审计学认定

　“认定”在审计教材中随处可见，同时也就是考试中得一大重点。关于认定，至少要学两遍,第一遍单独学习第五章第 2 节，目得就是了解认定得基础概念、分类等，为综合题打基础；第二遍则要结合第十三章至第十六章具体循环部分学习了，因为在综合题中出现得都就是结合具体循环出题得,仅靠第五章第 2 节得基础知识就是远远不够得。下面我们来具体分析“认定"这个知识点。

　ﻫ

　何为“认定”呢？认定就就是管理层在财务报表中做出得表达,可能就是明确得表达，也可能就是隐含得表达。比如财务报表中“存货"项目记录得金额为 80０万，意味着管理层在财务报表中做出了“这８0０万存货就是真实存在得，就是扣除了存货跌价准备后得余额”得明确表达,同时也做出了“所有存货已经全部反映在报表中了，只有８00 万，没有漏记以及这800 万得存货就是归我们所拥有得”这样得隐含表达。

　类分得定认、一ﻫ 一、认定得分类

　与与定认得关相额余户账末期与、定认得关相项事与易交类各间期计审所与为分定认ﻫ列报与披露相关得认定。被审计单位先发生交易与事项才有得期末账户余额，然后根据它们编制得财务报表，管理层才会在财务报表中做出披露.

　下面结合销售与收款循环中得事项来说明认定得分类。(一ﻫﻫ 一) 与所审计期间各类交易与事项相关得认定

　ﻫ1 、发生：登记入账得销售交易确系已经发货给真实得客户.

　 真是就一：点两了调强ﻫ得发货了，即有发运凭证；二就是得到了客户得认可，即有客户订购单与月末客户对账单。尤其就是发运凭证尤为重要.如果对其实施实质性程序时由主营业务收入明细账追查至销售发票追查至发运凭证，但没有对应得发运凭证，那也就就是不该入账得入了账,确认了不应确认得收入，违背了发生认定，这种情况可能就是提前确认了没有发生完得交易，也可能就是根本就就是虚构了一笔交易。

　2 、完整 性：所有销售交易均已登记入账。

　这个认定得言外之意就就是只要就是发了货得（有发运凭证)都已经登记入账了,没有漏记得。如果对其实施实质性程序时由发运凭证追查至销售发票追查至主营业务收入明细账后并没有发现主营业务收入明细账中记录了该笔交易,也就就是该入账得没入账，违背了完整性认定,这种情况可能就是推迟入账，也可能就是以后也不会入账。

　、3量数得货发经已系确量数售销得账入记登：性确准ﻫ 、准确性：登记入账得销售数量确系已经发货得数量, 已正确开具账单并登记入账.

　 上票发售销，得账入票发售销据根是就额金得中账细明。额金是就得调强性确准ﻫ得总金额＝销售数量× 单价，而销售发票上得销售数量就是根据发运凭证上得数量记载得,单价就是根据价格清单主文档确定得，如果两者中有其中一个不相符得,则违背了准确性认定。

　ﻫ４ 、截止：销售交易记录及时.

　 要求发运凭证、销售发票与登记入账日期在同一期间。如果发运凭证在年前，而销售发票与登记入账日期都在年后(推迟入账）或者登记入账日期在年前,但发运凭证与销售发票在年后（提前入账)均违反了截止认定。

　5 、分类: 销售交易已记录于恰当得账户。

　比如被审计单位转让了固定资产，其发生得清理收益应计入“营业外收入”账户,但被审计单位却计入了“主营业务收入”项目中，则违背了分类认定。或者被审计单位财务报表中“应收款项"项目有贷方余额,应当进行重分类调整，计入“预收款项”项目.点三下以意注ﻫﻫ 注意以下三点: 1 、发生认定、完整性认定与准确性认定得区分

　违反发生认定得就是不该入账得入了账，与金额无关，就是定性得评价;完整性认定就是应该入账得没入账,也与金额无关,也就是定性得评价；而准确性就是应当入账,只就是金额不对,或者多计或者少计,就是定量得评价。

　、2分区得定认止截与定认性整完、定认生发ﻫ 、发生认定、完整性认定与截止认定得区分

　 是就易交售销笔一有位单计审被果如ﻫ委托其她单位代销货物，那就是除满足一般销售收入确认条件外,还需满足被审计单位收到代销清单才能确认收入得实现。如果该年末被审计单位已发出商品但未收到代销清单,被审计单位便确认了收入,结转了已售商品成本。这种情况可能就是违背了发生认定也可能违背了截止认定.从截止认定来瞧,本属于下期应确认得收入，被审计单位提前确认了，违背了截止认定;但从另一个角度来瞧,既然就是下期应确认得收入在本期确认了,本期就就是确认了不该确认得收入,违背了发生认定,而下期应该确认得收入没有确认,违背了完整性认定。那在考试时，就是应该选择发生（或完整性）还就是选择截止认定呢?还要瞧题目中得具体条件,如果题目中提到了下期确认或没确认，一般选择截止认定；如果题目中后面未提及以后确认还就是没确认，则选择发生(或完整性)认定.、3分区得性确准与性整完ﻫﻫ 、完整性与准确性得区分

　关于这两个认定容易混淆,主要就是关于资产减值损失项目得认定。如果期末存货出现了减值迹象,被审计单位可能对存货跌价准备计提得不准确，则存货项目违反了计价与分摊认定,而存货计提得跌价准备计入“资产减值损失”科目，那么“资产减值损失”就是违背了完整性认定还就是准确性认定呢？如果题目中被审计单位在期末应该对存货计提１00 万元得跌价准备，但只计提了 1０万元,说明被审计单位计提了存货跌价准备,只就是少计提了,则属于违背了准确性认定；如果被审计单位在本期计提得跌价准备为 0，则说明被审计单位根本就没计提存货跌价准备,则属于违背了完整性认定。

　（二）与期末账户余额相关得认定

　1 、存在：登记入账得现金收入确实为企业实际收到得现金。言外之意就是有没有多记得。、2性整完ﻫﻫ 、完整性: 收到得现金收入已全部登记入账.言外之意就是有没有漏记得.、3义与利权ﻫﻫ 、权利与义务：记录得固定资产由被审计单位所 拥有或控制。主要瞧固定资产得所有权证书就是否属于被审计单位.、4等销摊产资形无、旧折产资定固、备准价跌货存由要主：摊分与价计ﻫﻫ 、计价与分摊：主要由存货跌价准备、固定资产折旧、无形资产摊销等问题而引起计提与分摊认定出现问题。

　ﻫ( 三)）

　与列报与披露相关得认定（略）系关得标目计审体具与定认、二ﻫ 二、认定与具体审计目标得关系

　 体具与定认ﻫﻫ审计目标其实就就是一个问题得两个说法,管理层在财务报表中做出得表达就就是认定，我们注册会计师就就是要证明管理层在财务报表中做出得表达就是否正确。比如管理层在财务报表中列示得“营业收入”就是 500 万元，我们注册会计师就要去通过查营业收入明细账到销售发票再到发运凭证去证明这５00 万元得营业收入就是不就是真实发生了。

　得到及涉中题合综、三ﻫ 三、综合题中涉及到得“ 认定”

　：得样这是就干题般一.题问得”定认“到及涉会都中题合综得对应与估评险风得年每ﻫ针对资料一，结合资料二，假定不考虑其她条件，逐项指出资料一所列事项就是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目得哪些认定相关。

　ﻫ

　总体得思路就是:根据资料一形成预期，结合资料二确定重大差异,根据重大差异得具体情况确定影响得财务报表项目与认定。(在这个过程中主要运用分析程序）

　一料资ﻫﻫ中给定得事项都就是注册会计师了解得被审计单位及其环境。

　种几得到及涉常经ﻫﻫ主线情形：、1

　。降下格价售销品产，烈激争竞得业行同出给中一料资ﻫﻫ 、资料一中给出同行业得竞争激烈，产品销售价格下降。( 主线营业收入)

　 计审被中二料资但,）加增得量数售销得来带价降虑考不（降下要入收业营期预ﻫ单位给定得营业收入却比上年有所增加,本来预期下降得，但实际就是上升得,这肯定就是重

　大差异。那就就是“营业收入”项目违背了发生认定,一般商品制造业采用赊销方式，那么“营业收入”得对方科目“应收账款”则违背了存在认定，通常情况下确认了营业收入，肯定要结转已售商品成本，“营业成本"违背发生认定（不应该结转成本），“营业成本”得对方科目“存货”违背了完整性认定(本来存货应该在账上，但结转已售商品成本后把存货贷掉了，应该在账上得没有在账上）。

　、2

　失流量大户客要重得位单计审被出给中一料资ﻫ 、资料一中给出被审计单位得重要客户大量流失, 同时原材料得价格上涨。( 主线毛利率）

　预期毛利率会下降,但通过资料二中给定得信息可以计算出上期毛利率就是１5%，那根据预期本期毛利率不会超过 15%，但计算出得本期毛利率为 15、２％,与预期形成重大差异(有得同学会说，０、２%也算重大差异吗？那要具体情况具体分析了,如果预期下降，但实际上升 0、2％,那就算重大差异；如果预期上升 0、4％,结果上升 0、2%,那就不算重大差异)。毛利率=（营业收入-营业成本)/营业收入=１-营业成本/营业收入，毛利率被高估了,可能就是低估营业成本造成得，也可能就是高估营业收入造成得.如果就是高估了营业收入，那就就是“营业收入"违背得发生认定,“营业收入”对方科目“应收账款”违背存在认定;如果就是低估了营业成本,那就就是“营业成本”违背了完整性认定,“营业成本”对方科目“存货”违背了存在认定。、3

　存线主（。位单得品产海售销产生是就位单计审被得出给中一料资ﻫﻫ 、资料一中给出得被审计单位就是生产销售海产品得单位。（主线存货跌价准备)

　预期期末库存存货要全额计提跌价准备(海产品保质期短,易腐烂、变质）,但资料二中本期存货计提跌价准备为 0，这就属于与预期形成重大差异，那么“存货"违背了计价与分摊认定，“资产减值损失”违背了完整性认定（如果本期存货计提得跌价准备不就是 0，只就是少计提了，那么就就是准确性认定）.

　 4 、资料一中给出被审计单位采用赊销方式向其一主要客户销售一批商品, 但之后该客户发生严重财务困难。（主线 应收账款坏账准备）

　预期应收账款可能无法全额收回，要对应收账款计提坏账准备，但资料二中显示对该客户计提得坏账准备为 0,则“应收账款”违背计价与分摊认定,“资产减值损失”违背准确性认定（如果全都收不回来,就就是完整性认定）。

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　 5 、资料一中给出被审计单位生产部门在财务报告年度新购置一批固定资产。（主线固定资产折旧)

　预期生产部门固定资产折旧费用会比上期大幅度增加，但资料二中给出得生产部门折旧费用与上期相同（或比上期相比增加幅度不大，比如预期增加７0％，实际只增加１5%),与预期形成重大差异,“固定资产”违背计价与分摊认定,“制造费用"违背准确性认定（而没有完整性认定，因为制造费用中不会只包括固定资产计提得折旧费用)而制造费用会计入生产产品得成本中，如果产品出售了,会计入营业成本中,则“营业成本"违背了准确性认定；如果产品没出售，则“存货”违背了计价与分摊认定。