企业目标、会计目标和内部会计控制论文程会芳

　企业目标、会计目标和内部会计控制论文

　程会芳 (1)

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　 ———————————————————————————————— 作者：

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　 a ctiv e ly ca rry o u t th e la w o n civ il a ir d e fe n se e d u ca tio n , d ra w n o u t o f th e a ir d e fe n se in P in g lia n g city B u ild in g u n d e r e a sy fa re , d a ily sp e cia l in sp e ctio n a n d re g u la tio n , o v e rfu lfille d th e p ro v in ce u p p e r a n d lo w e r k n o ts o f u p to 5 0 0 ,0 0 0 y u a n fe e co lle ctio n ta sk s. 5 , fu rth e r sta n d a rd ize in te rn a l m a n a g e m e n t, im p ro v e sta ff q u a lity . A d h e re to th e

　中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文

　 企业目标，会计目标和内部会计控制

　姓

　名：

　程会芳

　 学

　校：

　中央电大

　 专

　业：

　会计学

　 年

　级：

　9 09 秋

　 学

　号：

　0941001464428

　 指导教师：

　张老师

　 答辩日期：

　 成

　绩：

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　摘

　要

　在当今世界，企业的最终目标就是获取最大的利润，企业的生存和发展都不能离开企业目标，如果一个企业没有目标，那也就没有发展的动力和方向，所以企业只有制定科学和远大的目标才能取得利润最大化，才能使企业发展的更好；然而企业目标离不开会计目标，企业目标包括会计目标，同时会计目标也制约着企业目标的发展，只有合理的实施会计目标才能更好的实现企业目标；内部会计控制也离不开企业目标和会计目标，内部会计控制和会计目标有着一致性，会计目标是内部控制目标的目标，而内部会计控制同时也服务于企业目标。所以，企业目标、会计目标和内部会计控制三者之间是相互联系的，它们之间也相互制约、相互影响。企业目标的实现离不开会计目标和内部会计控制，但是也受到会计目标和内部会计控制的制约和影响。

　关键词：企业目标、会计目标、内部会计控制、关系

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　目

　录

　 一、企业目标、会计目标、和内部会计控制的定义和关系…………………………3 （一）企业目标、会计目标和内部会计控制的定义………………………………3 （二）企业目标、会计目标和内部会计控制的关系………………………………3 二、企业目标……………………………………………………………………………5 （一）企业目标的层次……………………………………………………………… 5 （二）企业目标对企业发展的重要性……………………………………………… 6 三、会计目标…………………………………………………………………………

　7 （一）会计目标的主体、客体和实现方式………………………………………… 7

　（二）会计目标的两种主流观点…………………………………………………… 8

　（三）会计目标的特性和设定原则………………………………………………… 10 四、内部会计控制………………………………………………………………………10

　（一）内部会计控制规范…………………………………………………………… 10

　 参考文献………………………………………………………………………………

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　一、企业目标、会计目标与内部会计控制的定义和关系

　 （一）企业目标、会计目标和内部会计控制的定义 企业目标就是实现其宗旨所要达到的预期成果，而企业宗旨从根本上定义就是企业所要从事的事业，那也就是说企业目标就是为了使企业自己所从事的事业达到企业所预期的成果而制定的一些目标。人生有了目标才能走的更远更好，而企业只有有了远大的目标才能有希望才能更强大。

　会计目标是人们期望会计职能实现以后达到的目的或境界。会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁是连接会计理论与会计实践的纽带。

　内部会计控制和内部管理控制构成了内部控制。内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。

　由此可见，企业目标其实就是企业为了使企业自己能够获得更大利润，实现更高的收益，取得更好的成绩而制定的目标；会计目标最终也是为了使会计信息的使用者实用的会计信息更完整、正确和可靠和规范提供会计信息的组织机构；内部会计控制也就是为了规范内部会计工作人员和保证企业更大的获取利润提高收益。不管是企业目标、会计目标还是内部会计控制他们最终都是服务于企业，他们有共同的行为主体——企业。企业目标、会计目标和内部会计控制他们最终的目的都是要使他们所服务的企业能够取得更好的经济效益。

　（二）企业目标、会计目标和内部会计控制的关系 企业目标、会计目标和内部会计控制它们相互联系，相互统一，同时还相互约束，它们之间存在着紧密的联系。

　1、会计目标和企业目标的关系 在当今会计目标的讨论中存在着受托责任学派和决策有用学派的两个主流观点，其中决策有用学派中决策的主体就是企业的管理者，然而如果企业的决策者要作出正确、科

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　学的决策就不能离开真实、可靠、完整、有用的会计信息，企业决策者是否能作出真确、科学的决策影响着企业目标的实现。因此企业在作出企业目标时会计目标也要包括在其中，也就是说企业目标包括会计目标。但是会计目标也制约着企业目标，只有是会计目标得到有效的实施企业目标才能更好的发展，同时会计目标牵制着企业目标，使企业目标不只是考虑企业自己发展还和国家的发展联系在一起，不会做出只顾自己企业利益而损害国家的利益 2、会计目标和内部会计控制的关系 美国注册会计师协会对内部会计控制规定了四项基本目标，而我国在《基本规范》中第六条也对内部会计控制规定了三款基本目标。其中美国注册会计师规定的第一项和第三项是规范交易授权的，是为了防止企业内部员工随意处理、盗窃财产物资或歪曲记录；第二项和第四项规定是规范会计记录的，意在保证会计资料的可靠性与资产的安全性；而我国的《其本规范》第六条前两款也是对“会计资料的真实、完整”和“保护单位资产的安全、完整”的规范，第三款是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。由此可见不管是外国还是我国内部会计控制都是为了保证会计资料的真实、可靠、完整和保护单位的财产安全，它们是一致的，同时内部会计控制的这些目标最终也正是为了给决策提供有用的信息，所以说会计目标也是内部会计控制的最终目标。

　3 企业目标和内部会计控制的关系 企业建立内部会计控制制度是为了实现企业目标服务的。理论界对内部会计控制的定义一直都是立足于企业目标来进行的。在 1949 年对内部会计控制的定义中就把保证资产安全和会计信息的真实性，提高经营效益，坚持既定管理方针等内容作为建立内部控制的目标；1986 年最高审计机关国际组织在对内部控制的定义中就明确提出，内部控制是由管理者根据总体目标而建立的，而之所说的总体目标我们就把它认为是企业目标。1988年美国注册会计师协会在内部控制中也指出，内部控制的结构是为实现“企业特定目标提供合理保证”；1992 年 COSO 委员会也提出，内部控制是为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。这里也把公司营运的效率效果放在了第一。由此可见，保证企业目标的实现是企业建立内部控制的出发点和归宿点，而内部会计控制是内部控制的组成结构，因此建立内部会计控制是为企业目标服务的。不过在我国相关的法律规范上内部控制并没有出现与企业目标相关的词语，这说明我国的内部控制还不完善，还没有站在企业目标的基础上谈论内部会计控制。但是内部会计控制却和企业目标有着重要的关系。

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　下面我们就企业目标、会计目标和内部会计控制做一下分别论述：

　二、企业目标

　企业目标是为了提高企业经济效益，给企业带来利润最大化而制定的一些目标。企业只有有了远大的目标才能为企业提供更好的效益。美国行为学家 J·吉格勒在吉格勒定理中提出：设定一个高目标就等于达到了目标的一部分。气魄大方可成大，起点高才能至高。立意远方能奔腾，只有那些树立远大目标，并为之奋斗的企业才能长盛不衰。也就是说企业只有订立了高的目标并向着这个目标不懈努力才能更加繁荣富强。

　（一）企业目标的层次

　企业文化内容的集中化是企业目标的一个重要特点，一个简单的企业目标集中体现着企业文化各个侧面的内容和要求，并具有对企业全部经营活动、各种生产行为的导向功用，因而，它就必然是一个具有若干层次的体系。在我国，所有的企业有共同的企业目标；又有不同行业或地区的企业目标；又有更下一层次的不同企业的企业目标。从企业长期战略发展上看，企业可以划分为 10 年以上的企业发展战略目标，5 年左右的中期战略规划目标和当年实施计划目标。而从内容上看，可视作这样三个层次目标：一是企业环境层——体现社会整体利益和全局需要的企业目标；二是企业组织层——企业全体成员共同利益和需要的企业目标；三是企业个人层——体现职工主人翁地位和满足个人需要的企业目标。最后从企业内部来说，也可划分三个层或四个层次：企业整体目标、车间或科室目标，班组与个人目标。而我们最终要实现企业目标必须把这些若干层次合理科学的结合起来。从以前到现在，我们在处理企业目标层次关系上，是有经验也有教训的，应当给以认真地、科学地总结，指导今后工作的实践。例如，一会儿重大目标轻小目标；一会儿又重小目标轻大目标。十一届三中全会之前，尽管也讲国家、企业、个人利益三兼顾，但在合理化体制与观念影响下，往往是强调了国家大目标的实现，忽略了小目标的存在；强调集体、国家利益多，注意个人、企业利益少。而改革开放这些年来，又走向另一个极端，部分企业对国家、部分个人对企业、国家，总是“上有政策，下有对策”，把个人、企业发展致富的目标强调到不适当的地步。这是不合理的.还有，在不少的情况下，人们讲企业目标往往自觉不自觉地离开了社会主义生产目的。社会主义生产目的是为了满足人民群众物质文化生活需要，亦即满足人的生活消费的。可当人们要讲企业生产目标时，往往不是首先从职工消费、改善生活谈起，似乎这样就背离了

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　社会主义方向。我们必须把强调企业生产是为了满足国家计划、社会需求同直接满足本企业职工工资、待遇等需要结合起来，统一起来。由此可见我们更应该把各个层次目标合理结合起来，这样才能更好的实现企业的总体目标。

　（二）

　企业目标对企业发展的重要性 1、企业目标的层次 在生活中，人需要有具体的目标，才能调动潜在能力；人只有在达到目标之后，才会产生成就感和满足感。对于一个企业来说也是这样的。一个企业如不制定一个为全体职工共同遵奉的企业目标和基本方针，就将失去内在的支持。企业目标的主要功用是导向着企业的生产经营行为。首先，企业目标是作为企业经营战略的第一个参项被提出来的。它反映着企业从现时起至未来某个时点的大致战略走向和主要预期成效。其次，企业目标一经管理者传达给全体职工，便成了人们心目中共同的目标，它促使人们相互配合、协调，造成人际关系的向心力；第三，企业目标还给人以鼓舞和信心。在人们行动遇到困难和阻碍时，目标会激发人们产生克服困难的勇气；当行动一步步接近目标时，它又给人以鼓舞。当目标实现后，它又给人以满足感、荣誉感和自信心，推动人们、推动企业向着新的目标前进。

　2、企业目标案例 有一个高的目标对企业是非常重要的，它关系到一个企业的存在与发展，我们总是很羡慕天才，但是，在世界上那些成功的人或者成就天才事业的人未必都是天才。这是因为那些成功的人或者成就天才事业的人，他们有远大的目标、勃勃的雄心、排除万难迈向成功的动力。不敢为自己定制一个高远目标的人，不管他有多么超群的能力，他都将一事无成。所以设定一个高目标，就等于到达了目标的一部分。

　美国的一家著名的快餐店——温迪快餐店就是一个很好的例子，温迪快餐店的老板迪布·汤姆斯出生在美国的俄亥俄州，1969 年，他在麦当劳、肯德基等大店盛行的时期成立了自己的快餐店，但是迪布·汤姆斯并不应为自己的店没有麦当劳、肯德基等店的出名而气馁，而是从一开始就把麦当劳这样有名的快餐店订为了自己的目标。在二十世纪八十年代，凭借着一开始的高目标和不懈的努力取得了不小的成功，自此之后温迪快餐店的业绩年年上升，终于在 1990 年发展了 3200 多家连锁店，在美国的市场份额也上升到了 15%。坐上了直逼麦当劳的美国快餐业的第三把交椅。

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　美国伯利恒钢铁公司的建立者齐瓦勃出生在美国乡村，只受过很短的学校教育。尽管如此，齐瓦勃却雄心勃勃，无时无刻不在寻找着发展的机遇。他相信，自己一定能做成大事。

　 18 岁那年，齐瓦勃来到钢铁大王卡内基所属的一个建筑工地打工。一踏进建筑工地，齐瓦勃就抱定了要做同事中最优秀的人的决心。他凭借着这样的远大目标终于一步步向上升到了总工程师、总经理，最后被卡内基任命为了钢铁公司的董事长。最后，齐瓦勃终于自己建立了大型的伯利恒钢铁公司，并创下了非凡业绩。凭着自己对成功的长久梦想和实践，齐瓦勃完成了从一个打工者到创业者的飞跃。

　所以，如果我们在开始时心中就怀有一个高的目标，那么就意味着从一开始我们就知道自己的目的地在哪里，以及自己现在在哪里。朝着自己的目标前进，至少可以肯定的是我们所迈出的每一步都是方向正确的。一开始时心中就怀有最终目标会让我们逐渐形成一种良好的工作方法，养成一种理性的判断法则和工作习惯。如果一开始心中就怀有最终目标，就会呈现出与众不同的眼界。有了一个高的奋斗目标，我们的人生也就成功了一半。所以说只有企业有一个高的、远大的目标，企业才会取得更高的效益，才会更好的发展，因此企业目标对企业的发展是非常重要的。

　三、会计目标

　在我国，“会”和“计”组成“会计”一词，最早出现在战国时代的《周礼》一书。清代时期焦循又根据会计实践，在《孟子正义》中对“会”和“计”做了进一步的解释和区分：“零星算之为计，总和算之为会。”据此会计就包括了日常的零星核算和定期的总括核算。到后来在对会计本质的认识和博彩众长的基础上定义会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对社会在生产过程进行全面、连续、系统的核算和监督，以提高经济效益为目的的一种经济管理活动以及相应的知识体系。会计目标是人们期望会计职能实现以后达到的目的或境界。并且在不同历史阶段．会计的具体目标是不同的，会计目标受到环境因素的影响，随环境因素的变化而变化。

　（一）会计目标的主体、客体和实现方式 1、会计目标的主体 会计目标的主体包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主

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　体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。

　2、会计目标的客体 会计目标的客体主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。

　3、会计目标的实现方式 会计目标的实现方式，它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。

　（二）会计目标的两种主流观点 会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。人们对会计的本质不同，对会计目标的理解也就不同。而会计目标不是固定不变的，它是随着会计环境的变化而变化，特别是随着会计主体的目标变化而变化的。西方以美国为代表的会计界主要是从 20 世纪 60 年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。70 年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。而目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。

　1、受托责任学派 受托责任观。受托责任观产生的经济背景，是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。在受托责任学派看来，由于社会资源主要是资本所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履

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　行情况，首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。

　 2、决策有用学派

　决策有用观。决策有用观是上个世纪 7O 年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。1964 年—1966 年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。

　1978 年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则作出了进一步的阐述：（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。

　总的来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。

　3、受托责任与决策有用观点的关系 虽然改革开放以来对会计目标的研究很多，但主要是围绕“受托责任”和“决策有用”这两种观点来研究的，在受托责任观下．会计目标是向资源委托者提供信息，以历

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　史、客观的信息为主，比较注重会计信息的可靠性；在决策有用观下，会计的目标是向信息使用者提供有用的信息．不但向资源委托者．而且还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息，比较注重会计信息的相关性。虽然两者有着不同，侧重点也不一样，但两者都认为会计目标是提供信息，并且两者之间相互联系，相互补充。在我国，对会计目标问题的研究主要始于二十世纪八十年代，后来会计目标这一问题逐渐得到会计界的重视，以会计目标命题的论文开始增多。其中围绕这一问题争论最多的是我国到底应该采用哪一种会计目标理论，是受托责任观还是决策有用观、是可靠性为主还是相关性为主。目前居于主流观点的是以可靠性为主，兼顾相关性。

　（三）会计目标的特性和设定原则 会计目标对做好会计工作有重要的作用，所以，我们在研究会计工作时，首先要了解会计目标的特性：（1）、会计目标的多层次和多元化性。按照系统论的观点，目标是多层次的。同时，会计信息系统要与会计信息的使用者发生作用，而会计信息使用者又是多种多样的，这就决定了会计目标的多元化特性。（2）、会计目标的相对性。会计是为社会经济服务的，不能脱离具体的社会经济环境谈会计目标问题。随着客观环境的变化，会计目标是发展变化的。（3）、会计目标的主观性。会计目标实际上是人们期望会计信息系统运行所达到的目的，反映了人们的主观愿望，具有主观性。还要明确会计目标的设定原则：（1）、根据具体的社会经济环境与会计主体性质，制定相应的会计目标。（2）、会计目标应既具有前瞻性，又具有可实现性。（3）、遵循成本效益与重要性原则，确立会计目标。

　会计目标是对会计信息的提供，真实完整的会计信息对使用者是非常重要的，所以更好确定和实行会计目标对企业是非常有必要的。而且会计目标包括在企业目标之中，制定和实施好会计目标对企业目标的完成也是非常重要的。并且会计目标是内部会计控制的的最终目标，所以会计目标的实施对内部会计控制也很重要。

　 四、内部会计制度

　内部会计控制和内部管理控制构成了内部控制。内部会计控制规范是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措。

　（一）内部会计控制规范

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　2001 年 6 月 22 日，财政部以财会号文件发布了《内部会计控制规范一一基本规范 (试

　行)》和《内部会计控制规范——货币资金 (试行)》。两个规范作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，也是适应我国加入 WTO的客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。

　1、内部会计控制的内容 《内部会计控制规范一一基本规范 (试行)》规定内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

　货币资金会计控制，明确主要运用不相容职务相分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。

　 实物资产会计控制，主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。

　对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，应当吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。

　工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调了对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。

　采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。

　销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的，需要全面地进行综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，但是，这些方面的控制涉及控

　 a ctiv e ly ca rry o u t th e la w o n civ il a ir d e fe n se e d u ca tio n , d ra w n o u t o f th e a ir d e fe n se in P in g lia n g city B u ild in g u n d e r e a sy fa re , d a ily sp e cia l in sp e ctio n a n d re g u la tio n , o v e rfu lfille d th e p ro v in ce u p p e r a n d lo w e r k n o ts o f u p to 5 0 0 ,0 0 0 y u a n fe e co lle ctio n ta sk s. 5 , fu rth e r sta n d a rd ize in te rn a l m a n a g e m e n t, im p ro v e sta ff q u a lity . A d h e re to th e 12

　制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。

　规范单位的会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行是我国内部会计制度的基本目标。

　2、我国内部会计应遵循的原则：

　（1）、内部会计控制应当符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况。

　（2）、内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有

　超越内部会计控制的权力。

　（3）、内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，明

　确业务处理过程中的基本控制点，使内部会计控制落实到决策、执行、监督、反

　馈等各个环节。

　（4）、内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职

　责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责

　分明、相互制约、相互监督。

　（5）、内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果 。

　（6）、内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高

　，不断修订和完善。

　（7）、单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效负责。

　3、内部会计控制的方法：

　（1）、不兼容职务相互分离控制，要求各单位按照不兼容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不兼容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部会计控制作用的发挥。

　（2）、授权批准控制要求各单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；特别授权是对特别经济业务处理权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批

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　准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。

　 （3）、会计系统控制要求各单位制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

　（4）、预算控制要求各单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

　（5）、 财产保全控制要求各单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

　（6）、风险控制要求各单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

　 (7)、内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

　（8）、 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

　4、公司治理与内部会计控制

　随着经济的发展，有关公司治理的研究一直是国际性的前沿课题，我国学者从 20 世纪 90 年代初也开始了我国公司治理的研究。公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排和设计本身就是一个结构和机制的有机集合。内部会计控制作为这种制度安排与设计下的重要内部控制措施，已引起了各方的注意。

　内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。在我国，企业的内部会计控制随着经济的发展而发展，随着企业经营机制的完善而完善。例如，在计划经济体制下，企业经营者缺乏自主权，内部会计控制不健全，内部会计控制的目标仅在于保证会计资料真实、保证企业资产安全完整；随着改革开放的不断深入，企业开始实行现代企业制度改造，企业内部会计控制制度不断完善，相应的法规也不断的出台。

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　在公司治理结构下，企业内部会计控制的构建应该考虑企业或公司治理的要求。公司治理结构是在经营权与所有权分离的基础上，处理企业各利益关系方之间的关系。公司治理结构的目标不是各利益关系方的制衡，而是通过对这些利益关系方的制衡使企业作出科学的决策。公司治理结构分为外部公司治理结构与内部公司治理结构。内部公司治理结构通过股东大会、董事会、监事会等发挥作用。外部公司治理结构通过资本市场、经理人市场和商品流通市场等发挥作用。因此，要建立起科学合理的内部会计控制系统需要考虑多方面的因素。

　在构建内部会计制度时，我们应该依据国家的法律、法规、内部会计控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律法规依据为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以及《企业财务通则》等。但是，由于每个企业实际情况不同，例如有的企业存在董事会内部人控制，有的企业不存在这种现象。

　所以，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的具体情况。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制。

　良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益，各利益关系与在公司治理中的作用必须依靠健全的内部控制。由此可见建立和健全良好的内部会计控制是非常重要的。

　综上所述，制定高的企业目标，明确会计目标和建立健全良好的内部会计控制，对我的企业、事业单位的发展和会计工作的实施，都是非常有必要的。企业目标、会计目标和内部会计控制之间相互联系、相互制约和相互影响，所以企业在制定会计目标时要结合会计目标和内部会计控制。提高企业的经济效益，制定高的企业目标同时兼顾会计目标和建立健全科学有效的内部会计控制。

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　商场现代化

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　财会月刊(A 会计) 2004（9）

　9、 孔庆林，李孝林，蔚世雄

　会计目标两点论关系探索 北京工商大学学报（社会科学版）

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　10、 于静 受托经管责任观与决策有用观的比较

　 中州煤炭 2009（4）

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　基于公司治理结构的内部控制系统研究 [学位论文] 硕士 2005