注册税务师税法二考点重点知识习题强化习题班练习题集
来源：美国移民 发布时间：2020-10-14 点击：
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【考情分析】重点章！
分值在 55－60 分之间，各种题型均会考核！
【考点一】纳税义务人、征税对象与税率
【重要考点回放】
一、纳税人、征税对象和税率 纳税人 征税对象 税率 居民企业 境内和境外所得 25%
非居民企业 境内 设立机构、场所 境内所得及 境外与所设机构、场所有 实际联系所得 境内 未设立机构、场所或虽设立但所得与机构、场所没有实际联系 境内的所得 20%（ 实际10%）
【提示 1】纳税人包括境内企业和取得收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企业。
【提示 2】税率：小微企业—20%；高新技术、技术先进型服务、西部鼓励类和符合条件从事污染防治的第三方企业—15%；国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税优惠—10%。
二、所得来源地的确定 销售货物 交易活动 发生地 提供劳务 劳务 发生地 不动产转让 不动产所在地 动产转让 转让动产的 企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产转让 被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资 分配所得的企业所在地 利息、租金和特许权使用费所得 负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地
【典型例题 1—单选题】
在中国境内设立机构场所的非居民企业取得的下列所得，实际适用 10%的企业所得税税率的是（ ）。
A.与境内机构场所有实际联系的境内所得
B.与境内机构场所有实际联系的境外所得
C.与境内机构场所没有实际联系的境内所得
D.与境内机构场所没有实际联系的境外所得
『正确答案』C 『答案解析』非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，从境内取得的所得，或者虽设立机构、场所，但从境内取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，减按 10%的税率征收企业所得税。
【典型例题 2—单选题】
根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（ ）。
A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司
B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司
C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的乙公司
D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的丁公司
『正确答案』C
2 『答案解析』非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
【典型例题 3—单选题】
下列企业，属于我国企业所得税居民企业的是（ ）。
A.依照日本法律成立且实际管理机构在日本，但在中国境内从事装配工程作业的企业
B.依照美国法律成立且实际管理机构在美国，但在中国境内设立营业场所的企业
C.依照中国香港地区法律成立但实际管理机构在大陆的企业
D.依照中国台湾地区法律成立且实际管理机构在台湾的企业
『正确答案』C 『答案解析』居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
【典型例题 4—单选题】
依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）。
A.销售货物所得
B.权益性投资所得
C.动产转让所得
D.特许权使用费所得
『正确答案』D 『答案解析』选项 A，销售货物所得按交易活动发生地确定；选项 B，权益性投资所得按被投资企业所在地确定；选项 C，动产转让所得按转让动产的企业所在地确定。
【典型例题 5—单选题】
某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2019 年该机构在中国境内取得咨询收入 500 万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入 200 万元，在香港取得与该分支机构有实际联系的所得 80 万元，2019 年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额是（ ）万元。
A.500
B.580
C.700
D.780
『正确答案』D 『答案解析』在境内设有机构场所的非居民企业取得境内所得和来源于境外但是与该机构有实际联系的所得要在我国缴纳企业所得税。应纳税收入总额＝500+200+80＝780（万元）
本考点分值比重不高，其中所得来源地的确定属于高频考点；税率要求掌握，但直接分值不高，主要在主观题中作基础知识考核；熟悉纳税人和征税对象，可以正确区分居民纳税人和非居民纳税人。
【考点二】收入总额
【重要考点回放】
一、一般收入的确认 所得税 流转税 会计 备注 销售货物收入 增值税、消费税 主营业务收入 注意：含税收入转化成不含税收入。（下同）
劳务收入 增值税 主营或其他业务收入
3 转让财产收入 营业外收入（资产处置损益）、投资收益 转让股权：协议生效且完成股权变更手续时确认。不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中该股权所可能分配金额。
股息、红利等权益性投资收益 投资收益 1.被投资方企业股东会或股东大会 作出利润分配或转股决定日期确认。
2.被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本， 不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也 不得增加该长期投资 计税基础。
利息收入 主营业务收入、投资收益、财务费用 混合性投资业务处理问题 租金收入 增值税 其他业务收入 如果交易合同或协议中规定租赁期限 跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。
特许权使用费收入
其他业务收入 应付日期确认收入实现。（上二同）
接受捐赠收入 增值税（ 进项税）
营业外收入 实际收到捐赠资的日期确认收的实现 其他收入 包括资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
二、特殊收入的确认 1. 分期收款方式销售货物：
合同约定的收款日期。
2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内 完工进度或者 完 成的工作量确认收入的实现。
3. 产品分成方式取得收入：
分得产品的 日期确认，收入额按产品的公允价值确定。
4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产、或者提供劳务。
三、处置资产收入的确认 1.视同销售 or 不视同销售：权属+除（资产转移到境外）
2.视同销售在确认收入时：被移送资产的公允价值 3.注意和增值税、会计确认的区别
四、相关收入实现的确认 1.托收承付方式 办妥托收手续时 2.预收款方式 发出商品时 3.需要安装和检验 购买方接受商品及 安装和检验完毕时 4.如安装程序比较简单 发出商品时 5.支付手续费方式委托代销 收到代销清单时
4 6.售后回购 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的， 差额在回购期间确认 利息费用 7.商业折扣 扣除 商业折扣后的金额 8.现金折扣 扣除 现金折扣前金额确定商品收入金额，现金折扣实际发生时作为财务费用扣除 9.销售折让 发生当期 冲减当期销售商品收入 10.以旧换新 销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理 11.买一赠一 不属于捐赠，将总的销售金额按各商品 公允价值比例来分摊确认各项的销售收入 12.其他收入 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以 货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应 一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
13.安装费 依安装 完工进度确认。安装工作是商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认。
14.宣传媒介收费 相关广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告制作费根据制作完工进度确认。
15.软件费 为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认。
16.服务费 含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间 分期确认。
17.艺术表演、招待宴会 相关活动发生时确认。收费涉及几项活动，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认。
18.会员费 只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后，不再付费或低于非会员价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认。
19.特许权费 提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认。
20.劳务费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认。
第一类题型：记忆性选择题
【典型例题 1—多选题】
根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（ ）。
A.应收票据
B.应收账款
C.股权投资
D.银行存款
E.债务的豁免
『正确答案』ABDE 『答案解析』货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。
【典型例题 2—多选题】
企业取得的下列收入，应一次性计入所属纳税年度的有（ ）。
A.企业资产溢余收入
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B.接受捐赠收入
C.无法偿付的应付款收入
D.工期为两年的船舶制造收入
E.财产转让收入
『正确答案』ABCE 『答案解析』选项 D，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
【典型例题 3—多选题】
根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，不正确的有（ ）。
A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现
B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现
E.企业取得无法偿付的应付款收入，以货币形式体现的，除另有规定外，应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税，以非货币形式体现的，由主管税务机关核定
『正确答案』AE 『答案解析』选项 A，特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。选项 E，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
【典型例题 4—多选题】
依据企业所得税的有关规定，下列行为应视同销售确认收入的有（ ）。
A.将自产货物用于职工奖励
B.将自建商品房转为固定资产
C.将自产货物用于职工宿舍建设
D.将外购货物用于交际应酬
E.将自产货物移送到境外分支机构
『正确答案』ADE 『答案解析』选项 BC，均属于内部处置资产，不属于视同销售；选项 E，境内和境外属于不同的税收管辖区域。因为移至境外，不是同一税收管辖区域了，不属于内部处置资产，而是应视同销售确认收入。
【典型例题 5—多选题】
根据企业所得税相关规定，下列关于混合性投资业务相关的所得税处理正确的有（ ）。
A.混合性投资业务是指兼具权益和债权双重特性的投资业务
B.投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权
C.投资企业不具有选举权和被选举权但参与被投资企业日常生产经营活动
D.被投资企业应付利息的日期确认收入的实现并计入当期应纳税所得额
E.被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额
『正确答案』ABDE 『答案解析』选项 C，投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
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【典型例题 6—多选题】
企业提供下列劳务中，按照完工进度确认企业所得税应税收入的有（ ）。
A.广告的制作
B.提供宴会招待
C.提供艺术表演
D.为特定客户开发软件
E.作为商品销售附带条件的安装
『正确答案』AD 『答案解析』提供宴会招待和提供艺术表演在相关活动发生时确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
第二类题型：应用性选择题
【典型例题 1—单选题】
2018 年 1 月甲企业以 800 万元直接投资乙居民企业，取得股权 40%。2019 年 12 月，甲企业将所持乙企业股权全部转让，取得转让收入 1000 万元。投资期间乙企业累计盈余公积和未分配利润 400 万元。下列关于甲企业股权转让业务的税务处理，正确的是（ ）。
A.应确认应纳税所得额 160 万元
B.应确认股权转让所得 200 万元
C.应确认股息红利所得 840 万元
D.应确认应纳税所得额 1000 万元
『正确答案』B 『答案解析』转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
【典型例题 2—单选题】
2019 年 12 月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为 20万元，同期对外不含税销售价格为 25 万元；取暖器的购进价格为 8 万元，公允价值为 10 万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（ ）万元。
A.10
B.20
C.30
D.35
『正确答案』D 『答案解析』企业发生视同销售情形时，按被移送资产的公允价值确定销售收入。应确认的收入＝25＋10＝35（万元）
【典型例题 3—单选题】
2019 年 12 月甲公司向乙公司投资 300 万元，期限 5 年，每年年末收取固定利息，下列关于该投资业务的税务处理的说法中，正确的是（ ）。
A.甲公司收到的固定利息为免税收入
B.乙公司应于应付固定利息的日期确认支出
C.乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除
D.甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现
『正确答案』B 『答案解析』符合条件的混合性投资业务，对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定，进行税前扣除。
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【典型例题 4—单选题】
2019 年年末，某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入。下列测算方法，不符合企业所得税相关规定的是（ ）。
A.已完工作的测量
B.发生成本占总成本的比例
C.已提供劳务占劳务总量的比例
D.已建造时间占合同约定时间的比例
『正确答案』D 『答案解析』企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
（1）已完成工作的测量；
（2）已提供劳务占劳务总量的比例；
（3）发生成本占总成本的比例。
第三类题型：计算综合题
【典型例题—计算题】
我国境内某市的经认定的一家高新技术电子产品生产企业，为增值税一般纳税人，2019 年度有关经营情况如下：
（1）全年取得销售电子产品的不含税收入 7200 万元。
（2）全年购进与生产电子产品相关的原材料取得增值税专用发票，注明价款 3200 万元、进项税额416 万元并通过主管税务机关认证；12 月购进安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录的范围）取得增值税专用发票，注明价款 50 万元、进项税额 6.5 万元并通过主管税务机关认证。
（3）全年与销售电子产品相关的销售成本 4150 万元；全年发生销售费用 1400 万元，其中含广告费 1100 万元；全年发生管理费用 600 万元，其中含新技术研究开发费 320 万元、业务招待费 75 万元。
（4）计入成本、费用中的实发工资 400 万元、发生的工会经费支出 9 万元、职工福利费支出 70万元、教育经费支出 13 万元。全年营业外支出 300 万元，其中支付合同违约金 6 万元。
（注：该企业适用增值税税率 13%，城市维护建设税税率 7%，教育费附加征收率 3%，企业所得税税率 15%，不考虑其他税费。）
根据上述资料，回答问题。
（1）2019 年度该企业应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附
加共计是（ ）万元。
A.564.85
B.410.6
C.412.25
D.21.6
（2）2019 年度该企业实现的会计利润是（ ）万元。
A.499.25
B.525.25
C.699.25
D.698.65
（3）计算 2019 年企业所得税应纳税所得额时，下列各项支出可据实扣除的有（ ）。
A.广告费
B.业务招待费
C.合同违约金
D.教育费附加
E.新技术研究开发费
（4）计算 2019 年度应纳税所得额时，职工福利费、职工工会经费、职工教育经费共计应调整应纳税所得额（ ）万元。
A.14
B.15
C.18
D.30
（5）2019 年度该企业应纳税所得额为（ ）万元。
A.453.25
B.472.25
C.532.65
D.482.65
（6）2019 年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.47.99
B.50.84
C.67.40
D.74.90
1、判断题型：流转税+所得税
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2、明确方法：三位一体法
3、动手操作：编写工作底稿
工作底稿法
增：7200×13%-416-6.5=513.5
城：513.5×（7%+3%）=51.35
会：7200-4150-1400-600-300-51.35=698.65
基数：7200
抵税：50×10%=5
+ -
招：75，7200×5‰=36PK75×60%=45 +39 新：320×75%=-240
广：1100，7200×15%=1080， +20
福：70,400×14%=56， +14
教：13，400×8%=32， 0
工：9，400×2%=8， +1
『正确答案』（1）A；（2）D；（3）CDE；（4）B；（5）D；（6）C。
『答案解析』（1）应缴纳增值税＝7200×13%－416－6.5＝513.5（万元）
应缴纳城建税和教育费附加合计＝513.5×（7%＋3%）＝51.35（万元）
增值税、城市维护建设税、教育费附加共计＝513.5＋51.35＝564.85（万元）
（2）会计利润＝7200－4150－1400－600－51.35－300＝698.65（万元）
（3）广告费扣除限额＝7200×15%＝1080（万元），实际发生额为 1100 万元，按限额扣除，不能据实扣除；业务招待费扣除限额＝7200×0.5%＝36（万元），实际发生额的 60%＝75×60%＝45（万元），按限额扣除，不能据实扣除。
（4）工会经费扣除限额＝400×2%＝8（万元），实际发生额为 9 万元，需要调整 1 万元；职工福利费扣除限额＝400×14%＝56（万元），实际发生额为 70 万元，需要调整 14 万元；职工教育经费扣除限额＝400×8%＝32（万元），实际发生额为 13 万元，不需要调整。
合计调整 15 万元。
（5）应纳税所得额＝698.65＋（1100－1080）＋（75－36）＋15－320×75%－50＝482.65（万元）
（6）应缴纳企业所得税＝482.65×15%－50×10%＝67.40（万元）
本考点要求全面掌握，每年各种题型均会考核，客观题主要考核方式包括：单一考点的应用性考核、收入时间和金额确认的记忆性考核。主观题中收入的确认成为得分率高低的决定因素之一，特别注意每项收入在流转税、企业所得税和会计利润的计算中的处理。
【考点三】不征税收入、免税收入及接收划入资产的所得税处理
【重要考点回放】
一、不 征税收入：
1.构成：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。
2.行政事业性收费、政府性基金：支出可扣、收缴两条线。
3.财政性资金：不包括企业按规定取得的出口退税款。
4. 专项用途财政性资金企业所得税处理：
（1）条件：有文件、有办法、有核算！
（2）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
（3）在 5 5 年（0 60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计
9 入取得该资金第 6 年的应税收入总额。
5.新增：对 社保基金取得的 直接股权投资收益、 股权投资基金收益，作为企业所得税 不征税收入。
二、免税收入：
1.构成：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。
2.对企业取得的 2009 年及以后年度发行的 地方政府债券利息所得 免征企业所得税。
3.新增：对企业投资者持有 2019—2023 年发行的 铁路债券取得的利息收入， 减半征收企业所得税。
三、企业接收政府和股东划入资产的所得税处理 主体 目的 税务处理 政府划入 股权投资方式投入 国家资本金（包括资本公积）处理。资产如为非货币性资产，按政府确定的接收价值确定计税基础。
无偿划入，并指定专门用途并按规定管理 不征税收入处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
其他无偿划入 按政府确定 接收价值计入当期收入总额。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。
股东划入 作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的 不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
作为收入处理的 按 公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
【典型例题 1—单选题】
根据企业所得税相关规定，下列收入属于居民企业不征税收入的是（ ）。
A.债务的豁免
B.接受企业的捐赠收入
C.取得的权益性投资收益
D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
『正确答案』D 『答案解析』财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金都属于不征税收入。
【典型例题 2—单选题】
县级人民政府将国有非货币性资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金处理，该非货币性资产的计税基础是（ ）。
A.市场公允价值
B.双方协商价值
C.该资产投入前的账面余值
D.政府确定的接收价值
『正确答案』D 『答案解析』县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。
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【典型例题 3—单选题】
下列各项收入中免征企业所得税的是（ ）。
A.转让国债取得的转让收入
B.非营利组织免税收入孳生的银行存款利息
C.国际金融组织向居民企业提供一般贷款的利息收入
D.种植观赏性作物并销售取得的收入
『正确答案』B 『答案解析』选项 A，国债利息收入免税，但转让所得不免；选项 C，国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得免征企业所得税；选项 D，观赏性作物的种植，减半征收企业所得税。
【典型例题 4—单选题】
根据企业所得税相关规定，下列收入中，属于免税收入的是（ ）。
A.国债利息
B.存款利息
C.财政补贴
D.财政拨款
『正确答案』A 『答案解析』选项 B 是应税收入；选项 C、D 是不征税收入。
【典型例题 5—单选题】
符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是（ ）。
A.从事营利活动取得的收入
B.因政府购买服务而取得的收入
C.不征税收入孳生的银行存款利息收入
D.按照县级民政部门规定收取的会费收入
『正确答案』C 『答案解析』非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会员费；不征税收入和免税收入孳生的银行利息收入。
小结
本考点要求熟悉，分值不多但每年均会有所考核，客观题以记忆为主，主观题注意免税收入的纳税调整。
【考点四】扣除项目和不得扣除项目
【重要考点回放】
一、税金 计入税金及附加
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、消费税、城建税和教育费附加、土地增值税
计入相关资产的成本
契税、不得抵扣的增值税
通过损失扣除
购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出
不得税前扣除的税金
企业所得税、增值税
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二、可扣与非可扣 可以扣除的项目 不得扣除的项目 财产保险费、环境保护专项资金、租赁费、总机构分摊费用、资产损失、会员费、合理会议费、差旅费、 违约金、 诉讼费、空勤训练费、核电厂操纵员培训费、棚户区改造支出
支付的股息、红利等权益性投资收益款项、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、赞助支出、 未经核定的准备金支出、企业之间支付的 管理费、企业内营业机构之间支付的 租金和特许权使用费，以及 非银行企业内营业机构之间支付的利息、与取得收入无关的其他支出
三、有标准扣除项目 项目 第一步 第二步 第三步 备注 工资、薪金 合理支出 国企限定数额 一、税前扣除额：1.A＞B 时＝B
2.A＜B 时＝A；
二、纳税调整额：
1.A＞B 时＝A－B 2.A＜B 时无须调整。
临时工、季节工等费用的区分、股权激励 职工福利费 支出 工资总额×14%
职工福利费范围（变）
工会经费 拨缴 工资总额×2%
职工教育经费 支出 工资总额×8%
1.超过部分 结转以后年度扣除
2. 集成电路设计和 软件企业职工 培训费用全额扣除 社会保险费 补充养老、医疗 工资总额×各 5%
一、税前扣除额：1.A＞B 时＝B
2.A＜B 时＝A；
二、纳税调整额：
1.A＞B 时＝A－B 2.A＜B 时无须调整。
利息费用 费用化支出 视资金提供方情况分为无制约、利率制约、本金制约
业务招待费 经营有关的支出 发生额×60%PK 销售收入×5‰取小
广告业务宣传费 符合条件的支出 销售收入×15%/30%
一、税前扣除额：1.A＞B 时＝B
2.A＜B 时＝A；
二、纳税调整额：
1.A＞B 时＝A－B 2.A＜B 时无须调整。
超过部分 结转以后年度扣除 公益捐赠 通过第三方的捐赠 年度利润总额×12%
超过部分结转以后 3 个年度扣除， 先捐先扣 手续费及佣金 支出 分行业 18%/5%
有变化
四、其他 1 筹建期间有关的业务招待费支出，按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除
2 筹建期间发生的广告费和业务宣传费按 实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除
3 保险公司保险保障基金
4 以前年度发生应扣未扣支出的税务处理：可扣、追补、5 年、抵扣、调亏
5 撤回或减少投资：投资收回－股息所得－投资资产转让所得
6 新增：扣除凭证
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第一类题型：记忆性选择题
【典型例题 1—单选题】
下列关于企业从被投资单位撤回投资时取得资产的企业所得税税务处理，说法正确的是（ ）。
A.相当于初始投资的部分应确认为股息所得
B.取得的全部资产应确认为股息所得
C.超过初始投资的部分应确认为投资资产转让所得
D.相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分应确认为股息所得
『正确答案』D 『答案解析』企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
【典型例题 2—单选题】
下列各项支出，允许在计算当年企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ ）。
A.关联企业租赁设备支付的合理租金
B.企业内营业机构之间支付的租金
C.超过规定标准的捐赠支出
D.工商部门罚款
『正确答案』A 『答案解析』选项 B，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；选项 C，超过年度利润总额 12%部分的公益性捐赠支出， 当年不得扣除，结转以后 3 个年度扣除；选项 D，罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。
【典型例题 3—单选题】
下列各项支出，可在企业所得税税前扣除的是（ ）。
A.企业之间支付的管理费用
B.非银行企业内营业机构之间支付的利息
C.企业依据法律规定提取的环境保护专项资金
D.烟草企业的烟草广告费和烟草宣传费
『正确答案』C 『答案解析』选项 A，企业之间支付的管理费用不得税前扣除；选项 B，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得税前扣除；银行企业内营业机构之间支付的利息，可以税前扣除；选项 D，烟草企业的烟草广告费和烟草宣传费，不得税前扣除。
【典型例题 4—多选题】
下列关于手续费及佣金支出的企业所得税务处理，正确的有（ ）。
A.企业计入固定资产的手续费及佣金支出应通过折旧方式分期扣除
B.电信企业按照企业当年收入总额的 5%计算可扣除手续费及佣金限额
C.保险企业按照当年全部保费收入的 18%计算可扣除佣金限额
D.保险企业超过规定标准的部分允许结转以后 5 个年度扣除
E.企业经董事会批准可以将手续费及佣金直接冲减服务协议或合同金额
『正确答案』AB 『答案解析』选项 C，保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18%计算可扣除佣金限额；选项 D，保险企业超过规定标准的部分允许结转以后年度扣除；选项 E，企业不得将手续费
13 及佣金直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
【典型例题 5—多选题】
下列各项属于企业所得税法规定的职工福利费支出的有（ ）。
A.职工住房补贴
B.职工交通补贴
C.自办职工食堂经费补贴
D.离退休人员工资
E.职工疗养费用
『正确答案』ABCE 『答案解析』选项 D，离退休人员工资与企业取得的收入无关，不得列入福利费支出在企业所得税税前扣除。
【典型例题 6—多选题】
税务机关对工资薪金进行合理性确认应遵循的原则有（ ）。
A.企业在一定时期工资薪金的调整是有序进行的
B.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平
C.企业在 3 年内所发放的工资薪金是相对固定的
D.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的
E.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了个人所得税代扣代缴义务
『正确答案』ABDE 『答案解析』税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
【典型例题 7—多选题】
下列支出中，准予在企业所得税前全额扣除的有（ ）。
A.企业按规定缴纳的财产保险费
B.烟草企业实际发生的，不超过当年销售（营业）收入 1.5%的广告费和业务宣传费
C.工业业向保险公司借入经营性资金的利息支出
D.企业发生的合理的劳动保护支出
E.企业发生的环境保护专项资金
『正确答案』ACDE 『答案解析』选项 B，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
【典型例题 8—多选题】
下列说法中，符合企业所得税相关规定的有（ ）。
A.企业发生的职工教育经费超过扣除限额的，允许无限期结转到以后纳税年度扣除
B.企业发生的符合确认条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予结转到以后年度扣除
C.符合税收优惠条件的创投企业，投资额可抵扣当年应纳税所得额，不足抵扣的，准予在以后 5个纳税年度内抵扣
14
D.饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，超过标准的部分，允许结转到以后纳税年度扣除
E.企业购置符合规定的环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税额中抵免，不足抵免的，准予结转到以后 5 个纳税年度抵免
『正确答案』ADE 『答案解析』选项 B，企业发生的符合条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除；选项 C，没有年限的规定。
【典型例题 9—多选题】
根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的有（ ）。
A.企业对外投资转让时投资资产的成本
B.转让固定资产发生的费用
C.非居民企业向总机构支付的合理费用
D.未经核定的固定资产减值准备
E.企业内营业机构之间支付的租金
『正确答案』ABC 『答案解析』未经核定的准备金支出不得在税前扣除，企业营业机构之间支付的租金不得扣除。
【典型例题 10—多选题】
下列说法中，符合企业所得税相关规定的有（ ）。
A.企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年
B.企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过五年
C.未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据经中国保监会核准任职资格的精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取
D.已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的 100%提取
E.已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的 8%提取
『正确答案』ACDE 『答案解析』选项 B，企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
【典型例题 11—多选题】企业税前扣除凭证应遵循（ ）原则。
A.真实性
B.合法性
C.一致性
D.可比性
E.关联性
『正确答案』ABE 『答案解析』税前扣除凭证应遵循真实性、合法性、关联性原则。
【典型例题 12—多选题】
企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除，下列资料为必备资料的有（ ）。
15
A.无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料
B.货物运输的证明资料
C.货物入库、出库内部凭证
D.相关业务活动的合同或者协议
E.采用非现金方式支付的付款凭证
『正确答案』ADE 『答案解析』企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销
营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
（1）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；
（2）相关业务活动的合同或者协议；
（3）采用非现金方式支付的付款凭证；
（4）货物运输的证明资料；
（5）货物入库、出库内部凭证；
（6）企业会计核算记录以及其他资料。
【提示】前款第 1 项至第 3 项为必备资料。
第二类题型：应用性选择题
【典型例题 1—单选题】
某电子公司（企业所得税税率 15%）2018 年 1 月 1 日向母公司（企业所得税税率 25%）借入 2 年期贷款 5000 万元用于购置原材料，约定年利率为 10%，银行同期同类贷款利率为 7%。2019 年电子公司企业所得税前可扣除的该笔借款的利息费用是（ ）万元。
A.1000
B.500
C.350
D.0
『正确答案』C 『答案解析』电子公司的实际税负不高于境内关联方，不需要考虑债资比的限制，该笔借款税前可以扣除的利息金额为不超过金融机构同期同类贷款利率计算的数额。2019 年电子公司企业所得税前可扣除的利息费用＝5000×7%＝350（万元）。
【典型例题 2—单选题】
某商贸公司 2019 年开始筹建，当年未取得收入，筹办期间发生业务招待费 300 万元、业务宣传费20 万元、广告费用 200 万元。根据企业所得税相关规定，上述支出可计入企业筹办费并在税前扣除的金额是（ ）万元。
A.200
B.220
C.400
D.520
『正确答案』C 『答案解析』企业在筹办期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费，可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，按有关规定税前扣除。可计入企业筹办费并税前扣除的金额＝300×60%＋20＋200＝400（万元）。
【典型例题 3—单选题】
16
2019 年某软件生产企业发放的合理工资总额 200 万元；实际发生职工福利费用 35 万元、工会经费3.5 万元、职工教育经费 8 万元（其中职工培训经费 4 万元）；另为职工支付补充养老保险 12 万元、补充医疗保险 8 万元。2019 年企业申报所得税时上述费用可在应税所得额扣除（ ）万元。
A.255.5
B.257.5
C.259.5
D.260
『正确答案』B 『答案解析』
补充养老保险：实际发生 12 万元，扣除限额＝200×5%＝10（万元），可扣除 10 万元；
补充医疗保险：实际发生 8 万元，扣除限额＝200×5%＝10（万元），可扣除 8 万元；
职工福利费：实际发生 35 万元，扣除限额＝200×14%＝28（万元），可扣除 28 万元；
职工教育经费：软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的 4 万元培训费可以全额扣除，实际发生 4 万元，扣除限额＝200×8%＝16（万元），可扣除 4 万元，共扣除 4＋4＝8（万元）；
工会经费：实际发生 3.5 万元，扣除限额＝200×2%＝4（万元），可扣除 3.5 万元。
合理工资总额 200 万元可以据实扣除。
综上分析，可税前扣除的金额＝200＋10＋8＋28＋8＋3.5＝257.5（万元）
【典型例题 4—单选题】
2019 年度，甲企业实现销售收入 3000 万元，当年发生广告费 400 万元，上年度结转未扣除广告费60 万元。已知广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除。甲企业在计算 2019 年度企业所得税纳税所得额时，纳税调整的广告费金额是（ ）。
A.纳税调整增加 50 万元
B.纳税调整增加 60 万元
C.纳税调整减少 50 万元
D.纳税调整减少 60 万元
『正确答案』C 『答案解析』扣除限额＝3000×15%＝450（万元）；本年实际发生 400 万元可以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费 50 万元，纳税调减金额为 50 万元。
【典型例题 5—单选题】
2019 年某居民企业实现商品销售收入 2000 万元，发生现金折扣 100 万元，接受捐赠收入 100 万元，转让无形资产所有权收入 20 万元。该企业当年实际发生业务招待费 30 万元，广告费 240 万元，业务宣传费 80 万元。2019 年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万元。
A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
『正确答案』B 『答案解析』销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费：
2000×0.5%＝10（万元），30×60%＝18（万元），按 10 万元扣除。广告费和业务宣传费：扣除标准为 2000×15%＝300（万元），小于实际发生额 320 万元（240＋80），按 300 万元扣除。合计＝10＋300＝310（万元）
【典型例题 6—单选题】
17
甲投资公司 2015 年 10 月将 2400 万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司 40%的股权。2019年 5 月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回 4000 万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为 600 万元，累计盈余公积为 400 万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得是（ ）万元 。
A.0
B.400
C.1200
D.1600
『正确答案』C 『答案解析』投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。撤资应确认的投资资产转让所得＝4000－2400－（600＋400）×40%＝1200（万元）
【典型例题 7—单选题】
2019 年某国家重点扶持的高新技术企业，主营业务收入 4000 万元、国债利息收入 40 万元，与收入配比的成本 2100 万元，全年发生管理费用 200 万元、销售费用 500 万元（其中包括广告费、业务宣传费支出 300 万元）、财务费用 500 万元，营业外支出 40 万元。上年未扣结转到本年度的广告费支出100 万元。假设没有其他相关调整事项。2019 年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.84
B.90
C.100
D.52
『正确答案』A 『答案解析』会计利润＝4000＋40－2100－200－500－500－40＝700（万元）
广宣费扣除限额＝4000×15%＝600（万元），实际发生了 300 万元，准予全部扣除，上年结转的广告费支出也允许扣除。
应纳企业所得税＝（700－100－40）×15%＝84（万元）
【典型例题 8—单选题】
2019 年某居民企业实现销售货物收入 2025 万元，发生现金折扣 100 万元，后因商品质量问题，发生销货退回 25 万元，接受捐赠收入 120 万元，转让无形资产所有权收入 20 万元。国债利息收入 50 万元，确实无法偿付的应付款项 10 万元。2019 年该企业的企业所得税应税收入是（ ）万元。
A.2140
B.2100
C.2150
D.2200
『正确答案』C 『答案解析』销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。国债利息收入免税。所以，应税收入＝（2025－25）＋120＋20＋10＝2150（万元）。
【典型例题 9—单选题】
2019 年某电信企业在委托销售电话入网卡的业务中，向经纪人和代办商支付手续费及佣金 100 万元，企业当年取得营业收入 1000 万元，该企业在计算 2019 年企业所得税时，可以税前扣除的佣金和手续费是（ ）万元。
A.0
18
B.50
C.80
D.100
『正确答案』B 『答案解析』可扣除的佣金和手续费＝1000×5%＝50（万元）
【典型例题 10—单选题】
某公司 2019 年度“财务费用”账户中列支两笔利息费用：向银行借入生产用资金 200 万元，借用期限 6 个月，支付借款利息 7 万元；经过批准自 5 月 1 日起向本企业职工借入资金 60 万元，用于建造厂房，在 10 月 31 日进行竣工结算，借用期限 8 个月，支付借款利息 4.8 万元。该公司 2019 年度可在税前扣除的财务费用是（ ）万元。
A.7.7
B.12.3
C.8.75
D.9.1
『正确答案』A 『答案解析』银行的利率＝（7×2）÷200＝7%；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，因此 5 月份～10 月份的利息属于资本化的支出，可以税前扣除的职工借款利息（11月～12 月）＝60×7%÷12×2＝0.7（万元）；可以扣除的财务费用＝7＋0.7＝7.7（万元）。
第三类题型：计算综合题
【典型例题—计算题】
某市区企业为增值税一般纳税人，2019 年销售产品取得不含税收入 6500 万元，另外取得投资收益320 万元，全年发生产品销售成本和相关费用共计 5300 万元。缴纳的税金及附加 339 万元，发生的营业外支出 420 万元，12 月末企业自行计算的全年会计利润总额 761 万元，预缴企业所得税 96 万元，未留抵增值税。2020 年 1 月经聘请的税务师事务所审核，发现以下问题：
（1）8 月中旬以预收款方式销售一批产品，收到预收账款 226 万元，并收存银行。12 月下旬将该批产品发出，但未将预收款转作收入。
（2）9 月上旬接受客户捐赠原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明金额 10 万元，进项税额 1.3 万元，企业将捐赠收入直接计入“资本公积”账户核算。
（3）10 月购置并投入使用的安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录的范围）取得增值税专用发票，发票上注明金额 18 万元，进项税额 2.34 万元，企业将购置设备一次性计入了成本扣除。假定该设备企业会计与税法折旧期限均为 10 年，不考虑残值。
（4）成本费用中包含业务招待费 62 万元，新产品研究开发费用 97 万元。
（5）投资收益中有 12.6 万元是从其他居民企业分回的股息，其余为...
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