财务管理-会计制度设计

　一、课程整体内容要求，是使大家对此课程有所了解，并掌握其学习方法。这门课的指导方针：

　 （一）应试性。

　 （二）知识性。

　二、就本课程学习的要求和难度，按照学习上的教学目标来讲，开设这门课所要达到的目的是：为了让大家更好的了解会计制度设计。

　 没学这门课以前只要求我们会作账：

　 比如：购买固定资产。

　 借：固定资产

　 贷：银行存款

　 再比如：固定资产的处置、盘营盘亏等这些业务，因为会计制度是这么规定的，所以必须制度去做。

　 而学习这门课的立足点是：告诉你为什么要这样做，怎么做更好。

　 从这门课的内涵来讲，会计制度设计包括的内容非常广泛，这门课程的学习是大家已经接触过的基础会计，中级财务会计，管理会计，成本会计等，合成后的一门后续课程，需要大家有较好的基础知识。

　三、对这门课的内容作一下简单介绍：

　 第一部分：第一章概论，第二章会计制度设计的要求、依据和程序。这个内容实际上讲述的是会计制度设计的基本理论。

　 第二部分，从第二章至第六章，包括会计制度总则的设计，会计科目的设计，会计核算形式的设计，会计报表的设计。这几章涵盖了以前学过的基础会计，中级财务会计，管理会计，成本会计等课程的理论和方法。

　 第三部分，从第七章至第十二章的内容。讲述了内部控制制度的内容和相应各种会计核算。内部控制制度对企业的发展非常重要，是近几年新增加的内容。

　 四、本课程的题型题量，分值的分布情况。一共有四个大题：

　 1.单选题（10 个，一共 10 分）

　 2.多选题（10 个，一共 20 分）

　 3.简答题（一般 4 个，一共 20 分）

　 4.综合设计题（一般 3 个，一共 50 分）

　五、对大家学习的要求：

　 首先、必须有信心。根据所讲的内容去理解。

　 第二、对所学的内容进行及时复习。边学习边掌握。

　 第三、不要看太多的复习资料，做太多的练习题。

　 根据老师所讲的内容，将张以宽主编的《会计制度设计》自学辅导，题目非常少，对老师所讲的内容有了一定的了解，然后，应用张以宽主编的《会计制度设计》自学辅导的资料进行练习。

　会计制度的意义和作用

　 会计制度设计的任务

　 内部控制制度的设计

　会计机构和会计人员的设计

　第一节 会计制度的意义和作用

　一、制度的演变及其特点

　 （一）会计制度及其演变

　 1.会计制度的概念。（了解）

　 会计制度是由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。

　 2.会计制度的演变（选择题）

　 会计制度是实践经验的总结，它是随会计的发展而不断演变的。

　 （1）自发阶段

　 ①经济特点

　 a.生产力落后

　 b.所有者同时是企业的生产者、会计工作者

　 ②会计制度特点

　 a.企业的所有者自己兼做会计

　 b.只有所有者需要这个会计信息，做帐的自主性很大。

　 （2）随意阶段

　 ①经济特点

　 a.生产力比较发达，劳动分工比较细

　 b.因为工作量的增大，企业所有者不再从事会计工作

　 ②会计制度特点

　 a.由专门的账房先生（职业会计工作者）记账

　 b.此时的账务只要企业的所有者和账房先生能够看懂就可以了，无全社会的统一会计制度

　 （3）准则阶段

　 ①经济特点

　 a.出现了公司制的企业，所有者和经营者分离

　 b.公司的利益关系人增多：所有者、经营者、国家、潜在的投资人等等

　 ②会计制度特点

　 a.关心会计信息的人员更多，他们都需要会计提供的信息

　 b.出现了公认的会计准则，该准则虽然没有法律强制力，但是能够为社会所公认，首次出现了统一的会计制度

　 （4）法制阶段（我国处于这个阶段）

　 从世界范围内看，现阶段是准则阶段和法治阶段并存的阶段。

　 ①经济特点

　 经济发展和准则阶段相似

　 ②会计制度特点

　 a.将会计制度作为法律法规

　 b.在整个社会强制执行。兼顾各个方面的利益

　 会计制度发展阶段的总结 所处阶段 阶段的经济特

　点 会计制度特点 自发阶段 1.生产力落后 2.所有者同时是企业的生产者、会计工作者 1.企业的所有者自己兼做会计 2.只有所有者需要这个会计信息，做帐的自主性很大。

　随意阶段 1.生产力比较发达，劳动分工比较细 2.因为工作量的增大，企业所有者不再从事会计工作> 1.由专门的账房先生（职业会计工作者）记账。

　2.此时的帐务只要企业的所有者和账房先生能够看懂就可以了，无全社会的统一会计制度 准则阶段 1.出现了公司制的企业，所有者和经营者分离 2.公司的利益关系人增多：所有者、经营者、国家、潜在的投资人等等 1.关心会计信息的人员更多，他们都需要会计提供的信息

　2.出现了公认的会计准则，该准则虽然没有法律强制力，但是能够为社会所公认，首次出现了统一的会计制度 法制阶段 经济发展和准则阶段相似 1.将会计制度作为法律法规 2.在整个社会强制执行。兼顾各个方面的利益

　 3.会计制度管理体制（选择题）

　 实行统一领导、分级管理的原则

　 4.会计制度规范体系（选择题）

　 （一）

　 （二）会计制度的种类

　 1.根据会计制度制定的单位分类

　 2. 根据会计制度提供的信息划分

　 （三）会计制度的特点

　 前面我们讲解会计制度的定义的时候提到了，会计制度是行为准则和规范，在我们国家的会计制度处于法制阶段，也就是说在我国国家的会计制度属于法律法规的范畴，大家可以从法律具有的特点来理解这个内容。

　 1.强制性，即各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律责任。

　 2.合法性，即会计制度不能违背会计和会计准则，会计事务处理必须符合财经法规的求。

　法律法规都是依法制定的（合法性）

　 3.目的性，即会计制度设计应该达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。法律法规的立法都是为了解决社会的某个问题，具有特定的目的（目的性）。

　 4.系统性，法律法规都必须考虑全面，否则将无法实现立法的效果和目的（系统性）

　 5.实践性，会计是来源于生活实践的，所以会计制度具有实践性（实践性）

　二、会计制度的意义和作用

　 （一）会计制度的意义（简答和多选）

　 1.国家管理会计工作的规范

　 统一会计制度是全部会计工作者需要遵守的规范，同时也是国家管理会计工最得依据

　 2.是现代企业制度的重要组成部分

　 “现代企业制度”要求“政企分开、产权明晰、权责明确、管理科学”，会计核算能够为这些要求的实现提供数据基础

　 3.它是企业内部管理系统规章的一个分支

　 会计制度是整个企业的管理制度中的一个组成部分

　 4.是保证经济活动正常运行的重要条件

　 没有会计部门做好核算工作和为管理提供信息，企业正常运行时

　很难保证的。

　 （二）会计制度的作用（简答和多选）

　 准确的说这里是将的会计制度对于会计工作的作用

　 1.保证会计工作的正常进行

　 2.保证会计及相关工作有序运转

　 3.保证会计工作质量的提高

　 4.保证会计监控作用有效发挥

　 5.保证会计人员行使职权

　第二节 会计制度设计的任务

　一、会计制度设计的意义

　 （一）会计制度设计的概念（了解）

　 会计制度设计就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作

　 （二）搞好企业会计制度设计具有重要意义（简答和多选）

　 1.适应市场经济发展的需要

　 市场经济要求企业自己适应市场，因而企业需要有自己的管理特色，以国家统一会计制度为基础，建立具有自己特点内部会计制度

　 2.适应建立现代化信息管理系统的需要

　 信息系统对企业的发展至关重要，而会计系统是信息系统是现代信息管理系统的重要组成部分，建立好会计制度对企业的信息系统的建立具有重要意义

　 3.适应健全内部控制制度的需要

　 内部控制制度对于企业的良好发展具有十分重要的意义，他包含会计控制制度和管理控制制度，建立好会计制度自然就是健全内部控制制度

　 4.适应建设会计制度、加强经济管理的需要

　 会计具有管理职能，建立好会计制度，也就有利于企业经济管理的加强。

　二、会计制度设计的任务

　 1.设计科学的会计指标体系。

　 会计指标体系是确定会计报表种类和项目，设置会计科目和账户。

　 这里的会计指标体系也就是说，设置哪些会计科目，需要有哪些会计报表的问题，由于在会计核算中，会计科目是贯穿会计科目的最重要的内容。

　 设计会计指标体系应注意以下几个方面的需要：

　 会计信息的需求人。为国家宏观调控服务；为企业所有者、未来投资者、债权人、以及其他会计信息需要者服务；为企业管理当局和经营者决策服务。也就是需要注意以下三个方面：国家；企业的管理者；其它的人，潜在的投资者和现有的投资者。

　2.设计科学适用的会计核算制度。

　 只有会计科目没有解决记账需要的凭证、账簿、报表，那么，会计核算无法做，所以说要涉及科学实用的会计核算制度，企业会计核算主要包括：会计凭证的编制，会计科目的设置，会计账簿的登记，会计报表的编制与分析。

　 有了科学的指标体系，会计核算的制度都建立起来，员工可以根据这些制度进行作账。但是，需要多少人作账，分工是什么，需要承担什么样的责任也必须要解决。

　 3.明确会计机构和会计人员责任。

　 会计的职能不仅仅是核算和监督，还需要管理方面的职能。

　 4.设计系统、严密的监控制度

　监控制度是实现会计管理方面的职能，设计系统严密的监控制度，非常广泛。

　第三节 内部控制制度的设计（将在第十七章进行讲解）

　第四节 会计机构和会计人员的设计

　一、会计机构设计的意义和原则

　 （一）会计机构设计的意义

　 机构设计的好坏，有十分重要的意义。机构设计的好，带来的结果是工作质量的提高和效率的提高。

　 （二）会计机构设计的原则。

　 容易考选择题或简答题，内容比较重要。

　 会计机构设计的原则，不仅仅实用于会计机构的设计，是任何机构都需要遵循的原则，还需注意，管理机构的设置是一个比较专业的问题。因此，会计机构设计应遵循下列几项原则：

　1.要与企业业务类型和规模相适应。

　 企业的规模大，机构设置要全、要细。规模小，机构设置相对简单。

　 业务类型对企业机构设置的影响。

　 企业的业务类型和规模不仅是设计企业组织系统的依据，也是会计机构设置的依据。企业的业务类型和经营规模决定经济业务的内容和数量，也影响组织会计工作的方法和会计机构的内部分工。

　 如：有两大类的商业名收企业：第一类是超市。第二类称为货款分管的自选市，除超市以外的各地的综合性的大商场，基本上都是这种经营模式。同样是商业企业，并且都是做商业零售的，在会计机构的运作上却是有差别的。超市是一字排开付款，而货款分管的自选市往往是按区付款。同时，这两种企业在收款的手续和管理上也是有区别的。

　2.内部分工要明确具体。

　 分工如果不明确，对企业造成的结果是工作效率的下降。内部分工明确是非常重要的。

　 3.有利于提高工作效率。

　事实上，这是机构设计主要追求的最终目的，是会计机构设计的核心的条款。如：内部分工明确具体。要与企业的类型和规模相适应，都是为了提高工作效率。

　 以上三条需要大家掌握。考试的可能性大。

　二、会计机构与财务机构的分与合

　 会计部门履行核算与监督的职能，在作好记账、算账和报账的同时，还要参与预测、决策、参与制订经济计划、考核、分析计划、预算的执行情况。

　财务部门的职责是资金的筹集、管理和使用。

　 大家学过会计的职能，基本职能核算和监督，由会计部门负责。其它的职能，在管理会计中学过，有预测、决策、控制的职能，这些职能由财务部门做。

　 需注意：会计部门和财务部门是相互依赖的，不是两个完全能够独立分开的内容。因为会计部门要记账，但是也要参与部分的控制，而这些控制和管理，执行的是财务部门对资金管理的一些要求。财务部门决策的数据信息，来源于会计部门的核算。所以说，两个部门是相对独立的，但不能完全分开。

　在机构设置方面，主要有会计机构与财务机构合设与分设两种办法。

　 （1）会计机构与财务机构的分设

　 会计财务机构分设之后，两个部门的负责人都对总会计师或财务经理负责。

　 适用于经济业务繁多，金额较大的大型企业，

　 （2）会计机构与财务机构的合设

　 会计机构与财务机构的合设特点，合并设置，没有单独的会计机构和财务机构。也有部分企业，会计机构和财务机构合并设置。但在具体分工时，还需分开，总体上没有单独的会计机构，也没有单独的财务机构。适用对象，适用于财务人员少，业务量不大的中小型企业。

　 三、会计机构设计

　 在讲解完毕会计总体问题之后，接下来了解一下会计制度内部的分工设计。会计机构总体设计是解决企业内部领导的配置以及部门之间分工情况，会计制度内部设计，主要是解决会计机构内部组织的职责问题。怎样来思考这一问题，设计会计机构和内部分工时应当考虑企业的规模、业务特点、管理要求和会计信息的需要。第一要与企业的规模和业务类型特点相适应，第二分工明确具体，第三有利于会计工作质量的提高。会计机构内部组织分工应该怎样来设计，在讲完设计思路之后，紧接着又做了一个例子，大型企业的会计科，会计机构一般设置几个小组，另外有些大中型企业设有稽核组或在总账报表组内设稽核员，换言之对大型企业可以是八个小组，也可以是九个小组。小规模的企业可以参照大型企业来设置，把大型企业的几个内部的小组合成一个。

　 第一小组，采购和应付款组。（采购供应阶段）

　 第二小组，仓库核算组或称存货核算组。（生产过程中的材料消

　耗）

　 第三小组，工资核算组。（生产过程中的人工消耗）

　 第四小组，固定资产核算组。（生产过程中的设备的使用问题）

　 第五小组，成本核算组。

　 第六小组，供产销。

　 第七小组，对外投资核算组。

　 第八小组，总账报表组。

　 第九小组，稽核组，或者在总账报表组内设稽核员。

　 在设定出九个小组之后，设定了每个小组的基本职责。每个小组的工作内容不相同，但每小组工作的基本职责有相当的共性。

　 1.采购和应付款组，负责反映监督采购业务，查核全部采购原始凭证是否以经过主管部门和采购部门的批准。核算采购成本，反映在途材料登记应付款明细账，经审核的发票在本组添付账款单，由财务部门负责人签署后支付。这部分和描述虽然较多，但有其一定的规律性，对采购的业务有什么会计核算任务，以及业务流程中的参与的控制任务有哪些。

　 2.关于业务流程操作中的需要参照的控制程序和控制任务。

　四、会计人员的设计

　 （一）会计人员设计的含义,就是要招多少人，什么水平的人。

　 （二）会计人员设计的要求

　 这一内容中有四条：

　 第一条，根据会计工作的需要配备会计人员。

　 第二条，结构要合理人数要适当。

　 第三条，各岗位会计人员必需具备任职资格要求，必需严格考核持证上刚。

　 第四条，建立会计人员岗位责任制，以岗定编。

　 （三）会计人员设计的方法

　 1.选定适当人员，根据会计法的规定，大中型企业应当设定总会计师，单位会计机构负责人应当具备会计师以上专业任职资格的水平。小企业应当是有三年以上工作经验，并取得任职资格。会计机构内部，会计组负责人，一是会计机构总负责人，别一个是会计内部小组负责人。对于大型企业而言可设制九个小组，一般要由组理会计师进行担任。总会计师为最高长官，会计师为机构负责人，助理会计师可担任小组负责人，余下的只要持有会计资格证书就可以。

　2.确定人员编制，就是有多少人可以完成多少的工作定额。计算公式，所需人员的数量=业务量的大小/每个员工的工作定额，就应注意，会计工作具有阶段性，时期性，业务量的大小在月末和次月的月初一般稍微要多一些，所以业务量的大小应是一个区间值。

　 3.设计岗位责任制

　 岗位责任的制定，第一设计人员要求将工作任务、工作方法、职责、权限、专业核算与群众核算有机的结合在一起，岗位责任应当履行会计职能的要求，以具体工作任务作为设计依据。也就是岗位设计以其工作任务为依据，的要考虑的问题较多，归纳出具体的工作任务

　作为依据，同时在设计各个岗位的任务时，还要与相关法规相适应，会行制度是要讲合法性的。岗位责任是按小组进行划分的。每个小组的工作责任与刚才所讲的小组的内含基本相同。差别在规定的比刚才所讲的小组的内容要细致。

　 第一节 会计制度设计的要求

　请注意，是从三个方面来讲述的。

　 一，会计制度的指导思想

　 二，会计制度的基本要求

　 三，会计制度设计的原则

　 请注意，由于会计制度设计的要求分三方面来讲述，在回答问题的时候请不要把会计制度设计的要求和会计制度设计的基本要求混淆了。

　一、会计制度设计的指导思想

　 （一）马列主义、毛泽东思想和邓小平理论是指导会计制度设计的重要思想武器。

　 这实质上是中国共产党的指导思想。实质上，这是非常符合实际情况。政治是经济的集中体现，而会计是反映职能，对社会发生的经济业务进行记录。党的指导思想必然会影响我国的经济，这种影响必然会在会计记录上予以体现，所以党有指导思想是对会计制度的一个重要的思想武器。

　 例如：在改革开放之前，我国没有资本金制度。改革开放这后，国家提出政企分开，进而明确了企业的资本金制度。明确了企业的资本金制度，国家关于企业接受投资的核算，出现了变化。在之前，国家的投入资金是区分为“流动基金”和“固定基金”两大类，前者反映国家投入企业的用于流动资金的资产额，而后者反映国家投入企业的用于固定资产的资金数额。而且按照以前计划经济的管理要求二者是不可以互换的，就是国家投入的流动资金不可以用于投资购买固定资产，而国家投入的固定资金不可以用于购买流动资产，比如原材料等。而在建立市场经济后，国家提出了政企分开，明确了企业资本金制度，于是将所有者投入的资金分为“实收资本”和“资本公积”。前者反映企业的“注册资金”数额，而后者反映都是资金和注册资金的差额。至于投入的资金有多少的比例用于流动资产或者固定

　 资产，国家并没有限制，由企业自己决定。

　二、现代经营管理理论对会计制度设计工作具有重要的指导作用

　 在作会计设计工作时必须体现现代经济管理理论中的先进管理思想。会计的职能有两面大方面，一方面是记账，一方面是管理。为体现管理职能，很好的履行会计管理方面的职能，能够很好的履行，在制定会计制度时，就必须要体现先进的管理理念，先进的管理思想和理论。所以现代经营管理理论一定对会计的制度具有重要的指导作用。

　 现代经营管理最大的特点：

　 第一，企业管理不再把人作为机器而作为最活跃最积极的因素。

　在现代管理中，要诚认人的主观能动性，去充分的调动人的积极性，让其自主、自愿的发挥出最好的劳动效率和质量。

　 第二，企业经营活动以效率效益为中心，推进制和程序不断创新。企业经营管理中，始终着眼于赚取最大的利益。

　 企业经营管理三个组成：

　 1.以市场为中心的明确目标和策略，企业始终是以市场为中心的。

　 2.以人为中心的价值观和企业文化。

　 3.一套以效率和效益为中心，实事求是不断变革的制度和程序。也就是企业还是要围绕着效率效益，始终为了赢取更大的利益来不断的进行变革和创新。

　三、总结、借鉴与创新相结合保证会计制度的科学性

　 我国的会计理论相对西方发达国家比较的落后，所以我们为了尽快地制定出适应市场经济体制的会计制度，需要总结、借鉴与创新西方发达国家的会计制度和理论。

　四、以建立具有中国特色的会计体系为目标

　 （一）同时我国是具有中国特点的社会主义市场经济，经济的发展和中国的文化有着自己的特色，所以我们在学习借鉴西方发达的理论的同时，还必须体现中国的特色的会计体系这四条指导思想是：

　 1.党的指导思想。

　 2.现代经营管理理论。

　 3.总结借鉴与创新。

　 4.建立有中国特色的会计体系。

　 （二）会计制度设计的基本要求

　 1.应与国家财经法规要求相适应

　 会计制度的特点是合法性，会计制度要体现其它法规的相关要求。所以在制定会计制度时要与国家的相关财经法规相适宜。否则与其相矛盾就不合法。裁定法规中，往往包含着规范经济运行的内容，在现实的经济运行中必然得以体现，那会计的运行制度核算必需也要规范的进行记录。

　 2.应与经济管理体制相适应

　 管理体制分为两种：

　 一是计划经济体制，

　 一种是市场经济体制。

　 在计划经济体制中，除财政部统一制定的会计制度之外，各个企业根据国家的统一会计制度、准则规定来制定系统内、集团内的内部会计制度。

　 3.应与所有制形式相适应

　 我国社会主义市场经济体制是以公有制为主体，多种所有制形式共同发展。大家对一般工业企业核算比较熟悉，但是所有制形式的不同，核算还是有所不同的。比如中外合作经营企业法中有这么一条规定：“外国合作者在利润分成中可以优先收回投资”。这一条规定体现在会计制度中就是：增设“利润分配-利润归还投资”、“盈余公积

　-利润归还投资”和“已归还投资”。当在合作期间用利润归还外方投资者的投资时：

　 借：已归还投资

　 贷：银行存款

　 同时：

　 借：利润分配-利润归还投资

　 贷：盈余公积-利润归还投资

　 这就是由于所有制形式的不同所带来的会计制度的特殊性。

　 4.应该与经济管理要求相适应

　 这是企业制定内部会计制度设计时候应该考虑的最主要的内容，也是最能体现企业会计制度的特色的地方，因为会计制度的大多数方面的内容已经在统一会计制度和企业会计准则中有所体现，而企业内部会计制度肯定是需要遵守国家统一会计制度和企业会计准则的。

　 5.应该与社会各方所需会计信息要求相适应

　这是会计的一般原则"有用性"体现，要把有用的会计信息都要在会计制度中得以体现。

　 （三）会计制度设计的原则

　 1.合法性：这是会计制度作为法律法规应该遵守的。

　 2.统一性：实质上这是“合法性”的一个内容。

　 3.协调性：指的是要借鉴国际惯例，和国际会计保持一致。是指导思想的体现。

　 4.稳定性：会计制度是法规，必须具有严肃性，不能够朝令夕改。有的教材称这一条为：

　 “前瞻性”，因为这有在制定会计制度的时候具有前瞻的眼光，才能够适应社会的变化。

　 5.制约性：指的是会计制度要为企业的内部控制管理服务

　 6.实用性：是指的会计制度需要便于操作。

　 7.效益性：要有利于提高经济效益。

　 8.简明性：会计制度要简单明了，只是由于会计信息使用的面比较广泛所决定的，如果

　 会计制度过于复杂难以理解，那将影响人们的使用和理解。

　第二节 会计制度设计的依据

　一、会计制度设计的依据的概念

　 在作会计设计时应当以什么为资料，参照什么为制度，遵照什么样的法规来做。

　二、会计制度设计依据的种类

　 会计制度设计依据按其性质和内容可作如下分类：

　 1.国家法律

　 2.行政法规：其中包含两大部分法规和规章制度。法规是国家行政机关制定的各种法令、条例、规定。规章制度是由国务院各部委根

　据法律和国务院的行政法规制定的规章制度；省、自治区、直辖市政府根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度。

　 3.企业规章

　 企业自己制定的适用于企业内部的规章制度。与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是：国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章。企业会计准则和统一会计制度都是属于行政法规的内容。会计设计的依据分三类，其中第三类企业规章不属于法律的规章范畴。要注意这个差别。

　三、会计制度设计依据的选用

　 会计制度设计最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则及统一会计制度。

　 1.会计法。中华人民共和国会计法是我国会计工作的基本大法，是会计工作最高层次的法规。有必要在会计设计依据中有选择性的使用，有重点的针对性的选用。会计规范体系就是会计规范准则会计法，会计统一制度构成我国的规范体系。也就是会计体系，最主要，最直接的依据是会计规范体系应注意以下这个逻辑关系。

　会计法规的选用：相应的法规是制定什么的依据：是制定企业会计准则和会计制度的依据，也是企业办理会计事务的依据。在编写会计制度的准则、会计机构和会计人员岗位时应以会计法的规定为主要依据。

　 会计法中关于会计核算、会计监督的内容，也是设计企业内部控制制度和会计监控与核算办法的依据。

　2.企业会计准则

　 企业会计准则是第二层次的国家会计规范，是会计规范的中心环节。企业会计准则包括基本准则和具体准则两面个层次。企业会计准则有以下四个方面：

　 ①会计核算的基本前提；

　 ②会计核算的一般原则；

　 ③会计对象的确认与计量的规定；

　 ④财务会计报告的基本内容和要求。

　 企业会计具体准则主要是指对特殊业务准则、特殊行业的会计核算问题制发的具体准则。会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据也就是说会计基本准则是制定会计总则的依据。会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是；会计制度总则的重要依据。会计对象要素的确认、计量和财务报告和具体准则是，设计会计科目和会计报表以及，各项业务监控与核算办法的重要依据。

　 3.统一会计制度

　 统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据。财政部制发的统一会计制度也是企业内部会计制度制定的依据。

　二、其他法规的选用

　 1.宪法是我国法律的基本大法，是我国各种法律的母法。设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题，都应以宪法为依据。

　2.其他财经法规的内容也应在会计制度中加以体现，使得财会人员在会计工作中能够遵照执行。

　三、企业规章的选用

　 企业规章是企业制定企业内部会计制度的依据。

　 第三节 会计制度设计的程序

　一、会计制度设计的程序的意义和作用

　 会计制度的设计要按一定的程序。工作的程序如果设计的好，制定的好，就一定是能够提高工作的质量和效益的，否则就会重复性的工作，这是关于会计设计制度的概念和作用。

　 会计制度设计程序的内容。

　二、会计制度设计程序的内容

　 会计制度设计程序包含四个部分：

　 第一步，组织准备阶段。

　 第二步，调查引进阶段。

　 第三步，设计编写阶段。

　 第四步，试点修改阶段。

　 （一）组织准备阶段

　 组织准备阶段所要做的，会计制度设计如果一个完整的很全面的会计制度所涉及的内容是非常多的，还要与企业的实际情况相适应在会计制度设计的基本要求理念中就有第四条要与企业的经济管理要求相适应，这就说明要对企业的情况有所了确，就决定了工作量是比较大，比较专业。做好充分的准备是必要的，组织准备阶段要做些什么，一共有以下四方面的内容：

　 1.成立会计制度设计小组。由于工作量比较大，比较专业得选择适当的人员来做这样的工作。所以要先成立设计小组。

　 2.提出设计会计制度的要求。具体要明确工作如何来做，要做到怎样的水平，这一定要规定清楚，否则目标就不明确。提出设计会计制度的要求包含三方面的内容：明确具体工作的内容，明确会计制度所要达到的要求，明确会计制度完成的时间。

　 3.确定人员分工问题

　 人员分工有以下几方面的要求：

　 （1）自愿和分派相结合，能充分的调动人的积极性。

　 （2）分工与合作相结合，但是在调查研究阶段，应统一安排调查，各有侧重，不能只调查个人分担任务有关业务部分。

　 （3）提倡分工与合作相结合，应当发扬合作精神，团结互助。共同完成任务。

　 4.学习文献资料

　 会计制度设计的依据量十分的广泛，为了学员对这些问题有一个重新的认识，可以有针对性的学习相关的文献资料，集中进行讨论增进共识，这样在组织准备阶段要做以下四个方面：

　 ①成立学习小组；

　②明确设计要求；

　 ③合理的分工；

　 ④学习陪训。

　 （二）实施阶段

　 1.调查研究阶段。

　 调查研究阶段要做的是以下几点。

　 （1）首先要确定调查的范围。

　 （2）确定调查研究的典型，实质上是调查研究的内容。也就是在调查研究实施时要有正确的态度去实施调查研究。调查研究的典型又分两个方面来讲：一是调查的对象要有代表性，即要反应大多数又要反映出极少情况。这就决定了我国的会计改革分几步。由简单逐步变向复杂。决定了这样一个会计改革的基本思路。

　 调查研究的内容是从这几大方面来讲的。如何去调查一家企业的情况，你要了解什么情况，企业的概况，比如规模、行业，规模包括人数，业务量的大小，资产的规模大小，了解企业的基本情况，还要了解企业的组织结构和部门分工，企业的运作，了解企业的经营生产情况，还要了解企业人员的生产水平，由其是会计人员的水平，为以后的会计结构设计和会计分工奠定基础。会计制度要服务于管理，所以还要了解企业的管理规章以及管理水平。所以要把管理水平与章程得以体现。

　（3）确定研究调查的地区。

　 （4）调查研究应持的态度。

　 （三）设计编写阶段

　 1.制定编写方案。

　 （1）制定会计制度的整体方案。

　 （2）制定会计制度设计的具体方案。

　 2.按编写方案，进行起草编写工作。

　3.小组讨论总纂定稿

　 （四）试点修改阶段

　 在国家制定统一会制度时试点修改阶段是很重要的，在企业当中也是非常重要的。

　三、会计制度设计两种分类

　 （一）会计制度的两种分类：

　 1.委托设计方式。企业内部会计制度设计，由于组织设计的方式不同其会计制度设计程序也就不尽一至。

　 特点：由企业委托会计师事务所代理设计会计制度

　 优点：设计出来的会计制度水平高。

　 缺点：成本高

　 2.自行组织设计方式。

　 是以自己的员工为主同时聘请各别专家来参与。

　 特点：企业自己组织人员进行设计，以自己的员工为主，但是也可以聘请专家

　优点：成本低

　缺点：设计的制度水平相对较低

　 （二）企业内部会计制度设计按照设计内容不同，可分为

　 1.全套会计制度：设计制度的全部内容

　 2.局部会计制度：指设计会计制度的部分内容，如只对会计科目和会计报表进行设计。

　 第三章的内容关于第三章的内容，一共三到四个考点，考试绝对不会突破这些考点，列出每个考点，而且列出了考的角度。

　 刚讲过的第二章的考点：

　 第一，指导思想；

　 第二，会计制度涉及的基本要求；

　 第三，原则；

　 第四，依据的分类，会计涉及的依据的分类，会计制度涉及的分类的选用，选用主要关注相应的法规在涉及什么制度的时候用，然后涉及到会计制度的程序，程序三个选择题。

　 第一，指导会计制度程序的组织；

　 第二，会计制度涉及到程序的第一步组织准备阶段里面包括哪四个方面的内容；

　 第三，要知道会计制度涉及到程序的第二步调查研究阶段分几个方面的内容。

　注:技巧选择题只要知道它的考点不需要背的那么准确，但是有几个点比较准确，比如说指导思想有四个点。

　 会计制度总则的设计总先要讲总则的含义，会计制度的总则是会计制度最前列的开阔性的使用于会计方面的各个工作，各个方面的总原则。主要因为，会计制度的各个部分是可以解决各个业务的统计核算和管理控制问题，但是，他不能保证随企业的发展，社会的变化所规定 的制度能够满足任何时候，任何企业的所有要求。于是，为了防止所规定的制度中间有考虑不周全的，随社会的发展有过时的或没有预以考虑的，所以在总则中做了规定，规定了原则框架，如果某一个规范的具体内容没有规范出，那就可以依原则处理。

　 一、总则内容的设计

　 总则内容的设计分两大部分：

　 （一）总则的主要内容。总则的内容主要包括三个方面。

　 1.会计制度设计的前提。会计制度制定的前提是会计制度设计的内容、依据、实施的范围和要求。也就是会计制度的总则中，第一部分的内容是会计制度制定的前提，而前提中包含会计制度制定的目的、依据、实施范围和要求四个方面。关于会计制度制定的目的，目的会随着企业单位的性质不同，企业的会计制度和公益事业单位的会计制度目的是不一样的。企业是以赢利为主，而事业性单位是要规范自己资金，不出现舞弊的，提高资金的使用价值，不以赢利为目标。所以管理要求就有所不同，同时，时代的不同也使人们对企业的目标理解有的差异。

　2.会计制度制定的依据。

　 3.实施的范围。明确实施的对象。对于企业，主要实用于本企业、

　本集团，但对于国家而言适用于中华人民共和国，当然港、澳、台不在这些法规的适用之中。

　 4.会计制度设计的要求是指会计制度实施中相关人员的责任。会计制度在实施时，对会计制度实施负责的问题，也就是实施的要求与惩罚。在会计实施的过程中所要承担的相应的责任在会计法中有明确的规定。

　 （二）会计工作的一般原则规定。一般原则规定：

　第一，将会计准则第一章的总则中第 4、5、6、7 条中规定的会计主体经营会计分析货币计量等四项会计前提加以表述。简单的讲也就是会计工作的一般规定要包含四条会计假设，四条基本前提。

　 第二点，要把八条计帐方法加以转述，实质上是计帐方法。

　 第三点，将第二章中会计核算中包含的真实性，合法性，统一性，相关性，及时性，联系性，重要性等十二条原则作为会计核算的基本规范加以体现。现在的原则为第十三条，实质多于形式。

　 也就是会计工作的一般规定包括三大部会的内容。

　 1.基本假设。

　 2.计帐方法。

　 3.会计核算的一般原则。

　（三）会计基础工作的要求。

　 主要包含：

　 1.会计基础工作的要求。

　 2.会计基础质量的要求。

　 3.关于会计报表的要求。

　 会计制度总则的内容包含三个方面，

　 第一，前提；

　 第二，一般原则；

　 第三，会计制度基础工作的要求。

　二、会计制度的书写

　 1.目的和依据。

　 2.实施范围和要求。P49 企业内部会计制度的实施范围以企业具体情况决定。实施的要求要明确。在企业制定会计制度时把其写出来对会计工作会有好处，由其是在会计实施中，会计法中有规定，会计制度的真实完整合法，承担第一责任的是单位的主要领导，这样让单位主要领导知道之后会对其形成一个压力。作假账，最终承担责任的是单位主管。

　实施要求的写法。可以根据会计法中相关的规定写，会计法中有关于会计人员的相关责任方面的相关内容。

　 3.会计工作的一般原则规定。会计原则的讲述有三大部分，四条假设，计账方法再加十三条一般原则，这些在会计基本准则中有，可参照 2000 年 6 月 28 日国务院颁布的企业会计财务报告条例中的内容。应注意，四条假设，十三条原则不是让其一味的照抄企业会计财务条例，只需要把这些条例中的相关主要意思写清楚就可以。

　 4.会计基础要求的表述。有三部分，记录工作要求。会计工作质

　量的要求，以及会计报表的要求。可参阅《会计基础规范》，《会计档案管理办法》，《企业财务报告条例》。

　三、关于会计工作任务的设计。

　 关于会计工作的任务实质上属于总则中的一个任务。关于总则中是否要写会计任务，目前还有争议。最新写的会计制度总则中基本没有提会计工作任务的问题，但在以前的很多都涉及到了会计任务的问题。实际上会计工作的任务也属于会计制度总则的一个内容。会计工作的主要内容：上述五条任务既体现了会计核算的两项基本职能，也体现了会计的五项基本职能。会计的工作任务是五条，即：

　 1.进行会计核算；

　 2.实现会计监督；

　 3.预测经济前景；

　 4.参与经济决策；

　 5.考核经济责任。

　 会计工作的任务就是预测、核算、监督、决策、考核。这是考试的第一大内容：会计工作总则的内容三部分和一个会计工作任务的设计。这是第一个大的考点，由四个选择题构成。

　四、会计总则的内容

　 会计制度的总则，主要讲了三个方面:

　 第一、会计制度制定的前提，其中包含四个小点。

　 第二、会计工作原则的一般规定，其中包含了三个方面，四条假设，十三个原则，附加一个记账方法。

　 第三、会计工作的要求。其中又包含三个方面。会计记录的要求，会计记录工作质量的要求，以及会计报表的要求。会计工作的任务是五个方面，核算、监督、预测、决策和考核。

　 总则的特点。

　 第一、统一性。统一性是合法性的一个内容。统一性，是会计内容制定时，仍然要依照相应的法规，以参照、体现、遵守相应的法规。统一性主要体现在会计制度的依法制定，依法实施，依法处理实施会计事务。统一性还体现在企业的内部。要体现企业的规章内容，同时要把企业规章制度在会计制度中得以体现。

　第二、灵活性。会计制度在制定时要按统一的要求遵守法规的情况下来制定的。但不排除在会计制度总则中体现企业的特殊事项，容许存在一些灵活性。

　 第三、针对性。针对企业的情况灵活处理，要跟据企业的实际情况业务特点有针对性的设计制度。

　 第四、适用性。制定的制度应宜于操作，通俗易懂，实用。

　五、总则的作用

　 （一）了解制定会计制度总则的目的

　 总则内容的第一大点就是明确会计制度制定的前提这其中又包含了四点；会计制度制定的目的、依据、实施范围和要求。

　（二）明确贯彻实施的范围

　 总则在条款的第二条，都会列出本制度适用的企业。

　 （三）确定会计工作的任务

　 （四）掌握会计制度的总精神

　 制度总则中包含着各个方面的，各个环节的总要求和原则，自然可以体现会计制度的总体精神。

　 (五)指导做好会计工作

　 会计制度总则是最前面的概括说明，简括概述了会计制度的基本内容和一些原则规定，对指导做好会计工作具有重要作用。

　第一节 会计科目设计的意义和设计原则

　一、会计科目设计的意义

　 (一)会计科目的概念

　 我们将六大会计要素又进一步细分得到会计科目。会计科目就是按会计对象经济内容进行具体分类的项目名称。如果没有会计科目经济业务就不进行。就会计科目而言，会计凭据、会计账簿、编制会计报表这三项都离不开它，它是这三个的基础。还有会计管理也离不开它 ，因为财务数据来源于它。

　 (二)会计科目设计的作用

　 1.对会计核算内容进行具体分类。

　 2.为编制会计凭证提供依据。

　 3.为开设账户建立账簿提供依据。

　 4.为编制会计报表建立基础。

　二、会计科目设计原则

　 会计科目设计在会计制度设计中占有很重要的地位，要做好这项工作，在执行会计法规、遵守会计制度设计总原则的前提下，还须坚持以下设计原则。

　 (一)全面反映经济业务活动

　 连续、系统、全面、综合地反映企业的会计对象要素及其有关活动是会计核算的基本要求。会计科目设计必须以“资产-负债=所有者权益”如果要在设计时把某类资产给忘记了，这时就会产生“资产-负债”小于所有者权益，及“收入-费用=利润”这两个会计等式，如果某项收入没有给予相应的会计科目来反映，那么就会收入-费用=利润，这时的利润就会跟实际的利润有差异。以上两个等式作为检查会计科目设计是否有所遗漏，以保证会计科目全面反映经济业务活动，防止有所遗漏。

　 (二)满足经济管理的需要

　 会计科目设计要满足经济管理的需要，主要体现在下列几个方面：

　 1.会计科目要满足企业经济管理的要求。

　 满足国家宏观管理的需要：我们的会计制度中关于“应交税金”、还有所有者权益中的实收资本，在设计是需要把实收资本分为四类，国家资本、法人资本、外商投资资本、以及其它资本。这此科目就能够满足国家宏观调控的需要。

　满足企业微观经济管理的要求：为什么无形资产核算只设置“无形资产”科目，当无形资产增加的时候，就设计了一个科目无形资产，增加是记借方，减少记贷方，无形资产的摊销也记贷方，无形资产的余额指的是无形资产的净值，它是在借方，代表无形资产当前的净值。关于固定资产核算，要设计两个科目，一个是固定资产，它的借方表示固定资产的增加，贷方表示固定资产的减少，固定资产的摊销是记在累计折旧科目当中，累计折旧贷方表示的计提折旧，表示折旧的增加，借方是随固定资产的退出而消减的，对于这两个科目的借方余额表现的是原值，对于累计折旧表现的是某资产的累计折旧额，这两个科目的余额一起构成了固定资产的计算和净值。

　（手写图示 041-01）

　 如果设想只设计固定资产，去掉累计折旧，这时的固定资产增加记借方，减少记贷方，折旧的余额体现的产固定资产的净值，这是固定资产使用的第一个年度，到了第二个年度，假设只有一个固定资产，在贷方有折旧，这样结账就代表新一年度的净值，再一年，再折旧，这时候固定资产年底的余额，仍然代表固定资产净值。

　（手写图示 041-02）

　固定资产的使用年限很长，我们在会计做账时，不仅应该表现其净值，还应该表现其原值，其净值和原值都非常重要，原值代表一种产能和生产规模，这对于企业做生产决策是很重的，对于投资人和其它相关经济人了解这个企业非常重要。

　 无形资产它实际的价值和其原值差别是非常大的，所以它的原值表现的就不很重要。对于固定资产原值就特别重要，它反映产能，不管设计几个科目都能体现固定资产的净值，因为固定资产和无形资产无论是什么样的资产，净值都是我们会计核算的客观要求，净值是在我们无法平价这个资产价值公用的情况下，比较客观和比较公正的价值。我们净值的计算是按照由衷的假设，是相对比较客观的、真实的价值情况。因为固定资产需要两个数，这是必须的，而原值又很重要。而无形资产它只需要一个就够了，而一个科目的余额只能体现一个数据的余额，所以我们对固定资产用两个科目来计算，对无形资产只用一个。这就是满足企业微观经济管理的需要。

　 2.会计科目核算内容要反映企业经济业务特点和生产经营全过程。反映企业的业务特点举例：

　 从业务的特点上看：

　从科目的分类看：

　反映生产经营全过程举例：

　 采购业务的核算：设置了材料采购以及原材料这样两个科目。

　 （手写图示 041-03）

　 比如有的同学在教材中所犯的错误：材料采购直接

　 借：原材料

　 贷：银行存款

　 所有的业务都这样做。运输相关的费用，再

　 借：原材料

　 贷：银行存款 等等，然后材料在使用是

　 借：相应的成本费用。

　贷：原材料

　 采购业务的核算：能否采购核算不设置“材料采购”，只设置一个“原材料”是否可以？比如说买钢材，

　 借：原材料--钢材

　 贷：银行存款--运输费用

　 还是

　 借：原材料

　 贷：银行存款 等等都记到原材料里面去。固定资产直接记的是借固定资产，贷的是银行存款，它没有经过采购而原材料经过这个问题。核算时的余额情况：

　 对于材料采购它的借方是采购成本，贷方是已入库的成本，余额是代表的是在途材料成本，而原材料的借方是入库材料成本，贷方领用、发出的成本，余额在借方表示库存材料成本。发如果只设计一个原材料科目，去掉材料采购。原材料科目就成为材料采购等等，贷方就是发出材料成本，余额在借方代表了材料采购和原材料。材料采购和原材料的余额之和，也就是在途材料及在库的材料的成本之和。材料采购的确

　（手写图示 041-04）

　 经过了材料采购和入库这两个环节，经过了两大环节必须用两个科目提供两个数据，采购环节用材料采购，入库用原材料来反映，这样就把生产经营采购这个各环节体现的非常清楚。这就就是设计两个科目的原因：

　一是数据上提供上满足不了管理的要求；

　 二是体现生产经营的全过程。

　 3.会计科目设计要按企业规模大小、经济管理的不同需要而区别 对待。

　如大中型企业经济业务活动错综复杂业务量大，科目明细设置的多一些。应当细一些；反之小型企业业务量小，业务类型也小，科目相对来说比较简单一些。

　 （三）恰当地处理科目与子、细目的关系

　 1.会计科目数量要适当

　 会计科目数量又不宜过多，否则将会使会计报表项目大量增加，...