02会计实务第2章讲义

第二章　 　资产
　　　　　　　　　教材结构　　　　　　　
　
　　　　　　　　　教材变化 1 ．扩充了交易性金融资产的内容、调整了部分相关账务处理的表述 2 ．周转材料部分新增出租或出借包装物的相关内容 3 ．固定资产购入时一次抵扣 4 ．调整了无形资产出售和报废的相关内容 5 ．调整了增值税税率:增值税税率13%、9%
　　　　　　　　学习特点
本章为考试的核心章节，每年分值都很高，考试形式涵盖所有题型，预估分值在 30分左右，本章不仅重要性强且难度较大，需要同学们认真揣 摩，在理解的基础上多做题目巩固。

【 相关链接 】资产的定义与分类
【例题·多选题】下列各项中，不能确认为企业资产的有（　）。

　　A.发出商品
B.委托加工物资
C.待处理财产损失
D.已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品    【例题·单选题】下列各项中，符合“资产”定义的有（　　）。

A.盘亏的机器设备 B.经营租出的设备 C.准备购入的设备 D.计划出售的设备 　资产分类
第一节　货币资金
　　　　　　　　　　　　
一、库存现金
库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。

　　（一）现金管理制度 现金使用范围 1.职工工资、各种工资性津贴；

2.个人劳动报酬；

3.支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

除第（5-6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；
确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费；

7.结算起点（1000元）以下的零星支出；

库存现金限额 开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

现金收支的规定 (1) 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

(2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

(3)提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；

(4)特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后，方可予以支付
【单选题】（2019年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（　）。

　　A.按规定颁发给科技人员的创新奖金
B.发放给职工的劳保福利
C.向个人收购农产品的价款
D.向外单位支付的机器设备款
【例题·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（　）。

　　A.支付职工奖金600元
B.支付零星办公用品购置费900元
C.支付物资采购货款2 300元
D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5 000元   
【例题·多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（　）。

　　A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付
B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付
C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还可以从本单位的现金收入中直接支付
D.不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金；
不准谎报用途套取现金   
【例题·判断题】企业的现金都有一定的限额，这一限额是由企业根据自己单位的实际情况自行制定的。（　）
　（二）财务处理 企业应当设置“库存现金”科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

“备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。

　　每日终了：
　　现金日记账余额 ←→ 实际库存现金额
月度终了：
　　现金日记账余额 ←→ 现金总账余额 （三）现金的清查 为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

如果账款不符，有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。

处理情况归类 情形 原因 记忆方法 账务处理 现金短缺 应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 有人赔记得要回来 其他应收款 属于无法查明原因的 没管好 管理费用 现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 少给别人的，记得还人家 其他应付款 属于无法查明原因的 天上掉馅饼（非日常）
营业外收入 基本账务处理 短缺时 借：待处理财产损溢 　贷：库存现金 经批准后 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
　　管理费用（无法查明原因的）
　贷：待处理财产损溢 溢余时 借：库存现金 　贷：待处理财产损溢 经批准后 借：待处理财产损溢 　贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）
　　　营业外收入（无法查明原因的）
【例题•单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金短缺，经批准后应借记的会计科目是（　　）。

A.其他应收款B.财务费用C.营业外支出D.管理费用 【例题•单选题】2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短缺300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（　　）元。

A.0　　　B.120　　C.300　　D.180 【例题•单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（　　）。

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目 B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目 D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 【多选题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（　）。

　　A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入
B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款
C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用
D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款
【单选题】2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失；
发现无法查明原因的库存现金溢余100元，不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（　）元。

　　A.0 　 B.－120 　 C.120 　 D.180 　【单选题】（2019年）某企业现金盘点时发现库存现金短款351元，经核准需由出纳员赔偿200元，其余短款无法查明原因，关于现金短款相关会计科目处理正确的是（　）。

　　A.借记“财务费用”科目151元
B.借记“其他应付款”科目200元
C.借记“管理费用”科目151元
D.借记“营业外支出”科目151元
【判断题】（2018年）库存现金账应该分别设置库存现金总账和库存现金日记账，并分别核算总账和现金日记账。（　）
　　二、银行存款
（一）银行存款的账务处理 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误（前提），调节后的双方余额应相等。

【提示】未达账项 （1）企业已收，银行未收。（企>银）
（2）企业已付，银行未付。（企<银）
（3）银行已收，企业未收。（企<银）
（4）银行已付，企业未付。（企>银）
【提示1】如果没有记账错误，调节后双方的余额应当相等，该余额为企业可以实际动用的余额。

【提示2】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。（应有凭证）
【例题•单选题】2019年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；
银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（　　）万元。

A.212.3　　B.225.1　　C.205.9　　D.218.7 【例题•单选题】2019年3月31日，某企业银行存款日记账余额为150万元，与银行对账单余额不符，经核对发现，3月14日企业收到货款10万元并入账，银行尚未入账；
3月30日银行代缴水电费2万元并入账，企业未收到银行付款通知，不考虑其他因素，调节后该企业的银行存款余额为（　　）万元。

A.142　　B.148　　C.158　　D.162 【例题·判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。（　　）（2018年）
【例题·判断题】银行存款余额调节表中，银行应减去企业已收银行未收。（　　）（2018年）
　　三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：
　　 其他货币资金的内容 对应二级科目 （一级科目为“其他货币资金”）
银行汇票存款 银行汇票 银行本票存款 银行本票 信用卡存款 信用卡 信用证保证金存款 信用证保证金 存出投资款 存出投资款 外埠存款 外埠存款 基本账务处理：
收到时：
借：其他货币资金——XXXXX 　贷：银行存款等 支付时：
借：交易性金融资产等 　贷：其他货币资金 提示：
“商业汇票”应通过“应收票据”、“应付票据”核算。

　1.银行汇票存款 是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

单位和个人各种款项的核算，均可使用银行汇票。

银行汇票可以用以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。

　　甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联：
　　借：其他货币资金——银行汇票　 250 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 250 000
注：资产内部一增一减，资产总额不变。

　　【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为26 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

　　1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）26 000
　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　 226 000
2.收到退回的银行汇票多余款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　24 000
　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　24 000
【例题—卖方】乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，采用银行汇票办理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知，产品成本10万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 226 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）26 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　 100 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 100 000
2.银行本票存款 是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

　分为定额和不定额两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。

提示付款期自出票日起最长不得超过两个月。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。

　　【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票向银行填交“银行本票申请书”，将11 300元银行存款转作银行本票存款。

　　（1）企业取得银行本票后，甲公司应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

　　借：其他货币资金——银行本票　　　　　11 300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 300
（2）甲公司用银行本票购买办公用品，价款10 000元，增值税发票上注明的增值税税额为1 300元。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　10 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
1 300
　　贷：其他货币资金——银行本票　　　　　11 300 3.信用卡存款 是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

信用卡是银行卡的一种。

凡是在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位，可申领单位卡，单位卡可申领若干张。持卡人的资格由申领单位法定代表人或者其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金，一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

持卡人可持信用卡在特约单位购物消费，但是单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

特约单位在每日营业终了应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。

账务处理：
1、 企业申领信用卡应填制信用卡申请表格，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联 　借：其他货币资金－信用卡 贷：银行存款 2、 企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单。

借：管理费用等科目 　贷：其他货币资金－信用卡 3、 企业信用卡在使用过程中需要向其账户存续资金时，借：其他货币资金－信用卡 贷：银行存款 4、 企业的持卡人，如果不需要继续使用信用卡，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡的时候，信用卡余额转入企业基本存款账户，不得提取现金 借：银行存款 　贷：其他货币资金－信用卡。

　【例2-3】甲公司于2019年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。2019年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为270元。

　　借：其他货币资金——信用卡　　　　　　50 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　50 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 270
　　贷：其他货币资金——信用卡　　　　　　 3 270 4.信用证保证金存款 是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

办理时、购货时、未用完的转回 【例题】甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境内采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司应编制会计分录：
　　借：其他货币资金——信用证保证金　　　 2 000 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000 000
甲公司收到银行转来的境内销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税税额为195 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
195 000
　　贷：其他货币资金——信用证保证金　 1 695 000
甲公司收到银行收款通知，对该境内销货单位开出的信用证余款305 000元已转回银行账户。甲公司应编制如下会计分录：
　 　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 305 000
　　贷：其他货币资金——信用证保证金　　305 000
5.存出投资款 是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

　　甲公司向证券公司划出资金
借：其他货币资金——存出投资款　　　
　　贷：银行存款　 　购买股票、债券、基金时 借：交易性金融资产
贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　
6.外埠存款 　是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。　该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

　　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2019年8月24日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。

　　借：其他货币资金——外埠存款　　　　 100 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 100 000
【例题】2019年9月8日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为10 400元。

　　1.收到从采购专户的凭证：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）10 400
　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　90 400
2.2019年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购户中的结余款项已经转回:
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9600
　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　9600 【多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.用银行本票支付采购办公用品的款项
B.存入证券公司指定账户的款项
C.汇往异地银行开立采购专户的款项
D.存入银行信用证保证金专户的款项 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A，属于银行本票存款；
选项B，属于存出投资款；
选项C，属于外埠存款；
选项D，属于信用证保险金存款。

　　【多选题】下列各项中，不应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.销售商品收到购货方交来的商业汇票
B.销售货物收到的银行汇票资金
C.存放在企业其他部门和个人的备用金
D.租入包装物支付的存出保证金 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A，通过应收票据科目核算；
选项B，通过银行存款核算；
选项C和D，通过其他应收款核算。

　　【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.存入证券公司指定银行的存出投资款
B.企业持有的3个月内到期的债券投资
C.申请银行汇票划转出票银行的款项
D.汇往采购地银行开立采购专户的款项 『正确答案』ACD 『答案解析』选项A，属于存出投资款；
选项B，属于交易性金融资产；
选项C，属于银行汇票存款；
选项D，属于外埠存款。

　　【单选题】（2019年）企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1 000元，增值税税额130元。不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（　）。

　　A.借记“管理费用”科目1 130元
B.借记“材料采购”科目1 130元
C.贷记“其他货币资金”科目1 130元
D.贷记“银行存款”科目1 130元 『正确答案』C 『答案解析』会计分录为：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 130
　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　 1 130
【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额为1300元（已经税务机关认证），款项以银行本票结算。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料会计处理正确的是（　）。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
1 300
　　　贷：其他货币资金——银行本票　　　　11 300
B.借：原材料　　　　　　　　　　　　11 300
　　　贷：其他货币资金——银行本票　　　11 300
C.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
1 300
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11 300
D.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
1 300
　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　11 300
【判断题】（2019年）企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。（　）
第二节　应收及预付款项
　一、应收票据★★★ 应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；

商业汇票——由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款期限最长不得超过六个月。

　　【例题·判断题】商业汇票的付款期限，最长不得超过三个月。（　）
　　分类

（1）商业承兑汇票：
　　收到付款通知的当日通知银行付款；
接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款；
账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书。

　　（2）银行承兑汇票：
　　按票面金额的万分之五交纳手续费；
出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

　　【例题·判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行不需向持票人支付款项。（　）
　　【例题·多选题】按现行会计准则规定，不能通过应收票据核算的包括（　）。

A.银行汇票存款
B.银行承兑汇票
C.银行本票存款
D.商业承兑汇票 （二）应收票据核算 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。

借：应收票据 　贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

借：应收票据 　贷：主营业务收入
　应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。

借：银行存款 　贷：应收票据
【例2-4】（1）甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%，产品成本100万元。

　　甲公司（销售方）编制如下会计分录：
　　 借：应收账款　　　　（150＋150×13%）169.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　150
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）19.5
借：主营业务成本 100
　　贷：库存商品　　 100
（2）2019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付产品的价款和增值税款。

　　借：应收票据　　 169.5
　　贷：应收账款　　 169.5
（3）2019年12月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额169.5万元存入银行。

　　借：银行存款　　 169.5
　　贷：应收票据　　 169.5
2.转让应收票据 借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：应收票据
　银行存款（可借可贷）
　 　【例2-5改】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2019年10月15日将上述的应收票据（169.5万元）背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为200万元，适用的增值税税率为13%。（教材票据价款等于材料含税价款）
　　 甲公司应编制会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 200
　　应交税费——应交增值税（进项税额）26
　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　 169.5
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　56.5
【单选题】（2019年）下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（　）。

　　A.提供服务收到的商业承兑汇票
B.提供服务收到的银行本票
C.销售商品收到的银行汇票
D.销售原材料收到的转账支票 【总结】 　 销售方 采购方 商业汇票 应收票据 应付票据 银行汇票 银行存款 其他货币资金 3.商业汇票贴现 借：银行存款（收到的金额）
　　财务费用（贴现利息）
　 贷：应收票据（票面价值）
　　　二、应收账款★★★
应收账款：企业销售商品或提供服务而应向有关债务人收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂费。（＋应收取的销项税额）
“应收账款”科目的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。

　　
应收账款的账务处理
【例2-6改】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元，增值税3.9万元，以银行存款支付代垫运费1.09万元（其中运费价款1万元，增值税0.09万元），已办妥托收手续。（教材没有代垫运费业务）
　　（1）甲公司（销售方）会计分录：
　　借：应收账款　　　1.09
　　贷：银行存款　　　1.09
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 33.9
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 30
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3.9
（2）乙公司（购买方作为材料使用，收到材料增值税专用发票和运费增值税专用发票）会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30＋1
　　应交税费——应交增值税（进项税额）3.9＋0.09
　　贷：应付账款　　　　　　　　　　34.99
考法：
　　已知：给出销售价款和增值税、以及支付的代垫费用；

　　考核：应收账款的入账价值；

　　【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1 000万元，适用的增值税税率为13%，销售商品为客户代垫运输费含税价款5.45万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　）万元。

　　A.1 000 　B.1 005.45　C.1 130 　D.1 135.45
【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。

　　A.代职工垫付的医疗费
B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项
D.对外提供服务应收取的款项 三、 预付账款★★★
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料、商品采购款、在建工程款等。---债权资产（收货的权利）
1.预付账款的账务处理 （1）支付预付款 借：预付账款 　贷：银行存款 （2）采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。

借：材料采购、原材料、库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：预付账款 （3）结算，多退少补 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时 借：预付账款（不足部分）
　贷：银行存款（不足部分）
（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时 借：银行存款（收回的多余款项）
　贷：预付账款（收回的多余款项）
注意：开头用预付，全程用预付 【例2-8】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）预付50%的货款时：（资产总额不变）
　　借：预付账款——乙公司　 25 000
　　贷：银行存款　　　　　　 25 000
（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为6 500元。5日后，甲公司以银行存款补付所欠款项31 500元。（教材：无5日后）
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
6 500
　　贷：预付账款——乙公司　　　56 500（全额）
　　借：预付账款——乙公司　　　　　31 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　31 500
（补付货款与预付货款时分录相同）
　　
【改编】收到货物的同时补付货款（一笔复合分录）：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 500
　　贷：预付账款——乙公司　　　　　25 000
　　　　银行存款　　　　　　　31 500 　2.预付账款账户余额 　
预付账款期末余额在借方，反映预付的款项；

　　期末余额在贷方，反映应付的款项；

　　预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（付付核算）

　【例题】见上例：不设预付账款账户
（1）预付50%的货款时
借：应付账款——乙公司　　　　　　　 25 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 25 000
（2）材料入库
借：原材料　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 500
　　贷：应付账款——乙公司　　　　　　　 56 500
（3）补付货款
借：应付账款——乙公司　　　　　　　 31 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 31 500
【单选题】（2017）企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（　）。

　　A.预收账款
B.其他应付款
C.应收账款
D.应付账款 　【判断题】（2019年）某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。（　）
　　【例题·单选题】当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应该借记的科目是（　）。

　　A.预付账款 　B.应付账款　C.其他应付款 　D.其他应收款
【例题·多选题】关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（　）。

　　A.“预付账款”属于资产性质的账户
B.预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方
C.“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项
D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项    　四、应收股利和应收利息★
（一）应收股利
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

基本账务处理：
1 .被投资单位宣告发放现金股利或利润时：
借：应收股利 　贷：投资收益（交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算）
　　长期股权投资 —损益调整（长期股权投资权益法核算）
2 .实际收到现金股利或利润时：
借：其他货币资金 —— 存出投资款（“上市公司”）
　　银行存款（“非上市公司”）
　贷：应收股利 交易性金融资产 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 收到 借：应收股利
　贷：投资收益（交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算）
　　　长期股权投资 — 损益调整（长期股权投资权益法核算）
上市公司股利 借：其他货币资金
贷：应收股利 其他公司股利 借：银行存款
贷：应收股利
【例2-9】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：应收股利——丙上市公司　　 200 000
　　贷：投资收益——丙上市公司　　 200 000
【例2-10】承【例2-9】，2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：其他货币资金——存出投资款 200 000
　　贷：应收股利——丙上市公司　　 200 000　
（二）应收利息
“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。

基本账务处理：
1 .被投资公司通知（到期）
支付利息时 借：应收利息 　贷：投资收益 2 . 实际收到利息时：
借：银行存款等 　贷：应收利息
【例2-11】甲公司持有某公司债券投资，2019年1月11日，甲公司收该公司通知，拟向其支付2018年利息1 000 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：应收利息——某公司　　　 1 000 000
　　贷：投资收益——某公司　　　 1 000 000 四、 其他应收款★★★ （一）概念：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

（二）范围：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

【提示】 职工出差从企业预借的差旅费也计入其他应收款 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

【提示】 支付押金方：其他应收款；
收到押金方：其他应付款 5.其他各种应收、暂付款项。

（三）基本账务处理 1. 企业发生各种其他应收款项时 ：
借：其他应收款
贷：库存现金 / 银行存款 / 固定资产清理等 2.收回其他各种应收款项时：
借：库存现金 / 银行存款 / 应付职工薪酬等
贷 ：
其他应收款等 　【例2-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由M保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）未收到赔款时：
　　借：其他应收款—M保险公司 30 000
　　贷：材料采购　　　　　　　30 000
（2）甲公司如数收到上述M保险公司的赔款：
　　借：银行存款　　　　　　　30 000
　　贷：其他应收款—M保险公司 30 000 【例2-13】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）垫付款时：
　　借：其他应收款—王某　　　 5 000
　　贷：银行存款　　　　　　　 5 000
（2）从工资中扣款时：
　　借：应付职工薪酬　　　　　 5 000
　　贷：其他应收款—王某　　　 5 000
【例2-14】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）支付押金时
借：其他应收款—丁公司　　10 000
　　贷：银行存款　　　　　　　10 000
（2）甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元，已存入银行；

　　借：银行存款　　　　　　　10 000
　　贷：其他应收款—丁公司　　10 000 【例题】2018年4月1日，某企业高管出差预借差旅费10 000元，以库存现金支付。10日出差归来，报销差旅费9 000元，将剩余现金交回。

　　预借差旅费时：
　　借：其他应收款　　　10 000
　　贷：库存现金　　　　10 000
报销差旅费时：
　　借：管理费用　　　　 9 000
　　库存现金　　　　 1 000
　　贷：其他应收款　　　10 000 考法：其他应收款核算的款项？
干扰项：
　　①应由应收账款账户核算的业务
②应由其他应付款核算的款项
【多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的有（　）。

　　A.应收代职工垫付的房租和水电费
B.财产遭受意外损失应由保险公司支付的赔偿款项
C.销售商品代客户垫付的运输费
D.租入包装物支付的押金
【多选题】下列应通过其他应收款核算的有（　）。

　　A.收取的出租包装物的押金
B.支付的出租包装物的押金
C.应支付的包装物的租金
D.应收取的包装物的租金
E.应收的为职工代垫的水电费
F.应收的为购货方垫付的运杂费
G.存出投资款
H.职工出差预借的差旅费
【多选题】（2018年）下列各项中，应列入“其他应收款”账户的有（　）。

　　A.应收的出租包装物租金
B.应收的为购货方垫付的运杂费
C.应收的债券投资利息收入
D.应收的各种赔款、罚款
【多选题】（2018年）下列各项中，应列入资产负债表“其他应收款”项目的有（　）。

　　A.应收的出租包装物租金
B.应收的为购货方垫付的运杂费
C.应收的债券投资利息收入
D.应收的各种赔款、罚款
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（　）。

　　A.为职工垫付的房租
B.为购货单位垫付的运费
C.应收的销售商品款
D.应收的劳务款   
【例题·单选题】（2018年）企业出租固定资产，应收而未收到的租金应记入（　）科目的借方。

　　A.其他业务收入
B.固定资产清理
C.应收账款
D.其他应收款
【例题·多选题】下列项目中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　）。

A.拨付给企业各内部单位的备用金
B.应收的赔款
C.支付的各种押金
D.应向职工收取的垫付的医疗费
六、应收款项减值★★★
（一）应收款项减值损失的确认 1.前提：
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

2.时点及金额：
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。（谨慎性质量要求具体体现）
3.计提方法 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（1）直接转销法 只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。（一步到位）
借：信用减值损失—坏账准备 贷：应收账款 优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制，也与资产定义相冲突。

（2）备抵法 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。（用“坏账准备”过渡一下）
练习题目 【例题1·判断题】（2015年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（　　）
【例题2·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（　　）。

A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 （二）坏账准备账务处理 1.企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。（资产类的备抵科目，方向与资产类科目相反，即借减贷增）
会计分录：
（1）需要计提（期末比计提前的大）
借：信用减值损失—计提的坏账准备 　贷：坏账准备 （2）需要冲回（期末比计提前的小）
借：坏账准备 　贷：信用减值损失—计提的坏账准备 （3）实际发生坏账（确实收不回来）
借：坏账准备 　贷：应收账款 （4）已确认坏账又重新收回（以前做损失，后又收回）
①恢复应收和坏账 借：应收账款 　贷：坏账准备 ②收回应收款 借：银行存款 　贷：应收账款 相关会计分录 对应收账款账面价值的影响 （1）计提坏账准备时：
借：信用减值损失 　贷：坏账准备 贷方登记坏账准备，坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少 （2）冲减多计提的坏账准备时：
借：坏账准备 　贷：信用减值损失 借方登记坏账准备，坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加 （3）实际发生坏账损失时：
借：坏账准备 　贷：应收账款 坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面价值 （4）已确认并转销的应收账款以后又收回：
借：应收账款 　贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 　贷：应收账款 第一笔分录借贷方同时影响应收账款的账面价值，相互抵销后不影响应收账款账面价值；

第二笔分录贷方登记应收账款，使应收账款的账面价值减少；

该项业务使应收账款账面价值减少 　【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。

　　A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目 　【多选题】（2018年）下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（　）。

　　A.收回应收账款
B.计提应收账款坏账准备
C.收回已作为坏账核销的应收账款
D.结转已到期未兑现的应收票据
【多选题】下列各项业务会引起应收账款账面价值变动的有（　）。

　　A.销售货物收到银行汇票
B.计提坏账准备
C.代购货方垫付的包装费
D.租入包装物支付的押金 2.当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×计提的比例-（+）“坏账准备”贷方（或借方）余额 提示：考试中计算坏账准备可按照下列步骤计算 ①期末应收款项余额=期初应收款项+当期新增应收款项-当期收回应收款项-当期实际发生的坏账损失 ②期末坏账准备余额=期末应收款项余额×计提比例 ③计提前的坏账准备余额 ④当期计提/转回坏账准备=期末坏账准备余额-计提前坏账准备余额 （正数计提，负数转回）
【例2-25】2×18年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。应编制如下会计分录为：
借：信用减值损失—计提的坏账准备　　100000 　贷：坏账准备　　　　　　　　　　100000 【例2-26】甲公司2×19年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备　　　　　　　　　　30000 　贷：应收账款　　　　　　　
　　30000 【例2-27】承【例2-25】和【例2-26】，假设甲公司2×19年12月31日应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司应计提120000元（即期末余额）坏账准备。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：
借：信用减值损失—计提的坏账准备　　　　50000 　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　50000 【例2-28】甲公司2020年1月20日收到2017年已转销（以前转销的又收回来了）的坏账20000元，已存入银行。

借：应收账款　　　　　　　　　20000 　贷：坏账准备　　　　　　　 　20000 借：银行存款　　　　　　　
20000 　贷：应收账款　　　　　　　 　20000 【例题·单选题】2019年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日，对“应收账款”科目进行减值测试，应收账款发生减值20万元，不考虑其他因素，2014年年末该公司计提的坏账准备金额为（　　）万元。

A.17　B.29　C.20　　D.5 【例题•单选题】2019年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日，对“应收账款”科目进行减值测试，经测试，该企业应收账款减值5万元。该企业2019年末应计提的坏账准备金额为（　　）万元。

A.-1　　B.1　　C.5　　　D.11 【例题•单选题】（2018年）某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（　　）万元。

A.5　　B.10　　C.15　　D.30 　【单选题】（2018年）2017年12月1日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额1万元。12月25日，收回已作坏账转销的应收账款1万元，12月31日，应收账款余额为130万元，经减值测试，应收账款的预计未来现金流量现值为118万元。不考虑其他因素，12月31日该企业应计提的坏账准备金额为（　）万元。

　　A.10　　B.12　　C.11　　D.13
【单选题】（2018年）2017年1月1日，“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，经减值测试，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是（　）万元。

　　A.3　　B.8　　C.13　　D.16
【单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（　）万元。

　　A.-1　　B.1　　C.5　　D.11
【单选题】2011年12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　）万元。

　　A.269　　　B.274　　　C.275　　　D.280 【例题·单选题】某企业年初“坏账准备”科目贷方余额为2万元。当年将无法收到的应收账款1万元确认为坏账。年末经评估，确定“坏账准备”科目贷方应保留的余额为3.5万元，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（　　）万元。（2018年）
A.2　　B.2.5　　C.1.5　　　D.3.5 总结 应收账款账面价值=账面余额-坏账准备 内容 是否会影响应收账款账面价值 计提坏账准备 应收账款的账面价值减少（坏账增加）
转回坏账准备 应收账款的账面价值增加（坏账减少）
实际发生坏账损失 应收账款账面价值不变 （应收、坏账同时减少）
已确认并转销的应收账款以后又收回 应收账款账面价值减少（坏账增加）
　练习题目 【例题•单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款发生减值，应计入（　　）。

A.“信用减值损失—坏账准备”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方 【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账 【例题·多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（　　）。（2014年）
A.转销备抵法核算的无法收回的应收账款 B.收回应收账款 C.计提应收账款坏账准备 D.收回已转销的应收账款
【多选题】（2019年）某企业采用备抵法核算应收账款的减值损失。下列各项中，该企业应贷记“坏账准备”科目的有（　）。

　　A.转销坏账损失
B.计提坏账准备
C.收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备
D.冲减多计提的坏账准备
【多选题】（2016）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（　）。

　　A.冲减已计提的减值准备
B.收回前期已核销的应收账款
C.核销实际发生的坏账损失
D.计提坏账准备 第三节　交易性金融资产
教材变化：增加金融资产分类
一、金融资产分类★
1、金融资产
在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等统称金融资产 。

根据管理金融资产的业务模式(持有取得收益还是出售取得收益）和金融资产的合同现金流量特征（以收取本金加利息为目的就是通过合同现金流量测试）分类：

2 、交易性金融资产 【短期内出售赚钱】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为 “ 交易性金融资产 ” 。它是：
（ 1 ）企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 （ 2 ）或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

3 、分类依据 【短期内出售赚钱】 从企业管理金融资产的业务模式 （即企业如何管理其金融资产以产生现金流量）看，企业关键管理人员决定对交易性金融资产进行管理的业务目标是以“交易”为目的 ，而非为收取合同现金流量（即与基本借贷安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标而持有，仅仅是通过“交易性 ” 活动，即频繁地购买和出售，从市场价格的短期波动中，赚取买卖差价，使企业闲置的资金能获得较高的投资回报。

【提示1】 需要说明的是，从金融资产的合同现金流量特征看，尽管交易性金融资产仍将收取合同现金流量，但只是偶尔为之 ，并非为了实现业务模式目标（收取合同现金流量）而不可或缺。（债权类投资）
【提示2】 交易性金融资产预期能在短期内变现以满足日常经营的需要，因此，在资产负债表 中作为流动资产列示。

　二、会计科目的设置★★★ 核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。设置“成本”“公允价值变动”进行明细核算 借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；

贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

借方：登记取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失；

贷方：登记持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

【例题•单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（　　）。（ 2018 年）
A .营业外支出 B .投资收益 C .公允价值变动损益 D .其他业务成本 三、交易性金融资产的账务处理★★★
（一）股票投资
1.取得 初始入账金额 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额；

公允价值＝应以市场交易价格为基础确定。

尚未发放的现金股利 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目；

交易费用 1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理；

2.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除；


交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

　　增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。（了解）
借：交易性金融资产 — 成本（ 取得时扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）
　应收股利/应收利息 （价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（ 交易费用 ）　　 应交税费 —— 应交增值税（进项税额）
　贷：其他货币资金 —— 存出投资款（支付的总价款）
【例2－20】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

　　支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元
交易性金融资产入账价值＝1 000万元
资产入账价值－－－不含交易费用
（1）2019年6月1日，购买A上市公司股票时
借：交易性金融资产——成本　　　　1 000
　　贷：其他货币资金——存出投资款　　1 000
（2）2019年6月1日，支付相关交易费用时
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2.5
　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.15
　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　2.65
【例2－21】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

　　支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元
入账价值＝1 000－60＝940万元
（1）2019年6月1日，购买A上市公司股票时
借：交易性金融资产——成本　　　　　940
　　应收股利　　　　　　　　　　　　 60
　　贷：其他货币资金——存出投资款　　1 000
（2）2019年6月1日，支付相关交易费用时
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2.5
　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.15
　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　2.65 【单选题】（2019年）甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元），另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（　）元。

　　A.3 610 000　　　　B.3 510 000
C.3 600 000　　　　D.3 500 000
【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 834.24万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元、取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.2 700　　B.2 704　　C.2 830　　D.2 834
【单选题】（2019年）企业取得交易性金融资产时，应计入当期损益的是（　）。

　　A.支付不含增值税的交易费用
B.支付交易费用时取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额
C.支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
D.支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 【判断题】（2019年）企业取得交易性金融资产时，应以其市场价格为基础确定其公允价值，作为其初始入账金额。（　）
2.持有期间收到现金股利 收到支付价款中的股利 借：其他货币资金
贷：应收股利 现金股利收益 宣告 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益；

借：应收股利
贷：投资收益 收到 借：其他货币资金
贷：应收股利
【例2－22】承【例2－21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并 存入银行。假定不考虑相关税费。

　　借：其他货币资金——存出投资款　60
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　60
【例2－23】承【例2－21】，假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　80
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　80 　假设，2019年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。

　　借：其他货币资金　　　　　　　　80
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　80
【判断题】（2017）交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认为投资收益。（　）
【例题•判断题】企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目。（　　）
　　3.持有期间公允价值变动 上升 交易性金融资产公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 下降 交易性金融资产公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动

【例2－25】承【例2－21】，假定2019年6月30曰，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元；
2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1 240万元。

　　（1）6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　80
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　80
（2）12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 380
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 380 【单选题】某公司于2018年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算，每股价格为11元，另支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2018年3月31日该公司正确的会计处理是（　）。

　　A.借：应收股利　　　　　　　　　　　150 000
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　150 000
B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　140 000
C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　150 000
D.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150 000 【单选题】（2019年）2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额为1 000 000元；
12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（　）。

　　A.贷记“营业外收入”科目50 000元
B.贷记“资本公积”科目50 000元
C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元
D.贷记“投资收益”科目50 000元 　【判断题】（2019年）资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动损益应计入投资收益。（　）
　　【单选题】（2018年）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（　）。

　　A.营业外支出
　　　B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.其他业务成本 【例题 • 多选题】下列各项中 ， 关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有 （
）。

A .持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益 B .持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 C .取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本 D .取得时支付的相关交易费用计入投资收益
4.出售交易性金融资产
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

借：其他货币资金等（实际收到的钱）
　贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　　—公允价值变动（或借方，余额反向出）
　　　 投资收益（损失记借方，收益记贷方）
【例2－26】承【例2－24】，假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有全部A上市公司股票，价款为1 210万元。

　　
借：其他货币资金—存出投资款　　　1210
　　投资收益　　　　　　　　　　　　30
　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 940
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 300 归纳总结 【例题•多选题】下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有（　　）。

A. 持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B. 资产负债表日发生的公允价值变动 C. 取得时支付的交易费用 D. 出售时公允价值与其账面余额的差额 【例题•多选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述正确的有（　　）。

A. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B. 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C. 收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D. 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【单选题】（2016年）2016年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款258万元，另支付交易费用0.6万元。12月31日，公允价值为249万元，不考虑其他因素，2016年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为（　）万元。

　　A.9
　　　B.－9　　C.－8.4
　D.0.6
【单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，出售前该金融资产的账户余额为2800万元（其中成本明细2 500万元，公允价值变动明细300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　）万元。

　　A.200　　B.－200　　C.500　　D.－500 【判断题】（2017年）出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（　）
【判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入公允价值变动损益科目。（　）
5、转让金融商品应交增值税 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目；
贷记“应交税费一转让金融商品应交增值税”科目；
如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

账务处理：
（1）月末产生转让收益时 借：投资收益 　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （2）月末产生转让损失时 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 　贷：投资收益 （3）年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度 借：投资收益 　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 【提示】上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。

　　借：投资收益（1210-1000）/（1＋6%）×6%≈11.89
　贷：应交税费---转让金融商品应交增值税　　11.89 【例题·判断题】转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差，可以转入下一年度与转让金融商品销售额相抵。（　　）
【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元（其中：成本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元），应缴纳的增值税0.57万元，出售该交易性金融资产确认的投资收益为（　）万元。

　　A.10　　B.29.43　　C.30　　D.40 【注意】投资活动对营业利润的影响？ 业务事项 影响损益账户 购买期间 交易费用 投资收益（借方）
持有期间 股利收益 投资收益 价值变动 公允价值变动损益 出售期间 出售损益 投资收益 增值税 投资收益（借方）
业务时点 交易性金融资产的账务处理 取得时 借：交易性金融资产—成本（公允价值）
　　应收股利/应收利息（买价包含的股利或利息）
　　投资收益（交易费用）
　　应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用增值税）
　贷：其他货币资金—存出投资款（实际支付的价款）
分派现金股利或计提利息 （1）宣告或计提时：
借：应收股利（或应收利息）
　贷：投资收益 （2）实际收到时：
借：其他货币资金—存出投资款 　贷：应收股利（或应收利息）
资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 　贷：公允价值变动损益（或相反）
出售时 借：其他货币资金—存出投资款 　贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　　　—公允价值变动（或借方）
　　　投资收益（差额倒挤，或借方）
借：投资收益 　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （二）
债券投资
【例2－24】2019年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2019年6月10日，甲公司收到该笔债券利息50万元。

　　1.2019年6月1日，购入B公司债券
借：交易性金融资产——成本　　　　 2 550
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　50
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　30
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
1.8
　　贷：其他货币资金——存出投资款　　 2 631.8
2.2019年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息
借：其他货币资金——存出投资款　　　　50
　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　50
【例2－26】承【例2－24】假定2019年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2019年12月31日，B公司债券的公允价值为2 580万元。

　（1）2019年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　 120
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 120 （2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　90
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　90

【例2－28】承【2－24】和【例2－26】，假定2020年3月15曰，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为3 550万元。　 借：其他货币资金—存出投资款　　 3 550
　　贷：交易性金融资产——成本　　　 2 550
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　30
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 970

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。

　　【例2－29】承【例2－28】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。

　　转让金融商品应交增值税＝（3 550－2 600）÷（1＋6%）×6%＝53.77385（万元）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 53.773585
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 53.773585
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

　　如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：
　　借：应交税费—转让金融商品应交增值税
　　贷：投资收益
年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益；
因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

　【单选题】（2019年）2018年4月3日，甲公司从上海证券交易所购入某公司债券并划分为交易性金融资产。该债券面值为1 250 000元，共支付价款1 300 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25 000元），另支付交易费用2000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为120元。不考虑其他因素，甲公司取得债券的初始入账金额为（　）元。

A.1 275 000　B.1 250 000　C.1 302 000 D.1 300 000
【单选题】甲公司2016年7月1日购入乙公司2016年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元，发票注明增值税0.9万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，半年末计算债券利息收入，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2016年度因该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

　　A.25　　B.40　　C.65　　D.80 【不定项】（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：
　　（1）1月3日，向证券公司存出投资款2 000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。

　　（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户。3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。

　　（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。

　　要求：
　　根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

　　1.根据资料（1），下列各项中，甲公司购买股票应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是（　）万元。

　　A.501.325 B.495 C.500 D.501.25
2.根据资料（1）和（2），下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　 5
　　　贷：应收股利　　　　　　　　　 5
B.借：其他货币资金——存出投资款 5
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 5
C.借：银行存款　　　　　　　　　 5
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 5
D.借：其他货币资金——存出投资款 5
　　　贷：应收股利　　　　　　　　　 5
3.根据资料（1）和（2），下列各项中，甲公司3月31日的会计处理结果正确的是（　）。

　　A.借记“公允价值变动损益”科目20万元
B.借记“投资收益”科目15万元
C.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目20万元
D.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目15万元
4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月份处置乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（　）。

　　A.增值税销项税额增加5.66万元
B.投资收益净增加114.34万元
C.其他货币资金（存出投资款）增加600万元
D.交易性金融资产（成本）减少500万元
5.根据资料（1）至（3），下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是（　）万元。

　　A.99.31　　 B.98.09　C.100　　　 D.97.34
【不定项】（2018年）甲企业为增值税一般纳税人，2017年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：
　　（1）4月12日，从深圳证券交易所购入乙企业股票20 000股，该股票的公允价值为900 000元，另支付相关交易费用3 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为180元，发票已通过税务机关认证，甲企业将该股票划分为交易性金融资产。

　　（2）6月30日，甲企业持有乙企业股票的市价为920 000元。

　　（3）7月6日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。7月10日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。

　　（4）7月18日，将持有的乙企业股票全部出售，价款为1006 000元，转让该金融商品应交增值税6 000元，款项已收到。

　　要求：
　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。

　　1.根据资料（1），甲企业购入该交易性金融资产的初始入账金额是（　）元。

　　A.902 820 B.903 000 C.900 000 D.903 100
2.根据资料（1）和（2），下列各项中，甲企业6月30日应计入公允价值变动损益的金额是（　）元。

　　A.20 000 B.17 000 C.16 820 D.17 180
3.根据资料（1）和（3），下列各项中，关于甲企业现金股利的会计处理结果表述正确的是（　）。

　　A.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本4 000元
B.实际收到股利时，确认投资收益4 000元
C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益4 000元
D.宣告发放股利时，确认投资收益4 000元
4.根据资料（1）至（4），下列各项中，甲企业出售乙企业股票的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000
B.借：公允价值变动损益　　　　　　　　　20 000
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　20 000
C.借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　20 000
D.借：其他货币资金——存出投资款　　 1 006 000
　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　900 000
　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　20 000
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　86 000
5.根据（1）至（4），该交易性金融资产业务引起甲企业2017年营业利润增加的金额是（　）元。

　　A.101 000　　 B.104 000　C.107 000　　 D.81 000 第四节　存货
变化：新增出租或出借包装物核算原则、库存商品售价核算的解释；

一、存货概述 （一）存货的内容 　
存货——企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、 商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　【提示】工程物资不属于企业的“存货”。

　　【例题·多选题】（2018年）下列各项中，构成企业存货的有（　）。

　　A.委托代销商品
B.工程物资
C.在产品
D.低值易耗品 （二）存货成本的确定 1.存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（1）存货的采购成本 存货采购成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（如运输途中的合理损耗）
【提示】外购成本= 价+ 费+ 税（不可扣）
购买价款：发票账单上列明的价款 相关税费：三税一费与不能抵扣 ①三税一费：进口关税、资源税、消费税、教育费附加；


②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。

费用：六费一损耗
①六费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费；


②一损耗：合理损耗。

合理损耗：运输途中的正常损耗，该部分已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除。

【例题·单选题】（2016年）下列各项中，不计入存货采购成本的是（　）。

　　A.负担的运输费用
B.支付的进口关税
C.入库后的仓储费
D.入库前整理挑选费
【例题·单选题】（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2 060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费为500元，企业该批原材料的入账价值为（　）元。

　　A.100 500　B.103 500 　C.103 000　D.106 500 　（2）存货的加工成本 存货的加工成本=加工过程中的追加费用=直接人工+制造费用 （3）存货的其他成本 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

【提示】产品设计费用：
设计费用通常 计入当期损益 为特定客户，且可确定设计费用 计入存货成本 2.存货的来源不同，其成本构成内容也不同 （1）购入的存货 成本=买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+按规定应计入存货成本的税费和其他费用 【提示1】运输途中的非合理损耗不计入存货成本。

【提示2】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入营业外支出，不应计入存货成本。

【提示3】入库后发生的仓储费用、挑选整理费用应计入管理费用。但是，生产过程中为达到下一生产环节所必需的仓储费用，应计入存货成本。

【提示4】采购人员的差旅费，应计入管理费用，不计入存货成本。

【提示】增值税是否计入存货成本 纳税人类型 会计处理 一般纳税人 可抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额）
小规模纳税人 不可抵扣，计入存货的采购成本 　【例题·单选题】（2016年）下列各项中，不应计入企业存货采购成本的是（　　）。

A.商品采购人员的差旅费 B.支付的进口关税 C.负担的运输费 D.入库前的整理挑选费 （2）自制的存货 成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出 （3）委托外单位加工完成的存货 成本=实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+保险费+委托加工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费 3.特殊规定：
（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，会计处理：
①应当计入存货的采购成本 ②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊 已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）
未售商品的进货费用，计入期末存货成本 ③采购商品的进货费用金额较小的 也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益(营业外支出），不应计入存货成本。

（3）仓储费的会计处理：
存货采购入库后发生的仓储费用 发生时计入当期损益（管理费用）
在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费 应计入存货成本 （4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【易混点提点】 序号 情　况 是否计入存货成本 1 进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、教育费附加等 √ 2 自然灾害等原因造成的：原材料的净损失 × 【计入营业外支出】 3 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费 √ 【正常产品设计费计入当期损益】 4 运输途中的合理损耗 √ 5 存货入库后发生的存储费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）
× 【计入管理费用】 易错易混点 是否计入存货成本 增值税进项税额 允许抵扣 ×（计入应交税费借方）
不能抵扣 √ 挑选整理费 入库前 √ 入库后 ×（计入管理费用）
运输途中的损耗 合理损耗 √ 非合理损耗 ×（冲应付账款或待处理）
产品设计费用 一般设计 ×（计入管理费用）
为特定客户设计的可直接确定的设计费 √ 仓储费用 入库前 √ 入库后 一般存储 ×（计入管理费用）
在生产过程中为达到下一个阶段所必需的仓储费用 √ 【例题•多选题】下列各项中，应计入企业存货成本的有（　　）。（2018年）
A.存货加工过程中发生的直接成本 B.为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用 C.购买存货时支付的进口关税 D.存货采购运输中发生的定额内合理损耗 【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元。增值税税额为6.5万元。款项已经支付。另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税）。入库时发生挑选整理费0.2万元。运输途中发生合理损耗0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为（　　）万元。（2017年改编）
A.50.5　　B.59　　C.50.6　　　D.50.4 【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为7.8万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（　　）万元。（2016年改编）
A.0.3　　B.0.32　　C.0.371　　D.0.351 　【多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入存货成本的有（　）。

　　A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
B.发出委托加工材料负担的运输费用
C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用
D.购进原材料运输途中发生的合理损耗
【单选题】（2011年）下列税金，不计入存货成本的是（　）。

　　A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
【判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（　）
　　【多选题】关于存货成本，表述正确的有（　）。

　　A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本
B.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本
C.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本
D.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本
【单选题】甲公司属于一般纳税人，2019年5月1日购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为13%；
发生运费2 000元，增值税率9%；
支付包装物押金1 000元，所有款项已支付。材料验收入库发现合理损耗4件，该批材料成本（）元。

　　A.102 000　　B.106 250　　C.1 020　　D.1 062.5
【单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，2019年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，款项已经支付；
另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税），入库前发生挑选整理费0.2万元（不考虑增值税），运输途中发生合理损耗0.1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（　）万元。

　　A.50.5　B.57　C.50.6　D.50.4 （三）发出存货的计价方法
【多选题】（2017年）存货计价方法包括（　）。

　　A.先进先出法
B.个别计价法
C.后进先出法
D.加权平均法
1.个别计价法 计算方式 逐一辨认存货购入或者生产时的成本 优点 成本计算准确，符合实际情况 缺点 收发频繁的情况下，成本分辨的工作量大 适用范围 一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品
【例题】甲公司2019年5月D材料的收入、发出及购进单位成本如下表所示：
日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初余额 　 　 　 　 　 　 150 10 1 500 　 5 购入 100 12 1 200 　 　 　 250 　 　 　 11 发出 　 　 　 200 　 　 50 　 　 　 16 购入 200 14 2 800 　 　 　 250 　 　 　 20 发出 　 　 　 100 　 　 150 　 　 　 23 购入 100 15 1 500 　 　 　 250 　 　 　 27 发出 　 　 　 100 　 　 150 　 　 　 31 本期合计 400 － 5 500 400 － 　 150 　 　
日期 数量（件）
单位成本 5月11日 200 100　期初结存　10元 100　5月5日购入　12元 5月20日 100 100　5月16日购入　14元 5月27日 100 50　期初结存　10元 50　5月23日购入　15元 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初余额 　 　 　 　 　 　 150 10 1500 　 5 购入 100 12 1 200 　 　 　 150 100 10 12 1500 1200 　 11 发出 　 　 　 100 100 10 12 1000 1200 50 10 500 　 16 购入 200 14 2 800 　 　 　 50 200 10 14 500 2800 　 20 发出 　 　 　 100 14 1400 50 100 10 14 500 1400 　 23 购入 100 15 1 500 　 　 　 50 100 100 10 14 15 500 1400 1500 　 27 发出 　 　 　 50 50 10 15 500 750 100 50 14 15 1400 750 　 31 本期合计 400 － 5 500 400 － 4850 100 50 14 15 1400 750
2.先进先出法 【例2-31】 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 　 　 　 　 　 　 150 10 1 500 　 5 购入 100 12 1 200 　 　 　 150 100 10 12 1 500 1 200 　 11 销售 　 　 　 150 50 10 12　 　1500 600 　 50 　12 　600 　 16 购入 200 14 2 800 　 　 　 50 200 12 14 600 2 800 　 20 销售 　 　 　 50 50 12 14 600 700 150 14 2 100 方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；
发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额；

优点：可以随时结转存货发出成本。

缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【例题•单选题】某企业采用先进先出法核算原材料，2019年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3000元，3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（　　）元。（2018年）
A.5550　　B.5580　　C.5521.5　　D.5480 　 3.月末一次加权平均法 【例2-32】 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 　 　 　 　 　 　 150 10 1 500 　 5 购入 100 12 1 200 　 　 　 250 　 　 　 11 销售 　 　 　 200 　 　 50 　 　 　 16 购入 200 14 2 800 　 　 　 250 　 　 　 20 销售 　 　 　 100 　 　 150 　 　 　 23 购入 100 15 1 500 　 　 　 250 　 　 　 27 销售 　 　 　 100 　 　 150 　 　 　 30 合计 400 　 5 500 400 12.727 5090.8 150 12.728　 　1909.20 　存货单位成本=月初结存存货成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/月初结存存货的数量+本月各批进货数量之和 本月发出存货成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×存货单位成本 或：
本月月末结存存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本 　存货加权平均单位成本＝（1 500＋5 500）/（150＋400）≈12.727（元）
发出成本＝400*12.727＝5090.80 期末结存成本＝1500+5500-5090.80＝1909.20 方法 指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法；

优缺点 优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；

缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制；


4.移动加权平均法 【例2-33】 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 　 　 　 　 　 　 150 10 1 500 　 5 购入 100 12 1 200 　 　 　 250 10.8 2 700 　 11 销售 　 　 　 200 10.8 2 160 50 10.8 540 　 16 购入 200 14 2 800 　 　 　 250 13.36 3 340 　 20 销售 　 　 　 100 13.36 1 336 150 13.36 2 004 注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。

存货单位成本=（原有结存存货成本+本次进货成本）÷（原有结存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×本月月末存货单位成本 或：
本月月末结存存货成本=月初结存的存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本 方法 指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法；

优缺点 能使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用；


【例题•单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8800元；
17日购入12吨，单价7900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；
28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（　　）元。

A.81126.70　B.78653.25　C.85235.22　D.67221.33 总结：
存货发出计价方法 优点 缺点 个别计价法 计算准确，符合实际情况 存货收发频繁时，工作量较大 先进先出法 可以随时结转存货发出成本 较繁琐，如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大 月末一次加权平均法 只在月末一次计算加权平均单价，简化计算 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制 移动加权平均法 使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用。

　【单选题】企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；
3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；
3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；
当月共发出甲材料600件。3月份发出甲材料的成本为（ ）元。

　　A.37 200　　B.22 320　　C.14 880　　D.8 000 　【单选题】（2019年）某企业本期购进5批存货，发出2批，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出方法导致的结果是（　）。

　　A.当期利润较低
B.库存存货价值较低
C.期末存货成本接近于市价
D.发出存货的成本较高
【判断题】（2019年）在物价持续上升时，采用先进先出法核算发出存货的成本，会低估企业当期利润和期末结存存货的价值。（　）
　　【判断题】（2017年）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。（　）
　　【判断题】（2019年）采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额。（　）
【例题·单选题】存货采用先进先出法计价，在物价上涨的情况下，下列说法正确的是（　　）。（2018年）
A.期末存货价值升高，当期利润减少 B.期末存货价值升高，当期利润增加 C.期末存货价值降低，当期利润增加 D.期末存货价值降低，当期利润减少 【例题·判断题】先进先出法可以随时结出存货发出成本，且计算简单。（　　）
二、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）原材料按实际成本核算（按照实际花的算）
1.原材料核算应设置的会计科目 材料采用实际成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。主要科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款” （1）“原材料” 用于核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况。

（2）“在途物资” 用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

（3）“应付账款” 用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

2.原材料的账务处理 （1）购入材料 ①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款（已付）/其他货币资金（银行汇票）/应付票据（商业汇票）
【例2-34】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额65 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

　　甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　500 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）65 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 565 000 【例2-35改】甲公司持银行汇票1 810 120元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额208 000元，对方代垫包装费2 000元，包装费增值税120元，材料已验收入库。

　　借：原材料——D材料　　　　　　　　　1 602 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
208 120
　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　1 810 120
支付方式：如果改为以银行承兑汇票结算
借：原材料——D材料　　　　　　　　　1 602 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
208 120
　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　1 810 120
【例2-36】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，价款40 000元，增值税税额5 200元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。

　　甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　借：原材料——E材料　　　　　　　　　　40 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5 200
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 45 200 ②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等 验收入库后：
借：原材料 　贷：在途物资 　【例2-37】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额2 600元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　20 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
2 600
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　22 600
【例2-38】上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料——F材料　　　　　　　　　20 000
　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　 20 000 ③货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：应付账款 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：
借：原材料 　贷：应付账款——暂估应付账款 下月初红字冲销原会计分录：
借：原材料（金额红字）
　贷：应付账款——暂估应付账款（金额红字）
后收到发票账单时：
借：原材料　
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等 　【例2-39】（改）甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额6 500元，对方代垫包装费1 000元、增值税60元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

　　甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　借：原材料——G材料　　　　　　　　　　51 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　6 560
　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　 57 560 　【例2-40】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂估价值为 30 000元。

　　月末，按材料暂估价值：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　30 000
　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　30 000
下月初用红字冲销原暂估入账金额：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 -30 000
　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　 -30 000
说明：在这种情况下，发票账单未到无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额记账。

　　【例2-41】承【例2-40】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31 000元，增值税税额4 030元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料——H材料　　　　　　　　　31 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）4 030
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 35 030 【例题•判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初编制相反方向会计分录予以冲回。（　　）。（2017年）
【判断题】（2017年）（改编）月末，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，期末按材料和增值税的暂估价值先入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回（　）。

　【判断题】（2019年）月末，企业对已验收入库但发票账单等结算凭证未到并且其货款尚未支付的材料，应按其暂估价值入账。（　）
　【判断题】（2018年）企业对于已验收入库但未取得增值税扣税凭证的存货，应在月末按照暂估价值计算进项税额并登记入账。（　）
④货款已经预付，材料尚未验收入库 预付货款时：
借：预付账款 　贷：银行存款 收到材料并验收入库时：
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：预付账款（一站到底）
补付货款时：
借：预付账款（实付-预付）
　贷：银行存款 　【例2-42】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元价款的80%，共计80 000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　借：预付账款——××钢厂　　　　　　80 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　80 000
说明：资产内部一增一减，资产总额不变；

　　【例2-43】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。增值税专用发票上注明该批货物的价款100 000元，增值税税额13 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　①材料入库时：
　　借：原材料——J材料　　　　　　　　　100 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）13 000
　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　 113 000
②补付货款时：
　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　33 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　33 000 归纳总结 购入原材料按实际成本核算 单货 同时到 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款、其他货币资金
　应付票据、应付账款、预付账款 单到 货未到 ①单到时：
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款、其他货币资金
　应付票据、应付账款、预付账款 ②货到时：
借：原材料 　贷：在途物资 货到 单未到 ①月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价值入账：
借：原材料 　贷：应付账款——暂估应付账款 ②下月初用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料×× 　贷：应付账款——暂估应付账款×× ③待收到发票账单以后再按“单货同时到”进行会计处理 （2）发出材料 用途 会计处理 生产经营领用材料 借记：
“生产成本” “管理费用” “制造费用” “销售费用” 贷记 “原材料” 销售材料结转成本 借记：“其他业务成本” 发出委托外单位加工的材料 借记：“委托加工物资” 生产经营领用材料 结转成本：
借：应收账款等 　贷：其他业务收入
　应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 　贷：原材料 【例2－47】甲公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，销售机构领用K材料1000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，共计550000元。采用实际成本进行材料日常核算，甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本　　　500000
　　　　——辅助生产成本　　　　40000
制造费用　　　　　　　　　　5000
销售费用　　　　　　　　　　1000
管理费用　　　　　　　　　　4000 　贷：原材料——K材料　　　　　　　550000 【例题·单选题】下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（　　）。（2016年）
A.在建厂房工程领用的原材料成本应计入工程成本 B.专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用 C.生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用 D.生产车间生产产品领用原材料成本应计入成本 （二）按计划成本核算 　【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。

原理：计划成本+差异=实际成本 材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

核心思路：材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。

1.原材料核算应设置的会计科目 （1）“原材料” （2）
“材料采购”：计划成本法中转站（在途物资）
（3）
“材料成本差异”：反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。

借方登记超支差异 及发出材料应负担的节约差异，
贷方登记节约差异 及发出材料应负担的超支差异。

　　期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；

　　如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。

核算步骤 （1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”账户借方。

借：材料采购10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1300 　贷：银行存款、应付账款11300 （2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。

借：原材料（计划成本）11000 　贷：材料采购（实际成本）10000
　材料成本差异1000 借：原材料（计划成本）9000 　 材料成本差异1000 　贷：材料采购（实际成本）10000　 超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

（3）平时发出材料时，一律用计划成本。

借：生产成本等（计划成本）
　贷：原材料 （4）期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。成本差异率也有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 如果是超支成本差异率：
借：生产成本等 　贷：材料成本差异 如果是节约成本差异率：
借：材料成本差异 　贷：生产成本等 发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异 =结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
③结转材料成本差异 借：材料成本差异（超支差）
　贷：材料采购 或反之（节约差）
【提示】也可将②、③合并：
借：原材料（计划成本）
　贷：材料采购（实际成本）
差额：材料成本差异 【多选题】（2015年）下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（　）。

　　A.入库材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目
B.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目
C.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目
D.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目
【多选题】（2016年）某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（　）。

　　A.入库原材料的成本超支差异
B.入库原材料的成本节约差异
C.发出原材料应负担的成本超支差异
D.发出原材料应负担的成本节约差异
【单选题】（2017年）下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（　）。

　　A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异
B.期末余额应在资产负债表中单独列示
C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异
D.借方登记入库材料的节约差异
【多选题】（2019年）下列各项中，关于原材料采用计划成本核算的会计处理表述中，正确的有（　）。

　　A.入库原材料节约差异记入“材料成本差异”科目的借方
B.发出原材料应分担的超支差异记入“材料成本差异”科目的贷方
C.材料的收入、发出及结存均按照计划成本计价
D.发出材料应分担的差异，将计划成本调整为实际成本 　【单选题】（2018年）某企业采用计划成本法进行材料日常核算，下列各项中，采购材料的实际成本应记入的会计科目是（　）。

　　A.材料采购　　B.原材料　C.在途物资　D.周转材料
【判断题】（2019年）采用原材料计划成本计价，购入原材料无论是否入库，实际成本记入“材料采购”科目。（　）
【例2－48】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。

　　①借：材料采购——L材料　　　　　　300（实际成本）
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　39
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 339
②借：原材料——L材料　　　　　　320 （计划成本）
　　　　　贷：材料采购——L材料　　　　300（实际成本）
　　　　　　　材料成本差异——L材料　　　　　20
或者：
　 借：原材料——L材料　　　　　　　320（计划成本）
　　　　　贷：材料采购——L材料　　　　　　320
借：材料采购——L材料　　　　　　　　　　 20
　　贷：材料成本差异——L材料　　　　　　　 20
在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。

（2）货款已付，材料尚未验收入库 【例2－49】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发票账单已收到，计划成本为18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　借：材料采购——M1材料　　　　　　　　20
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
2.6
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　22.6 （3）货款尚未支付，材料验收入库 　【例2－50】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，发票账单已收到，计划成本49万元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　借：材料采购——M2材料　　　　　　　　50
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
6.5
　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　56.5
同时：
　　借：原材料——M2材料　　　　　　　　　49
　　材料成本差异——M2材料　　　　　　 1
　　贷：材料采购——M2材料　　　　　　　　50 【例2－51】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60
　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　60
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 -60
　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　 -60 　3.材料发出的核算 发出时：
借：生产成本——基本生产成本
　　　　——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用 　贷：原材料（计划成本）
期末分摊成本差异时（调回实际成本）：
借：生产成本等 　贷：材料成本差异（结转超支差）
借：材料成本差异（结转节约差）
　贷：生产成本等　 【例2－53、54】乙公司为增值税一般纳税人，月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元。根据“发料凭证汇总表”，当月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。

　　（1）发出材料的会计分录：
　　借：生产成本——基本生产成本 200
　　　　　　——辅助生产成本　60
　　制造费用　　　　　　　　　25
　　管理费用　　　　　　　　　 5
　　贷：原材料——L材料　　　290（计划成本）
　　（2）计算材料成本差异率
差异率=（3.074－20）/（100＋320）×100%=－4.03%（先写正负号、表明差异方向）
　　
（3）结转发出材料的成本差异：
　　发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率=290×（-4.03%）=-11.687 借：材料成本差异——L材料　　　　　11.687 　贷：生产成本——基本生产成本　8.06[200×4.03%]
　　　　——辅助生产成本　　　　2.418[60×4.03%]
　制造费用　　　　　　　　　　1.007 5[25×4.03%]
　管理费用　　　　　　　　　　0.201 5[5×4.03%]
注意：
（1）企业日常采用计划成本核算的，发出材料的成本应由计划成本调整为实际成本；
发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。

（2）如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

总结：
1.按实际采购成本作如下处理：
借：材料采购（实际成本）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款/其他货币资金/应付票据等 2.验收入库时 【复合分录】 借：原材料（计划成本）
　贷：材料采购（实际成本）
　　　材料成本差异（差额，可借可贷，贷方节约差，借方超支差）
　【分二个分录】 借：原材料（计划成本）
　贷：材料采购（计划成本）
借：材料采购 　贷：材料成本差异 3.领用时：
借：生产成本（计划成本）
　贷：原材料（计划成本）
4.期末结转差异（发出时的处理）
借：生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等 　贷：材料成本差异（结转超支差）
借：材料成本差异（结转节约差）
　贷：生产成本等
【单选题】（2019年）某企业材料采用计划成本核算，月初结存材料计划成本为260万元，材料成本差异为节约60万元；
当月购入材料一批，实际成本为150万元，计划成本为140万元，领用材料的计划成本为200万元。当月结存材料的实际成本为（　）万元。

　　A.125　　B.200　　C.250　　D.175 　【单选题】（2018年）某企业材料采用计划成本核算，2017年12月1日结存材料的计划成本为400万元，“材料成本差异”科目贷方余额6万元；
本月入库材料的计划成本为2 000万元，“材料成本差异”科目借方发生额12万元。本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2017年12月31日，结存材料的实际成本是（　）万元。

　　A.802　　B.800　　C.798　　D.1 604
【单选题】（2013、2018年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料，价税合计为5 876元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，该企业销售材料应确认的损益为（　）元。

　　A.916　　B.1 084　　C.1 884　D.1 968
【判断题】（2016年）计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转。（　）
　　【判断题】（2019年）企业原材料日常核算采用计划成本法，发出材料应负担的成本差异应当在季末或年末一次计算。（　）
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1100万元，节约170万元。本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本（　　）万元。（2018年）
A.1395　　B.1140　　C.1005　　D.1260 【例题•单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月购入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额为300元，本月购入材料的超支差为4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（　　）元。

A.-3000　　B.3000　　C.-3450　　D.3450 【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（　　）万元。

A.153　　　　B.162　　C.170　　　　D.187 【例题·单选题】（2018年改）某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值税税额为16 320元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（　　）元。

A.199　　B.179　　 C.16141　　D.16241 【对比】“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别 科目名称 实际成本法 计划成本法 材料采购 借方实际成本，贷方计划成本（合并分录时为实际成本）。

期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本 在途物资 发货在途，还未入库的存货的采购成本 原材料 借方、贷方均为实际成本 借方、贷方均为计划成本 材料成本差异 借方超支，贷方节约，发出相反 业务时点 实际成本法 计划成本法 购买材料时 借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款、应付账款等 借：材料采购（实际成本）
　　应交税费——应交增值税
　　　　　　（进项税额）
　贷：银行存款、应付账款等 材料入库时 借：原材料 　贷：在途物资 借：原材料（计划成本）
　　材料成本差异（超支）
　贷：材料采购（实际成本）
　　　材料成本差异（节约）
发出材料时 先进先出法、加权平均法等 借：生产成本等 　贷：原材料 借：生产成本等 　贷：原材料（计划成本）
期末结存时 实际成本=期初+购入-发出 借：生产成本等
材料成本差异（节约）
　贷：材料成本差异（超支）
成本差异=计划成本×成本差异率 实际成本=计划成本×（1+成本差异率）
【不定项】（2014年）甲企业为增值税一般纳税人，税率13%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2019年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300 000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30 000元和6 152元，6月份发生以下经济业务：

（1）5日，从乙公司购入材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是90 000元，增值税税额是11 700元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。

　　（2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。

　　（3）10日，从丙公司购入材料3 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为7 410元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。

　　（4）15日，从丁公司购入材料4 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税为11 440元，材料已验收入库，款项尚未支付。

　　（5）6月份，甲企业领用材料的计划成本为84 000元。

　　1.根据资料（1），甲企业处理正确的是（　）。

　　A.在途物资90 000　　　B.材料采购90 000
C.在途物资101 700　　 D.材料采购101 700
2.根据资料（1）和（2），甲企业处理正确的是（　）。

　　A.材料成本差异为节约9 000
B.材料成本差异为节约10 000
C.材料成本差异为超支9 000
D.材料成本差异为超支10 000
3.根据资料3，甲企业处理正确的是（　）。

　　A.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　57 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
7 410
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　64 410
B.借：原材料　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　57 000
　　　　　材料成本差异　　　　　　　　 3 000
C.借：在途物资　　　　　　　　　　　　　57 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
7 410
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　64 410
D.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　57 000
　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　 3 000
　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　60 000
　　4.根据期初资料以及资料（1）至（4），以下甲企业处理正确的是（　）。　　　　 A.材料成本差异借方发生额8 000
B.材料成本差异贷方发生额12 000
C.材料成本差异率0.8%
D.材料成本差异率3.77%
5.根据期初资料和资料（1）至（5），2019年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（　）。

　　A.银行存款科目为198 300元
B.银行存款科目为133 890元
C.原材料科目为186 480元
D.原材料科目为185 000元 三、周转材料 周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。

企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。

（一）包装物的内容 包装物，是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其具体内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售单独计价的包装物；

4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物。

（二）包装物的账务处理 1.设置科目：企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算，借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。

2. 账务处理 随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用 生产领用的包装物成本，计入生产成本 随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本 多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用 （1）对于生产领用的包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本进行相应的核算。

借：生产成本 贷：周转材料——包装物 材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）【例2-55】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%（节约差）。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本        97000 材料成本差异       3000 贷：周转材料——包装物  100000 （2）随同商品出售而不单独计价的包装物，应于发出时，按其实际成本计入销售费用。

借：销售费用 贷：周转材料——包装物 材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）
【例2-56】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为3%（超支差）。甲公司应编制如下会计分录：
借：销售费用       51500 贷：周转材料——包装物     50000 材料成本差异           1500 （3）随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映销售收入，另一方面应反映其实际成本。

借：应收账款/银行存款/应收票据等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）
【例2-57】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为13000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为-3%（节约差）。甲公司应编制如下会计分录：
（1）出售单独计价包装物 借：银行存款        113000 贷：其他业务收入         100000 应交税费——应交增值税（销项税额）  13000 （2）结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本      77600 材料成本差异         2400 贷：周转材料——包装物      80000 　【单选题】（2019年）下列各项中，企业确认随同商品出售且单独计价的包装物的收入应贷记的会计科目是（　）。

　　A.营业外收入　　　B.其他综合收益
C.其他业务收入　　D.主营业务收入
【单选题】（2018年）下列各项中，企业随同商品出售而单独计价的包装物实际成本应计入的会计科目是（　）。

　　A.其他业务成本
B.管理费用
C.销售费用
D.营业外支出
【单选题】（2019年）下列各项中，企业确认随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本应借记的会计科目是（　）。

　　A.管理费用
B.主营业务成本
C.销售费用
D.其他业务成本 【例题1•单选题】（2017年）2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（　　）。

A.借：销售费用        63000 贷：周转材料——包装物        60000 材料成本差异        3000 B.借：销售费用       57000 材料成本差异            3000 贷：周转材料——包装物      60000 C.借：其他业务成本          63000 贷：周转材料——包装物      60000 材料成本差异         3000 D.借：其他业务成本       57000 材料成本差异       3000 贷：周转材料——包装物 60000 【例题2•多选题】（2016年）下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（　　）。

A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用 B.生产领用的包装物成本，计入生产成本 C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本 D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用 （4）出租或出借给购买单位使用的包装物 ①出租或出借包装物的发出 借：周转材料——包装物——出租包装物（出借包装物）
贷：周转材料——包装物——库存包装物 ②出租或出借包装物的押金或租金 借：库存现金/银行存款等 贷：其他应付款——存入保证金（出借）
其他业务收入（出租的租金）
③出租或出借包装物发生的相关费用 a.摊销支出 借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物——包装物摊销 b.维修支出 借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：银行存款/库存现金/原材料/应付职工薪酬等 出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本 包装物发出 借：周转材料——包装物——出租包装物
贷：周转材料——包装物——库存包装物 租金收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
包装物摊销 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物——包装物摊销 包装物维修 借：其他业务成本
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
出借给购买单位使用的包装物——销售费用 包装物发出 借：周转材料——包装物——出借包装物
贷：周转材料——包装物——库存包装物 收取押金 借：银行存款
贷：其他应付款 包装物摊销 借：销售费用
贷：周转材料——包装物——包装物摊销 包装物维修 借：销售费用
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
【单选题】企业出租包装物摊销额和维修费用记入的科目是（　）。

　　A.其他业务成本
B.销售费用
C.生产成本
D.冲减其他业务收入 （三）低值易耗品 1.低值易耗品的内容 作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替代设备、管理用具、劳保用品和其他用具等。

2.账务处理 （1）设置科目：企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存的低值易耗品的金额。

（2）账务处理 原则：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额（五五摊销法）。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置以下明细科目：
“周转材料——低值易耗品——在用” “周转材料——低值易耗品——在库” “周转材料——低值易耗品——摊销” 账务处理：
（1）领用时 借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库 （2）摊销时 借：成本费用 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 材料成本差异（或借或贷，计划成本核算下才会涉及）
（3）摊销完毕时 借：周转材料——低值易耗品——摊销 贷：周转材料——低值易耗品——在用 【例2-58】甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用实际成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为10万元，该专用工具的估计使用次数为2次，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。

（1）领用专用工具时：
借：周转材料——低值易耗品——在用    10 贷：周转材料——低值易耗品——在库   10 （2）第一次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用                 5 贷：周转材料——低值易耗品——摊销  5 （3）第二次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用                 5 贷：周转材料——低值易耗品——摊销   5 （4）摊销完毕后该低值易耗品完成了它的使命：
借：周转材料——低值易耗品——摊销   10 贷：周转材料——低值易耗品——在用    10 提示：
【例题•判断题】（2018年）“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的减少，贷方登记低值易耗品的增加，期末余额在贷方。（　　）
　【多选题】（2018年）某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（　）。

　　A.借：周转材料——低值易耗品一一在用　　　10 000
　　　贷：周转材料——低值易耗品一一在库　10 000
B.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　贷：周转材料——低值易耗品一一在库　10 000
C.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销　　5 000
D.借：周转材料一一低值易耗品一一摊销　　　10 000
　　　贷：周转材料一一低值易耗品一一在用　10 000
【多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（　）。

　　A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销
B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用
C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应记入管理费用
D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应记入其他业务收入 四、委托加工物资 （一）委托加工物资的成本和内容 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

成本构成：企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费（注意消费税的处理方式）等。

（二）账务处理 （1）设置科目：企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。

（2）账务处理 ①发出委托加工物资时：
借：委托加工物资 贷：原材料 库存商品等 材料成本差异（或借方）
②支付加工费用和应负担的运杂费时：
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 ③需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：
借：委托加工物资 贷：银行存款等 ④收回后用于连续生产应税消费品的，按规定受托方代收代缴的消费税准予抵扣时：
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 提示：
大部分应税消费品的消费税只征收一次，为避免重复征税，对于委托加工的物资需要考虑回收后的用途，所以才会出现上述不同的处理方式。

⑤收到加工完成验收入库的物资和剩余物资时：
借：原材料 库存商品等 贷：委托加工物资 材料成本差异/产品成本差异（或借方）
【例2-60】甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%（超支差），甲公司应编制如下会计分录：
甲公司应编制如下会计分录：
借：委托加工物资        72800 贷：原材料              70000 材料成本差异——XX材料      2800 【例2-61】承【例2-60】，甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付相关运费1000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为90元。甲公司应编制如下会计分录：
借：委托加工物资          1000 应交税费——应交增值税（进项税额） 90 贷：银行存款           1090 【例2-62】承【例2-60】和【例2-61】，甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，增值税专用发票上注明的增值税税额2600元，甲公司应编制如下会计分录：
借：委托加工物资      20000 应交税费——应交增值税（进项税额）  2600 贷：银行存款       22600 【例2-63】承【例2-60】【例2-61】和【例2-62】，甲公司为增值税一般纳税人，收回由量具厂（为增值税一般纳税人）代加工的量具，以银行存款支付运杂费3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额270元。该量具已验收入库，其计划成本为98000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）支付运杂费时 借：委托加工物资     3000 应交税费——应交增值税（进项税额）     270 贷：银行存款       3270 （2）量具入库时 借：周转材料——低值易耗品      98000 贷：委托加工物资             96800 材料成本差异——XX量具（节约差）   1200 【补充例题】甲公司为增值税一般纳税人，委托丁公司（为增值税一般纳税人）加工产品一批（属于应税消费品）10万件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本600万元，材料成本差异率为－3%（节约差）。应作如下会计分录：
①发出委托加工材料时 借：委托加工物资      600 贷：原材料            600 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时 借：材料成本差异       18 贷：委托加工物资       18 （2）2月20日，支付商品加工费12万元，支付应当交纳的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为13%。应作如下会计分录：
借：委托加工物资         12 应交税费——应交消费税 66 ——应交增值税（进项税额）    1.56 贷：银行存款     79.56 注意：
如收回后直接出售，则应编制如下会计分录：
借：委托加工物资              78 应交税费——应交增值税（进项税额）   1.56 贷：银行存款        79.56 （3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费1万元。应作如下会计分录：
借：委托加工物资  1 贷：银行存款         1 （4）3月5日，上述商品10万件（每件计划成本为59元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。应作如下会计分录：
借：库存商品          590 产品成本差异      5 贷：委托加工物资       595 材料成本差异/产品成本差异（或借方）
【例题1·单选题】（2015年）2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（　　）元。

A.102000 B.105000 C.103000 D.109000 【例题2·单选题】（2015年改）某一般纳税人企业收回委托加工应税消费品的材料一批，原材料的成本210万元，加工费10万元，增值税1.3万元，消费税1.7万元，收回的材料要连续生产应税消费品，这批材料的入账价值为（　　）万元。

A.220 B.221.7 C.221.3 D.223 【例题3•多选题】（2017年）下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托方加工物资成本的有（　　）。

A.由受托方代收缴的消费税 B.支付委托加工的往返运输费 C.实际耗用的原材料费用 D.支付的加工费 【例题4•单选题】（2018年改）甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的W材料，发出原材料的成本为50000元，加工费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元，发票已通过税务机关认证。由乙企业代收代缴的消费税为4000元。甲企业收回W材料直接用于销售。不考虑其他因素，甲企业收回委托加工W材料的成本为（　　）元。

A.60000 B.65300 C.64000 D.61300 【例题5•单选题】（2018年改）下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（　　）。

A.发出加工物资应负担的材料超支差异 B.由受托方代收代缴的消费税 C.企业支付给受托方的加工费 D.企业发出物资支付的运费 重点提示：
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：
借：委托加工物资 贷：银行存款等 ④收回后用于连续生产应税消费品的，按规定受托方代收代缴的消费税准予抵扣时：
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 五、库存商品 （一）库存商品的内容 库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

注意：已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

（二）账务处理 1.设置科目：企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品的成本，贷方登记发出的库存商品的成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本。

2.账务处理 （1）验收入库商品 借：库存商品（实际成本）
　贷：生产成本——基本生产成本 （2）发出商品 借：主营业务成本 　贷：库存商品 【例2-64】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本0.5万元，计500万元，Z产品2000台，实际单位成本0.1元，计200万元。甲公司应编制如下会计分录：
借：库存商品—Y产品　　　　　　　　　　500
　　 —Z产品　　　　　　　　　　　200 　贷：生产成本—基本生产成本—Y产品　　500
　　　—基本生产成本—Z产品　　　　200 【例2-65】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本0.5万元，Z产品实际单位成本0.1万元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：
借：主营业务成本　　　　　　　　 400 贷：库存商品—Y产品　　　　　　　　250
　　 —Z产品　　　　　　　　　150 验收入库商品 借：库存商品（实际成本）
　贷：生产成本——基本生产成本 发出商品 借：主营业务成本 　贷：库存商品 （3）商品流通企业的处理 ①毛利率法 概念：毛利率是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：
毛利率=销售毛利/销售额×100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售额×毛利率 销售成本=销售额-销售毛利=销售额×（1-毛利率）
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 适用范围：这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。

【例2-66】某商场采用毛利率法进行核算，2x19年4月1日针织品库存余额1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
本月销售收入=3400（万元）
销售毛利=3400×25%=850（万元）
本月销售成本=3400-850=2550（万元）
月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）
【例题•单选题】（2018年）企业采用毛利率法核算库存商品，月初商品成本600万元，购进存货成本1400万元，本月销售收入1600万元，该商品上期毛利率为15%，则月末结存商品成本为（　　）万元。

A.700 B.1360 C.400 D.640 ②售价金额核算法 概念：售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×（1-商品进销差价率）
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 适用范围：对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。

【例2-67】某商场采用售价金额核算法进行核算，2x19年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：
商品进销差价率=（110-100+90-75）/（110+90）×100%=（10+15）/（110+90）×100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=销售收入×进销差价率=120×12.5%=15（万元）
本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）
期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）
【例题1•单选题】（2015年）某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4月初库存商品成本为10000元，售价总额为20000元，本月购入库存商品成本为50000元。售价总额为60000元。4月销售收入为75000元。不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为（　　）元。

A.62500 B.60000 C.56250 D.37500 【例题2•单选题】（2014年）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（　　）。

A.10.2 B.23.8 C.26.2 D.19 六、存货清查 （一）概述 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门的方法。

【提示】对于存货的盘盈、盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。

实存账存对比表是可以作为调账的依据的。

（二）账务处理 1.设置科目：企业应当设置“待处理财产损溢”科目。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额。

2.账务处理 【提示】不必深究待处理财产损溢科目属于哪一类科目，只须记住盘亏和盘盈所记资产的方向，对应科目即是待处理财产损溢 （1）存货盘盈 ①企业发生存货盘盈时 借：原材料/库存商品等 　贷：待处理财产损溢 ②按管理权限报经批准以后 借：待处理财产损溢 　贷：管理费用 【例2-68】甲公司在财产清查中发现盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前 借：原材料　　　　　　　　600000 贷：待处理财产损溢　　　　　　　600000 （2）批准处理后 借：待处理财产损溢　　　　　　　600000 贷：管理费用　　　　　　　　　　600000 （2）存货盘亏 ①企业发生存货盘亏时 借：待处理财产损溢 　贷：原材料/库存商品等 ②按管理权限报经批准以后 借：原材料等（残料入库）
　　管理费用（一般经营损失）
　　营业外支出（非常损失）
　　其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
　贷：待处理财产损溢 【例2-69改】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为3万元，相关增值税专用发票上注明的增值税额为0.39万元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿2万元，残料已办理入库手续，价值0.2万元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前 借：待处理财产损溢　　　　　　　3.39 贷：原材料　　　　　　　　　　　　3
　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　0.39 【提示】管理不善的进项税不允许抵扣，需要做进项税转出。

（2）批准处理后 ①由过失人赔款部分 借：其他应收款　　　　　　　　 2 贷：待处理财产损溢　　　　　　　　 2 ②残料入库 借：原材料　　　　　　　 0.2 贷：待处理财产损溢　　　　　　 0.2 ③材料毁损净损失 借：管理费用　　　　　　　1.19 贷：待处理财产损溢　　　　　　　1.19 【例2-70】甲公司为增值税一般纳税人，因台风造成一批库存材料毁损，实际成本7万元，相关增值税专用发票上注明的增值税额为0.91万元。根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿5万元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前 借：待处理财产损溢　　　　　　 7 贷：原材料　　　　　　　　　　7 （2）批准处理后 借：其他应收款　　　　　　 5 营业外支出——非常损失　　　　　 2 贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　 7 【例题•单选题】（2017年）下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（　　）。

A.保管员过失造成的损失，计入管理费用 B.因台风造成的净损失，计入营业外支出 C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入 D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本 【例题•单选题】（2015年改）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40000元，购买时支付的增值税为5200元，应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（　　）元。

A.24200 B.40000 C.45200 D.19000 【例题•单选题】（2018年）按管理权限经批准后计入营业外支出的是（　　）。

A.因管理不善造成的原材料盘亏 B.固定资产盘亏净损失 C.无法查明原因的现金短缺 D.由过失人赔付的库存商品毁损 七、存货减值
　 （一）存货跌价准备的计提和转回 1.总原则：资产负债表日，存货应当按照成本（不是账面价值）与可变现净值（不是售价）孰低计量。

其中，成本指的是期末存货的实际成本。

可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

　　账面价值和账面余额的区分
账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。

　　账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。

2.判断原则 （1）没减值：当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；

（2）发生减值：当存货成本高于可变现净值时，表明存货可能发生损失，存货可变现净值计价，成本与可变现净值的差额应计入当期损益（资产减值损失），并相应减少存货的账面价值。

（3）减值消失：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

3.账务处理 （1）设置科目：企业应当设置“存货跌价准备”科目。（存货的备抵科目）
（2）账务处理 ①当存货成本高于其可变现净值，应计提减值 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备（差额）
②转回已计提的存货跌价准备 前提：影响因素已经消失，并不是单纯的可变现净值高于成本。

原则：在原计提范围内转回 借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失 ③销售存货时应结转对应的存货跌价准备 借：主营业务成本/其他业务成本 　贷：库存商品 借：存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备）
　贷：主营业务成本/其他业务成本　 或者 借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备）
　贷：库存商品 【提示】存货跌价准备是因存货产生的，存货出售，不存在了，相应的跌价也应随之结转。

【例2－71】2018年12月31日，甲公司A商品的账面余额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元。

　　2019年6月30日，A商品的账面余额为100 000元，已计提存货跌价准备20 000元。由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95 000元；

　　2019年12月31日，A商品的账面余额为100 000元，已计提存货跌价准备5 000元。由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为120 000元；

　　2018年12月31日：
　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备　　20 000
　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　20 000
2019年6月30日：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　15 000
　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备　15 000
2019年12月31日：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　 5 000
　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备　5 000 注意：在资产负债表日，为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；
材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的（由于材料价格下跌引起的），该材料应当按照可变现净值计量。

　　　也就是说，判断用于生产产品的材料是否发生减值时，应先确定用该原材料生产的最终产品是否发生减值。如果产品未发生减值，则即使材料的账面余额（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备。

【例题•单选题】某企业2014年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2014年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。

A.-10 B.0 C.10 D.12 【例题•单选题】（2017年）某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

A.-8 B.4 C.8 D.-4
【例题·多选题】（2017年）下列各项中，影响企业资产负债表日存货的可变现净值的有（　）。

　　A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本   
【例题·单选题】（2018年）2016年12月31日，某企业甲商品的账面余额为10万元，由于市场价格下跌，预计其可变现净值为9万元，由此计提存货跌价准备1万元。2017年6月30日甲商品账面余额为10万元，由于市场价格有所回升，甲商品预计可变现净值为9.6万元。不考虑其他因素，2017年6月30日，该企业应转回存货跌价准备金额为（　）万元。

　　A.9　B.1　C.0.6　D.0.4
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于存货计量的相关表述正确的有（　）。

　　A.发出原材料可采用先进先出法计价
B.材料采购过程中发生的保险费应计入材料成本
C.资产负债表日原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.外购库存商品应当按照实际成本计量
【例题·判断题】（2016年）存货的可变现净值是指存货的估计售价加上估计销售费用及相关税费后的金额。（　）
　【单选题】（2013年）销售库存商品，收到价款240万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（　）万元。

　　A.135　　B.170　　C.205　　D.240 【不定项】（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料采用实际成本法核算，发出材料采用先进先出法计价。2019年6月初，M材料库存5万千克，金额为36万元，“存货跌价准备——M材料”贷方金额为1万元，甲公司6月份发生的与M材料有关的业务如下：
　　（1）5日，购入M材料10万千克，以银行存款支付价款60万元，增值税税额7.8万元，材料尚未收到，10日该批M材料运达企业并验收入库。

　　（2）12日，销售部门领用M材料6万千克，13日行政管理部门领用M材料1万千克。

　　（3）15日，发出M材料4万千克委托乙公司加工商品，以银行存款支付不含税运费2万元，増值税税额0.18万元。

　　（4）25日，因自然灾害导致M材料毁损1万千克，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿2万元，其余损失由甲公司承担。

　　（5）30日，由于市场价格下跌，预计结存M材料的可变现净值为15万元，期初的存货跌价准备未转销。

　　要求：
　　根据上述资料，假定甲公司取得的增值税专用发票已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。

　　1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司6月5日的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：预付账款　　　　　　　　　　　　　67.8
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　67.8
B.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　60
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
7.8
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　67.8
C.借：在途物资　　　　　　　　　　　　　60
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
7.8
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　67.8
D.借：预付账款　　　　　　　　　　　　　60
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
7.8
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　67.8
2.根据期初资料、资料（1）和（2），下列各项中，关于甲公司领用材料相关科目的会计处理结果正确的是（　）。

　　A.“销售费用”科目借方增加42万元
B.“制造费用”科目借方增加6万元
C.“管理费用”科目借方增加6万元
D.“生产成本”科目借方增加36万元
3.根据期初资料、资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司15日委托加工业务相关科目的会计处理结果正确的是（　）。

　　A.“委托加工物资”账户增加24万元
B.“委托加工物资”账户增加26万元
C.“原材料”账户增加26万元
D.“原材料”账户增加26.18万元
4.根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于甲公司的会计处理正确的是（　）。

　　A.批准前：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　6.78
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　0.78
B.批准后：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　2
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　4
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　6
C.批准前：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　6
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6
D.批准后：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　2
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　4.78
　　贷：待处理财产损益　　　　　　　　　　　6.78
5.根据期初资料、资料（1）至（5），甲公司6月末应计提的存货跌价准备（　）万元。

　　A.－2　　B.2　　C.3　　D.1 【不定项】（2018年）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，发出材料采用先进先出法计价。2019年8月初结存W材料成本总额为160 000元，数量为200千克，单位成本为800元。甲企业8月份发生的有关经济业务如下：
　　（1）1日，购入W材料500千克，增值税专用发票上注明的价款为420 000元，增值税税额为54 600元，另支付该批材料的运费4 500元，增值税税额405元，已取得增值税专用发票。上述款项均以银行存款转账付讫，材料尚未运抵企业。

　　（2）5日，收到1日购入的W材料，验收入库490千克，短缺的10千克为运输途中合理损耗。以银行存款支付入库前的挑选整理费1 800元。

　　（3）10日，领用W材料350千克，用于产品生产。

　　（4）15日，发出W材料50千克，委托乙企业加工成M产成品，以银行存款支付加工费2 000元，增值税税额260元，已取得增值税专用发票。

　　（5）30日，为满足丙企业需要，将库存W材料50千克出售给丙企业，开具的增值税专用发票上注明的价款为45 000元，增值税税额为5 850元，全部款项已存入银行。

　　要求：根据上述材料，假定取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　1.根据资料（1）和（2），该批原材料入库成本是（　）元。

　A.426 300　　B.424 500　　C.417 900　D.416 100
2.根据资料（1）和（2），该批入库材料的实际单位成本是（　）元。

　　A.852.6　B.849　C.870　D.866.33
3.根据资料（3）和（4），下列各项中，关于该企业相关会计处理表述正确的是（　）。

　　A.委托加工发出W材料成本应计入委托加工物资
B.产品生产领用的W材料成本应计入生产成本
C.委托加工支付的加工费应计入制造费用
D.委托加工支付的增值税应计入税金及附加
4.根据期初资料、资料（1）至（5），下列各项中，该企业销售W材料会计处理结果正确的是（　）。
A.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　43 500
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　43 500
B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　50 850
　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　45 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
5 850
C.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　43 500
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　43 500
D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　50 850
　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　45 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
5 850
5.根据期初资料、资料（1）至（5），下列各项中，该企业相关材料成本计算正确的是（　）。

　　A.生产产品领用W材料的成本为290 500元
B.生产产品领用W材料的成本为294 000元
C.委托加工领用W材料的成本为43 500元
D.期末材料的结存成本为208 800元 第五节　 固定资产 本节内容简介：
一、固定资产概述（★）
二、取得固定资产（★★★）
三、对固定资产计提折旧（★★★）
四、固定资产发生的后续支出（★★★）
五、处置固定资产（★★★）
六、固定资产清理（★★★）
七、固定资产减值（★★★）
具体内容讲解：
一、固定资产的概述 （一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产（实物形态——区别于无形资产）：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
（持有目的——区别于存货）
2.使用寿命超过一个会计年度。（使用期限）
（二）固定资产的分类 （三）固定资产核算应设置的会计科目 企业一般需要设置“固定资产”“在建工程”“工程物资”“累计折旧”“固定资产清理”等科目。

二、取得固定资产 （一）外购固定资产 1.成本构成 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。（价税费）
注意：
（1）相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税及不可抵扣的增值税等。

如：小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

（2）人员培训费不计入成本。

（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【提示】：增值税处理 （1）一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。

（2）小规模纳税人购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本。

（3）一般纳税人自2019年4月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按照现行增值税制度分不再分次抵扣，一次性在当年抵扣。（本年变化）
2.账务处理 （1）不需要安装 借：固定资产（购买价款）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （2）需要安装的固定资产 ①购入时 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 ②支付安装费用等时 借：在建工程 贷：银行存款 ③安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 　贷：在建工程 【例2-73】2x19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费，并取得增值税专用发票，注明包装费700元，增值税税额42元，款项以银行存款支付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。甲公司为增值税一般纳税人。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）计算固定资产成本 固定资产的成本=30000+700=30700（元）
（2）编制购入固定资产的会计分录 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　30700 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　3942 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　34642 补充：
如果本题甲公司为小规模纳税人，该如何处理？ 【例2-74】2x19年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税税额为2.6元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费4万元，增值税额0.36万元。甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：
（1）购入需要安装的设备时 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 2.6 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　22.6 （2）支付安装费时 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　0.36 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4.36 （3）设备安装完毕交付使用时 确定的固定资产成本＝20＋4＝24（万元）
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　24 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　24 【例2-75】2x19年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为20000万元，增值税税额为2600万元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，进项税额可一次抵扣。甲公司应编制如下会计分录：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　20000
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　2600 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　22600 【例2-76】2x19年7月1日，甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000万元，增值税税额1300万元，包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：
（1）应计入固定资产的成本 ＝10000＋75＝10075（万元）
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：
A、B、C的公允价值合计 ＝4500＋3850＋1650＝10000（万元）
A设备应分配的固定资产价值比例 ＝4500/10000×100%＝45% B设备应分配的固定资产价值比例 ＝3850/10000×100%＝38.5% C设备应分配的固定资产价值比例 ＝1650/10000×100%＝16.5% （3）确定A、B、C设备各自的成本：
A设备的成本＝10075×45%＝4533.75（万元）
B设备的成本＝10075×38.5%＝3878.875（万元）
C设备的成本＝10075×16.5%＝1662.375（万元）
借：固定资产——A设备　　　　　　　4533.75
　　　　——B设备　　　　　　　3878.875
　　　　——C设备　　　　　　1662.375
应交税费——应交增值税（进项税额）　　1304.5 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11379.5 【例题•单选题】（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1000元，增值税额90元；
专业人员服务费价款500元，增值税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（　　）元。

A.50000　　B.58120　　C.56500　　D.51500 （二）建造固定资产 成本构成 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

1.自营工程 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

（1）购入工程物资 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （2）领用工程物资、本企业原材料、本企业生产的商品 借：在建工程 贷：工程物资/原材料/库存商品等 （3）自营工程发生的其他费用（如人员工资等）
借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 （4）自营工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 【例题2-78】甲公司为增值税一般纳税人，2x19年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为6.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为40万元，工程人员应计工资10万元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费3万元，税率为9%，增值税税额0.27万元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录：
（1）购入工程物资时：
借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　50
应交税费——应交增值税（进项税额）　　6.5 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　56.5 （2）工程领用工程物资时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　50 （3）工程领用本企业生产的水泥：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　40 （4）分配工程人员工资时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　10 （5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　3
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　0.27 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3.27 （6）工程完工 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　103 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　103 【例题·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　　）。

A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 　【判断题】（2019年）企业自行建造的固定资产应当以建造该项目固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。（　）
2.出包工程 出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。

企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，并按照增值税的相关规定处理进项税额。

账务处理：
（1）按进度支付进度款 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （2）补付工程款 分录同上 （3）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 【例题2-79】甲公司为增值税一般纳税人，2x19年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款60万元，税率9%，增值税税额5.4万元。2x20年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款40万元，税率9%，增值税税额3.6万元。工程完工达到预定可使用状态。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）向丙公司结算进度款时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　60 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　5.4 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　65.4 （2）补付工程款时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　40 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　3.6 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　43.6 （3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　100 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　100 【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人。2019年9月该企业为自行建造厂房购入工程物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款为800 000元，增值税税额为104 000元，物资全部用于建造厂房工程项目，不考虑其他因素，该企业2019年9月领用工程物资应计入在建工程的成本为（　）元。

　　A.841 600　　 B.800 000　C.904 000　　 D.862 400
【单选题】（2018年）某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（　）。

　　A.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）
”科目13万元
B.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）
”科目13万元
C.借记“在建工程”科目100万元
D.借记“原材料”科目100万元 三、对固定资产计提折旧 （一）固定资产折旧概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。即 应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备 注意：
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

1.影响折旧的因素主要有以下几个方面：
原价 原值，指固定资产的成本 预计净残值 资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 减值准备 已计提的减值准备累计金额 预计使用寿命 使用固定资产预计的使用期间或者该固定资产生产产品或提供劳务的数量 　【多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（　）。

　　A.固定资产原价
B.固定资产的折旧方法
C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备 【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（　　）。（2012年）
A.固定资产原价 B.固定资产的预计使用寿命 C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备 2.固定资产的折旧范围 （1）空间范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②单独计价入账的土地。

（2）时间范围 ①固定资产应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（即当月增加，当月不提，当月减少，当月照提）
记忆提示：
大家可结合无形资产的摊销时间一起记忆，无形资产是当月增加开始摊销，当月减少停止摊销（只需记住武当（无当））。

②固定资产提足折旧之后，不论能否继续使用均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧，所谓提足折旧是指已经提足该固定资产的应计折旧额。

【提示】提足不再提、报废不补提 ③已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（保证账实相符）（常考）
【提示】决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改 3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

项目 处理 使用寿命预计数与原先估计数有差异 调整固定资产使用寿命 预计净残值预计数与原先估计数有差异 调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 改变固定资产折旧方法 【例题·判断题】停止使用的生产设备，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（　　）
【单选题】下列资产，不应计提折旧的固定资产是（　）。

　　A.租入的固定资产（短期租赁和低价值租赁除外）　　　　
B.经营租出的固定资产
C.当月增加的固定资产　　　　
D.当月减少的固定资产
【多选题】（2018年）下列各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（　）。

　　A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧
B.提前报废的固定资产不再补提折旧
C.当月增加的固定资产从下月起计提折旧
D.已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧
【多选题】下列固定资产计提折旧表述正确的有（　）。

　　A.未使用的固定资产应当计提折旧
B.单独计价入账的土地应当计提折旧
C.已达到预定可使用状态但未投产的生产线应当计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
【判断题】（2018年）已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产，在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（　）
【例题•单选题】下列各项中，关于固定资产计提折旧的表述正确的是（　　）。（2018年）
A.承租方经营租赁租入的房屋应计提折旧 B.提前报废的固定资产应补提折旧 C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧 D.暂时闲置的库房应计提折旧 【例题•判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（　　）（2013年）
（二）固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法 概念：采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。（按年平摊）
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）
月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=月折旧率×固定资产原值 【例题2-80】甲公司购一幢厂房，原价为500万元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

年折旧率=（1-2%）/20=4.9% 月折旧率=4.9%/12≈0.41% 月折旧额=500×0.41%=2.05万元 【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2018年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为16万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为0.96万元；
支付安装工人工资13万元。该设备于2018年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2018年该设备应计提的折旧额为（　　）万元。

A.9 B.9.9 C.11 D.13.2 （2）工作量法 概念：工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法。（按量平摊）
工作量法的计算公式：
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例题2-81】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。

该辆汽车的月折旧额计算如下: 应计折旧额=600000×（1－5%）=570000（元）
单位里程折旧额 =570000/500000=1.14（元/公里）
本月折旧额=4000×1.14=4560（元）
（3）双倍余额递减法（加速折旧法之一）
概念：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

双倍余额递减法的计算公式：
年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100% 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 需要注意的是，这里的折旧年度是指以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的一个年度期间，如某公司三月份取得某项固定资产其折旧年度是从四月至第二年的三月的期间。

总结：账面余额、账面净值、账面价值分别是什么？ 账面余额=资产原值（当初买价）
账面净值=资产原值-累计折旧（不考虑减值）
账面价值=资产原值-累计折旧-资产减值准备 【例2-82】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额法计提折旧，计算的各年折旧额如下表所示：
年折旧率=2/5×100%=40% 第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）
第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）
第3年应提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）
从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额=（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）。

每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

　【例2-82改】2018年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元。采用双倍余额递减法计提折旧。

【例题•计算题】甲公司一般纳税人，对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2019年9月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，不含税价款116000元，增值税15080元，另支付保险费2000元，包装费2000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。

（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。

（2）计算2020年度的折旧额。

（3）编制甲公司2020年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年年末计提一次）。

【答案】 （1）购入设备的成本=116000+2000+2000=120000（元）
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　120000
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　15080 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　135080   （2）双倍余额递减法年折旧率=2/5×100%=40% 第一个折旧年度的折旧=120000×40%=48000（元）
第二折旧年度的折旧=（120000-48000）×40%=28800（元）
由于设备投入使用时间是2019年9月，所以2019年当年计提3个月折旧。

所以：2020年折旧额=48000×9/12+28800×3/12=43200（元）
（3）2020年年末计提折旧时的会计分录 借：制造费用　　　　　　　　　43200 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　43200 【单选题】某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。2016年12月购入一项固定资产，原价为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，不考虑其他因素，2017年该项固定资产应计提的折旧额为（　　）。（2018年）
A.80000　　B.65333　　C.39200　D.78400 　【多选题】（2018年）2016年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2 000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（　）。

　　A.应计折旧总额为1 995万元
B.年折旧率为33%
C.2017年折旧额为665万元
D.2017年折旧额为800万元 　【单选题】某企业为一般纳税人，于2019年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为39万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2019年度该项固定资产应计提的折旧额为（　）万元。

　　A.39.84　　 B.20　　C.120　　　 D.80 【例题·单选题】（2015年）2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（　　）万元。

A.25.6　　B.19.2　C.40　　D.24 （4）年数总和法（加速折旧法之一）
概念：年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数（年折旧率）计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产的预计使用寿命逐年数字总和。

年数总和法的计算公式：
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率 特点：
1.年折旧额逐年递减；

2.各年的折旧率不同。

【例2-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计提折旧，计算的各年折旧额如下表所示：
年份 尚可使用年限 原价－净残值 变动折旧率 年折旧额 累计折旧 1 5 996000 5/15 332000 332000 2 4 996000 4/15 265600 597600 3 3 996000 3/15 199200 796800 4 2 996000 2/15 132800 929600 5 1 996000 1/15 66400 996000 　【例2-83：改编】2019年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额13万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计提折旧。

　　第一年：（100－0.4）×（5÷15）＝33.2（万元）（折旧年度）
　　第二年：（100－0.4）×（4÷15）＝26.56（万元）
　　第三年：（100－0.4）×（3÷15）＝19.92（万元）
　　第四年：（100－0.4）×（2÷15）＝13.28（万元）
　　第五年：（100－0.4）×（1÷15）＝6.64（万元）
　2019年折旧额＝33.2÷12×1≈2.77（万元）（自然年度）
【单选题】（2018年）2015年12月，某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值率为1%，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（　）万元。

　　A.132
　B.96　　C.105.6
D.160 【多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（　　）。

A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值 B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减 C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值 D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为57.6万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2019年应计提的折旧额为（　　）万元。

A.72　　B.120　　C.140.4　　D.168.48 （三）固定资产折旧的账务处理 1.设置科目 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益。

“累计折旧”科目属于“固定资产”的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产的折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

2.账务处理：
固定资产应用于 会计处理 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产 应计入在建工程成本 基本生产车间使用的固定资产 应计入制造费用 管理部门所使用的固定资产 应计入管理费用 销售部门所使用的固定资产 应计入销售费用 经营租出的固定资产 应计入其他业务成本 基本账务处理：
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
　　管理费用（行政用固定资产的折旧）
　　销售费用（销售部门用固定资产的折旧）
　　在建工程（用于工程的固定资产的折旧）
　　研发支出（用于研发的固定资产的折旧）
　　其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）
　贷：累计折旧 【多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（　　）。（2017年）
A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用 B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本 C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本 D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用 【多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（　　）。（2018年）
A.自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本 B.基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用 C.经营租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用 D.专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用 【单选题】（2013年）下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 四、固定资产发生的后续支出 （一）概念 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（二）处理原则 1.满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值（不是账面原值）从该固定资产原账面价值中扣除；
（资本化支出）
2.不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（费用化支出）
满足固定资产确认条件 计入固定资产成本 不满足固定资产确认条件 固定资产修理费等，计入当期损益（管理费用、销售费用）
　（三）账务处理 1.满足资本化条件 （1）固定资产转入在建工程：
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备（有就写）
　贷：固定资产 （2）新投入部分 借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等 （3）支付安装费用 借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等 （4）替换掉部件账务处理 借：银行存款或原材料（入库残料价值）
　　营业外支出（净损失）
　贷：在建工程（被替换部分的账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）
【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

【提示】对于固定资产后续支出涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。

【记忆点】新增的加进来，被替换的减出去，避免重复计算。

（5）更新改造完毕 借：固定资产 　贷：在建工程 【记忆点】上述固定资产金额=改造前账面价值+新增的-剔除的 【提示】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2.不满足资本化条件 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用：
维修费发生部门 会计处理 生产车间（部门）和行政管理部门 记入“管理费用” 发生的与专设销售机构相关的 记入“销售费用” 借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门）
　　销售费用（专设销售机构）
　贷：银行存款等 【例2-86】甲航空公司为增值税一般纳税人，2x10年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2x19年6月末，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元，另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，增值税额0.9万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：
（1）2x19年6月末飞机的累计折旧金额为：
8000×3%×8.5=2040（万元），将固定资产转入在建工程：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　5960
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2040 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　8000 （2）购入及安装新发动机：
借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　700
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　91 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　791 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　700 　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　700 （3）支付安装费 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　10
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　0.9 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10.9 （4）2x19年6月末老发动机的账面价值为：500-500×3%×8.5=372.5（万元）。

终止确认老发动机的账面价值：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　372.5 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　372.5 （5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：5960+700+10-372.5=6297.5（万元）。

借：固定资产　　　　　　　　　　　6297.5 　贷：在建工程　　　　　　　　　6297.5 【例2-87】甲公司为增值税一般纳税人，2x19年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率13%，增值税税额2600元。甲公司应编制如下会计分录：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　20000
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　2600 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　22600 注意：
车间设备的日常维修不符合固定资产后续支出资本化条件的，应记入“管理费用”，不是“制造费用”。

【例题•单选题】（2017年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（　　）万元。

A.245　B.235　C.200　D.190 【例题•单选题】A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（　　）万元。（2018年）
A.1100　　B.1050　　C.1048　　D.1052 五、处置固定资产 （一）概述 固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

（二）账务处理 1.设置科目 企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算。

【例题▪多选题】（2018年）下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（　　）。

A.固定资产盘亏的账面价值 B.固定资产更新改造支出 C.固定资产毁损净损失 D.固定资产出售的账面价值 2.账务处理（4步走）
（1）固定资产转入清理（转账面价值）
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备 　贷：固定资产 （2）发生的清理费用等（借支出）
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款 （3）收到出售固定资产的价款、残料价值和收到收入等以及应由保险公司或过失人赔偿的损失（贷收益）
借：银行存款（处置价款）
　　原材料（残料收入）
　　其他应收款（保险赔偿）
　贷：固定资产清理
　应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）清理净损益（余额反向去结转）
①净损失 借：资产处置损益（人为提前处置：主动）
　　营业外支出——非常损失（非正常原因）
　　　　　　　——非流动资产处置损失（正常原因）
　贷：固定资产清理 ②净收益 借：固定资产清理 　贷：资产处置损益（人为提前处置：主动）
　　　营业外收入——非流动资产处置利得（正常原因）
提示：
以上所有涉及固定资产清理的借贷合计，哪边少补哪边，最后补完固定资产清理余额为零。

【例题2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2x20年12月30日出售一座建筑物，原价200万元，已计提折旧150万元，未计提减值准备，实际出售价格为120万元，增值税税率9%，增值税税额为10.8万元，款项已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　50
累计折旧　　　　　　　　　　　　　150 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　200 （2）收回出售固定资产的价款时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　130.8 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　120
　应交税费——应交增值税（销项税额）　10.8 （3）结转出售固定资产实现的利得时：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　70 　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　70 【例题2-90】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废（被动处置，正常原因记入营业外支出－非流动资产处置损失），原价为50万元，相关增值税税额为8.5万元，已计提折旧45万元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为2万元，增值税税额为0.26万元。报废清理过程中发生自行清理费用0.35万元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应编制如下会计分录：
（1）将报废固定资产转入清理时 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　5
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　45 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　50 （2）收回残料变价收入时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2.26 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2
　应交税费——应交增值税（销项税额）　　0.26 （3）支付清理费用时 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　0.35 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　0.35 （4）结转报废固定资产发生的净损失时 借：营业外支出－非流动资产处置损失　　3.35　　　　　　　 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　3.35 【例2-91】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万元，残料已办理入库。发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为2万元，增值税税额为0.18元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，款项已存入银行。丙公司应作如下会计处理：
（1）将毁损的仓库转入清理时：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　300
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　100 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　400 （2）残料入库时：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　5 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　5 （3）支付清理费用时：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2
应交税费——应交增值税（进项税额）　0.18 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2.18 （4）收到保险公司理赔款项时：
借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　150 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　150 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150 　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　150 （5）结转毁损固定资产发生的损失时：
借：营业外支出——非常损失　　　　　　　147 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　147 【例题•单选题】（2017年改）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税3.9万元，发生清理费用5万元，增值税0.3万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（　　）。

A.资产处置损益增加8万元 B.资产处置损益增加3万元 C.资产处置损益增加25万元 D.资产处置损益增加27万元 【多选题】（2017年）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税3.9万元，发生不含税清理费用5万元，清理费用增值税额为0.45万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，此项交易净损益会计处理结果正确的有（　）。

A.贷记营业外收入3万元
B.影响营业利润3万元
C.贷记资产处置损益6.9万元
D.贷记资产处置损益3万元
【判断题】（2019年）企业因经营业务调整出售固定资产而发生的处置净损失，应记入“营业外支出”科目。（　）
　　【多选题】（2016年）下列固定资产的表述中，正确的有（　）。

　　A.经营出租的生产设备计提的折旧记入其他业务成本
B.生产线的日常修理费记入在建工程
C.设备报废清理净损失记入营业外支出
D.设备报废清理费用记入营业外支出
【单选题】某企业（一般纳税人）报废一台旧设备，取得残料价款56万元，增值税税额7.28万元，支付清理费用2万元、清理费用增值税额0.18万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（　）万元。

　　A.6　　B.4　　C.54　　D.56 六、固定资产清查 （一）概述 企业应当定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。

清查固定资产的损益，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

（二）固定资产的盘盈 1.处理原则 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为重要的前期差错进行会计处理。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应按重置成本确定固定资产的入账价值，应当先通过“以前年度损益调整”科目核算。

2.账务处理 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 　贷：应交税费——应交所得税（增加的所得税）
借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积
　利润分配——未分配利润 【例2-92改】2x19年1月丁公司在财产清查过程中，发现2x17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，适用的企业所得税税率为25%。丁公司应编制如下会计分录：
（1）盘盈固定资产时 借：固定资产　　　　　　　　30000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　30000 （2）增加的所得税费用 借：以前年度损益调整　　　　　　　　7500 贷：应交税费——应交所得税　　　　7500 （3）结转为留存收益时 借：以前年度损益调整　　　　　
　　22500 贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　2250
利润分配——未分配利润　　　
　　　20250 （二）固定资产盘亏 1.企业在财产清查中盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值）
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 注意：
根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失（如管理不善，不含自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣，其中，购进货物包括被确认为固定资产的货物。

但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值(即固定资产原价-已计提折旧)乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。

借：待处理财产损溢　　　　　　
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害的除外）
2.按管理权限报经批准后处理时 借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿）
营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 【例2-93】乙公司为增值税一般纳税人。某日进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，乙公司应编制如下会计分录：
（1）盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　3000
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　7000
贷：固定资产　　　　　　　　　　 　10000 （2）转出不可抵扣的进项税 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　390 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【（10000-7000）×13%】390 （3）报经批准转销时 借：营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　3390 贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　3390 　【单选题】（2017年）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20 000元，重置成本为15 000元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：固定资产　　　　15 000
　　　贷：以前年度损益调整　　15 000
B.借：固定资产　　　　20 000
　　　贷：以前年度损益调整　　15 000
　　　　　累计折旧　　　　　　 5 000
C.借：固定资产　　　　20 000
　　　贷：营业外收入　　　　　15 000
　　　　　累计折旧　　　　　　 5 000
D.借：固定资产　　　　15 000
　　　贷：营业外收入　　　　　15 000 【多选题】（2018年）下列各项中，通过“待处理财产损溢”科目核算的是（　）。

　　A.盘盈固定资产
B.盘盈存货
C.盘亏固定资产
D.损毁固定资产 　总结：
　 盘亏 盘盈 现金 增加：其他应收款
　管理费用 增加：其他应付款
　营业外收入 存货 增加：其他应收款
　管理费用
　营业外支出 冲减：管理费用 固定资产 增加：其他应收款
　营业外支出 审批前：“以前年度损益调整” 审批后：调整年初留存收益 七、固定资产减值 （一）处理原则
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。

（二）账务处理 借：资产减值损失——固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备 注意：
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

链接：
存货和应收款项的减值可以转回。

【例题1·单选题】（2014年）企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是（　　）。

A.400　　B.300　C.230　　D.260 【例题2·单选题】（2013年改）不会导致固定资产账面价值发生增减的是（　　）。

A.盘盈固定资产 B.短期租赁设备 C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备 【例题·不定项】甲公司为从事机械设备加工生产与销售的一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2019年度至2020年度发生的有关固定资产业务如下：
（1）2019年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为520万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备的安装费18万元，B、C设备不需安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元。全部款项已由银行存款支付。

（2）2019年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。

（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。

（4）2020年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。

（5）2020年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力验证已完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（　　）。

A.固定资产应按公允价值进行初始计量 B.支付的相关增值税税额不应计入固定资产的取得成本 C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益 D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本 2.根据资料（1）、（2），下列各项中，计算结果正确的是（　　）。

A.A设备的入账价值为1612万元 B.B设备的入账价值为1450.8万元 C.C设备的入账价值为967.2万元 D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40% 3.根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（　　）。

A.“银行存款”减少4050万元 B.“管理费用”增加2万元 C.“制造费用”增加2万元 D.“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加520万元 4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（　　）。

A.前3年计提折旧所使用的折旧率为40% B.A设备2020年度应计提折旧额为652万元 C.B设备2020年度应计提折旧额为580.32万元 D.计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响 5.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（　　）。

A.“固定资产”增加2万 B.“管理费用”增加2万 C.“在建工程”增加2万 D.“营业外支出”增加2万 6.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（　　）。

A.资产减值损失增加120万元 B.营业利润减少120万元 C.利润总额减少120万元 D.净利润减少120万元 第六节　 无形资产和长期待摊费用 　教材变化：
1.增加注册与外购商标支出的处理原则；

2.增加无形资产报废处理的原则和例题；

3.长期待摊费用核算内容：改为租入资产发生的改良支出。

　　一、无形资产
（一）概念与特征 　1.概念：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。

　2.无形资产的特征 （1）不具有实物形态；

（2）具有可辨认性；

满足下列条件之一即可：
①能单独分离或划分出来，并能用于出售、转让、授予许可、租赁或交换。

②源自合同性权利或其他法定权利。（无论是否符合①）
【提示】商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不通过“无形资产”账户核算。

属于非货币性长期资产，且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。（可摊销）
　　（二）内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（自用）、特许权。

①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。）
　　企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；

　　②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。房地产企业建造的商品房取得的土地使用权，应计入房屋成本；

（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。）
　　【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（　）
（二）无形资产的账务处理 1.科目设置“无形资产”“研发支出”“累计摊销”等。

2.无形资产的取得：无形资产应当按照取得成本进行初始计量。取得方式主要有外购、自行研究开发等。

　　（1）外购无形资产
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　外购无形资产取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。取得普通发票进项税额不可抵扣。

【提示】无形资产达到预定用途以后发生的费用不应记入成本。

账务处理：
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
【例2－95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900 000元，税率6%，增值税税额54 000元，以银行存款支付。

　　借：无形资产——非专利技术　　　　　　900 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
54 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　954 000
【单选题】（2019年）某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为7.2万元。为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出20万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（　）万元。

　　A.127.2　　B.147.2　　C.120　　D.140 （2）自行研究开发无形资产的核算
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。（谨慎性的体现）
账务处理：
a.企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出（研究阶段或开发阶段）：
借：研发支出——费用化支出 　贷：原材料
　银行存款
　应付职工薪酬 b.期（月）末，不满足资本化条件的支出 借：管理费用 　贷：研发支出——费用化支出 Ｃ、满足资本化条件的研发支出（开发阶段）：
借：研发支出——资本化支出 　贷：原材料
　银行存款
　应付职工薪酬 Ｄ、满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的。

借：无形资产 　贷：研发支出——资本化支出 【例2－96】甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段。从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年4月至9月共发生开发支出30万元，符合资本化条件，取得增值税发票上注明的增值税税额为3.9万元，全部款项以银行存款支付。2019年9月30日，最终开发出一项非专利技术。

　　（1）2018年发生的研发支出：（假定费用化支出按年归集）
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　200
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　200
（2）2018年12月31日，研发支出全部属于研究阶段支出：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　200
　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　200
（3）2019年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　 30
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3.9
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　33.9
按月归集、完工后才转出，未完工时形成开发中的无形资产
（4）2019年9月30日，技术研发完成并形成无形资产：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　 30
　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　 30 【单选题】（2018年）某企业一般纳税人，自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；
开发阶段满足资本化条件的支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（　）。

　　A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元
B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元
C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元
D.确认管理费用198万元，确认无形资产300万元
【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（　）万元。

　　A.126　　B.155　　C.125　　D.156
【单选题】（2017年）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（　）万元。

　　A.520　　B.680　　C.280　　D.440
【单选题】（2019年）某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中，研究阶段共发生支出160万元；
开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（　）万元。

　　A.340　　B.160　　C.280　　D.180
【判断题】（2019年）某企业在自行进行研究和开发无形资产中，无法可靠的区分研究阶段和开发阶段的支出，将所有研发的支出计入成本费用。（　）
　 　3.摊销无形资产的成本
（1）摊销范围 使用寿命有限的无形资产 应进行摊销；

通常其残值视为零 使用寿命不确定的无形资产 不应摊销
（2）摊销时间
对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。

　　应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　（3）摊销方法
包括直线法、生产总量法等。

　　企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销。

（4）摊销的账务处理
无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。

　　企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；

　　出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；

　　某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

账务处理：
借：管理费用（企业自用）
　　其他业务成本（出租）
　　生产成本/制造费用（生产产品）
　贷：累计摊销
【例2－97】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法进行摊销。每月摊销的分录：
　　借：管理费用（480÷10÷12）4
　　贷：累计摊销　　　　　　　　4
【例2－98】2019年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：
　　每月应摊销= 3600 000÷10÷12 =30 000（元）
　　借：其他业务成本　　30 000
　　贷：累计摊销　　　　30 000
【判断题】对于企业取得的无形资产，应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（　）
　　【判断题】（2015年）寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。（　）
　　【多选题】（2019年）下列各项中，制造企业计提无形资产摊销的会计处理表述正确的有（　）。

　　A.出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本
B.生产产品使用的无形资产，其摊销额计入相关资产成本
C.行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用
D.财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用
【单选题】（2014年）下列各项中，与无形资产相关的会计处理表述不正确的是（　）。

　　A.无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化
B.使用寿命有限的无形资产应自可供使用的当月开始摊销
C.不满足资本化条件的研发支出应当费用化
D.出租的无形资产摊销计入营业外支出
【多选题】（2018年）某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额为52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计净残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（　）。

　　A.2017年1月4日取得该无形资产的成本为880万元
B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销
C.该无形资产的应计摊销总额为932.8万元
D.2017年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元
【单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（　）万元。

　　A.100　　B.160　　C.260　　D.660
【单选题】（2018年）某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240 000元（不含增值税），双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600 000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：管理费用　　　20 000
　　　贷：累计摊销　　　20 000
B.借：其他业务成本　20 000
　　　贷：累计摊销　　　20 000
C.借：其他业务成本　10 000
　　　贷：累计摊销　　　10 000
D.借：管理费用　　　10 000
　　　贷：累计摊销　　　10 000 【单选题】（2012年）下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（　　）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用 C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销 D.无形资产的摊销方法主要有直接法和生产总量法 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2019年12月31日该专利权的账面价值为（　　）万元。

A.2160　B.2256　C.2304　D.2700 　4.无形资产减值的核算
（1）如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　【例2－101】2019年12月31日，甲公司拥有的专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。

　　借：资产减值损失——无形资产减值损失　50 000
　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　50 000
（2）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

可以转回 不可以转回 计提减值 应收款项---坏账准备 存货---存货跌价准备 固定资产---固定资产减值准备 无形资产---无形资产减值准备 不计提 交易性金融资产 　【单选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　）。

　　A.原材料盘亏损失
B.固定资产、无形资产的减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
【多选题】（2017年）下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（　）。

　　A.固定资产减值准备
B.无形资产减值准备
C.坏账准备
D.存货跌价准备
【单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（　）。

　　A.对无形资产计提减值准备
B.研究阶段支出
C.摊销无形资产
D.转让无形资产所有权
　【多选题】（2015年）下列关于无形资产的表述中，正确的有（　　）。

A.寿命不确定的不计提减值准备 B.寿命有限的应进行摊销 C.寿命有限的应按生产总量法摊销 D.已计提减值的在以后期间不得转回 　【多选题】（2014年）2011年1月1日，某企业购入一项专利技术，当日投入使用，初始入账价值为500万元，摊销年限为10年，采用直线法进行摊销，2013年12月31日该专利技术预计可收回金额为280万元，假定不考虑其他因素，关于该项专利技术的会计处理结果正确的有（　）。

　　A.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为280万元
B.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为350万元
C.2013年度的摊销总额为50万元
D.2014年度的摊销总额为40万元 　5.出售和报废无形资产
（1）出售
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售的相关税费后的差额作为资产处置损益。

【例2－99】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款为500 000元，税率6%，增值税税额30 000元，款项530 000元已存入银行。该专利权成本为600 000元，已摊销220 000元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 530 000
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 220 000
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　 600 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　30 000
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　120 000 　法一：
取得出售价款530000元，账面价值600000-220000＝380000 实现净收益＝530000-380000－30000＝120000 　法二：
取得出售价款500000元，账面价值600000-220000＝380000 实现净收益＝500000-380000＝120000
（2）报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。

　　【例题2－100】2x19年12月初，甲企业经批准将内部研发成功的M非专利技术替代现有的N专利技术，并将其予以转销。转销时，N专利技术的成本为2 000 000元，已累计摊销1 600 000元，未计提减值准备，该专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业应编制如下会计分录：
　　借：营业外支出　　400 000
　　累计摊销　　1 600 000
　　贷：无形资产　　2 000 000 　【单选题】（2018年）2017年7月，某制造企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行，该专利权成本为200万元，已摊销100万元，计提资产减值准备50万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对营业利润的影响金额为（　）万元。

　　A.56　　B.－94　C.50　D.－100
【单选题】（2014年）关于无形资产表述正确的是（　）。

　　A.企业无形资产报废并予以转销，应将无形资产账户余额转入当期损益
B.出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本
C.报废无形资产的净损失计入资产处置损益
D.转让无形资产所有权的净收益计入营业外收入 【单选题】（2015年）2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250000元，累计摊销50000元。取得转让价款为300000元。不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是（　　）。

A.资产处置损益增加300000元 B.其他业务收入增加300000元 C.资产处置损益增加100000元 D.其他业务收入增加100000元 【多选题】（2015年）下列各项中，关于无形资产会计处理的表述正确的有（　　）。

A.预期不能给企业带来经济利益的专利权应终止确认无形资产 B.无形资产减值损失确认后不能转回 C.报废毁损无形资产形成的净损失应计入营业外支出 D.使用寿命不确定无形资产不应摊销 【不定项】（2013年）甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：
（1）2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

（2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术并投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（3）2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双发约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。

（4）2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。

1.根据资料（1）和（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（　　）万元。

A.100　　B.120　　C.146　　D.220 2.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是（　　）。

A.应当自可供使用的下月起开始摊销 B.应当自可供使用的当月起开始摊销 C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用 D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式 3.根据资料（3），下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（　　）。

A.借：其他业务成本
　　　　　　　　　　　　　　2
贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　
　　2 B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5
贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5 D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5
贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5 4.根据资料（4），甲企业非专利技术的减值金额是（　　）万元。

A.0　B.18　C.20　　D.35.6 5.根据资料（1）至（4），甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是（　　）万元。

A.52　B.70　　C.72　　D.88
二、长期待摊费用
1.定义：指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用。

　　2.例如：租赁方式租入使用权资产发生的改良支出。

企业应设置“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

会计分录：
发生时：
借：长期待摊费用 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料 银行存款等 摊销时：
借：管理费用 销售费用等 贷：长期待摊费用
【单选题】（2019年）2018年12月初，甲企业“长期待摊费用”科目借方余额为4 000元，当月借方发生额为3 000元，贷方发生额为2 000元。不考虑其他因素，甲企业2018年年末长期待摊费用的科目余额为（　）。

　　A.借方5 000元
B.贷方5 000元
C.借方3 000元
D.贷方3 000元 【例题2-102】2x19年6月1日，甲公司对其以租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：领用生产用材料80万元；
有关人员工资等职工薪酬40万元。2x19年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。甲公司应编制如下会计分录：
（1）装修领用原材料时 借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　80 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　80 （2）确认工程人员职工薪酬时 借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　40 　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　40 （3）12月摊销装修支出时 12月应分摊的装修支出=（80+40）/10/12=1（万元）
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1 　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　1 【单选题】（2015年）下列各项中，通过“长期待摊费用”核算的是（　　）。

A.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用支出 B.生产车间发生的固定资产日常修理费用支出 C.租赁方式租入固定资产发生的改良支出 D.销售部门发生的固定资产日常修理费用支出 【判断题】（2010年改）企业以租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（　　）
【单选题】（2014年）2013年3月1日，某企业对租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的该装修费用对2013年度损益的影响金额为（　）万元。

　　A.45　B.12　　C.2　　D.60 【不定项】（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，按月编制财务报表，假定相关业务取得的增值税专用发票均通过认证。甲公司2017年发生的无形资产相关业务如下：
　　（1）甲公司继续研发一项生产用新型技术。该技术的“研发支出——资本化支出”明细科目年初余额为70万元。本年度1至6月份该技术研发支出共计330万元，其中，不符合资本化条件的支出为130万元。7月15日，该技术研发完成，申请取得专利权（以下称为E专利权），发生符合资本化条件支出30万元，发生不符合资本化条件支出20万元，并于当月投入产品生产。本年发生各种研发支出取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为44.2万元。依相关法律规定E专利权的有效使用年限为10年，采用年限平均法摊销。

　　（2）12月31日，由于市场发生不利变化，E专利权存在可能减值的迹象，预计其可收回金额为185万元。

　　（3）12月31日，根据协议约定，甲公司收到乙公司支付的F非专利技术使用权当年使用费收入，开具的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为0.6万元，款项存入银行。本年F非专利技术应计提的摊销额为6万元。

　　要求：
　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

　　1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司E专利权研发支出的会计处理正确的是（　）。

　　A.2017年7月31日，结转研发E专利权费用化支出时
借：管理费用　　　　　　　　 20
　　贷：研发支出——费用化支出　 20
B.2017年7月31日，结转研发E专利权费用化支出时
借：管理费用　　　　　　　　150
　　贷：研发支出——费用化支出　150
C.2017年7月15日，E专利权研发完成时
借：无形资产　　　　　　　　344.2
　　贷：研发支出——资本化支出　344.2
D.2017年7月15日，E专利权研发完成时
借：无形资产　　　　　　　　300
　　贷：研发支出——资本化支出　300
2.根据资料（1），下列各项中，2017年甲公司E专利权摊销的会计处理结果正确的是（　）。

　　A.“累计摊销”科目贷方增加15万元
B.“制造费用”科目借方增加15万元
C.“制造费用”科目借方增加12.5万元
D.“累计摊销”科目贷方增加12.5万元
3.根据资料（1）和（2），2017年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减值准备的金额是（　）万元。

　　A.102.5　　B.100　　C.141.99　　D.242.5
4.根据资料（3），下列各项中，甲公司转让F非专利技术使用权的会计处理结果正确的是（　）。

　A.其他业务收入增加10万元 B.其他业务收入增加10.6万元 　C.累计摊销增加6万元 D.其他业务成本增加6万元
5.根据资料（1）至（3），下列各项中，甲公司无形资产相关业务对其2017年度利润表相关项目的影响表述正确的是（　）。

　　A.“管理费用”增加150万元
B.“利润总额”减少246万元
C.“营业收入”增加10万元
D.“资产减值损失”增加100万元 第二章　资产章节习题 一、单项选择题 1.企业在现金清查的过程中，如果发现应由责任方赔偿的现金短缺，应计入（　　）。

A.管理费用 B.营业外支出 C.其他应收款 D.以前年度损益调整 2.为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制（　　）。

A.往来款项对账单 B.银行存款余额调节表 C.现金盘点报告单 D.实存账存对比表 3.企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项应计入（　　）。

A.银行存款 B.应付账款 C.其他货币资金 D.其他应收款 4.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过（　　）。

A.一个月　B.两个月　C.三个月　D.六个月 5.应收票据贴现时，贴现息计入（　　）。

A.银行存款B.财务费用C.原材料D.材料采购 6.甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日对外销售一批商品，开具增值税专用发票上注明的金额为50万元，增值税税额为6.5万元。代购货单位垫付相关的运费3万元，增值税税额0.27万元。甲公司因销售该批货物收取的包装物押金10万元，款项尚未收到。则甲公司因销售该批商品确认的应收账款的金额为（　　）万元。

A.53　　　　B.59.77　　 C.56.5　　　D.59.5 7.下列各项中，不应通过“其他应收款”科目核算的是（　　）。

A.租入包装物支付的押金 B.应向保险公司收取的理赔款 C.为职工垫付的水电费 D.为购货方代垫的运杂费 8.企业通过证券公司购入上市公司股票，收到被投资单位分配的现金股利，贷记“应收股利”科目的同时应借记的会计科目是（　　）。

A.银行存款 B.其他货币资金 C.银行汇票存款 D.库存现金 9.2019年1月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经评估应收账款的账面价值为95万元。该企业2019年末应计提的坏账准备金额为（　　）万元。

A.-1　　　　B.1　　　　 C.5　　　　 D.11 10.随同商品出售不单独计价包装物的成本计入（　　）。

A.其他业务成本B.财务费用C.销售费用D.主营业务成本 11. 下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关费用，不应计入委托加工物资成本的是（　　）。

A.发出加工物资应负担的材料超支差异 B.由受托方代缴的消费税 C.企业支付给受托方的加工费 D.企业发出物资支付的运费 12.某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。2019年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。不考虑其他因素，该类商品本月销售商品成本总额为（　　）万元。

A.55　　　　B.200　　　 C.105　　　　D.152.5 13.DA公司采用售价金额核算法进行核算，2019年3月1日库存商品的进价成本为500000元，售价总额为700000元，本月购进该商品的进价成本为400000元，售价总额为550000元，本月实现销售收入800000元，则月末结存该商品的实际成本为（　　）元。

A.224000　　　B.576000　　C.324000　　　D.30000 14.甲公司2019年8月1日从证券交易市场购入一项交易性金融资产，支付购买价款215万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元；
购买时甲公司另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。假定不考虑其他因素，则甲公司购入该项交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。

A.200　　　B.203　　　　 C.215　　　 D.218 15.甲公司2019年1月5日购入乙公司同日发行的普通股股票100万股，支付银行存款200万元，另支付相关交易费用30万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2019年6月30日，该股票的公允价值为205万元，2019年12月31日，该股票的公允价值为203万元，假定不考虑增值税及其他因素，则2019年甲公司因该事项影响当期损益的金额为（　　）万元。

A.0　　　　 B.5　　　　 C.-33　　　　 D.-27 16.甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；
该交易性金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益总额为（　　）万元。

A.200　　　 B.-200　　　　C.500　　　　　D.-500 17.下列关于转让金融资产的表述中，正确的是（　　）。

A.金融商品转让按照卖出价扣除买入价（需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税 B.转让金融商品按盈亏相抵后的余额作为销售额，若相抵后出现负差，可结转到下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，年末时仍出现负差的，可转入下一会计年度 C.转让金融资产当月月末，如产生转让收益或损失，计入投资收益 D.年末，如“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，本年度的金融资产转让损失可以转入下年度继续抵减转让金融资产的收益 18.甲公司（增值税一般纳税人）2019年8月份采购一批原材料，支付材料价款40万元，增值税税额5.2万元；
发生运输费5万元，取得运输专用发票，注明增值税税额0.45万元。另外发生装卸费1万元，保险费1.5万元。则甲公司购入该批原材料的成本为（　　）万元。

A.42.5　　　B.45　　　　C.47.5　　　　　　　D.48 19.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2019年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元。3月15日购入甲材料400件，单位成本35元。3月20日购入甲材料400件，单位成本38元。当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（　　）元。

A.18500　 B.18600　　 C.19000　　　 D.20000 20.某企业采用移动加权平均法计算发出甲材料的成本，2018年4月1日，甲材料结存300千克，每千克实际成本为3元；
4月3日，发出甲材料100千克；
4月12日，购入甲材料200千克，每千克实际成本10元；
4月27日，发出甲材料350千克，4月末该企业甲材料的期末结存成本为（　　）元。

A.450　　　 B.440　　 C.500　　　 D.325 21.某企业材料采用计划成本法核算。月初结存材料计划成本为30万元，材料成本差异为节约2万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月月末结存材料的实际成本为（　　）万元。

A.48　　　　B.50　　　　C.62　　　　　D.46 22.下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（　　）。

A.保管员过失造成的损失，计入管理费用 B.因台风造成的净损失，计入营业外支出 C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入 D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本 23.2019年12月1日，某企业“存货跌价准备——原材料”科目贷方余额为10万元。2019年12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2019年12月31日原材料的账面价值为（　　）万元。

A.105　　　 B.110　　　　 C.115　　　　 D.100 24.2019年12月1日甲公司（一般纳税人）购入生产设备一台，支付设备价款20万元，取得增值税专用发票上注明增值税税额2.6万元。在采购过程中发生运输费1万元，安装人员调试费0.8万元，采购人员差旅费1.3万元。假定不考虑其他因素，则该生产设备的入账价值为（　　）万元。

A.20　　　B.21.8　　　　C.23.1　　　　D.22.6 25.下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 26.2019年12月，某企业购入一台设备，初始入账价值400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命5年，预计净残值4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，,2020年该设备应计提折旧额为（　　）万元。

A.132　　　　　B.160　　　 C.105.6　　　 D.96 27.A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（　　）万元。

A.1100　　　　B.1050　　C.1048　　　　D.1052 28.某企业出售一台旧设备,原价为23万元,已计提折旧5万元。出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业出售设备应确认的净收益为（　　）万元。

A.-2.9　　　　B.0.5　　　 C.20　　　　　D.2 29.2019年2月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（　　）万元。

A.-94　　　　 B.56　　　　C.-100　　　　　　　D.50 30.2020年3月1日，某企业对以租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2020年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的装修费用对2020年度损益的影响金额为（　　）万元。

A.45　　　　　B.12　　　　C.2　　　　　　　　 D.60 二、多项选择题 1.下列各项中，属于企业可用现金支付的款项有（　　）。

A.职工工资 B.国家颁发给个人的体育比赛奖金 C.向个人收购农副产品 D.销售人员携带的差旅费500元 2.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年5月1日，向乙企业销售一批商品，增值税专用发票注明的价格为80万元，增值税税额为10.4万元。实际成本为35万元。商品已发出，收到客户开具的商业承兑汇票结清全部款项。下列各项中，甲企业向乙企业销售商品会计处理表述正确的有（　　）。

A.确认主营业务收入80万元 B.结转主营业务成本35万元 C.确认应收票据90.4万元 D.确认应收账款90.4万元 3.某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本月发生经济业务事项如下：
日期 购买不含税价款 结算方式 12月10日 54万元 银行汇票 12月20日 17万元 上月已预付材料款15万元，余款以银行存款结清 下列各项中，关于某公司购买M材料相关科目的会计处理结果正确的有（　　）。

A.贷记“其他货币资金”科目61.02万元 B.贷记“应付票据”科目61.02万元 C.借记“原材料”科目80.23万元 D.贷记“银行存款”科目4.21万元 4.下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（　　）。

A.租入包装物支付的押金 B.出差人员预借的差旅费 C.被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 D.应收取的罚款 5.甲公司收回上年度已作为坏账转销的丁公司应收账款4万元，款项存入银行。下列各项中，会计处理正确的有（　　）。

A.借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　4
贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　4 B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4
贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　4 C.借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　4
贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　4 D.借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　4
贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　4 6.下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（　　）。

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B. 金额较小的低值易耗品可在领用时一次计入成本费用 C.出借的包装物的摊销额应计入管理费用 D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 7.甲公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本法核算。2019年5月10日，发出一批材料委托乙公司进行加工，材料的计划成本总额为180万元，材料成本差异率为2%；
15日，与乙公司结算加工费用。乙公司开具的增值税专用发票上注明的加工费为24万元，增值税税额为3.12万元，款项尚未支付。下列各项中，关于甲公司的会计处理结果正确的有（　　）。

A.发出材料时：
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　183.6 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　180
　材料成本差异　　　　　　　　　　　3.6 B.发出材料时：
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　176.4
材料成本差异　　　　　　　　　　　3.6 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　180 C.收到增值税专用发票时：
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　24
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　3.12 　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　27.12 D.收到增值税专用发票时：
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　27.12 　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　24
　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　3.12 8.下列关于交易性金融资产的处置的说法中，正确的有（　　）。

A.企业处置交易性金融资产时，要将出售价款与其账面价值的差额计入投资收益 B.企业处置交易性金融资产时，要结转已经计提的减值准备 C.企业处置交易性金融资产时，要将原计入公允价值变动损益的金额转出，计入投资收益 D.企业处置交易性金融资产时，不需要对原计入公允价值变动损益的金额进行处理 9.甲公司属于增值税一般纳税人，2019年5月5日持银行汇票购入A原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，对方代垫包装费为0.3万元，运费为0.5万元，取得运费增值税专用发票上注明的进项税额为0.045万元，材料已验收入库，则以下说法中正确的有（　　）。

A.购入该材料可以抵扣的增值税进项税额为13.045万元 B.对方代垫的包装费0.3万元也应该计入原材料的成本中 C.购入原材料开出的银行汇票应该计入应付票据中 D.购入A原材料的成本为100.8万元 10.下列关于发出存货的计价方法的描述中，正确的有（　　）。

A.采用个别计价法计算发出存货成本的前提是假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致 B.采用先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值 C.月末一次加权平均法只需计算月末一次加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因而不利于存货成本的日常管理与控制 D.移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观，所以为所有企业所采用 11.下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述中正确的有（　　）。

A.贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异 B.借方登记入库材料超支差异及发出材料应负担的节约差异 C.借方期末余额反映库存材料实际成本大于计划成本的差异 D.贷方期末余额反映库存材料实际成本小于计划成本的差异 12.某公司2019年12月末结存材料100件，总成本为225万元。期末材料的市场售价为2.5万元/件，预计发生的销售费用及相关税费为0.2万元/件。月初存货跌价准备科目的余额为20万元。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（　　）。

A.该批材料的可变现净值为230万元 B.本期期末应该转回的存货跌价准备为5万元 C.本期期末应该计提的存货跌价准备为5万元 D.本期期末应该转回的存货跌价准备为20万元 13.下列关于存货减值的说法中，正确的有（　　）。

A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 B.当存货成本高于可变现净值时，企业应当计提存货跌价准备 C.存货跌价准备科目的期末余额一般在借方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备 D.企业计提的存货跌价准备在持有期间不可以进行转回 14.某公司为增值税一般纳税人，2019年5月1日，从甲公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙、丙，取得的增值税专用发票上注明的价款为925万元，增值税税额为120.25万元，另支付包装费75万元（不考虑增值税），全部以银行存款转账支付。假设设备甲、乙、丙的公允价值分别为300万元、480万元和420万元。则下列有关DA公司的表述正确的有（　　）。

A.甲设备的入账成本为250万元 B.乙设备应分配的固定资产价值比率为40% C.丙设备的入账成本为420万元 D.购进三台设备应确认的增值税进项税额为72.15万元 15.下列各项中，关于固定资产计提折旧的表述错误的有（　　）。

A.承租方短期租入的房屋应计提折旧 B.提前报废的固定资产应补提折旧 C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧 D.暂时闲置的库房应计提折旧 16.下列各项中，应计入专利权入账价值的有（　　）。

A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费 B.研究阶段支付的研发人员薪酬 C.依法取得专利权发生的注册费 D.开发阶段满足资本化条件的材料支出 17.甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日，收到乙公司支付的非专利技术使用权当年使用费收入，开具的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为0.6万元，款项存入银行。本年非专利技术应计提的摊销额为6万元。甲公司出租非专利技术使用权的会计处理结果正确的有（　　）。

A.其他业务收入增加10万元 B.累计摊销增加6万元 C.其他业务收入增加10.6万元 D.其他业务成本增加6万元 18.企业对以租赁方式租入的的生产设备进行改良，下列有关说法中，不正确的有（　　）。

A.改良过程中发生的材料费、人工费先通过长期待摊费用进行归集 B.改良过程中发生的费用直接计入生产设备成本 C.长期待摊费用属于负债类会计科目 D.企业对以租赁方式租入的的生产设备应作为自有资产进行核算 19.甲公司有一台生产用设备，原价为7.5万元，预计可以使用5年，预计净残值为0.6万元。该生产用设备于2018年6月30日购入，采用年数总和法计提折旧。假定不考虑其他因素，则下列有关固定资产折旧的说法中正确的有（　　）。

A.计提固定资产的年折旧率为40% B.2018年该项固定资产计提的折旧额为1.15万元 C.2019年该项固定资产计提的折旧额为2.07万元 D.至2019年年末，该项固定资产累计计提的折旧额为2.5万元 20.2019年12月1日甲公司将其持有的一幢建筑物进行出售，该建筑物原价为1000万元，已计提折旧700万元、减值准备120万元；
取得出售价款为155万元，增值税税率为9%。在出售时，发生固定资产清理费用3万元，残料变价收入0.8万元。假定不考虑相关税费，则下列有关说法中，正确的有（　　）。

A.发生的清理费用计入固定资产清理 B.出售时固定资产的账面价值为300万元 C.此业务影响企业当期损益的金额为27.2万元 D.此业务影响企业当期损益的金额为28万元 三、判断题 1.“库存现金”科目借方登记企业库存现金的减少，贷方登记企业库存现金的增加，期末贷方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。（　　）
2.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每年核对一次。（　　）
3.根据承兑人不同，“应收票据”科目核算的内容包括银行汇票和商业汇票。（　　）
4.“应收账款”科目的期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款，其期末余额不会出现在贷方。（　　）
5.应收利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（　　）
6.低值易耗品应按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，也可以在领用时一次计入成本费用。（　　）
7.企业委托外单位加工材料时发生的加工费、消费税、运杂费等都应该计入委托加工物资的成本。（　　）
8.商业流通企业一般采用售价金额核算法核算库存商品成本。（　　）
9.如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。（　　）
10.企业持有交易性金融资产期间，如果公允价值上升，应该借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。（　　）
11.企业转让金融商品应按照卖出价扣除买入价（需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息）后的余额作为销售额计算增值税。（　　）
12.企业发生存货盘盈，按照管理权限报经批准后，记入“营业外收入”科目。（　　）
13.企业购入固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费等在发生时计入固定资产的成本核算。（　　）
14.已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（　　）
15.固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（　　）
16.固定资产更新改造期间发生的符合资本化的后续支出应通过“在建工程”科目进行核算。（　　）
17.生产车间用的固定资产发生的不符合固定资产后续支出资本化条件的日常修理费用，记入“制造费用”科目。（　　）
18.固定资产生产经营期间因转让出售等原因产生的处置损失，计入营业外支出。（　　）
19.固定资产盘亏时应按照固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目。（　　）
20.固定资产减值因素消失时，在以后会计期间可以转回。（　　）
四、不定项选择题 1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，商品售价和原材料中均不含有增值税，假定销售商品和原材料均符合收入确认条件，成本在确认收入时逐笔结转，甲公司2019年12月发生如下交易和事项：
（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，价款为150万元，已办妥托收手续，同日收到乙公司交付的一张3个月内到期的银行承兑汇票，面值与应付甲公司款项的金额相同。

（2）12月20日，甲公司为租入某包装物支付给对方押金5万元。

（3）12月28日，向丙公司销售原材料一批，价款为80万元，以银行存款代垫运杂费2万元，为鼓励丙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税，丙公司于2月3日付清了货款。

（4）12月30日，甲公司收到丁公司存入的保证金8万元。

（5）本月甲公司应收的出租包装物租金为6万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列问题。

（1）关于商业汇票的下列说法中，正确的是（　　）。

A.实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让 B.对于票据贴现，应将贴现息计入销售费用 C.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月 D.商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）根据事项（1），甲公司的会计处理正确的是（　　）。

A.借：其他货币资金　　　　　　　　　　　169.5
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　150
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　19.5 B.借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　169.5
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　19.5 C.借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　150
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150 D.借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　169.5
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　19.5 （3）12月28日，甲公司销售给丙公司原材料应该确认的应收账款为（　　）万元。

A.92.4　B.90.4　C.90.94　D.93.2 （4）甲公司12月份应该计入其他应收款的金额为（　　）万元。

A.5　　　B.21　　C.19　　D.11 （5）根据上述事项，甲公司2019年12月应收款项的金额为（　　）万元。

A.261.9　　B.92.4　　C.272.9　D.103.4 2.甲公司为一家上市公司，2019年持有乙公司交易性金融资产的相关资料如下：
（1）1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付银行存款1640万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。

（2）1月5日，收到乙公司发放的现金股利40万元并存入银行。

（3）6月30日，持有乙公司股票的公允价值为1800万元，同日乙公司宣告发放上半年股利40万元。

（4）12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1），甲公司购入交易性金融资产的入账金额为（　　）万元。

A.1640　　B.1600　　　C.1604　　D.1644.24 （2）根据资料（2），甲公司收到购买价款中包含的现金股利的会计分录正确的是（　　）。

A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40
贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　40 B.借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　40
贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　40 C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　40 D.借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　40
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　40 （3）根据资料（3），下列会计处理正确的是（　　）。

A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元 B.贷记“公允价值变动损益”科目160万元 C.借记“应收股利”科目40万元 D.贷记“投资收益”科目40万元 （4）甲公司在出售该交易性金融资产时应交增值税的金额为（　　）万元。

A.26.04　B.28.30　C.108　D.126 （5）根据资料（4），从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为（　　）万元。

A.309.96　B.336　C.300　D.349.96 3.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的资料如下：
（1）2020年3月5日，甲公司开始建造一条生产线，为建造该生产线领用自产产品100万元，这部分自产产品的市场售价为200万元，同时领用以前外购的原材料一批，该批原材料的实际购入成本为50万元，购入时的增值税为6.5万元，领用时该批原材料市价为100万元。

（2）2020年3月至6月，应付建造该条生产线的工程人员工资40万元，用银行存款支付其他费用10万元。

（3）2020年6月30日，该条生产线达到预定使用状态。该条生产线的预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。

（4）2022年6月30日，甲公司对该生产线的某一重要部件进行更换，合计发生支出100万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），已用银行存款付清，已知该部件的账面原值为80万元，被替换部件的变价收入为10万，2022年10月31日，达到预定可使用状态，更新改造后的生产线预计使用年限和计提折旧的方法并未发生改变，预计净残值为零。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。

（1）下列固定资产中，需要计提折旧的是（　　）。

A.经营租出的机器设备 B.单独估价入账的土地 C.已提足折旧的生产设备 D.闲置不用的厂房 （2）根据资料（1），关于领用自产产品用于在建工程的相关说法中，正确的是（　　）。

A.应计入在建工程的金额为200万元 B.应计入在建工程的金额为100万元 C.应计入在建工程的金额为226万元 D.应计入在建工程的金额为113万元 （3）根据资料（1），关于领用外购的材料用于在建工程的相关说法中，正确的是（　　）。

A.应计入在建工程的金额为50万元 B.应计入在建工程的金额为56.5万元 C.应计入在建工程的金额为113万元 D.应计入在建工程的金额为100万元 （4）根据资料（1）-（3），该条生产线的入账价值为（　　）万元。

A.217　B.200　C.225.5　D.334 （5）该条生产线在更换重要部件后，重新达到预定使用状态时的入账价值为（　　）万元。

A.153.2　B.123.2　C.138.2　D.143.2