税务稽查及企业应对策略

　 税务稽查应对与企业纳税风险自查 第一部分

　税务稽查根本知识及企业应注意的问题 一、偷税与偷税罪

　1、偷税的寄义：征管法 63 条（造成不交或少交应纳税款的结果、偷税罪组成要件）

　2、根本体现形式：隐匿应税所得；乱列用度开支、虚增本钱；账表不符进行虚假申报、不申报或少申报 ★ 问题 ：（1）关于偷税认定的期限问题 某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税?

　（2）企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务构造会如那边理惩罚? （3）由于纳税人盘算错误等失误造成少纳税的,是否为偷税？（征管法第52条）

　由于盘算错误造成多纳税款如那边理惩罚？（征管法第 51 条）

　（4）由于税务构造的责任造成少纳税的，是否为偷税？（征管法第52条）

　有人认为与税务构造搞好干系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于纳税操持内容），你认为呢？ （5）编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？

　案例: :某公司为内资新办企业，所得税在免税期。经税务局通知在2005年份2月份将年度申报表申报完毕,亏损80万，并于2月底经税务通知进行了亏损审查认定。

　该公司凭据管帐制度将开办费一次列支；衡宇修建物因属浅易的搭棚按10年计提了折旧，而税规矩定20年.近日税务局来公司汇算查抄发明未作纳税调解,故要求将多列支部分缴纳所得税及滞纳金。

　（6）未凭据规定的期限申报治理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？ (7)由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ？ (8)在税务稽查历程中企业在税务构造未查抄（未处理惩罚）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如那边理惩罚？ [根本案情] 某生产企业 2005 年 10 月份采取赊销方法销售货品一批，条约总金额 234万元，其中价款 200 万元，增值税额 34 万元。条约约定 2005 年 11 月 20 日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理惩罚。2006 年 1 月，购货方付款后企业作销售处理惩罚并于 2006 年 2 月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为 2006 年 1 月。某税务稽查局 2006 年 5 月对该企业查抄时发明了企业未按税规矩定申报纳税的问题，企业也做出了解释。[问题] 是否可以认定企业偷税？ 增补申报对控制涉税执法风险发作的积极作用 （自查补税）

　3、执法责任 二、税务查抄 中各方 的权利与义务

　1、税务查抄中税务构造的权利：税务查账权、园地查抄权、责成提供资料权、询问权、查证权、考核存款权、采取税收保全步伐权（提前征收、责成提供纳税包管、阻止欠税者出境、暂停支付存款和扣押查封财产）、强制执行权（对付纳税人和扣缴义务人均可适用，但保全步伐只适用于纳税人）、收集证据权、依法处罚权（罚款、没收非法所得和非法财物、停止出口退税）

　2、税务查抄中被查抄东西的权利：拒绝违法查抄权、要求赔偿权、申请复议和诉讼权、

　 要求听证权、索要收据和拒绝违法处罚权 3、税务查抄中税务构造的义务：出示证件、为纳税人保密、采取行政步伐开付票据 4、税务查抄中被查抄东西的义务：担当税务构造依法查抄（不作为的义务，只要不阻挠即为履行该义务）、如实反应情况、提供有关资料 三、税务查抄要领：

　财务指标阐发法、账证查对法、比力法、实物盘点法、攀谈询问法、外调法、突击查抄法、控制盘算法 四 、税务稽查选案中的重点税收指标：

　1、税收包袱测算：税收包袱率=应纳税额÷计税依据×100% 出口企业税收包袱率：

　影响税负率的重要因素：

　2、销售额变动率阐发：

　销售额变动率=(本年累计应税销售额—上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100% 3、毛利率阐发：销售毛利率=(销售收入—销售本钱)÷销售收入×100% 是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题 4、本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额（淘汰用负数）+本期销售本钱+期末应付帐款较期初淘汰数（增加额用负数）]×主要外购货品的增值税率+本期运费支出数×7% 5、应生产量=实际耗用的质料数量÷单位产物消耗定额（测定要害原质料、核心部件）

　如当月实际耗用量 10000 吨，单位产物耗用 0.2 吨，则应生产量=10000 吨÷0.2 吨/件=50000 件 查抄“产制品”科目借方入库数量=40000 件， 可能存在的问题：

　（1）、领用质料未全部用于生产

　（2）、完工产物未入库即销售

　以某一行业的生产加工企业为例，选取“原质料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对阐发。假设该企业某期收罗的信息资料：原质料消耗 1000 吨，单位产物原质料消耗定额 10，平均单价 1500 元/吨，产销比例为 80%，申报销售收入 8 万元。

　本期产物产量＝本期原质料消耗量/单位产物原质料消耗定额＝1000 吨/10＝100 吨。

　本期销售数量＝产量×产销比例＝100 吨×80%＝80 吨。

　应税销售额控制数＝本期销售数量×平均单价＝80 元×1500 元/吨＝120000 元。

　应税销售额控制数 120000 元＞申报销售收入 80000 元，开端判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。

　五 、税务稽查 流程与稽查 各阶段企业注意的事项

　（一）稽查东西简直定（选案）

　1 、盘算机选案指标：

　增值税有关选案指标：

　进项税额-销项税额>0 连续凌驾三个月 销售税金包袱率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）

　销售税金与销售收入变革幅度差别步 销项税金与进项税金变革幅度差别步 企业所得税选案指标：

　 销售利润率（纵向比力大幅下降、横向比力明显偏低）

　销售毛利率、销售本钱利润率、投资收益率 人均人为额（=人为总额÷平均职工人数）

　牢固资产综合折旧率（=本期折旧额÷平均牢固资产原值）

　综合指标：销售收入变革幅度>30% 六个月内累计三次零负申报 六个月内发票用量与收入申报为零 2、 、 税务构造 案头审计阐发选案指标：

　申报与发票销售收入比拟

　 申报收入<发票销售收入 申报销项税额与发票销项税额比拟、申报进项税额与抵扣联比拟 进项税金增幅凌驾销售收入增幅 30% 出口金额变革幅度 人为总额-计税人为-纳税调增>0 三项经费（福利、工会、教诲）提取额-计税人为附加扣除限额-纳税调增>0 告白支出、业务宣传费、招待费 税务治理（税务登记、纳税申报、发票治理）违章户 （二）税务稽查实施 1、查前准备 （1）审阅阐发管帐报表,确定查账线索. （2）收集整理纳税资料

　（3）拟定提纲，组织分工 （4）下达税务查抄通知书（哪些情况下不需要事先通知）、调取账簿资料通知书 企业需要注意的问题：

　A.事前通知

　 B.稽查回避

　 C.出示证件

　 D.调账步伐及返还期限（稽查案例）

　2、稽查实施 A.做好查账原始记录：按查抄顺序体例《税务稽查稿本》 B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，体例《税务稽查稿本（整理）分类表》 注意：企业拒绝提供有关纳税资料的执法责任（征管法第70条：由税务构造责令纠正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款）

　C.复查落实查账记录 （4）交换意见，签字认可：与税务构造在纳税上产生争议，该怎么办

　3、查后终结 （1）盘算各税应补税额、加收的滞纳金 （2）通报问题，核实事实，听取意见 （3）填制《税务稽查陈诉》大概《税务稽查结论》 （三）稽查审理 （1）违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全 （2）适用税收执法、规矩、规章是否恰当 （3）是否切正当定步伐 （4）拟定的处理惩罚意见是否恰当 （四）税务处理惩罚决定执行

　 1、文书送达方法：直接送达、委托送达、邮寄送达、通告送达、留置送达等 2、注意：（1）送达回证需要被送达人签名大概盖印，签名大概盖印后即为送达 （2）被送达人不签名大概盖印的处理惩罚 （五）查抄完毕后的企业应对步伐 1、补税、上缴滞纳金 2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调解和治理改进 3、复议或诉讼 六 、管帐凭证、账簿、报表的查抄

　1、总账与报表的查抄 “主营业务本钱”借方累计产生额与“产制品/库存商品”贷方累计产生额 2、管帐报表重点项目 （1）应收款类项目（应收账款、坏账准备、其它应收款）

　（2）存货类项目

　（3）待摊用度项目 （4）待处理惩罚流动资产净损失项目

　（5）牢固资产及相关项目（6）无形资产和长期待摊用度项目

　（7）应付人为、应付福利费项目 （8）应付款类项目（应付账款、其它应付款）

　（9）预收帐款项目 （10）预提用度项目 3、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项 （1）应计未计、应提未提用度是否提足 （2）用度跨年度列支问题 （3）其它应收款-股东小我私家借款 （4）包装物押金 （5）往来科目长期挂账、金额较大 （6）存货类贷方余额 （7）不需支付的应付款项 （8）未支付的预提用度 （9）长期资产的税务处理惩罚（财税差别）

　（10）价外用度问题、价外用度与返利的区别 价外用度：销售偏向购货方收取，计提销项税； 返利：购货偏向销售方收取，作进项税额转出 企业年度管帐报表的税务风险 1、公司出资购买衡宇、汽车，权利人却写成股东，而不是支付资金的单位； 2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款； 3、本钱用度中公司用度与股东小我私家消费稠浊在一起不能分别清楚； 上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴小我私家所得税，相关用度不得计入公司本钱用度。

　4、外资企业仍按人为总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保存余额；

　 5、未创建工会组织的，仍按人为总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用票据； 6、不按规定的标准计提牢固资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调解，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(凭据相关税法的规定本钱用度不得跨期列支)； 7、生产性企业在盘算制品本钱、生产本钱时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无盘算依据； 8、盘算产物（商品）销售本钱时，未附销售本钱盘算表； 9、在以现金方法支付员工人为时，无员工签领确认的人为单，人为单与用工条约不能有效衔接； 10、开办用度在取得收入的当年全额计入当期本钱用度，未做纳税调解； 11、未按权责产生制原则，没有依据地随意计提期间用度；或在年末预提无公道依据的用度； 12、商业保险计入当期用度，未做纳税调解； 13、生产性企业原质料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批质料当年耗用，对当年的销售本钱造成影响； 14、员工以发票定额报销，或采取逾期票、连号票或税法限额（如餐票等）报销的发票。造成这些用度不能税前列支； 15、应付款项挂帐多年，如凌驾三年（外资凌驾 2 年）未送还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调解； 16、非正常损耗原质料、非应税项目领用原质料，进项税额并没有做转出处理惩罚； 17、销售废物，没有计提并缴纳增值税； 18、对外捐赠原质料、产制品没有剖析为按公允代价对外销售及对外捐赠两项业务处理惩罚。

　19、公司组织员工旅游，直接作为公司用度支出，未归并入人为总额计提并缴纳小我私家所得税。

　税收专项查抄中 小我私家所得税 查抄重点：

　（1）人为表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与人为表内收入归并扣缴小我私家所得税。

　（2）向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴小我私家所得税。

　（3）职工通过发票报销部分用度，未扣缴小我私家所得税。

　（4）房地产企业以假发票、假施工条约虚列开发本钱套取现金发放职工人为、奖金等，不代扣代缴小我私家所得税；扣缴义务人存心为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴小我私家所得税的行为。

　（5）股东、资金提供者、小我私家投资者种种分红、股息、利息小我私家所得税扣缴情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业（小我私家独资企业、合资企业除外）借款长期不还等未扣缴小我私家所得税。

　(6)扣缴义务人存心为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴小我私家所得税；不按规定扣缴销售人员的业务提成小我私家所得税。

　税收专项查抄中 增值税 查抄重点：

　：

　(1)虚构废品收购业务、虚增进项税额。

　 (2)隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐；现金收入不入帐。主要产物帐面数与实际库存不符。

　(3)收取价外用度未计收入或将价外用度记入收入帐户未计提销项税金；对尚未收回货款或向关联企业销售货品，不记或延缓记入销售收入；企业产生销售折让、销售退回未取得购买方本田主管税务构造开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联；企业以“代购”业务名义销售货品，少记销售收入；转供水、电、汽等及销售质料不记销售收入的情况；殽杂销售行为未缴纳增值税。

　(4)对牢固资产改进等非应税项目领用质料未作进项税转出处理惩罚；对免税产物的原质料购进及领用单独核算，免税产物所用质料的进项税额未全额转出；企业从废旧物资采取企业购入的质料不属实；企业转供物业、福利等部分质料，其进项税金不作转出。

　(5)采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。

　(6)生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。

　(7)为隐瞒销售收入，存心不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调治税负水平。

　(8)虚开农副产物收购发票抵扣税款。（投入产出要领，查抄评估收购农副产物数量、种类与其产制品(销售)是否对应）； (9)购进非农副产物、向非农业生产者收购农产物或盗用农业生产者的身份开具农副产物收购发票；虚抬收购代价、虚假增大收购数量； (10)“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额；开具的增值税专用发票，结算干系不真实，虚开或代开专用发票； (11)从事非应税业务而抵扣进项税额；取得不切合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额；多计进项税额、少作进项税额转出；非正常损失盘算了进项税额；扩大进项税额的抵扣范畴；取得多张连号手工版及电脑版专用发票，业务生意业务是否真实。

　现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小范围纳税人的资格？ 零（负）申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

　1）新创建并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不实时或产物生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。

　2）企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能实时补缴入库，造本钱月零申报。

　3）企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、归并中而造成零申报。

　4）部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在张望态度，不肯治理注销，期待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理惩罚。

　5）部分免税企业申报为零。6）治理性机构形成零申报。

　7）部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。

　8）企业进货因货不对路或代价竞争猛烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积存，出现负申报现象。

　非正常原因主要有：

　1）部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。

　2）未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。

　3）采取以物易物和现金生意业务不作销售，有意隐匿应税收入，淘汰销项税金。

　 4）销售作预收帐款等挂帐处理惩罚，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。

　5）抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范畴，将属“牢固资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。

　6）将自制产物用于团体福利、捐赠，对外投资未作销售处理惩罚，形成低税负申报。

　7）新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营范围与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。

　8）有意调治进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。

　 目前，尚没有文件对零（负）申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确规定，但增值税法 “一般纳税人的认定及治理” 中规定：连续三个月未申报或连续 6 个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零（负）申报的企业的治理，实践中各地税务构造掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长时间零（负）申报的纳税人，税务构造将列为重点查抄东西，加大羁系和处罚力度。

　税收专项查抄中 企业所得税 查抄重点：

　：

　(1)多转生产本钱，影响当期损益，少缴企业所得税。

　(2)以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。

　(3)将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造用度”，增大本钱用度；存心扩大预提项目或多提预提用度，冲减当期损益。

　(4)资天性支出挤占本钱、用度。

　(5)视同销售的事项少计收入。

　(6)企业的资产报损未经过审批。

　(7)房租收入、牢固资产清理收入及关联生意业务收入，未按税规矩定申报缴纳企业所得税。

　(8)不实时结转收入，推迟交纳税款。

　(9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入； (10)将抵顶货款的屋子、汽车等财产处理惩罚后不入帐，形成帐外经营； (11)用不正规发票入帐，虚列本钱、用度。

　(12)多列支出。以虚开办事业的发票虚增本钱、套取现金，虚增人员人为套取现金，以办公用度的名义开具发票套取现金，以虚增告白支出的方法通过告白公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售用度的名义虚列支出套取现金。

　★亏损的外商投资企业(辖区内连续亏损三年以上的外商投资企业) （1）通过原质料高进和产物低出，向境外关联企业转移利润。

　（2）以治理费、特许权使用费、商标使用费等名目向境外控股公司支付巨额用度。

　（3）所得税优惠期满后，与享受优惠的其他境内关联企业之间存在转移产物销售、劳务和用度。

　税收专项查抄中 营业税 查抄重点：

　：

　（房地产开发企业）

　（1）直接坐支售楼收入不入账 （2）营业收入包罗种种价外用度，种种手续费、治理费、嘉奖返还收入按规定计入应税收入。

　（3）低价销售、代价明显偏低而无正当理由。

　（4）动迁、拆迁赔偿等售房行为未按规定足额申报纳税。

　（5）种种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金配合制作不动产、拆迁赔偿（安顿）等行为是否按规定纳税。

　 （6）以房换地、参建联建、相助建房历程中，未按规定申报缴纳营业税。

　（7）以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方配合包袱风险，并且收取牢固利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。

　（8）房地产企业大额往来、长期挂账的款项漏计销售。

　（9）企业分派给股东（股东与企业是两个独立的法人实体）的商品房未申报纳税。

　（10）纳税人自建住房销售给本单位职工，未凭据销售不动产照章申报纳税。

　（ 修建业）

　）：

　1、以种种名义从甲方取得的与修建安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。

　2、甲方提供质料、动力等的价款是否并入应税营业额。

　3、有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。

　4、因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税，以工程劳务收入直接抵顶各项用度少缴营业税。

　5、计税营业额中的设备代价扣除是否切合规定。

　6、是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否实时申报并缴纳入库。

　7、查抄其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。

　第二部分

　流转税纳税中存在的主要问题及处理惩罚

　一、增值税纳税中存在的主要问题及处理惩罚 （一）销售额及销项税额方面

　1.入账时间的查抄（结算方法差别）

　2.价外用度（代储费案例解析）

　3.包装物押金逾期未申报纳税：凭据管帐制度规定未逾期，按税规矩定已逾期，但企业未作任何账务处理惩罚。

　例：A公司2004年1月出售产物给B公司的同时出租包装物一批，收取押金11.7万元，条约约定2006年12月31日送还包装物时再行返还 。

　4.视同销售（随同销售的赠品不入账，实物返利不入账）不申报纳税 (1).自产自用的产物在移送使用时，应将该产物的本钱按用途转入相应的科目，借：“在建工程”、“应付福利费”等，贷：库存商品/生产本钱等科目 (2).企业将自产的产物用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，应按税收规定盘算的应税金额，按用途计入相应的科目，借：“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷：“应交税金—应交增值税（销项税额）”、“应交税金—应交消费税”等科目。

　5.殽杂销售行为中涉及的货品和劳务分别申报缴纳增值税和营业税

　6.以物易物只治理存货转账不核算增值税

　7.销货折扣另开负数发票冲减销售额纳税.销货退回手续不全冲减销项税额 8.销售货品不记销售账 （1）（销售残次品（附产物）和下脚料）将计税销售额记入往来账 A.借：银行存款

　贷：其他应付款——某企业 B. 借：银行存款

　 123450.88

　贷：预收账款

　123450.88 C. 借：银行存款（甲地某企业支付）

　贷：应收账款——乙地某企业

　 （2）将计税销售额或差价计入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。

　（3）以“生产本钱”、“库存商品”等存货账户以及资金账户对转 A.借：银行存款（现金）

　 贷：库存商品（生产本钱）

　B.借：应收账款——甲企业106800 贷：主营业务收入40000 主营业务本钱60000

　应交税金—应交增值税（销）6800 9.顶账不计税 （1）以货品“顶账”的原质料、产制品等货品，凡属于我国增值税征收范畴的货品均应按规定征收增值税； （2）对用自己使用过的牢固资产“顶账”，如同时具备以下条件的，不征收增值税：

　a．属于企业牢固资产目录所列货品；b．企业按牢固资产治理，并确已使用过的货品； c．销售代价不凌驾其原值的货品。凡差别时具备上述条件的，无论管帐制度如何规定，均应按4％的征收率减半征收增值税。

　（3）销货方将购货方用于“顶账”的货品(含牢固资产)直接用于销售或直接顶付本企业债务的，应视同销售，应按以上规定征收增值税。

　（4）“顶账”的机动车辆再销售问题 10.三方磨账问题 当销货单位委托其他单位收款，而造成销货单位与收款单位不一致时，如那边理惩罚？

　对因相互“抹账”造成的专用发票开票单位与收款单位不一致时，如那边理惩罚？ 关于增强增值税专用发票治理有关问题的通知

　(国税发[2005]150 号) 税务构造要增强对小范围纳税人的治理。对小范围纳税人进行全面清查，凡年应税销售额凌驾小范围纳税人标准的，税务构造应当按规定认定其一般纳税人资格。对切合一般纳税人条件而不申请治理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率盘算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。

　税务构造应增强纳税评估事情，重点对以现金支付货款、赊欠货款、委托其他单位或小我私家支付货款抵扣增值税进项税额的一般纳税人进行纳税评估，须要时可进行实地核查。凡发明纳税人购进的货品与其实际经营业务不符、长期未付款或委托他人付款金额较大且无正当理由、以及购销货品或提供给税劳务未签订购销条约（零星购销业务除外）的，应转交稽查部分实施稽查。

　11.销货发票的开具问题 （1）提前大概滞后开具增值税专用发票 （2）代开、虚开增值税专用发票 （3）购货方滞留票问题 （二）进项税额方面

　1.购进牢固资产化整为零抵税 2.购进牢固资产产生的运费盘算抵扣进项税

　3.产生非正常损失的购进货品抵扣进项税的

　 4.进货退出或折让不冲减当其进项税额

　5.将购进的货品用于非应税项目，未转出进项税或少转出的

　6.购进的货品产生非正常损失不处理惩罚 7.进项税额申报抵扣时间问题

　8.取得虚开的增值税专用发票抵税的 关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理惩罚问题的通知国税发[2000]187号 购货方与销售方存在真实的生意业务，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和筹划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货品数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段得到的，对购货方不以偷税大概骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款大概不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款大概取得的出口退税，应依法追缴。

　购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的正当、有效专用发票的，大概取得手工开出的正当、有效专用发票且取得了销售方所在地税务构造已经大概正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务构造应依法准予抵扣进项税款大概出口退税。

　 如何收集和保全善意从第三方取得虚开、代开的增值税专用发票的有利证据？ ？ 企业善意取得第三方开具的增值税专用发票如何抗辩违章处罚 9.“四小票”问题 （1）虚开货运发票 A.运输发票开具不全，票货不符 B.只有运费凭证，没有相应的资金或存货凭证 C.没有运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票抵税。

　国度税务总局关于旧版货运发票抵扣增值税进项税额有关问题的通知

　国税函〔2006 〕1187 号 一、纳税人取得的 2006 年 12 月 31 日以前开具的旧版货运发票可以在自发票开具日 90 天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，凌驾 90 天的不得抵扣。自 2007 年 4 月 1 日起，纳税人取得的旧版货运发票，一律不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。

　二、纳税人取得的 2007 年 1 月 1 日以后开具的旧版货运发票一律不得作为增值税进项税额抵扣凭证。

　新版货运发票使用的相关问题 （国税发[2006]67 号）

　 一、新版货运发票的启用时间：

　2007 年 1 月 1 日 二、新版货运发票的种类：按其使用东西的差别，共分为《公路、内河货品运输业统一发票》（自开发票）和《公路、内河货品运输业统一发票（代开）》（代开发票）两种。

　三、新版货运发票的开具要求：

　（一）货运发票必须采取盘算机和税控器具开具，手写无效。

　（三）实际受票方（抵扣方、运费扣除方）纳税人识别号前打印“+”号标记。“+”号与纳税人识别号之间不留空格。

　（五）应如实一次性填开货运发票，运费和其他用度要分别注明。

　（六）开具货运发票时应在发票联左下角加盖财务印章或发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。

　（2）虚开农副产物收购发票

　 A.只有收购凭证，没有相应的资金运动大概欠债产生； B.虽有资金运动大概欠债产生但内容不一致，数额不相符。

　C.累计购进量异常大。

　其他问题：不是向规定的东西所收购，盘算抵扣税额不正确 借：原质料 50460

　应交税金—增值税进项 7540 贷：应付帐款—刘 XX

　 58000 借：生产本钱

　50460 贷：原质料

　50460 借：应付帐款—刘 XX

　 50460 贷：生产本钱

　50460 案例：某水泥有限责任公司属股份制企业，主要经营水泥的生产及销售业务。税务构造对其2006年度的纳税情况进行查抄，发明如下问题：

　1、企业随同水泥销售向购买方收取的运费（ 注意区分：

　代收代付运费与代垫运费）

　借：银行存款

　 贷：产物销售用度—代垫运费 支付销售水泥的运费时 借：产物销售用度—运费

　应交税金——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款 2、购进原质料不能取得增值税专用发票，质料价款与运费未离开，将价款并入运费中一同开具运输发票，并计提进项税额抵扣。管帐分录如下：

　借：原质料

　应交税金——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款 合计金额210，678.60元，计提进项税额210678.60×7％＝14，747.50元，

　（3）废旧物资收购发票 （三）进项税额抵扣时限。国税发［2003］17 号 （四）进货退出与折让进项税额的处理惩罚 （1）是否生存“证明单” （2）是否冲减了进项税 （3）冲减金额是否正确

　（4）冲减时间是否延期 （五）进项税额转出的查抄 （1）是否转出（视同销售、用于非应税项目查存货账）

　（2）转出金额是否正确

　（3）转出的时间 问题：1、企业购进货品因市场代价下跌，销售代价低于进货本钱，是否须作进项税额转出？该损失是否属于非正常损失？另：牢固资产处理，何时为正常损失，何时为非正常损失？ 2、企业购进货品因故不需要支付部分款项，是否涉及进项税额转出？ A、 关于企业改制中资产评估减值产生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复

　国税函［2002］1103 号

　 对付企业由于资产评估减值而产生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场产生变革，代价低落，代价量淘汰，则不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理惩罚。

　B、取得返利不一定都纳税,有一种情况例外,如国税函[2001]247 号：

　与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常人为、电话费、租金资金，不应视为因购买货品而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理惩罚。

　C、定额内损耗是否进项税转出？ 国度税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知

　( 国税发[2006]156 号) 第十三条 一般纳税人在开具专用发票当月，产生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联切相助废条件的，按作废处理惩罚；开具时发明有误的，可即时作废。

　作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理惩罚，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

　第十四条 一般纳税人取得专用发票后，产生销货退回、开票有误等情形但不切相助废条件的，大概因销货部分退回及产生销售折让的，购买方应向主管税务构造填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务构造认证。

　第十六条 主管税务构造对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。

　第十八条 购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。

　第十九条 销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。

　第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

　（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未凌驾销售方开票当月； （二）销售方未抄税并且未记账； （三）购买方未认证大概认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

　第二十八条 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在田主管税务构造出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务构造审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务构造进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在田主管税务构造出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务构造审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

　一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务构造认证，专用发票发票联复印件留存备查。

　一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

　第二十九条 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务构造认证。专用发票发票联复印件留存备查。

　财务部、国度税务总局关于继承执行供热企业相关税收优惠政策的通知

　财税[2006]117 号

　 一、对“三北地区”（包罗陕西）的供热企业，在 2006 年至 2008 年供暖期期间，向居民收取的采暖收入（包罗供热企业直接向居民小我私家收取的和由单位代居民小我私家缴纳的采暖收入）继承免征增值税。本条所称供热企业，包罗热力产物生产企业和热力产物经营企业。

　二、享受免征增值税的采暖收入必须与其他应税收入分别核算，不然不得享受免征增值税的优惠政策。热力产物生产企业应凭据热力产物经营企业向居民收取采暖收入的比例确定其免税收入。比例的具体盘算要领，由各省、自治区、直辖市和筹划单列市国度税务局确定。

　三、自 2006 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日，对向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业，其为居民供热所使用的厂房及土地继承免征房产税、城镇土地使用税。上述供热企业包罗专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包罗从事热力生产但不直接向居民供热的企业。对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例分别征免税界限；对付兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例分别征免税界限。

　（六）特殊问题：

　1、一般纳税人注销或被取消一般纳税人资格后期末存货的税务处理惩罚 2、汇总开具的运费发票抵扣问题 3、委托代销与分期收款、预收账款的纳税义务产生时间问题 4、关于正常损失与非正常损失 二、营业税纳税中的特殊问题 1、 、 内部分派承包费是否缴营业税？ 我公司是一家生产销售纺织品的企业。近日，我公司将 5000 纱锭连同呆板、厂房、设备承包给 A 公司经营，时间三年。双方签约，A 公司以我公司的名义经营，执法结果由我公司包袱，购销业务均在我公司一本账中核算，利润互享，并按效益规定具体分派比例。A公司每年尚需支付我公司承包费 10 万元。财务部分对这 10 万元的承包费不知如何进行税务处理惩罚。请问，这 10 万元是否要缴营业税？ 2 、内资 房地产开发公司自建自用的纳税问题 甲房地产开发企业（内资），2006 年 1 月 1 日，将一栋方才开发完工的房产出租给乙公司，租期 4 年，租金总额为 2400000 元。该房产的账面代价为 2400 万元，市场代价为 3000万元。假定甲公司按 20 年摊销该衡宇的本钱，不考虑残值。

　2006 年 12 月，甲公司管帐上确认收入衡宇租赁收入 60 万元（240 万元÷4 年），结转衡宇本钱 120 万元。税法上则还要确认视同销售收入 3000 万元，结转销售本钱 2400 万元，确认利润 600 万元。

　2006 年管帐上摊销出租衡宇的本钱为 120 万元，而该衡宇的计税代价为 3000 万元，税收上应摊销出租衡宇本钱 150 万元（31 号文件规定房地产开发企业将待售开发产物按规定转作经营性资产，可以按规定提取折旧并准予在税前扣除，所以本钱应为 3000 万÷20）。

　可见，2006 年税收处理惩罚比管帐处理惩罚多计销售所得 600 万元，多摊销本钱 30 万元。甲公司在申报 2006 年企业所得税时，应调增应纳税所得额 570 万元。

　注意：

　外资房地产开发企业 自建自用不作视同销售 （国税函[2005]970 号）

　企业内部处理资产（包罗各项自制和外购资产），除将资产转移至境外以外，不确认收入；相关资产的历史本钱延续盘算。

　内部处理资产是指资产所有权属在形式和实质上均不产生改变的处理行为，包罗但不限于以下情形：

　 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产物；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的殽杂。

　企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已产生改变而不属于内部资产处理：

　（一）用于市场推广或推销；（二）用于外交应酬；（三）用于职工嘉奖或福利； （四）用于股息分派；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

　企业内部处理资产的流转税及其他税种的税务处理惩罚，仍按现行有关规定执行

　 3、 、 企业内部施工是否缴纳营业税？ 房地产开发公司有一个施工队（非独立核算），施工队为房地产开发公司建成自用办公楼一栋，施工队和房地产开发公司结算 300 万元，这种情况是凭据“修建业”征收 3%营业税，照旧按自建自用的衡宇不纳税？

　4、 、 这笔业务是否要缴营业税? 某县地方税务局稽查局在对一家房地产开发公司 2003～2004 年度缴纳营业税情况进行日常查抄时，把公司给某居委会的 5 套住房折价 50 万元，让公司缴纳修建业营业税 8350.52元及按“销售不动产”税目缴纳营业税 2.5 万元。另外，将房地产开发公司向纺织厂收取的利息并入“修建业”税目缴纳营业税 3 万元。公司感触不理解，他们的理由是：

　第一，某居委会(甲方)与房地产开发公司(乙方)签订了联合建房协议，协议规定：“双方约定，甲方提供土地 1000 平方米，乙方在甲方提供的土地上投资 100 万元自行制作一栋 20户的眷属楼。”眷属楼建成之后，乙方分给甲方 5 套住房，其余由乙方售出，取得收入 150万元，已申报缴纳营业税 7．5 万元。他们认为，公司给乙方的 5 套住房，未取得收入，也未取得其他利益，因此，不应该申报纳税。

　第二，公司替县纺织厂制作办公楼，由于县纺织厂资金紧张，商定由公司贷款垫资制作办公楼，办公楼建成后，公司按贷款利率向纺织厂收取利息 100 万元，公司的账务处理惩罚为：

　收取时：

　借：银行存款 1000000 贷：财务用度 1000000 支付时：

　借：财务用度 1000000 贷：银行存款 1000000 公司未收取任何用度，也没有收取手续费，让公司纳税无法担当。

　房地产开发公司的上述项目应如何申报缴纳营业税?县地税局稽查局的做法是否正确? 5、 、 租赁改分包双方都划算 某修建安装公司承包一大型工程的修建业务，工程结算收入 12000 万元。由于该项工程需要推平一座小山丘，因而租赁了一个别户的推土车和铲车从事土方推平作业，修建公司按每天每车定额支付租赁费，共支付租赁费 500 万元。租赁费支付凭据由该个别户提供，每次结算票据都是到本地地税部离开具，缴纳了 5％的营业税及相关税费。为此，修建安装公司缴纳了营业税及相关税费 396 万元（12000×3.3％）；该个别户按租赁收入缴纳了营业税及相关税费 27.5 万元（500×5.5％）。

　如果修建安装公司与个别户改变租赁干系，变租赁干系为工程承包干系即双方签订 500万元土方工程作业分包条约，则凭据《营业税暂行条例》第五条规定，修建业的总承包人将

　 工程分包大概转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人大概转包人的价款后的余额为营业额。修建安装公司只要缴纳除分包业务以外收入的营业税。

　6 6 、 在确定对修建业计税依据时应注意的问题

　（1）修建安装企业向建立单位收取的临时设施费、劳动掩护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

　（2）施工企业向建立单位收取的质料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

　（3）计税营业额不包罗设备代价（财税[2003]16 号）

　（4）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和组成管道工程主体的设备，不含在计税营业额中。

　7 7 、相关税法：

　国度税 务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知 （国税发[2004]69 号）

　住房专项维修基金是属全体业主配合所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改革。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部分或其指定机构、公积金治理中心、开发企业以及物业治理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。

　关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知 （财税[2006]114 号）

　纳税人采取清包工形式提供的装饰劳务，凭据其向客户实际收取的人工费、治理费和帮助质料费等收入(不含客户自行采购的质料价款和设备价款)确认计税营业额。

　上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原质料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、治理费及帮助质料费等用度的装饰劳务。

　陕西省地方税务局关于收取煤矿维简费征收营业税问题的批复 （ 陕地税函[2002]337号）

　乡镇煤矿维简费是凭据《国度乡镇煤矿治理条 例》和煤炭产业部、财务部颁发的《乡镇煤矿维简费暂行治理步伐》（煤办字[1995]585 号）提取和使用的，凭据维简费的性质和使用范畴，该项收费不属于行政事业性收费，按现行营业税规矩规定，不征收营业税。

　陕西省地方税务局关于商业企业租赁柜台收入营业税问题的通知 （陕地税[1999]88 号）

　商业企业将柜台、园地等租赁给其他单位、小我私家或本单位人员使用，收取租赁费或承包费的行为，属于租赁业务，应凭据《营业税暂行条 例》及其实施细则的规定征收营业税，计税依据为向对方收取的全部价款和价外用度。

　陕西省地方税务局关于衡宇转租有关营业税问题的通知 （陕地税发[1999]87 号）

　单位和小我私家将承租的园地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，按"办事业"税目中"租赁业"项目征收营业税，转租业务营业额为全部租金收入。

　陕西省地方税务局关于转让企业产权不征收营业税的通知 （陕地税函[2002]340 号）

　企业产权是企业对资产拥有的权力，企业资产包罗种种财产和债权以及其他种种权利（具体包罗牢固资产、流动资产、有形资产和无形资产等），具有综合性的内容。转让企业产权指的是将企业的种种财产和债权以及其他种种权利等一并全部或部分转让的行为，与企业销售不动产和转让无形资产的行为并不等同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范畴，不应征收营业税。

　三、消费税纳税中常见问题 价外用度漏记消费税

　 废品销售漏记消费税 利用“分期收款发出商品”科目和“预收账款”科目，实现销售不入账 在销售收入中坐支用度 组合产制品离开核算，未按规定盘算消费税 存心扩大低税率的适用范畴 虚报损失发放福利 以物易物、以货抵债、投资入股未按规定盘算消费税 自产自用业务，不纳或少纳消费税违反包装物计税规定少缴消费税 与加工企业相助可 节税 税 甲酒厂生产 1 吨粮食白酒本钱组成：质料本钱 10000 元，水电费 2000 元，人工费等间接用度 3000 元。

　本钱=10000+2000+3000 元=15000 元 最低计税代价=15000×（1+10%）÷（1—20%）=20625 元 消费税=20625 ×20%+2000 ×1 ×0.5=5125（元）

　委托加工（无水电费）：

　应交消费税=（10000+3000）÷（1-20%）×20%+2000×1×0.5=4250 元 节税率=（5125—4250）/5125=17%

　第三部分

　企业所得税查抄与纳税风险防备 新企业所得税法：

　两税归并后，内外资企业的所得税率统一为 25%，老外资企业可享受 5 年的过渡期照顾。这是新的企业所得税法草案的核心内容。新法最终的开始实施时间最大可能是 2008 年 1 月 1 日。

　微利企业有照顾 两税归并，最核心的是统一企业所得税率。新法草案将内外资企业的税率统一为 25%，对切合条件的微利企业，将实行 20%的照顾性税率。

　统一税前扣除政策 新法草案的一大亮点就是统一了各项税前支出扣除政策。特别引人注目的是在人为支出上，改变了目前对内资企业实行的计税人为制扣除，而改为按企业和单位实际发放的人为据实扣除。

　除了人为，对付企业别的本钱支出扣除，草案也作了统一规定。在公益性捐赠方面，草案规定，企业向民政、教科文卫、环保、社会大众和福利事业的捐赠，在年度利润总额 10%以内的部分，准予扣除。研发用度方面，可按实际产生额的 150%抵扣当年度的应纳税所得额。告白费方面，支出不凌驾当年销售收入 15%的部分，可据实扣除，凌驾比例的部分可结转到以后年度扣除。

　老外企有 5 年过渡期 两税归并之后，现有的种种税收优惠都要进行整合，草案具体规定了五种情况。

　一是“扩大”对国度高新技能财产开发区内国度需要重点扶持的高新技能企业的税收优惠，将扩大到全国范畴；对环保、节水设备投资抵免税收的政策，扩大到环保、节能节水、宁静生产等专用设备；新增对创业投资机构和非盈利性公益组织机构的税收优惠政策。

　二是“保存”对口岸、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等底子设施投资，以及对农业、林业、牧业和渔业的税收优惠政策将予以保存。

　三是“替代”用特定的就业人员人为加计扣除政策替代现行劳动就业办事企业直接减免税的政策；用残疾职工人为加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税的政策；用减计综合

　 利用资源经营收入的要领来替代现行对资源综合利用企业直接减免税的政策。

　四是“过渡”在五个经济特区和上海浦东新区等执行特殊政策的...