审计基础练习第六章

　第六章

　审计工作底稿

　一、单项选择题 1 1 、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，不正确的是（

　）。

　A、对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多

　B、不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿

　C、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性

　D、针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录

　2 2 、会计师事务所于 3 2013 年 年 2 2 月 月 5 15 日完成了对 A A 公司 2 2012 年度财务报表的审计工作，在审计过程中所收集的管理层声明书原件作为审计档案应当保存的期限是（

　）。

　A、至少保存至 2014 年 2 月 15 日

　B、至少保存至 2022 年 2 月 15 日

　C、至少保存至 2023 年 2 月 15 日

　D、长期保存

　3 3 、下列有关审计工作底稿的说法中，不 正确的是（

　）。

　A、审计工作底稿是形成审计报告的基础

　B、审计证据的载体是审计工作底稿

　C、审计工作底稿中仅记录获取的审计证据及形成的审计结论

　D、审计工作底稿形成于审计的过程，同时反映整个审计过程

　4 4 、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项，下列各项中，不属于相关事项的是（

　）。

　A、按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

　B、实施审计程序的结果和获取的审计证据

　C、审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

　D、审计收费金额以及收费标准

　5 5 、下列有关审计工作底稿的存在形式的说法，错误的是（

　）。

　A、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　B、实务中，为便于复核，注册会计师通常将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿

　C、若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿

　D、无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制

　6 6 、会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计并形成了审计工作底稿，下列各方中，拥有其所有权的是（

　）。

　A、被审计单位

　B、执行审计工作的注册会计师

　C、会计师事务所

　D、会计师事务所和被审计单位

　7 7 、关于已复核的审计业务，下列事项中，项目质量控制复核人员可不就其形成审计工作底稿的是（

　）。

　A、会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施

　B、项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成

　C、项目质量控制复核人员没有注意到任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当

　D、项目质量控制复核的目的

　8 8 、下列有关审计过程记录的说法中，不正确的是（

　）。

　A、对于大型、复杂的审计项目，在审计工作底稿中编制重大事项概要可以提高复核和检查审计工作底稿的效率和效果

　B、审计工作底稿中可能包括被审计单位人员编制的且注册会计师认可的关于重大事项的会议纪要

　C、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况

　D、对于职业判断的差异，如果初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，注册会计师也应该在审计工作底稿中记录这些初步的判断意见

　9 9 、如果不存在未能完成审计业务的情况，则审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后的（

　）天内。

　A、30

　B、60

　C、90

　D、180

　10 、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（

　）。

　A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序

　B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据

　C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后 60 天内

　D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改

　11 、A A 注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中不正确的是（

　）。

　A、对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，A 注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁

　B、对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由 A 注册会计师统一代签

　C、对审计档案归档工作的完成核对表，A 注册会计师签字认可

　D、补记录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据

　12 、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法不正确的是（

　）。

　A、对甲公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征

　B、对甲公司应收账款采用函证程序，选择其中的 500 万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为 500 万元以上这一金额

　C、甲公司的发运单上连续编号的，测试的发运单的识别特征可以是，从第 12345 号发运凭证开始每隔 125 号系统抽取发运单

　D、A 注册会计师需要对甲公司的采购人员询问采购过程中的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

　二、多项选择题 1 1 、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素 有（

　）。

　A、编制审计工作底稿使用的文字

　B、审计工作底稿的归档期限

　C、实施审计程序的性质

　D、已获取审计证据的重要程度

　2 2 、下列各项中，属于审计完成阶段工作底稿的有（

　）。

　A、审计工作完成情况核对表

　B、管理层声明书原件

　C、重大事项概要

　D、错报汇总表

　3 3 、根据审计工作底稿的性质，下列各项中不应当形成审计工作底稿的有（

　）。

　A、注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录

　B、被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报表

　C、项目组内部的会议记录

　D、注册会计师从被审计单位不同部门获取的多份同一文件

　4 4 、注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列各事项中，通常认为属于重大事项的有（

　）。

　A、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

　B、在对应收账款进行审计时，通过控制测试了解到控制运行无效，拟将计划的综合性方案改为实质性方案

　C、导致注册会计师出具否定意见的事项

　D、被审计单位拒绝调整的事项，该事项影响利润的盈亏互转

　5 5 、在完成审计工作后，会计师事务所应该及时将审计工作底稿规整为最终审计档案，下列不符合归档期限要求的有（

　）。

　A、2013 年 3 月 10 日完成了 A 公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于 2013 年 5 月 1 日归档

　B、在审计 B 公司过程中发现管理层诚信存在严重问题，于 2013 年 1 月 4 日解除业务约定，将相关的审计工作底稿于 2013 年 2 月 28 日归档

　C、C 公司管理层拒绝提供针对管理层责任的声明书，注册会计师于 2013 年 2 月 28 日解除业务约定，并将之前形成的审计工作底稿作废处理

　D、2013 年 3 月 15 日完成了 D 公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于 2013 年 6 月 25 日归档

　6 6 、下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿变动的说法中正确的有（

　）。

　A、在归档期间，记录审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　B、在归档期间，由项目合伙人对审计工作底稿统一签字认可

　C、在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，应记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

　D、在归档后，注册会计师协会在实施监督检查的过程中提出了意见，注册会计师需要对现有审计工作底稿作出清晰的说明

　7 7 、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（

　）。

　A、对询问程序，将询问时间作为识别特征

　B、对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征

　C、对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征

　D、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征

　三、简答题 1 1 、A A 注册会计师负责对甲公司 1 2011 年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　（1 1 ）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A A 注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

　（2 2 ）对于询问被审计单位特定人员的程序，A A 注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

　（3 3 ）A A 注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A A 注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

　（4 4 ）审计报告日期为 2 2012 年 年 4 4 月 月 8 18 日。A A 注 册会计师于 2 2012 年 年 4 4 月 月 0 20 日将审计报告提交给甲公司管理层，并于 2 2012 年 年 6 6 月 月 9 19 日完成审计工作底稿的归档工作。

　（5 5 ）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A A 注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

　（6 6 ）A A 注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

　<1> 、针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　答案部分

　一、单项选择题 1、 【正确答案】

　D 【答案解析】

　注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。

　【该题针对“确定审计工作底稿的格式、要素和范围时的考虑因素”知识点进行考核】

　2、 【正确答案】

　C 【答案解析】

　如果顺利的完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。

　【该题针对“审计工作底稿的保存期限”知识点进行考核】

　3、 【正确答案】

　C

　【答案解析】

　审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和审计结论的记录，不仅仅记录审计证据和审计结论。

　【该题针对“审计工作底稿的编制目的”知识点进行考核】

　4、 【正确答案】

　D 【答案解析】

　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　【该题针对“审计工作底稿的编制要求”知识点进行考核】

　 5、 【正确答案】

　C 【答案解析】

　实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　【该题针对“审计工作底稿的存在形式”知识点进行考核】

　6、 【正确答案】

　C 【答案解析】

　根据《质量控制准则第 5101 号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。

　【该题针对“审计工作底稿的含义”知识点进行考核】

　 7、 【正确答案】

　D 【答案解析】

　项目质量控制复核的目的不必记录于最终的审计工作底稿。

　【该题针对“审计工作底稿包括的内容和不包括的内容”知识点进行考核】

　8、 【正确答案】

　D 【答案解析】

　对如何解决重大事项不一致的情况的记录，不意味着需要保留或被取代的审计工作底稿。选项 D，初步的判断意见属于可以被取代的工作底稿。

　【该题针对“审计工作底稿的要素”知识点进行考核】

　9、 【正确答案】

　B 【答案解析】

　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的 60 天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。

　【该题针对“审计工作底稿归档的期限”知识点进行考核】

　10、 【正确答案】

　C 【答案解析】

　选项 C，如果注册会计师未能完成审计业务，则审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。

　【该题针对“审计工作底稿归档后的变动”知识点进行考核】

　11、 【正确答案】

　B 【答案解析】

　应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由 A 注册会计师代签。

　【该题针对“审计工作底稿归档工作的性质”知识点进行考核】

　12、 【正确答案】

　C 【答案解析】

　本题考查的是审计工作底稿的识别特征。选项 C，在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如 4 月 1 日至 9 月 30 日的发运台账。

　【该题针对“识别特征”知识点进行考核】

　二、多项选择题 1、 【正确答案】

　CD 【答案解析】

　在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度。（2）拟实施审计程序的性质。（3）识别出的重大错报风险。（4）已获取的审计证据的重要程度。（5）识别出的例外事项的性质和范围。（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。（7）审计方法和使用的工具。选项 AB 均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。

　【该题针对“确定审计工作底稿的格式、要素和范围时的考虑因素”知识点进行考核】

　2、 【正确答案】

　ABCD 【答案解析】

　除此之外，典型的审计完成阶段工作底稿还包括被审计单位财务报表和试算平衡表、有关列报的工作底稿（如现金流量表、关联方和关联交易的披露等）、财务报表所属期间的董事会会议纪要、总结会会议纪要。

　【该题针对“审计档案的结构”知识点进行考核】

　 3、 【正确答案】

　AD 【答案解析】

　审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　【该题针对“审计工作底稿包括的内容和不包括的内容”知识点进行考核】

　 4、 【正确答案】

　ABCD 【答案解析】

　选项 A 属于引起特别风险的事项；选项 B 是修改采取的应对措施的事项；选项 D，被审计单位拒绝调整该事项，会导致注册会计师出具否定意见或无法表示意见。

　【该题针对“审计工作底稿的要素”知识点进行考核】

　 5、 【正确答案】

　CD 【答案解析】

　如果完成了审计工作，归档期限为审计报告日后 60 天内，如果未完成审计工作，归档期限为审计业务中止后的 60 天内。

　【该题针对“审计工作底稿归档的期限”知识点进行考核】

　 6、

　【正确答案】

　ACD 【答案解析】

　选项 B，审计工作底稿应由编写人和复核人签字，而非项目合伙人签字。

　【该题针对“审计工作底稿归档后的变动”知识点进行考核】

　7、 【正确答案】

　CD 【答案解析】

　选项 A，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征；选项 B，应以 “样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。

　【该题针对“识别特征”知识点进行考核】

　 三、简答题 1、 【正确答案】

　（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改，以反映修改重要性的过程。（1 分）

　（2）恰当。（1 分）

　（3）恰当。（1 分）

　（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即 2012 年 6 月 17 日前。（1 分）

　（5）恰当。（1 分）

　（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。（1分）

　【该题针对“审计工作底稿归档后的变动”知识点进行考核】