二类事业单位内部控制内部评价机制初探

　 二类事业单位内部控制内部评价机制初探-会计

　二类事业单位内部控制内部评价机制初探

　 彭露唐立新

　 摘要：本文针对二类事业单位的特征，分析了其完善内部控制评价机制的必要性，并从规范评价标准和程序、重点控制缺陷、完善制度建设、建立长效机制的方面提出了策略，有助于二类事业单位内部控制评价机制的建立健全。

　 关键词 ：二类事业单位；内部控制内部评价；机制；主要策略

　 一、二类事业单位的特征

　 事业单位是从事科教文卫的公共服务机构，公益类的事业单位分为公益一类和公益二类。二类事业单位是由行政主管部门或者社会组织利用国有资产举办，除党委、政府或机构编制部门审批之外的事业单位。二类事业单位的主要特征有：

　 1.非营利性的社会服务组织。二类事业单位的主要工作是根据国家下达的计划和工作任务，主要从事高等教育、非营利性医疗服务。

　 2.部分由市场配置资源。为了提高公共服务和创收能力，可适当引入市场机制，但不能完全以营利为目的。

　 3.对内部控制的重视不足，执行不到位。事业单位内部控制制度参差不齐，单位小职员长期巨额侵占单位资产等事件并不鲜见。

　 二、建立内部控制评价机制的必要性

　 一方面，完善二类事业单位的内部控制评价机制是加强内部监督管理的需要。内部控制评价机制的完善，能够规范二类事业单位内部运行，抑制寻租行为，减少以权谋私和铺张浪费。另一方面，完善二类事业单位实施内部控制评价机制是外部竞争加剧的需要，是刻不容缓的时代命题。二类事业单位已经摆脱了单纯的国家拨款，转变为拨款为主、多渠道筹资，自主经营权越来越大。

　 三、主要策略

　 二类事业单位内部控制评价包括内部评价和外部评价，其中内部评价是核心，内部评价可以直接找出问题的根源所在，督促管理者重视和改进。

　 1.以内部控制五要素为评价标准，并赋予一定的权重

　 （1）控制环境：主要指标是治理结构、机构设置、责权分工、单位文化、社会责任。

　 （2）风险评估：包括内部风险和外部风险：前者含人力资源、管理运营、自主创新、财务安全和其他。后者则含经济、法律、社会、科学和其他。

　 （3）信息与沟通：信息化建设、信息安全管理、信息的多渠道沟通协调机制、信息反馈机制。

　 （4）监督：内部审计、内部纪检监察、外部监督。

　 （5）控制活动：货币资金控制、预算控制、收支控制、授权审批控制、不相容岗位分离、分配控制、人员绩效考评、筹资控制、投资控制、会计控制、单据控制。

　 2.以规范评价程序为基础

　 二类事业单位内控评价实施程序一般应包括：制定工作方案，实施现场测试，识别风险要素，认定控制缺陷，进行综合评价，出具评价报告，提出解决方案。现场测试主要测试单位内部控制的健全性和执行有效性，要灵活运用询问、检查验证、问卷调查、穿行测试、流程图法等方法。审计人员可以自上而下的进行审计工作，先了解管理层的内部控制情况，再关注业务流程层面，确认关键环节，识别具体风险要素。在整个流程中要明确：单位内控评价组织需精干，工作方案要切实可行，现场测试方法应适当，缺陷认定应按程序实施，编制的报告应规范详细。

　 3.以分析、认定控制缺陷为重点

　 内部控制的制度设计或实施运行无法实现管理者的经营目标就是内部控制缺陷。内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。分析、认定内部控制缺陷的本质，就是要分清是设计缺陷还是运行缺陷，才能有针对性实施措施。分析、认定内部控制严重程度主要分析是否为实质性漏洞，进而重点纠正或完善。

　 分析、认定控制缺陷的方法目前多用定性方法，但笔者多年在实务中总结了中层次分析法中的百分制法，将结果量化。例如某高校2014年内部控制总评价表如表1：

　 上表可以说明，2014 年该高校内部控制主要问题在“控制活动”仅占设计得分的50%，设明重大缺陷或重要缺陷很可能存在“控制活动”。再对“控制活动”设计二级指标分析发现，不相容岗位分离、内部授权审批、收支控制等方面存在重大缺陷或重要缺陷。以此类推，最终可找到失效或低效的关键控制点。

　 4.以完善制度为导向

　 依据内部控制分析、认定控制缺陷评价的结果，有针对性分析改进，是完善制度的好方法。还以上述高校为例，按五要素分析，2014 年该高校控制环境、风险评估、信息与沟通尚可，监控和控制活动较差，其中控制活动最差，如进一步分析详见表2：

　 备注：为方便分析，本文对要素进行了重新划分或重组，其中：①不相容岗位分离、内部授权审批合并成基础制度；②合并人员绩效考评及分配控制；③预算控制包括货币资金控制、收入支出控制、筹资控制、投资控制；④会计控制包括单据控制；⑤其他要素列为其他。

　 从上表分析可析可知，2014 年该高校控制活动缺陷多为执行缺陷，而重中之重是预算控制。对于预算控制又可进一步分析预算控制、货币资金控制、收入支出控制、筹资控制、投资控制这几个关键控制点。学校要在在完善设计基础上，强化执行，提高有效性。

　 5.以建立长效机制为保障

　 建立评价二类事业单位内部控制长效机制需要多管齐下，其整体设想为：由主管的财政机关牵头，以内部自查为基础，辅之于外部监督。

　 所谓财政牵头，就是主管财政机关对所管辖的二类事业单位内部控制的建设及执行负责宣传培训、建设指导和监督检查。内部自查就是参照上市公司要求，各二类事业单位定期自查内部控制的效果，并以适当的方式公布或上报。外部监督，可以考虑财政部门、审计部门及上级主管部门(主要是科教文卫主管部门) 单独或联合组成检查组，定期或不定期的检查各二类事业单位的内部控制的有效性，将检查结果与其相关经济效益挂钩。

　 参考文献：

　 [1]唐立新.企业内部控制评价的百分制法[M].冶金工业出版社，2011年10月.

　 [2]唐立新，龙翰林.企业内部控制百分制评价法的探讨[J].商业会计，2010（6）.

　 [3]郑萍.高校内部控制评价指标体系的构建[J].会计之友，2010(8).

　 （作者单位：江西理工大学经济管理学院）