初级会计资格考试辅导,(5)

　第八章

　政府会计基础

　预测分值：8 分

　 教材变化：

　 1.第一节中删除政府会计改革原则、任务、理论创新等内容；

　 2.第二节按新政府会计制度简要介绍会计核算（有可能将教材例题组合为不定项选择题）

　 （提示：此章赵玉宝老师观点是可能会涉及到不定项选择题）

　第一节

　政府会计概述

　一、 政府会计改革背景及目标

　 改革目标：建立 权责发生制政府 综合财务报告制度。

　二、政府会计标准体系 政府会计基本准则 基本准则 指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题 提供处理原则 政府会计具体准则及应用指南 依据基本准则制定 政府会计制度

　 政府会计主体：包括 各级政府、各部门、各单位。

　 军队、 已纳入企业财务管理体系的单位和 执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。

　 【多选题】下列属于政府会计标准体系组成的有（ ）。

　 A.政府会计基本准则

　 B.政府会计具体准则及应用指南

　 C.政府会计制度

　 D.预算法

　『正确答案』ABC 『答案解析』政府会计标准体系构成：政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度。

　【单选题】下列执行政府会计准则的政府会计主体的是（ ）。

　 A.各级政府、各部门、各单位

　 B.国有企业

　 C.已纳入企业财务管理体系的单位

　 D.执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体

　『正确答案』A

　『答案解析』基本准则适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。需要说明，军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用《基本准则》。

　三、政府会计核算模式 适度 双功能 财务会计

　预算会计

　分离 双基础 实行 权责发生制 实行 收付实现制，国务院另有规定的从其规定 双报告 政府财务报告 政府决算报告 编制主要以 权责发生制为基础，以 财务会计核算生成的数据为准

　主要以 收付实现制为基础，以 预算会计核算生成的数据为准

　相互衔接 1.对于 纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算； 2.对于 其他业务， 仅需进行财务会计核算

　 【多选题】（2018 年）下列各项中，关于政府会计核算模式表述正确的有（ ）。

　 A.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

　 B.政府会计由预算会计和财务会计构成

　 C.政府预算会计实行权责发生制 ，国务院另有规定的，从其规定

　 D.对于现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算

　『正确答案』AB 『答案解析』预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制；对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；所以选项 CD 错误。

　【多选题】（2018 年）下列属于政府会计核算模式的有（ ）。

　 A.“双功能”

　 B.“双预算”

　 C.“双基础”

　 D.“双报告”

　『正确答案』ACD 『答案解析』《政府基本准则》确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系。

　四、政府会计信息质量要求

　 包括可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。

　（与企业会计信息质量相比 ——多 多 1 1 ：全面性，少 2 2 ：谨慎性、重要性）

　 全面性：单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括 受托管理的资产以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。单位的基本建设投资业务，应统一纳入单位会计核算。

　 相关性：决策或者监督、管理的需要相关

　 可比性：不同主体、不同时期，一致的会计政策

　 实质重于形式：应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。

　 【多选题】下列属于政府会计信息质量要求的有（ ）。

　 A.可靠性、全面性、相关性

　 B.及时性、可比性、可理解性

　 C.实质重于形式

　 D.谨慎性、重要性

　『正确答案』ABC 『答案解析』谨慎性、重要性属于企业会计的信息质量要求。

　五、政府会计要素及其确认和计量

　反映财务状况的等式：资产－负债＝净资产

　 反映运行情况的等式：收入－费用＝本期盈余

　 预算会计等式：预算收入－预算支出＝预算结余

　 【单选题】（2018 年）下列各项中，属于政府财务会计要素的是（ ）。

　 A.预算结余

　 B.预算收入

　 C.净资产

　 D.预算支出

　『正确答案』C 『答案解析』政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。选项 ABD，属于政府预算会计要素。

　 （一）政府财务会计要素 资产定义 指政府会计主体 过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体 控制的，预期能够产生 服务潜力或者 带来经济利益流入的经济资源。

　类别 流动资产 指预计在 1 年内（含 1 年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等 非流动资产 包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、 保障性住房、公共基础设施、自然资源资产、政府储备资产、文物文化资产等 计量属性 包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额； 政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。无法采用历史成本、重置成本、现值、公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币 1 元）计量 历史成本：资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。

　重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。

　现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

　公允价值：资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。

　负债定义 负债是指政府会计主体 过去的经济业务或者事项形成的， 预期会导致经济资源流出政府会计主体的 现时义务。

　类别 流动负债 包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等 非流动负债 包括长期应付款、应付政府债券和 政府依法担保形成的债务等 计量属 主要包括 历史成本、现值和公允价值；

　性 现值：负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折旧金额计量。

　公允价值：负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。

　 净资产 净资产是指政府会计主体 资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量 收入 收入是指报告期内导致政府会计主体 净资产增加的、含有 服务潜力或者 经济利益的经济资源的 流入 费用 指报告期内导致政府会计主体 净资产减少的、含有 服务潜力或者 经济利益的经济资源的 流出

　 【单选题】下列有关政府财务会计要素表述正确的有（ ）。

　 A.流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产

　 B.负债的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额

　 C.在历史成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量

　 D.收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

　『正确答案』D 『答案解析』选项 A，公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产属于非流动资产；选项 B，负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值；选项 C，表述的是重置成本计量。

　（二）政府预算会计要素

　 1.预算收入

　 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并 纳入预算管理的现金流入。

　 预算收入一般在 实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

　 2.预算支出

　 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入 预算管理的现金流出。

　 预算支出一般在 实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

　 3.预算结余

　 预算结余是指政府会计主体预算年度内 预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

　 预算结余包括 结余资金和 结转资金。

　 结余资金是指年度 预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后 剩余的资金。

　 结转资金是指预算安排项目的支出年终 尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要 按原用途继续使用的资金。

　 【判断题】预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入,预算收入一般在实际发生时予以确认（ ）。

　『正确答案』 × 『答案解析』预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

　六、政府财务报告和决算报告

　 （一）政府财务报告 定义 是反映政府会计主体某一特定日期 财务状况和某一期间的运行情况、现金流量等信息的文件

　分类 财务报表包括 会计报表和 附注。

　会计报表至少应当包括 资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况 自行选择编制现金流量表； 从编制主体讲，政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告

　（二）政府决算报告 定义 政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件 分类 决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

　预算会计报表至少应当包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表

　 区别 政府财务会计报告 政府决算会计报告 编制主体 各级政府财政部门、各部门、各单位 各级政府财政部门、各部门、各单位 反映对象 一级政府整体 财务状况、运行情况和财政中长期可持续性 一级政府年度 预算收支执行情况的结果

　编制基础 权责发生制 收付实现制 数据来源 以 财务会计核算生成的数据为准 以 预算会计核算生成的数据为准 编制方法 合并 汇总 报送要求 本级人民代表大会常务委员会 备案 本级人民代表大会常务委员会 审查和批准

　【多选题】（2018 年）下列关于政府综合财务报告的表述正确的有（ ）。

　 A.反映一级政府年度预算收支执行情况的结果

　 B.以财务会计核算生成的数据为准

　 C.以合并的方法进行编制

　 D.需报本级人民代表大会常务委员会审查和批准

　『正确答案』BC 『答案解析』选项 AD，属于政府决算报告的表述。

　第二节

　政府单位会计核算

　一、单位会计核算概述★

　 1.预算会计核算

　 对于纳入部门 预算管理的 现金收支业务，在采用财务会计核算的 同时应当进行预算会计核算；对于 其他业务，仅需进行 财务会计核算。

　 现金收支业务：包括库存现金、银行存款、其他货币资金、 零余额账户用款额度、财政应返还额度、以及通过 财政直接支付方式支付的款项。

　 对于单位 受托代理的现金以及 应上缴财政的现金所涉及的收支业务， 仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

　 2.“资金结存”科目

　 核算 纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

　 “资金结存”科目应设置 “零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。

　 年末预算收支结转后，“资金结存”科目 借方余额与预算结转结余科目 贷方余额相等。

　二、资产业务★★★

　（一）零余额账户用款额度

　 “零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的单位在 财政授权支付方式下，根据财政部门批复的资金使用计划 收到的零余额账户用款额度。

　 年度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作 注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应 无余额。

　 【例 8-1】2019 年 2 月 8 日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为 150 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

　 借：零余额账户用款额度

　150 000

　 贷：财政拨款收入

　 150 000

　 同时，

　 借：资金结存——零余额账户用款额度 150 000

　 贷：财政拨款预算收入

　 150 000

　 【例 8-2】2019 年 3 月 4 日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费 10 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

　 借：业务活动费用

　10 000

　 贷：零余额账户用款额度

　 10 000

　 同时，

　 借：事业支出

　10 000

　 贷：资金结存——零余额账户用款额度 10 000

　 【单选题】（2018 年）下列各项中，关于事业单位“零余额账户用款额度”科目的表述正确的是（ ）。

　 A.该科目年末应无余额

　 B.该科目属于负债科目

　 C.借方登记收到财政直接支付到账额度

　 D.贷方登记财政授权支付到账额度

　『正确答案』A

　『答案解析』该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

　（二）财政应返还额度

　 财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位， 年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映 结转下年使用的用款额度，包括可以使用的以前年度 财政直接支付资金额度和财政应返还的 财政授权支付资金额度。

　指标大于支付下达 直接支付 财务会计 借：财政应返还额度

　 贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存

　 贷：财政拨款预算收入 授权支付 注销额度

　授权支付 借：财政应返还额度

　 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——财政应返还额度

　 贷：资金结存——零余额账户用款额度

　【例 8-3】2019 年 12 月 31 日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为 100 000 元。2020 年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

　 2020 年 1 月 15 日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商 50 000 元价款。该事业单位应编制如下会计分录：

　（1）2019 年底补记指标：

　 借：财政应返还额度——财政直接支付 100 000

　 贷：财政拨款收入

　100 000

　 同时，

　 借：资金结存——财政应返还额度

　 100 000

　 贷：财政拨款预算收入

　100 000

　 （2）2020 年初使用上年预算指标购买办公用品

　 借：库存物品

　 50 000

　 贷：财政应返还额度——财政直接支付

　50 000

　 同时，

　 借：事业支出

　 50 000

　 贷：资金结存——财政应返还额度

　50 000

　 （三）固定资产

　 1.固定资产确认条件与分类

　 指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的， 使用年限超过 1 1 年（不含 1 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

　 单位价值虽未达到规定标准， 但使用期限超过 1 1 年（不含 1 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具及动植物等，应当作为 固定资产进行核算和管理。

　 单位的固定资产一般分为六类：

　房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。

　 2.计提折旧

　 除文物和陈列品、动植物、图书、 档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外，单位应当 按月对固定资产计提折旧。

　 当月增加的固定资产， 当月开始计提折旧；

　 当月减少的固定资产， 当月不再计提折旧。

　 【例 8-4】2019 年 7 月 18 日，某事业单位（为增值税一般纳税人）经批准购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000 元，增值税税额为 128 000 元。该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

　 2019 年 7 月 18 日购入设备时：

　 借：固定资产

　 800 000

　 应交增值税——应交税金（进项税额）128 000

　 贷：银行存款

　 928 000

　 同时，

　 借：事业支出

　 928 000

　 贷：资金结存——货币资金

　 928 000

　 【例 8-5】2019 年 6 月 30 日，某事业单位计提本月固定资产折旧 50 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

　 借：业务活动费用

　 50 000

　 贷：固定资产累计折旧

　 50 000

　 【单选题】（2018 年改）2017 年 10 月 9 日，某事业单位为增值税小规模纳税人，购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款和增值税款合计为 580 000 元，由财政直接支付，假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（ ）。

　 A.借：固定资产

　 580 000

　贷：财政补助预算收入

　 580 000

　 B.借：事业支出

　 580 000

　贷：财政补助收入

　 580 000

　 C.借：固定资产

　 580 000

　 贷：财政拨款收入

　 580 000

　 借：事业支出

　580 000

　贷：财政拨款预算收入

　 580 000

　 D.借：固定资产

　 580 000

　贷：事业收入

　 580 000

　『正确答案』C

　三、负债业务

　 （一）应缴财政款

　 应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括 应缴国库的款项和 应缴财政专户的款项。

　 （二）应付职工薪酬

　 【例 8-6】2019 年 5 月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资 500 000元，绩效工资 300 000 元，奖金 100 000 元，按规定应代扣代缴个人所得税 30 000 元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

　 （1）计算应付职工薪酬时：

　 借：业务活动费用

　900 000

　 贷：应付职工薪酬——基本工资

　500 000

　 ——绩效工资

　300 000

　 ——其他个人收入

　100 000

　 （2）代扣个人所得税时：

　 借：应付职工薪酬——基本工资

　 30 000

　 贷：其他应交税费——应交个人所得税

　30 000

　 （3）实际支付职工薪酬：

　 借：应付职工薪酬——基本工资

　470 000

　 ——绩效工资

　300 000

　 ——其他个人收入

　100 000

　 贷：银行存款

　870 000

　 同时，

　 借：事业支出

　870 000

　 贷：资金结存——货币资金

　870 000

　 （4）上缴代扣的个人所得税时：

　 借：其他应交税费——应交个人所得税

　30 000

　 贷：银行存款

　 30 000

　 同时，

　 借：事业支出

　 30 000

　 贷：资金结存——货币资金

　 30 000

　四、收支业务

　 （一）收入和预算收入 财务会计（权责发生制）

　预算会计（收付实现制）

　财政拨款收入 财政拨款预算收入 非同级财政拨款收入 非同级财政拨款预算收入 上级补助收入 上级补助预算收入 附属单位上缴收入 附属单位上缴预算收入 事业收入 事业预算收入

　投资收益 投资预算收益 利息收入、租金收入 其他预算收入 捐赠收入、其他收入 经营收入 经营预算收入 11 项 债务预算收入（借款）

　 1.财政拨款（预算）收入

　 核算单位从 同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

　 财务会计 预算会计 收到拨款 直接支付 借：

　业务活动费用等

　 贷：财政拨款收入 借：

　事业支出等

　 贷：财政拨款预算收入 授权支付 借：

　零余额账户用款额度

　 贷：财政拨款收入 借：

　资金结存

　 贷：财政拨款预算收入 其他 借：

　银行存款

　 贷：财政拨款收入 借：

　资金结存

　 贷：财政拨款预算收入 年末指标大于下达 直接支付 借：

　财政应返还额度

　 贷：财政拨款收入 借：

　资金结存

　 贷：财政拨款预算收入 授权支付

　【例 8-7】2019 年 10 月 8 日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计 100 000 元（含增值税）。10 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计 100 000 元（含增值税）。10 月 23 日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：

　 借：业务活动费用

　 100 000

　 贷：财政拨款收入

　 100 000

　 同时，

　 借：事业支出

　 100 000

　 贷：财政拨款预算收入 100 000

　 2.事业（预算）收入

　 核算事业单位开展 专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

　 财务会计 预算会计 其他方式 借：银行存款

　贷：事业收入 借：资金结存

　 贷：事业预算收入 应收方式 借：应收账款

　 贷：事业收入

　 借：银行存款

　 贷：应收账款 借：资金结存

　 贷：事业预算收入 预收方式 借：银行存款

　 贷：预收账款 借：资金结存

　 贷：事业预算收入 借：预收账款

　 贷：事业收入

　【例 8-8】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019 年 9 月 5 日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入 5 000 000 元。9 月 15 日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月 15 日，该单位收到从财政专户返还的事业收入 5 000 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如

　下会计分录：

　 （1）收到应上缴财政专户的事业收入时：

　 借：银行存款

　 5 000 000

　 贷：应缴财政款

　5 000 000

　 （2）向财政专户上缴款项时：

　 借：应缴财政款

　5 000 000

　 贷：银行存款

　 5 000 000

　 （3）收到从财政专户返还的事业收入时：

　 借：银行存款

　 5 000 000

　 贷：事业收入

　 5 000 000

　 同时，

　 借：资金结存——货币资金 5 000 000

　 贷：事业预算收入

　 5 000 000

　 提示：第一笔分录和第二步笔分录中的金额属于应上缴财政的现金，所以仅需进行财务会计处理，不进行预算会计处理。

　 【口诀】

　收到返还的钱，才确认事业收入。

　 【单选题】（2018 年）下列各项中，属于事业收入的是（ ）。

　 A.接受捐赠收入

　 B.存货盘盈收入

　 C.开展专业业务活动取得的收入

　 D.银行存款利息收入

　『正确答案』C 『答案解析』事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

　3.非同级财政拨款（预算）收入

　 核算单位从 非同级政府财政部门取得的 经费拨款，包括从同级政府 其他部门取得的横向转拨财政款、从 上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

　 事业单位因 开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“ 事业（预算）收入 —— 非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”核算。

　 财务会计 预算会计 取得拨款 借：银行存款

　 贷：

　非同级财政拨款收入 借：资金结存

　 贷：非同级财政拨款预算收入 科研活动 借：银行存款

　 贷：事业收入 借：资金结存

　 贷：事业预算收入

　（二）费用和支出 财务会计 预算会计 业务活动费用 事业支出 单位管理费用 上缴上级费用 上缴上级支出 对附属单位补助费用 对附属单位补助支出 资产处置费用 其他支出 其他费用 经营费用 经营支出 所得税费用

　 8 项 投资支出（短期、长期投资）

　债务还本支出（短期借款）

　1.业务活动费用及相关支出

　 业务活动费用是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展 专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

　 财务会计 预算会计 银行存款 借：业务活动费用

　 贷：

　银行存款 借：事业支出

　 贷：资金结存 直接支付 借：业务活动费用

　 贷：

　财政拨款收入 借：事业支出

　 贷：财政拨款预算收入 授权支付 借：业务活动费用

　 贷：

　零余额账户用款额度 借：事业支出

　 贷：资金结存 固产折旧 借：业务活动费用

　 贷：

　固定资产累计折旧

　【例 8-9】2019 年 6 月 20 日，某事业单位为开展工作需要，用财政专项补助支付业务活动款项5 000 元，由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录：

　 借：业务活动费用

　 5 000

　 贷：财政拨款收入

　 5 000

　 同时，

　 借：事业支出

　 5 000

　 贷：财政拨款预算收入 5 000

　 【例 8-10】2019 年 10 月 31 日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政拨款支出 800 000 元，非财政专项资金支出 100 000 元，其他资金支出 300 000 元。该事业单位应编制如下会计分录：

　 借：本期盈余

　1 200 000

　 贷：业务活动费用

　1 200 000

　 同时，

　 借：财政拨款结转——本年收支结转 800 000

　 非财政拨款结转——本年收支结转 100 000

　 其他结余

　 300 000

　 贷：事业支出

　1 200 000

　 2.单位管理费用及相关支出

　 单位管理费用是指事业单位本级及 后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括事业单位行政及 后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由 单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

　五、预算结转结余及分配业务

　 单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

　 财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置 “财政拨款结转”和 “财政拨款结余”科目核算。

　 非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目核算。

　 （一）财政拨款结转结余

　 1.财政拨款结转

　财政拨款结转是指单位取得的 同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。

　 年末，单位应当将 财政拨款预算收入和对应的 财政拨款支出结转入 “财政拨款结转”科目。

　 年末结转后，本科目 除“累计结转”明细科目外，其他明细科目 应无余额。

　 【例 8-11】2019 年 9 月，某事业单位收到财政拨款收入 2500 000 元，“事业支出”科目下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为 2 400 000 元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应编制如下会计分录：

　 （1）结转财政拨款收入时：

　 借：财政拨款预算收入

　 2 500 000

　 贷：财政拨款结转——本年收支结转

　 2 500 000

　 （2）结转财政拨款支出时：

　 借：财政拨款结转——本年收支结转

　 2 400 000

　 贷：事业支出——财政拨款支出

　 2 400 000

　 2.财政拨款结余

　 财政拨款结余是指单位取得的 同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况 。

　 年末结转后，本科目 除“累计结余”明细科目外，其他明细科目 应无余额。

　 【例 8-12】2019 年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金 65 000 元转入财政拨款结余，该单位应编制如下会计分录：

　 将项目结余转入财政拨款结余时：

　 借：财政拨款结转——累计结转

　 65 000

　 贷：财政拨款结余——结转转入

　 65 000

　 【单选题】（2018 年改）2017 年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行综合分析，根据有关规定将一项目结余资金 80 万元转入财政补助结余。不考虑其他因素，该事业单位应编制的会计分录是（ ）。

　 A.借：累计结余

　 800 000

　贷：财政补助结余

　 800 000

　 B.借：财政补助结余

　 800 000

　贷：财政补助结转

　 800 000

　 C.借：财政补助结余

　 800 000

　贷：累计盈余

　 800 000

　 D.借：财政补助结转

　 800 000

　贷：财政补助结余

　 800 000

　『正确答案』D 『答案解析』年末，完成财政补助收支结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转”，贷记或借记“财政补助结余”。

　 （二）非财政拨款结转结余

　 1.非财政拨款结转

　 非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

　 2.非财政拨款结余

　 指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

　 3.专用结余

　 专用结余是指事业单位按照规定从 非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。

　 4.非财政拨款结余分配

　 事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位 本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

　 5.其他结余

　 其他结余是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　 6.经营结余

　 经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

　 年末经营结余如为 借方余额，即为经营亏损， 不予结转。

　 【例 8-13】2019 年 1 月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金 6 000 000 元，为该项目发生事业支出 5 600 000 元。2019 年 12 月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。

　 该事业单位应编制如下会计分录：

　 （1）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入时

　 借：上级补助预算收入

　6 000 000

　 贷：非财政拨款结转——本年收支结转

　 6 000 000

　 （2）年末结转事业支出中该科研专项支出时

　 借：非财政拨款结转——年末收支结转

　 5 600 000

　 贷：事业支出——非财政专项资金支出

　 5 600 000

　（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时

　 借：非财政拨款结转——累计结转

　400 000

　 贷：非财政拨款结余——结转转入

　400 000

　 【例 8-14】2019 年 8 月 31 日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为 1 200 000 元、300 000 元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为 900 000 元、200 000 元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000 元。

　 经营收入本月发生额为 88 000 元，经营支出本月发生额为 64 000 元。

　 月末，该事业单位应编制如下会计分录：

　 （1）

　结转本月非财政、非专项资金收入时

　 借：事业预算收入

　1 200 000

　 上级补助预算收入

　 300 000

　 贷：其他结余

　1 500 000

　 （2）

　结转本月非财政、非专项资金支出时

　 借：其他结余

　1 300 000

　 贷：事业支出——其他资金支出 900 000

　 其他支出

　 200 000

　 对附属单位补助支出

　200 000

　 （3）结转本月经营收入时

　 借：经营预算收入

　88 000

　 贷：经营结余

　88 000

　 （4）结转本月经营支出时

　 借：经营结余

　64 000

　 贷：经营支出

　64 000

　 【例 8-15】2019 年年终结账时，某事业单位当年其他结余的贷方余额为 50 000 元，经营结余的贷方余额为 40 000 元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金 1 2000 元。该事业单位应编制如下会计分录：

　 （1）结转其他结余时

　 借：其他结余

　 50 000

　 贷：非财政拨款结余分配

　50 000

　 （2）结转经营结余时

　 借：经营结余

　 40 000

　 贷：非财政拨款结余分配

　40 000

　 （3）提取专用基金时

　 借：非财政拨款结余分配

　12 000

　 贷：专用结余——职工福利基金 12 000

　 同时（财务会计），

　 借：本年盈余分配

　 12 000

　 贷：专用基金——职工福利基金 12 000

　 （4）将“非财政补助结余分配”的余额转入非财政拨款结余

　 借：非财政拨款结余分配

　78 000

　 贷：非财政拨款结余

　78 000

　六、净资产业务

　 净资产是指单位资产扣除负债后的净额。

　本期盈余 指单位本期各项收入、费用相抵后的余额 本年盈余分

　配 累计盈余 指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及无偿调入调出资产产生的净资产变动额 专用基金 按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等 以前年度盈余调整＋权益法调整 无偿调拨净资产 指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额

　【例 8-16】2019 年 5 月 5 日，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20 000 元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费 1 000元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应编制如下会计分录：

　 借：库存物品

　21 000

　 贷：银行存款

　 1 000

　 无偿调拨净资产

　 20 000

　 借：其他支出

　 1 000

　 贷：资金结存

　 1 000

　 【多选题】（2018 年）下列各项中，属于事业单位净资产类的科目有（ ）。

　 A.财政应返还额度

　 B.应缴财政款

　 C.专用基金

　 D.本年盈余分配

　『正确答案』CD 『答案解析』选项 A，属于事业单位的资产；选项 B，属于事业单位的负债。

　七、财务报表和预算会计报表的编制要求

　 财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）

　签名并盖章。