退税机关提出版面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的刻日内申报解决退（免）税。

　 出口货色外销收入的入账时光

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　 出口货色外销收入的入账时光是按权责产生制的原则肯定的。陆运以取得承运货色收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行解决交单(预交货款不经由过程银行交单的，仅以取得以上提单、运单为根据)，作为收入的实现。

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　 出口企业委托代理出口的货色，以取得受托方供给的出口发票的日期作为出口货色发卖收入的实现。

　出口货色外销收入的入账根据

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　 出口货色发卖收入一律以离岸价（FOB）为入账基本。出口货色离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（出口企业委托代理出口的，出口发票可以在委托方开具也可以在受托方开具，根据两边协定而定。），若以其他价格前提成交的，按管帐轨制规定应扣除冲减出口发卖收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不克不及如实反应离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人平易近共和国税收征收治理法》、《中华人平易

　近共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

　(三)记账汇率切实其实认

　出口企业在临盆、经营过程中产生的外币营业，应当将有关外币金额折合为人平易近币金额记账。折合汇率可以采取固定汇率或更改汇率。采取固定汇率，应以当月 1 日市场汇率（原则为市场汇率的基准价）记账；也可采取更改汇率记账，但汇率一经肯定，须报主管退税机关立案，在一个出口年度内不得随便率性改变。对于出口企业结汇时，与实际汇率的差额部分应当记入汇兑损益，银行扣除的手续费和其它费用应当做为财务费用处理。如因情况特别须要改变折合汇率的，必须经主管退税机关赞成。

　出口货色退（免）税管帐科目标新变更

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　 根据《新管帐准则》规定，对出口货色退（免）税的核算，重要涉及到“应交税费－应交增值税”和“其他应收款-应收出口退税”管帐科目。

　）“应交税费－应交增值税”科目标核算内容

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　 出口企业（仅指增值税一般纳税人）应在“应交税费”科面前目今设置“应交增值税”明细科目，借方产生额，反应出口企业购进货色或接收应税劳务付出的进项税额和实际付出已缴纳的增值税；贷方产生额，反应出口企业发卖货色或供给给税劳务应缴纳的增值税额、出口货色退税、转出已付出或应分担的增值税；期末借方余额、反应企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反应企业尚未缴纳的增值税。

　（二）“其他应收款-应收出口退税”科目标核算内容

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　 “其他应收款-应收出口退税”科目标借方反应出口企业发卖出口货色后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、花费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税费－应交增值税”或“主营营业成本”（指花费税）；贷方反应实际收到的出口货色的应退增值税、花费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反应尚未收到的应退税额。

　三、出口货色退（免）税管帐核算请求

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　 1、对于出口货色退还增值税的核算请求

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　 企业出口货色所获得的增值税退税款，应冲抵响应的“进项税额”，不并入利润征收企业所得税。

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　 2、对于出口货色的退还花费税的核算请求

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　 （1）临盆企业直接出口应税花费品的，可以在出口时，直接予以免税。

　 （2）外贸企业自营出口所获得的花费税退税款，应冲抵“主营营业成本”，不直接并入利润征收企业所得税。

　五、临盆企业出口退（免）税的核算与账务处理

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　 （一）一般贸易出口 “免、抵、退”税的核算与账务处理

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　 1、实施“免、抵、退”税办法的临盆企业，在购进国内货色及接收应税劳务时，应按照《新管帐准则》的有关规定进行管帐处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“敷衍账款”等响应的管帐科目。

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　 2、临盆企业出口货色应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，也应根据《新管帐准则》的有关规定作如下管帐处理：

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　 借：其他应收款-应收出口退税（增值税）

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　应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

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　 主营营业成本

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　 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

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　—应交增值税（进项税额转出）

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　 3、佣金的处理

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　 佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其付出方法不合，账务处理也不合。

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　 4、退关退运的处理

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　 临盆企业货色在报关出口后产生退关退运的，应根据不合的情况做不合的管帐处理。

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　 （1）货色当月出口当月产生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月发卖收入。

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　 借：应收账款 -

　外汇账款

　 红字

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　贷：主营营业收入-出口收入

　 红字

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　 （对当月产生退关退运经返修后按原值出口的货色，可不再做管帐处理）。

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　 （2）货色出口后在今后月份产生退关退运的或返修后不按原值出口的，应冲减产生退关退运当月的发卖收入（管帐处理同上）。

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　 （3）以前年度货色出口后在本年产生退关退运的，应经由过程“以前年度损益调剂”科目进行核算，并补缴原“免、抵、退”税款。

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　 应补税额＝退运货色出口离岸价×外汇人平易近币牌价×出口货色退税率。若退运货色因为单证等原因已视同内销货色征税，则不需补缴税款。

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　A、以前年度货色出口后在本年产生退关退运的, 根据退关退运货色的原出口发卖额记入“以前年度损益调剂”，管帐处理为

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　 借：应收账款(或银行存款等科目)

　红字

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　贷：以前年度损益调剂

　红字

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　 同时，按原出口货色结转发卖成本

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　 借：以前年度损益调剂

　红字

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　贷：库存商品(产成品)

　 红字

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　 B、根据退关退运货色的原出口发卖额乘原出口退税率计算补交“免、抵、退”税款：

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　 借: 应交税费-应交增值税（进项税额）

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　 贷：应交税费-增值税检查调剂

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　 根据原出口发卖额乘原出口货色征退税率之差还原进项税额：

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　 借：以前年度损益调剂

　 红字

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　贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

　红字

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　 缴纳税金时，

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　 借: 应交税费-增值税检查调剂

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　 贷：

　银行存款

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　 以前年度产生的出口货色退关退运与本年度出口货色产生的退关退运不合，对于以前年度出口货色在昔时产生退关退运时，不该在“出口退税申报体系”中进行冲减。

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　 1、“进项税额”专栏。记录出口企业购进货色或接收应税劳务而付出的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货色或接收应税劳务付出的进项税额，用蓝字挂号；退回所购货色应冲销的进项税额，用红字挂号。

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　 2、“已交税金”专栏。核算出口企业当月上交的增值税额。

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　 3、“减免税金”专栏。反应出口企业按规定直接减免的增值税税额。

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　 4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏。反应出口企业发卖货色后，按规定退税率计算出口货色的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

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　 5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。

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　 上述 5 个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算。

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　 6、“销项税额”专栏。记录出口企业发卖货色或供给给税劳务收取的增值税额。出口企业发卖货色或供给给税劳务应收取的增值税额，用蓝字挂号；退返梢售货色应冲销的销项税额，用红字挂号。

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　 7、 “出口退税”专栏。记录出口企业出口的货色，在向海关解决报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报解决出口退税而应收的出口退税款。出口货色退回的增值税额，用蓝字挂号；出口货色解决退税后产生退货或退关而补交已退的税款，用红字挂号。

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　 8、“进项税额转出”专栏。记录出口企业的购进货色，在产品、产成品等产生非正常损掉以及其他原因而不该从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。免税货色和出口货色免税等不该从销项税额中抵扣应转出的部分，对出口货色不予免征和抵扣税额的部分，应在作出口成本增长的同时，作“进项税额转出”。

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　9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。

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　 上述 4 个专栏，在“应交增值税”明细账的贷方核算。