中级会计实务专辑

　 中级会计实务专辑精选

　单选题

　1、某企业为延长甲设备的使用寿命，2006年6月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2006年6月末的账面记录，甲设备的账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2006年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为()万元。

　A．0

　B．15

　C．18

　D．20

　答案：B

　[解析] 2006年6月30日固定资产的账面价值＝120-57＝63(万元)；该支出的发生延长了固定资产的使用寿命，则应予以资本化。但固定资产的后续支出计入固定资产后的价值不得超过其可收回金额。故，能够计入固定资产账面价值的支出＝78-63＝15(万元)。

　多选题

　2、下列符合收益性支出定义的项目是（　）。

　A．购入机器设备支出

　B．购买办公用品支出

　C．支付的销售运费

　D．支付的工人工资

　答案：B,C,D

　【解析】购入机器设备形成了企业的固定资产，所以属于资本性支出。

　单选题

　3、2012年11月，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，至12月31日已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。11月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。至12月31日，共发生改扩建支出150万元，厂房改造尚未完工，预计还将发生改扩建支出100万元。

　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　关于投资性房地产改扩建后仍作为投资性房地产的，下列说法中正确的是()。

　A．应将改扩建时投资性房地产的账面价值转入在建工程

　B．厂房改扩建期间应计提折旧

　C．改扩建达到预定可使用状态时由在建工程转入固定资产

　D．改扩建期间仍应作为投资性房地产

　答案：D

　企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销。

　简答题

　4、长江公司和黄海公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。

　(1)长江公司为适应经营业务发展的需要，经与黄海公司协商，将长江公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品，与黄海公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。

　长江公司换出资料：①固定资产(设备)原价为750万元，已提折旧为50万元，公允价值为900万元；②库存商品的成本为900万元，公允价值1000万元。公允价值合计为1900万元；含税公允价值合计为2223万元。

　黄海公司换出资料：①固定资产(办公楼)的账面原价为900万元，已提折旧为400万元，公允价值为550万元；②可供出售金融资产(为对A公司的股权投资)，账面价值为1000万元[其中成本为1050万元，公允价值变动(贷方)50万元]，公允价值为1250万元；③原材料成本为450万元，公允价值为500万元；公允价值合计为2300万元。含税公允价值合计为2385万元。

　2009年7月1日长江公司换入的办公楼发生相关税费5万元，换入的长期股权投资发生相关税费2.5万元。长江公司向黄海公司另支付补价162万元。不考虑黄海公司的任何税费。

　假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。

　(2)长江公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2009年7月1日出租W公司，租期为2年，年租金为200万元，每半年支付一次。长江公司采用公允价值模式计量投资性房地产。

　(3)长江公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为6500万元。假定长江公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法摊销；长江公司预计该无形资产公允价值为200万元，长江公司预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。

　(4)黄海公司换入资产的用途不变，仍然作为同定资产和库存商品。

　(5)2009年10月3日长江公司与B公司达成债务重组协议。长江公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于长江公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：

　以上述非货币资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为550万元。该股权投资为可供出售金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为1500万元。

　假定2009年11月1日原材料、股权使用权划转手续办理完毕。

　(6)A公司2009年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2009年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给长江公司，长江企业取得商品作为存货，至2009年资产负债表日，长江企业仍未对外出售该存货。

　(7)2009年12月31日，长江公司换入的作为投资性房地产办公楼，其公允价值为450万元。

　要求：

　计算2009年7月1日长江公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录；

　答案：计算2009年7月1日甲公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录。

　暂无解析

　多选题

　5、某股份有限公司2005年度财务会计报告经注册会计师审计后，于2006年4月26日批准报出，该公司对下列发生在2006年1月1日～4月25日的事项的会计处理中，正确的有(

　)

　A．2004年度销售的商品退回，原销售价格500000元，销售成本300000元。该公司冲减了2005年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目

　B．因应收账款坏账准备估计有误，2005年度少计利润850000元，并按规定补缴了所得税280500元。该公司在2005年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出280500元

　C．获知2006年3月20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了2005年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明

　D．该公司2005年12月份与甲企业发生经济诉讼事项，2006年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业80000元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于2006年2月引日将此项应付赔偿款确认为2005年度的损失，并调整了2005年度的利润表、资产负债表相关项目但未对现金流量表正表的有关项目进行调整

　E．该公司2005年12月份对乙企业进行投资，取得乙企业60%的股份，调整了2005年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明

　答案：A,D

　[解析] 资产负债表日后事项中涉及货币资金的事项，不能调整现金流量表正表部分，因此选项B不正确；选项C、E属于资产负债表日后事项中的非调整事项，只能披露，不能调整会计报表中相关项目。

　多选题

　6、下列应计入待摊投资支出内容的是()。

　A．通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金

　B．为可行性研究购置固定资产的费用

　C．建设单位管理费用

　D．临时设施费

　E．无形资产

　答案：C,D

　[考核内容] 建设项目投资支出划分的具体规定

　单选题

　7、AS公司将一自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5000万元，已计提的累计折旧为100万元，已计提的固定资产减值准备为200万元，转换日的公允价值为6000万元，则计入“资本公积――其他资本公积”科目的金额为()万元。

　A．6000

　B．4700

　C．5000

　D．1300

　答案：D

　[解析] 转换日计入“资本公积”的金额=6000-(5000-100-200)=1300(万元)。

　单选题

　8、甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：

　(1)2007年1月10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4000万元(含增值税)，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1100万元，安装费用1200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。

　(2)该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2016万元、1728万元、2880万元、1296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

　(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。

　(4)因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1641.6万元，更新改造时发生的支出2000万元，2011年6月达到预定可使用状态。

　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。

　甲公司就该C设备更新后的账面价值为()万元。

　A．2902.88

　B．4736

　C．2736

　D．2257.2

　答案：A

　[解析] 设备C的入账价值=[7524×2880/(2016+1728+2880+1296)]=2736 (万元)

　多选题

　9、设备投资支出的具体内容包括()。

　A．各种房屋和建筑物支出

　B．开展投资机会研究

　C．需要安装设备

　D．器具的实际成本

　E．生产准备的不够固定资产标准的工具的实际成本

　答案：C,D,E

　暂无解析

　单选题

　10、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是()。

　A．吸收合并另一境外企业

　B．为母公司巨额借款提供担保

　C．上年销售因质量问题发生退货

　D．对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议

　答案：C

　[解析] 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。A、B、D三项对资产负债表日的状况无影响，只有选项C对资产负债表日的状况有影响。

　单选题

　11、甲公司年度财务报告批准报出日为4月30日。2002年12月27日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣2%，购货方次年1月3日付款，取得现金折扣1000元。该项业务对甲公司2002年度会计报表无重大影响。甲公司正确的处理是()。

　A．作为资产负债表日后事项的“调整事项”

　B．作为资产负债表日后事项的“非调整事项”

　C．直接反映在2003年当期会计分录和会计报表中

　D．在2003年报表附注中说明

　答案：C

　暂无解析

　单选题

　12、长城公司对在日后期间发现的差错进行会计处理后，应调减已编制的2007年的资产负债表“递延所得税资产”项目金额()万元。

　A．450

　B．500

　C．525

　D．550

　答案：D

　[解析] “递延所得税资产”项目调整额 =-500-50=-550(万元)

　单选题

　13、甲公司2005年1月7日购入乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至2006年12月31日的账面余额为900万元，其中，损益调整120万元，其他权益变动80万元，其余为初始投资成本。2007年1月1日，甲公司又以2700万元购入乙公司50%的股权，并发生与合并相关的交易费用100万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为()万元。

　A．3400

　B．3500

　C．3600

　D．3700

　答案：B

　[解析] 根据《企业会计准则――企业合并》的规定，企业合并成本分别情况确定： (1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。根据准则规定，本题计算为：700+2 700+100=3 500(万元)。

　单选题

　14、关于融资租入固定资产的会计处理，下列说法中不正确的是()。

　A．在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值

　B．借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目

　C．企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率

　D．企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率

　答案：A

　[解析] 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。

　单选题

　15、调整事项和非调整事项的区别在于，前者是：

　A．事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据

　B．事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后未能提供证据

　C．事项存在于资产负债表日或以后，资产负债表日后提供了证据

　D．事项于资产负债表日尚未存在，但在会计报告批准报出日之前发生

　答案：-1

　暂无解析

　多选题

　16、以下对资产负债表日后事项及处理正确的表述有()。

　A．“调整事项”存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了进一步说明的证据

　B．“非调整事项”是资产负债表日以后才发生的事项，不影响资产负债表日存在状况

　C．“非调整事项”是资产负债表日以前发生的事项，如不说明将影响资产负债表日存在状况

　D．要根据“调整事项”对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计

　答案：A,B,D

　[解析] 非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况。所以C不正确。

　单选题

　17、某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

　A．发生重大企业合并

　B．2007年销售的商品100万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货

　C．处置子公司

　D．公司支付2007年度财务会计报告审计费20万元

　答案：B

　[解析] 调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项B”符合调整事项的特点；“选项A和C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；“选项D”不属于资产负债表日后事项。

　多选题

　18、某企业采用权益法核算长期股权投资，当被投资企业出现下列情况时，应调整长期股权投资账面价值的有()。

　A．增加资本公积

　B．用税前利润弥补亏损

　C．提取盈余公积

　D．分配现金股利

　E．实现净利润

　答案：A,D

　[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“长期股权投资的权益法核算”的掌握。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。采用长期股权投资权益法核算时，长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。因此，本题的正确答案为AD。

　多选题

　19、判断固定资产达到预定可使用状态，应根据()。

　A．固定资产实体建造工作已经全部完成

　B．所购建的固定资产与设汁要求相符或基本相符

　C．发生的所购建的固定资产上的支出金额已经达到或超过预算

　D．继续发生的所购建的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

　答案：A,B,D

　[解析] 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。可从以下三个方面进行判断：(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符；(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

　单选题

　20、注册会计师A在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是()。

　A．因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧

　B．对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出

　C．对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧

　D．对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧

　答案：C

　暂无解析