第13讲,采购与付款循环审计（2）

　二、固定资产的重要实质性程序 经典题解 【例·卷一（Ⅰ）审计部分】

　（7 2017 年）

　A 公司主要从事 机电产品生产和销售,0 2010 年首次公开发行 A 股股票并上市。A 公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为 25%。

　A 公司 2018 年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于 9 2019 年上半年 接受委托审计 A公司 2019 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

　此外，明星会计师事务所 还首次接受 A 公司下属若干子公司委托，审计其各自 2019 年度财务报表，并分别出具审计报告。

　资料五 2.S 公司董事会于 2019 年 12 月批准将主要 机器设备使用年限由 10 年延长为 20 年，并自 2019 年 1 月 1 日起适用该变更后折旧年限。

　项目组检查了董事会相关 批准文件，并按新折旧年限对 2019 年度折旧金额进行了合理性测试， 未发现差异。项目组据此得出“2019 年 12 月 31 日，S 公司机器设备累计折旧余额 不存在错报”的结论。

　要求：

　5.针对 资料五第 2 项，假定不考虑其他条件，指出 S 公司 2019 年度财务报表 可能存在哪些舞弊导致的认定层次重大错报风险，简要说明 理由以及应实施的 主要具体应对措施，并指出注册会计师甲在 复核项目组成员的工作 底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些 质疑和 改进建议。

　【答案】

　事项 可能存在的舞弊风险 理由 具体应对措施 （1）

　通过 人为延长机器设备使用年限，滥用 会计估计变更，导致累计折旧和折旧费用的 准确性、计价和分摊和完整性 性认定的重大错报风险 S 公司 大幅度延长机器设备使用年限，并且从 2019 年 1 月 1 日起追溯适用 2019 年12 月批准的折旧年限变更，存在 滥用会计估计变更 操纵利润的可能 应关注折旧年限变更的合理性和会计处理的合规性

　 事项 质疑 改进建议 （2）

　未关注折旧年限变更的 合理性和会计处理的 合规性 性 应向 S 公司生产和技术人员 了解相关设备的使用情况，并获取使用 年限变更的合理性分析，与 同行业的类似设备使用年限进行比较，必要时就相关折旧年限变更的合理性 征询相关外部专家意见，以评估折旧年限变更的合理性。如果 合理，应提出相应审计调整，建议客户自批准日起适用该会计估计变更；如果 不合理，应提出相应审计调整，建议客户 补提相关折旧费用 三、管理费用的重要实质性程序 （一）管理费用的 实质性分析程序 （二）管理费用的 截止测试 （一）管理费用的实质性分析程序 1.考虑可获取 信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制， 评价在对记录的金额或比率作出预期时 使用数据的可靠性。

　2.对已记录的金额作出预期， 评价预期值是否足够 精确以识别重大错报。

　3. 确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需做进一步调查的 可接受差异额。

　4.将已记录的金额与期望值进行 比较， 识别需要进一步 调查的 差异。

　（二）管理费用的截止测试 1.从资产负债表日 后的银行 对账单或 付款凭证中 选取项目进行 测试， 检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期， 追踪已选取项目至相关费用明细表， 检查费用所计入的会计期间， 评价费用是否被记录于正确的会计期间。

　2. 抽取资产负债表日前后若干天费用凭证，实施 截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要 追加审计程序，对于 重大跨期项目，应作必要 调整。

　经典题解 【例·卷一（Ⅰ）审计部分】

　（7 2017 年）

　A 公司主要从事 机电产品生产和销售,0 2010 年首次公开发行 A 股股票并上市。A 公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为 25%。

　A 公司 2018 年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于 9 2019 年上半年 接受委托审计 A公司 2019 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

　此外，明星会计师事务所 还首次接受 A 公司下属若干子公司委托，审计其各自 2019 年度财务报表，并分别出具审计报告。

　资料四 注册会计师甲在 复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

　2.审计项目组对 A 公司 某子公司 2019 年度 管理费用实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

　管理费用明细表

　 单位：万元 项目 2019 年 2018 年 说明 工资及奖金 2000 1500 （1 1）

　）

　差旅费 400 500 （2 2）

　）

　„（略）

　„（略）

　„（略）

　„（略）

　合计 „（略）

　„（略）

　审计说明：

　（1）客户 财务人员说明，本年度 工资及奖金较上年有较大 增加的主要原因如下：

　①2019 年 1 月，根据 董事会于 当月通过决议，公司 计提并发放了 2018 年度管理人员 年终奖 100 万元，并计入当月 管理费用。而在 2018 年度，公司放 未计提和发放 2017 年度管理人员年终奖。

　②2019 年，公司 加大市场开拓力度，因此 新招聘了若干 销售人员。

　项目组 检查了上述 董事会决议和 年终奖发放记录，并对 2019 年度 销售人员工资进行了合理性测试， 未发现差异。

　无需作进一步审计处理。

　（2）客户财务人员说明，本年度 差旅费较上年有较大 减少的主要原因为：公司 2019 年度提高了差旅费预借额度，由于相关员工已 预借了足够现金作为备用金，因此差旅费报销及时性有所下降。

　项目组注意到“其他应收款—— 备用金”2019 年 12 月 31 日余额较上年末 有明显增加。经 抽查 2019 年 12月 31 日“其他应收款——备用金”余额主要项目相关借单据和审批记录，及 2019 年度“ 管理费用 —— 差旅费”发生额主要项目相关报销单据和审批记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。

　„„（略）„„ 要求：

　4.针对 资料四第 2 项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在 复核项目组成员的工作 底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些 质疑和 改进建议。

　【答案】

　事项 质疑 改进建议 （1）

　财务人员对 年终奖的说明表明，该子公司未将 2018年度 管理人员年终奖计入正确期间，2018 年度年终奖入账存在 截止性差异，但项目组未建议该子公司作出调整 建议该子公司将 2018 年度年终奖 调整计入2018 年度损益 财务人员对 销售人员工资的说明表明，该子公司将一些 销售人员工资计入 管理费用，存在销售人员工资列报错误，但项目组未建议该子公司作出调整 建议该子公司将销售人员工资列为 销售费用 用 （2）

　财务人员对 差旅费的说明表明，该子公司可能存在因员工 未及时报销差旅费而导致“管理费用——差旅费”和“其他应收款——备用金”均 存在错报的情况，但项目组未作进一步审计处理 项目组应对 差旅费实施 截止性测试，包括检查截止日 前后差旅费报销凭证所附原始单据日期等，对所识别存在截止性差异的差旅费提出审计调整，将属于 2019 年度的部分入 调整计入 2019 年度损益 本专题知识点总结 一、应付账款的重要实质性程序 二、固定资产的重要实质性程序 三、管理费用的重要实质性程序