财务报表粉饰成因与治理防范研究-以金亚科技为例,-,副本
来源：会计职称 发布时间：2020-09-23 点击：
院 中国地质大学长城学院
本
科
毕
业 业 论 论
文
题目
财务报表粉饰成因与治理防范研究
-以金亚科技为例
院 院
别
经济学院
专 专
业
会计学
名 学生姓名
李亚亚
学 学
号
013141102
师 指导教师
傅红梅
职 职
称
中级会计师
2018 年 4 月 月 15 日
本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书
毕业论文 （设计）题目 财务报表粉饰成因与治理防范研究--以金亚科技为例 学生姓名 李亚亚 专业 会计学 学号 013141102 指导老师 傅红梅 职称 中级会计师 所在院别 经济学院
诚信承诺
本人慎重承诺和声明：
我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。
学生：
年
月
日
中国地质大学长城学院毕业论文任务书 学生姓名 李亚亚 学
号
013141102 专业班级
2014 级会计 11 班 指导教师 傅红梅 职 称 中级会计师 单
位 中国地质大学长城学院 毕业论文题目 财务报表粉饰成因与治理防范研究—以金亚科技为例 毕业论文主要内容和要求：
主要内容：本篇论文将从金亚科技财务报表粉饰概念及产生的原因入手，然后分析金亚科技财务报表粉饰的动机、类型和常见手段，最后总结出金亚科技财务报表粉饰问题的识别方法并提出相应的防范对策，主要有加大法律及其他社会制度的惩罚力度、加强对注册会计师行业的监督力度、建立对经营者的长期激励机制、开展诚信教育，希望对解决这一难题有所帮助。
要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照《中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范》。
毕业论文主要参考资料：
[1]
徐驰月. 金亚科技公司虚假信息披露研究[D]. 华东交通大学, 2016（28）. [2]
谢萌. 财务报表粉饰的原因及其危害[J]. 商情, 2016(20). [3]
郭军, 李洋洋, 许宁宁. 浅析上市公司财务报表粉饰问题[J]. 理财:经论, 2016(12):64-67. [4]
王靖然. 浅谈财务报表粉饰的会计游戏[J]. 品牌, 2015(8):165-165. [5]
梁秀芬.基于 GONE 理论的财务舞弊探析[J].中国管理信息化，2016（1）：7-9 [6]
赵颖.浅析上市公司关联方交易审计[J].财会研究，2015（5）:157-158 [7]
李含月.浅析上市公司财务报告舞弊及防范措施[J].财税研究，2015（13）:261-262 [8]
吴晶丽. 上市公司财务报表粉饰问题探析[J]. 经济, 2016(9):00089-00089. [9]
徐晨晨. 浅析我国财务报表粉饰及其防范[J]. 时代报告:学术版, 2016(3):130-131. [10] 赵江利. 浅析财务报表粉饰行为及其防范[J]. 财经界:学术版, 2015(5):172-173. [11] 郝丹妮, 王淑芹. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 企业技术开发:学术版, 2016, 35(7):114-116. [12] 王爱明. 财务报表粉饰及防范研究[J]. 经营管理者, 2016(16). [13] 童中余. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 大科技, 2016(23). [14] 山小花. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 改革与开放, 2016(5):16-18. [15] 陈琳, 逢艳波. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 中外企业家, 2015(12). [16] Albrecht,Romney. A linear method for deviation detection in large data bases[M].Acounting Horizonsl.2015（8）8-20 [17] Bell, T. B,Carcello, J. V. A Decision Aid for Assessing the Likelihood of Fraudulent Financial Reporting[M]. Auditing A Journal of Practice
Theory .2016（13）9-15.
毕业论文应完成的主要工作：
1． 运用自己所学的理论知识，对本课题进行深入研究。
2． 利用图书馆和资料室查找相关领域的最新理论期刊、参考最新论文范本，收集资料。
3． 整理资料，认真撰写开题报告，并与指导老师进行沟通，认真修改开题不足之处。
4． 整理思路，认真撰写论文，并认真地根据指导教师的意见进行修改。
5． 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。
毕业论文进度安排：
序号 毕业论文各阶段内容 时间安排 备注 1 确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。
2017-10-26 至 2017-11-10
2 编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩。
2017-11-10 至 2017-11-25
3 进一步查找资料，作社会调查。
2017-11-26 至 2018-1-10
4 撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。
2018-1-11 至 2018-1-31
5 指导教师阅改论文。
2018-2-1 至 2018-2-14
6 修改论文，完成第二稿，并交指导教师。
2018-2-15 至 2018-2-29
7 指导教师阅改论文，完成中期检查表。
2018-3-1 至 2018-3-15
8 修改论文，完成第三稿，并交指导教师。
2018-3-16 至 2018-4-1
9 指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。
2018-4-2 至 2018-4-15
10 专家评阅。
2018-4-16 至 2018-4-30
11 毕业论文答辩。
2018-5-1 至 2018-5-15
12 评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。
2018-5-16 至 2018-5-31
课题信息：
课题性质：
设计□
论文√
课题来源：
教学√
科研□
生产□
其它□ 发出任务书日期：
指导教师签名：
年
月
日 教研室意见：
教研室主任签名：
年
月
日
学生签名：
中国地质大学长城学院毕业论文开题报告
学生姓名 李亚亚 学 号 013141102 专业班级 2014 级会计学 11 班 指导教师 傅红梅 职 称 中级会计师 单
位 中国地质大学长城学院 课题性质 设计□
论文√ 课题来源 科研□
教学√
生产□
其它□ 毕业论文题目 财务报表粉饰成因与治理防范研究—以金亚科技为例 开题报告（ 阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）
一、论文研究的目的、意义 1．研究目的：本篇论文将从金亚科技财务报表粉饰产生的原因入手，然后分析金亚科技财务报表粉饰的动机、类型和常见手段，最后总结出金亚科技财务报表粉饰问题的识别方法并提出相应的防范对策，为我国企业以虚假性财务报告的形成机理、财务报表粉饰的识别与治理对策奠定基础。
2． 研究意义：
（1）理论意义：上市公司的自我约束能力比较弱，尤其面对激烈的竞争环境及利益的诱惑，上市公司会有意识的做违背价值观、道德观的操控利润、夸大收益之行为。进行报表粉饰行为研究让投资者识别他们的虚假报告，对他们提供的报表不感兴趣，因而上市公司不得不提高自身素质，加强诚信道德建设，进而才会吸引更多的投资者，才能提高自身在资本市场的尊严和地位。
（2）现实意义：财务报表粉饰的行为会随着时间的变化而变化，财务报表粉饰的手段随着政策的变化而不断更新，由于政治、经济、文化等因素的发展日新月异，手段及策略也呈动态发展的趋势，本文对于甄别体系的构建能力后的研究提供牵连性的思考和实证支持。
二、研究现状
1．国外研究现状：
财务报表粉饰是一个世界性的难题，它给各国资本市场和经济发展带来了极大的危害，西方会计学界对财务报表粉饰问题己经持续关注了很多年，并取得了很多研究成果。我国对财务报表粉饰的研究主要集中在与财务报表粉饰相关的会计问题研究，如盈余管理、舞弊性财务报告、会计信息失真等。以下就国内外有关虚假性财务报告的研究现状及成果分述如下。
迪安哥罗（2002）《公司财务报告舞弊识别的问题与对策》研究发现，那些在代理权竞争宣告日至股东大会召开日期间发布盈余的公司，其会计盈余和应计利润额显著增加，但经营现金流量却没有显著增加；那些在代理竞争期间之外公布会计盈余的公司却没有这种现象，由此可见。公司管理人员为保全其职位，在代理权竞争期间，会进行调增会计盈余的盈余管理行为。
马德方和派克（2006）的《如何防范上市公司会计报表粉饰》研究发现：若其他条件不变，那些当期业绩较差而未来预期良好的公司将会做出调增盈余的盈余管理，即向未来借入盈余，以减少现期被解雇的威胁；若其条件不变，那些当期业绩较好而未来业绩预期较差的公司将会做出能调减盈余的盈余管理，以减少未来被解雇的威胁。
Abrecht，Wernz，williams（2014）《利润操纵的行为与动机》认为通过分析财务报告能够发现一些征兆。比如，财务报告中出现的一些无法解释的变化，在一个充满危机的状况上经营，报告有利收益的迫切需要，一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易，收益质量的不断降低，高额负债或者
其他利益负担，以及无法及时收回应收账款或者其他现金流量问题。另外，费用的增长速度快于收入的增长速度，依赖于单一产品，或巨额的法律诉讼，也是舞弊的征兆。其他一些现象也是舞弊可能发生的信号，如经常更换外部审计师，管理层频繁变动，关联交易，与客户或供应商之间存在不同寻常的关系等。
Beneish（2014）《财务报表粉饰成因与治理》对进行财务报表粉饰的上市公司和“清白”公司进行比较，发现两者财务指标存在显著差异，如果出现下面的任何一个或几个现象，财务虚假的可能性上升：应收款项大幅增加，产品毛利率异常变动，资产质量下降(固定资产净额之外的其他长期资产占资产总额的比重)，销售收入异常增加和应计利润率上升。
Howard（2002）《试论企业财务报表粉饰行为识别及防范》对盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值在揭示财务报表粉饰中的作用进行了分析和论证。分析发现，在舞弊被发现前的年份里盈余要比发现后年份的盈余高很多，但经营活动的现金流量则是舞弊发现前的年份比发现后的年份低，所以在舞弊发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。舞弊公司通常比非舞弊公司报告更高的盈余，因此，他们认为，盈余减去经营活动现金流量的差额是发生潜在舞弊的一个信号，作为一种诊断工具是很有价值的。当然，这一工具只是发现财务报表粉饰的第一步，如果结合存货、应收账款等项目的分析，将会产生更好的效果。
对财务报表粉饰颇有经验的美国 coopers&lybrand（2003）《财务报表粉饰成因》会计师事务所总结出,出现下列情况时，就需要格外关注公司管理当局是否存在财务报表粉饰的可能，例如，现金短缺、负的现金流量、营运资金及信用短缺，影响营运周转；融资能力(包括借款及增资)减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余；成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；发展中或竞争产业对新资金的大量需求；对单一或少数产品、顾客或交易的依赖；夕阳工业或濒临倒闭的产业；因经济或其他情况导致的产能过剩；现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性；迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价；主管有不法前科记录；存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险；盈余品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。
2．国内研究现状：
徐驰月（2016）《金亚科技公司虚假信息披露研究》认为：如今,创业板上市公司财务造假事件的情况时常会有所出现，所以创业板市场面临着较大的危机，降低了投资者对于创业板市场的热情。低迷的市场让中小企业融资存在着较大的困难，企业要想发展无法取得足够的资金,最终使得企业的利润不高。为了让更多的人进行投资，企业使用财务欺诈的手段,最终导致了严重的后果。若企业不对上市财务公司的造假行为加以规范,就难以保证上市公司的总体质量,并对创业板市场的全面发展产生一定的影响。
谢萌（2016）在《 财务报表粉饰的原因及其危害》中提到：财务报表的内容要如实全面反映企业的财务状况和经营成果,满足相关利益者的信息需求,要保证向报表使用者提供的各项数据真实可靠。然而我国正处于社会发展的转型期,市场机制不完善,市场的欠发达和各种法律制度的不健全等导致了财务报表粉饰现象严重,并且粉饰的程度也比较高。
郭军等（2016）在《浅析上市公司财务报表粉饰问题》中讲到近年来一些上市公司为了自身的利益,经常会出现财务报表粉饰的问题,报表粉饰的手段多种多样,这些问题出现会对正常的经济秩序产生干扰,并且会造成投资者的重大损失。
王靖然（2015）《浅谈财务报表粉饰的会计游戏》认为熟悉报表粉饰的各种手段是有效防控报表信息因粉饰舞弊而失真的基础和前提。并对当前报表粉饰的诱因,技法,并依次总结出相应的防控措施,为投资者带上护目镜,遏制会计粉饰游戏的危害。
梁秀芬(2016)《基于 GONE 理论的财务舞弊探析》利用 GONE 理论对财务舞弊的动因进行了分析，她认为 CONE 理论的四个因素同时存在时，财务舞弊行为就会产生。研究结果还表明，当公司面临巨大的外部压力时，财务舞弊发生的可能性就会增强，同时如果公司内部缺缺乏完整的组织结构，外部监管不完善时，财务舞弊就会发生。
赵颖(2015)《浅析上市公司关联方交易审计》 认为，上市公司之所以会出现这么大的审计风险很大一部分原因可以归咎于审计人员的经验不足，审计人员未足够重视被审计单位的关联方交易，审计机构未合理分配审计资源。所以，提高审计机构的审计质量对财务舞弊的治理也会起到很好的作用。
李含月(2015)《浅析上市公司财务报告舞弊及防范措施》认为提高内部控制制度的有效性对财务舞弊的发生可以起到很好的阻碍作用。内部控制的两个最重要的影响因素控制环境和控制活动也会对财务舞弊行为产生影响，因此在提高内控制度有效性的同时，也要关注控制环境和控制活动。一方面需要对员工和管理层进行培训，培养良好的公文化，从而从内部创设良好的控制环境; 另一方面，需要完善控制活动，如大事件的集体决策制度、严格执行授权审批制度、不相容职务相分离制度、企业资产保全制度等。从而从多方面防范财务舞弊行为的发生。
综上所述，财务报表是企业财务信息的载体，但日益婚厥的粉饰行为给报表使用者带来了严重的损失，不仅损害到投资者、债权人和各方面利益相关者，而且导致企业经济市场的发育不良，严重破坏了企业经济市场所依赖的公平、公正原则，阻碍了经济健康持续发展。如果纵容报表粉饰行为继续下去，将会严重损害投资者的相关利益，影响整个企业的正常运行。所以，必须准确识别并有效治理我国的财务报表粉饰行为，对财务报表粉饰行为进行探究极有必要。
三、研究内容
1、前言 2、财务报表粉饰的概况 2.1 财务报表粉饰的概念 2.2 财务报表分析的内容 2.3 财务报表粉饰的危害 3、金亚科技财务报表粉饰的表现 3.1 虚构和掩饰交易事实 3.2 随意变更会计政策和会计估计方法 3.3 利用关联交易调节利润 4、金亚科技财务报表粉饰成因 4.1 为了掩盖其盈利能力弱或财务风险高的真实面貌 4.2 管理层为了操控公司的财务状况和经营业绩以达到操纵盈余 4.3 通过关联交易来调节利润使其扭亏为盈 5、金亚科技防范财务报表粉饰的对策 5.1 完善公司治理结构并加强公司内部控制 5.2 完善有关规章制度，加大对财务报表粉饰行为的惩罚力度
5.3 建立健全企业财务责任制度 6、结论 四、研究方案
1.文献研究法：参阅大量文献资料，包括图书馆借阅以及网络平台查找相关资料，阅读借鉴。
2.描述性研究法：将己有的观点、规律和理论通过自己的理解和验证，给予叙述并解释出来。包括对各种理论的一般叙述，解释别人的论证。定向地分析，描述现象，介绍经验。
3.案例分析法：以金亚科技为案例对财务报表粉饰成因与治理防范进行研究分析。
五、进度安排 1．确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2017-10-26 至 2017-11-10。
2．编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-11-10 至 2017-11-25。
3．进一步查找资料，作社会调查，2017-11-26 至 2018-1-10。
4．撰写论文，完成第一稿，并交指导教师，2018-1-11 至 2018-1-31。
5．指导教师阅改论文，2018-2-1 至 2018-2-14。
6．修改论文，完成第二稿，并交指导教师，2018-2-15 至 2018-2-29。
7．指导教师阅改论文，完成中期检查表，2018-3-1 至 2018-3-15。
8．修改论文，完成第三稿，并交指导教师，2018-3-16 至 2018-4-1。
9．指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2018-4-2 至 2018-4-15。
10．专家评阅，2018-4-16 至 2018-4-30。
11．毕业论文答辩，2018-5-1 至 2018-5-15。
12．评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16 至 2018-5-31。
六、预期结果 主要通过加大法律及其他社会制度的惩罚力度、加强对注册会计师行业的监督力度、建立对经营者的长期激励机制、开展诚信教育，希望对解决这一难题有所帮助。
七、参考文献 [1]
徐驰月. 金亚科技公司虚假信息披露研究[D]. 华东交通大学, 2016（28）. [2]
谢萌. 财务报表粉饰的原因及其危害[J]. 商情, 2016(20). [3]
郭军, 李洋洋, 许宁宁. 浅析上市公司财务报表粉饰问题[J]. 理财:经论, 2016(12):64-67. [4]
王靖然. 浅谈财务报表粉饰的会计游戏[J]. 品牌, 2015(8):165-165. [5]
梁秀芬.基于 GONE 理论的财务舞弊探析[J].中国管理信息化，2016（1）：7-9 [6]
赵颖.浅析上市公司关联方交易审计[J].财会研究，2015（5）:157-158 [7]
李含月.浅析上市公司财务报告舞弊及防范措施[J].财税研究，2015（13）:261-262 [8]
吴晶丽. 上市公司财务报表粉饰问题探析[J]. 经济, 2016(9):00089-00089. [9]
徐晨晨. 浅析我国财务报表粉饰及其防范[J]. 时代报告:学术版, 2016(3):130-131. [10] 赵江利. 浅析财务报表粉饰行为及其防范[J]. 财经界:学术版, 2015(5):172-173. [11] 郝丹妮, 王淑芹. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 企业技术开发:学术版, 2016, 35(7):114-116. [12] 王爱明. 财务报表粉饰及防范研究[J]. 经营管理者, 2016(16). [13] 童中余. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 大科技, 2016(23). [14] 山小花. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 改革与开放, 2016(5):16-18. [15] 陈琳, 逢艳波. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 中外企业家, 2015(12). [16] Albrecht,Romney. A linear method for deviation detection in large data bases[M].Acounting Horizonsl.2015（8）8-20
[17] Bell, T. B,Carcello, J. V. A Decision Aid for Assessing the Likelihood of Fraudulent Financial Reporting[M]. Auditing A Journal of Practice
Theory .2016（13）9-15.
指导教师意见：
指导教师签名：
年
月
日
教研室意见：
审 查 结 果：
同 意□
不 同 意□
教研室主任签名：
年
月
日
院 中国地质大学长城学院 本科毕业论文文献综述
院
别：
经济学院
专
业：
会计学
姓
名：
李亚亚
学
号：
013141102
2018 年 4 月 15 日
迪安哥罗（2002）《公司财务报告舞弊识别的问题与对策》研究发现，那些在代理权竞争宣告日至股东大会召开日期间发布盈余的公司，其会计盈余和应计利润额显著增加，但经营现金流量却没有显著增加；那些在代理竞争期间之外公布会计盈余的公司却没有这种现象，由此可见。公司管理人员为保全其职位，在代理权竞争期间，会进行调增会计盈余的盈余管理行为。
马德方和派克（2006）的《如何防范上市公司会计报表粉饰》研究发现：若其他条件不变，那些当期业绩较差而未来预期良好的公司将会做出调增盈余的盈余管理，即向未来借入盈余，以减少现期被解雇的威胁；若其条件不变，那些当期业绩较好而未来业绩预期较差的公司将会做出能调减盈余的盈余管理，以减少未来被解雇的威胁。
Abrecht，Wernz，williams（2014）《利润操纵的行为与动机》认为通过分析财务报告能够发现一些征兆。比如，财务报告中出现的一些无法解释的变化，在一个充满危机的状况上经营，报告有利收益的迫切需要，一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易，收益质量的不断降低，高额负债或者其他利益负担，以及无法及时收回应收账款或者其他现金流量问题。另外，费用的增长速度快于收入的增长速度，依赖于单一产品，或巨额的法律诉讼，也是舞弊的征兆。其他一些现象也是舞弊可能发生的信号，如经常更换外部审计师，管理层频繁变动，关联交易，与客户或供应商之间存在不同寻常的关系等。
Beneish（2014）《财务报表粉饰成因与治理》对进行财务报表粉饰的上市公司和“清白”公司进行比较，发现两者财务指标存在显著差异，如果出现下面的任何一个或几个现象，财务虚假的可能性上升：应收款项大幅增加，产品毛利率异常变动，资产质量下降(固定资产净额之外的其他长期资产占资产总额的比重)，销售收入异常增加和应计利润率上升。
Howard（2002）《试论企业财务报表粉饰行为识别及防范》对盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值在揭示财务报表粉饰中的作用进行了分析和论证。分析发现，在舞弊被发现前的年份里盈余要比发现后年份的盈余高很多，但经营活动的现金流量则是舞弊发现前的年份比发现后的年份低，所以在舞弊发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。舞弊公司通常比非舞弊公司报告更高的盈余，因此，他们认为，盈余减去经营活动现金流量的差额是发生潜在舞弊的一个信号，作为一种诊断工具是很有价值的。当然，这一工具只是发现财务报表粉饰的第一步，如果结合存货、应收账款等项目的分析，将会产生更好的效果。
对财务报表粉饰颇有经验的美国 coopers&lybrand（2003）《财务报表粉饰成因》会计师事务所总结出,出现下列情况时，就需要格外关注公司管理当局是否存在财务报表粉饰的可能，例如，现金短缺、负的现金流量、营运资金及信用短缺，影响营运周转；融资能力(包括借款及增资)减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余；成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；发展中或竞争产业对新资金的大量需求；对单一或少数产品、顾客或交易的依赖；夕阳工业或濒临倒闭的产业；因经济或其他情况导致的产能过剩；现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性；迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价；主管有不法前科记录；存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险；盈余品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。
徐驰月（2016）《金亚科技公司虚假信息披露研究》认为：如今,创业板上市公司财务造假事件的情况时常会有所出现，所以创业板市场面临着较大的危机，降低了投资者对于创业板市场的热情。低迷的市场让中小企业融资存在着较大的困难，企业要想发展无法取得足够的资金,最终使得企业的利润不高。为了让更多的人进行投资，企业使用财务欺诈的手段,最终导致了严重的后果。若企业不对上市财务公司的造假行为加以规范,就难以保证上市公司的总体质量,并对创业板市场的全面发展产生一定的影响。
谢萌（2016）在《 财务报表粉饰的原因及其危害》中提到：财务报表的内容要如实全面反映企业的财务状况和经营成果,满足相关利益者的信息需求,要保证向报表使用者提供的各项数据真实可靠。然而我国正处于社会发展的转型期,市场机制不完善,市场的欠发达和各种法律制度的不健全等导致了财务报表粉饰现象严重,并且粉饰的程度也比较高。
郭军等（2016）在《浅析上市公司财务报表粉饰问题》中讲到近年来一些上市公司为了自身的利益,经常会出现财务报表粉饰的问题,报表粉饰的手段多种多样,这些问题出现会对正常的经济秩序产生干扰,并且会造成投资者的重大损失。
王靖然（2015）《浅谈财务报表粉饰的会计游戏》认为熟悉报表粉饰的各种手段是有效防控报表信息因粉饰舞弊而失真的基础和前提。并对当前报表粉饰的诱因,技法,并依次总结出相应的防控措施,为投资者带上护目镜,遏制会计粉饰游戏的危害。
梁秀芬(2016)《基于 GONE 理论的财务舞弊探析》利用 GONE 理论对财务舞弊的动因进行了分析，她认为 CONE 理论的四个因素同时存在时，财务舞弊行为就会产生。研究结果还表明，当公司面临巨大的外部压力时，财务舞弊发生的可能性就会增强，同时如果公司内部缺缺乏完整的组织结构，外部监管不完善时，财务舞弊就会发生。
赵颖(2015)《浅析上市公司关联方交易审计》 认为，上市公司之所以会出现这么大的审计风险很大一部分原因可以归咎于审计人员的经验不足，审计人员未足够重视被审计单位的关联方交易，审计机构未合理分配审计资源。所以，提高审计机构的审计质量对财务舞弊的治理也会起到很好的作用。
李含月(2015)《浅析上市公司财务报告舞弊及防范措施》认为提高内部控制制度的有效性对财务舞弊的发生可以起到很好的阻碍作用。内部控制的两个最重要的影响因素控制环境和控制活动也会对财务舞弊行为产生影响，因此在提高内控制度有效性的同时，也要关注控制环境和控制活动。一方面需要对员工和管理层进行培训，培养良好的公文化，从而从内部创设良好的控制环境; 另一方面，需要完善控制活动，如大事件的集体决策制度、严格执行授权审批制度、不相容职务相分离制度、企业资产保全制度等。从而从多方面防范财务舞弊行为的发生。
综上所述，财务报表是企业财务信息的载体，但日益婚厥的粉饰行为给报表使用者带来了严重的损失，不仅损害到投资者、债权人和各方面利益相关者，而且导致企业经济市场的发育不良，严重破坏了企业经济市场所依赖的公平、公正原则，阻碍了经济健康持续发展。如果纵容报表粉饰行为继续下去，将会严重损害投资者的相关利益，影响整个企业的正常运行。所以，必须准确识别并有效治理我国的财务报表粉饰行为，对财务报表粉饰行为进行探究极有必要。
财务报表粉饰成因与治理防范研究-以金亚科技为例 摘
要 近年来，随着我国市场经济的发展，上市公司的数量不断上升且已经突破 3000 多家，上市公司都想通过首次公开发行进入资本市场融资。然而在数量增加的同时，质量并没有上升，反而出现的舞弊现象越来越多，上市公司的财务报表粉饰问题逐渐成为广大财务报表使用者所关注的问题。
四川的金亚科技便是一个典型的案例，金亚科技在 2009 年 10 月通过首次公开发行登陆我国创业板市场，然而就是这首批成为 28 家上市企业之一的金亚科技却出现了财务报表粉饰的行为，其财务报表粉饰不仅规模大、范围广，更重要的是时间之久，市场秩序混乱是由财务报表粉饰行为所引起的，在阻碍资本市场健康发展的同时，大量的投资者和投资机构都在关注它。本文以金亚科技为例，通过相关资料和文献，对企业的财务报表粉饰问题进行了分析，对其财务报表粉饰的表现和原因进行了探究，最后，针对分析出的原因提出了相应的财务报表粉饰的防范措施，希望能够为上市公司舞弊现象的遏制提供一定的帮助。
关键词：操纵盈余；治理结构；关联交易；财务分析 ABSTRACT In recent years, with the development of market economy in China, the number of listed companies has been rising and has exceeded more than 3,000, and all listed companies want to pass the initial public offering access to Capitalist Market Financing. However, with the increase of quantity, the quality has not increased, but more and more fraud appears. The problem of whitewashing of financial statements of listed companies has gradually become widespread issues of concern to users of large financial statements.
Jinya science and technology in Sichuan is a typical case. In October 2009, Jinya Science and Technology successfully landed on the Growth Enterprise Market of our country through the initial public offering, as one of the first batch of 28 listed companies in the GEM, Jinya Science and Technology, the scale of its financial fraud, for a long time, seriously disrupted the ranks of the capitalist market the order, also hindering the healthy development of the capitalist market, has attracted the attention of many investors and investment institutions. In this paper, with the help of relevant information and literature, take Jinya science and technology as an example, to explore the whitewash of financial statements of listed companies, and the performance of whitewash of financial statements and the reasons for the analysis, finally, for the analysis of the
reasons for the corresponding financial statements whitewash preventive measures, hoping to be listed companies fraud the containment provides some help.
Key words
:Manipulation of the surplus；Governance structure ； Related transactions ； Financial analysis
目
录 1 前言 ................................................................................................................................................................... 1 2 财务报表粉饰的概况 ....................................................................................................................................... 1 2.1 财务报表粉饰的概念 .................................................................................................................................... 1 2.2 财务报表分析的内容 .................................................................................................................................... 1 2.3 财务报表粉饰的危害 .................................................................................................................................... 2 3 金亚科技财务报表粉饰的表现 ...................................................................................................................... 2 3.1 虚构和掩饰交易事实 .................................................................................................................................... 2 3.2 随意变更会计政策和会计估计方法 ............................................................................................................ 3 3.3 利用关联交易调节利润 ................................................................................................................................ 4 4 金亚科技财务报表粉饰成因 ........................................................................................................................... 5 4.1 为了掩盖其盈利能力弱或财务风险高的真实面貌 .................................................................................... 5 4.2 管理层为了操控公司的财务状况和经营业绩以达到操纵盈余 ................................................................ 5 4.3 通过关联交易来调节利润使其扭亏为盈 .................................................................................................... 6 5 金亚科技防范治理财务报表粉饰的对策 ....................................................................................................... 7 5.1 完善公司治理结构并加强公司内部控制 .................................................................................................... 7 5.2 完善有关规章制度，加大对财务报表粉饰行为的惩罚力度 .................................................................... 8 5.3 建立健全企业财务责任制度 ........................................................................................................................ 8 6 结
论 ............................................................................................................................................................... 8 参考文献 ............................................................................................................................................................ 10 致
谢 ................................................................................................................................................................. 11
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1 1 前
言 随着全球经济一体化和资本市场的繁荣，经济利益最大化被多数企业作为首要目标。一系列财务粉饰案件紧接而来，源源不断。财务舞弊案件发生地如此频繁，其所带来的危害必然相当恶劣，就以金亚科技为例，粉饰行为不仅造成投资者利益损失、更是影响公司的发展。针对以上情况，我们对企业财务舞弊事件进行分析，针对财务报表粉饰行为找出原因，并找到防范方法及措施，尽量让财务舞弊案件不再发生。
随着近几年经济发展，各方利益关系的联系越来越密切，舞弊案件的发生所带来的后果却是越发严重、影响范围相当广泛。所以，上市公司的财务安全极为重要，而会计信息质量要求对公司的财务安全有着重要的防护作用，更是企业发展的重要保障，粉饰案件一旦发生，我们不能视而不见。即使财务报表粉饰风险和危害巨大，影响范围极为广泛，依然有许多公司和企业去做。如果我们对财务报表粉饰行为一再拖延而不采取措施，那么资本市场面临崩溃就只是时间问题了，到时候所带来的危害恐怕就不是我们所能控制的了，因此，做好对财务报表粉饰行为的防范已经迫在眉睫。
2 财务报表粉饰概况 2.1 财务报表粉饰的概念 财务报表粉饰通俗来说就是指我们说的“窗纱”。在某些特定的范围内，会计对交易事项中虚假的、不公正的表现，利用变通等手段来装饰和美化企业的财务状况、经营成果和现金流量来钻法律的空子，就像美国的会计学家格里夫斯所提出来的“创造性会计”，这两者之间差不多是同一个概念，而“创造性会计”是格里夫斯在《创造性会计》一书中所提到的，“在运用一定的方法的时候没有遵循相应的道德观念，通过造成假象，虚构或者掩饰公司的实际经营现状和财务状况，来欺骗投资者投资的方法”，其实就是“创造性会计”，对财务报表弄虚作假，粉饰财务报告，相当于财务舞弊，如果出现漏报财务报表的信息这种情况，大多是故意提供虚假的数据来诱惑投资者更大的资金投入。Albrecht对舞弊的定义是：为了得到好处，不惜欺骗别人，为了得到别人的信任而做出的某些行为。而我国对财务舞弊的定义在《独立审计具体准则第８号一错误与舞弊》中是这样解释的：为了掩盖企业真实的财务状况和信息，即使知道这么做是犯法的，是不道德的，会计人员却还是故意的采用粉饰的手段，来修改，做假的不准确、不真实的财务报表，具有欺骗性的一种违法行为。根据上面这些情况，本文对财务报表粉饰进行了如下的定义：财务报表粉饰其实就是为了得到更多的经济利益和好处，通过欺诈、伪造、篡改财务报告等手段进行的违法和违规行为，从而造成其他人的利益遭到损失甚至是受到伤害。
2.2 财务报表分析的内容 财务报表分析的内容主要体现在：偿债能力、盈利能力和营运能力这三方面。偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力，企业在一年及一年以内可以还清债务的能力就是短
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2 期偿债能力。主要通过现金流动负债比率，速动比率等指标来计算；当然长期偿债能力分析就是指公司偿还一年及一年以上债务的能力。
盈利能力分析是指公司获得利润的能力。获得利润的方法一般就是通过销售净利率；资产收益率和资产净利率等这几个指标，公司的盈利状况通过运营来体现。营运能力分析是指企业在经营时的资金周转的情况，也是公司投资和收益的百分比，运营能力关系到偿债能力和盈利能力，算是后两者的基础和补充。
2.3 财务报表粉饰的危害
在决策的时候企业管理层需要一些依据来作为参考，而恰好财务报表就是作为管理层参考时最主要的依据，因此，如果财务报表所提供的信息有误，反映出的企业财务状况信息有误的话，那么对于决策者来说，形成错误的理解就不足为奇了，决策必然就会失败，而给企业就会造成不可避免的惨重损失。企业后期之所以潜亏是因为提前确认收入或者递延确认费用，很多利用财务报表粉饰的潜亏企业，在后期会缓慢的补上之前的漏洞，不能一次填补完成，就会造成企业后期的收益的幅度大大降低；而各大企业上层管理人员根据以往所看到的利润以及市场分析和制定下一个目标是以上一次的业绩作为制定的基础，企业管理人员一般在下达任务的时候都会比之前的业绩有所增加，实际上在实现目前达标利润或者更高利润的期望难度就会越来越大。企业进行财务报表粉饰,对企业财务人员来说不但不利于他们职能的发挥,还会影响他们未来的发展，同时让企业在未来的发展中深受局限,这就为企业未来的发展埋下了隐患，阻碍着企业及的发展同时也影响着市场经济的可持续发展，最后甚至会影响到整个社会。企业管理中财务报表粉饰的行为如果被揭发,那么企业不但会受到法律的惩罚,企业的声誉将会遭受毁灭性的打击，这对企业来说才是最致命的。
投资者参与投资的重要依据就体现在企业的财务报表上，所以一旦发生财务报表的粉饰行为，那么不仅会让投资者损失惨重，还会让投资者对企业心灰意冷，这对企业所造成的损失是用金钱来衡量不了的。财务报表所提供的信息为投资者作出决策提供了重要的依据,但是如果企业财务报表的信息不具有真实性的话,那么这些信息就会干扰到投资者的决策,甚至导致决策失误,给企业和投资者造成难以估计的损失。
合理的资源配置是信息的真实性的前提，但财务报表粉饰本身就是指信息缺乏真实性,在误导市场的同时,还会导致市场资源配置的混乱不堪,一旦发生财务报表粉饰的行为，市场资源配置的功能就会被大大减弱。如果财务报表粉饰行为被大肆运用，诚信一旦坍塌，市场经济秩序将会变成一团糟，市场经济就会成为腐败滋生的最佳土壤，最终结果可能会造成经济危机，并阻碍整个社会的发展。
3 金亚科技财务报表粉饰的表现 3.1 虚构和掩饰交易事实 虽然使用财务报表粉饰的方法有很多,但是最常使用的方法就是虚构和掩饰交易事
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3 实。在《21 世纪经济报道》的报道中这样显示“近年来受查处的上市公司中,造假和掩盖经济交易真相这种违规事情占 40%”。企业的财务报表反映出企业经济业务的真实性，也就是说真实有用的经济交易是会计核算与确认的根本。但是很多企业为了掩饰财务报表，一方面为了多多增添收入、虚增资产等，虚拟各种经济业务和交易，例如：企业填制不真实的发票，企业为了虚增应收账款和利润，在报表上虚拟本来就没有的销售事实；在诉讼、担保等事项和应作出报告的重大会计差错等方面不做出相应的报告。另一方面就是会计信息失真。从字面意思就可以看出来会计信息失真就是会计信息不真实可靠，具有误导使用者的性质，但是从更加严格的角度来讲，会计信息失真是一个非常广泛的概念，一般来说，造成信息失真的原因主要有两种情况：会计事件扭曲和失真的会计处理。
当今，会计造假，会计信息失真，会计政策失真是财务舞弊的重要诱导因素，或者也可以认为它是会计欺诈的一种结果表示，这两个概念具有一个共同点就是会使企业的财务信息披露具有不真实性和具有误导性。进一步的讲，财务操纵导致的舞弊有时候也可以归咎与相关的会计人员的经验或者能力不足等这些非系统性因素会计政策选择和业务能力不足并不是财务舞弊的真正原因，虽然说有些事项的会计可能不正确的，但这些原因都会导致最终的会计信息失真。因此，会计信息的不真实性有时候也会是主观存在的，毕竞会计人员有时候会自己犯错误。
金亚科技为了能够成功登陆创业板，报送给证监会的公开转让说明说中的数据就出现了虚增现象，如表 1 所示，金亚科技 2017 年报净利润 0.26 亿，结合金亚科技 2015 年披露的自查报告可以看到，2017 年金亚科技的利润表的主要项目调增金额达到 12 亿之多，比金亚科技 2016 年和 2017 年两年的营业收入总和还要多。事实上，公司真实数据中的营业收入才 1 亿多一点。而金亚科技为了蒙骗证监会发审委的审核，不惜进行了如此大规模造假的财务数据。之后金亚科技不仅没有停止财务舞弊的步伐，反而在以后的年报都有虚假的部分，正是金亚科技这种至始至终作假的行为引起了市场的注意力。
表 表 1 全亚科技 2009 ——7 2017 利润表简表（单位：亿元）
时间（年）
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 营业收入 1.02 1.49 1.57 1.90 2.12 2.16 4.77 5.94 5.58 营业成本 0.71 0.83 0.83 1.19 1.37 1.37 3.40 4.84 4.22 净利润 0.11 0.28 0.40 0.44 0.54 0.47 0.29 -1.21 0.26 3.2 随意变更会计政策、会计估计方法 通常在交易事项的处理中,投资者一般是很难辨别哪一种会计政策可以最大限度的做到真实、有效的反映公司的财务状况、经营现状和资金流动的幅度，有的企业就利用投资者的这一盲区随意变更会计政策，弄虚作假。
会计政策是公司进行核算、编制会计报表所须遵循的基本原则，财务报表体现出企业某段时期的财务支出明细、经营的收益和现金流出的去向，会计政策的真假关系到投资者
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4 的利益和选择。企业必须遵循会计政策的有关规定，由于存在部分丧失职业道德的企业与会计人员，部分企业利用各种方法，如:改变折旧方法，延长固定资产的年限，改变银行存贷计价方法等来变更会计政策，从而做出以假乱真的财务报表。
会计政策简单地讲也是会计在处理财务上的一种方法。会计处理方法前后期应当一致，不得随意修改。但是一切从实际出发，遵循实事求是，会计的处理方法应与实践相结合，不可一成不变但也不代表着可以夸大作风。以...
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