审计学（第四版）习题及案例集

　审计学（第四版）习题及案例集

　目

　录

　第一章 绪 论

　习题参考答案

　1. 简述我国审计发展中的重要史实。

　【答】（一）我国奴隶社会时期的审计制度——官厅（政府）审计的萌芽时 期 1.在夏朝，财政监督已在官厅中出现； 2.在商代，国家管理机构和官员设置初具规模，缺乏审计活动方面的明确 文字记载，可能是我国审计的萌芽时期； 3.西周的审计制度在我国乃至在世界审计发展史中都具有重要地位，有极其深远的影响。西周当的审计由冢宰总抓大事，司会和宰夫进行具体工作； 4.春秋时期建立了“复计著”报告制度。这是一种逐级定期向上级报告工作，上级对下级进行审核考查的制度。在《管子》中还提出了“明法审数”的主张，被誉为我国乃至世界上最古老的审计原则。

　（二）我国封建社会时期的审计制度——官厅审计的形成与缓慢发展时期 1.战国时期推行“上计”制度。这是一种定期报表审核制度，其侧重点是各地的年度财政收支情况。

　2.秦朝推行御史监察制度，首创了由御史大夫主持上计的制度； 3.汉代继续推行御史监察制度，还颁布“上计律”，首次将上计制度上升到法律高度，从而将审计监督用法律形式固定下来； 4.隋朝除继续推行秦汉以来的御史监察制度外，还推行比部制度，兼具有司法和行政监督的性质； 5.唐代推行了比部制度和御史台制度。审计权限更加独立，范围更加广泛， 并加强了与司法的联系。此外，还设立了御史台，为全国最高监察机关。唐代还制定了考核审计人员的标准，“明于堪复，稽失无隐，为勾检之最。”； 6.宋代开始实行审计院制度，宋太宗淳化三年（公元 992 年），专门设置审计院；

　7.元朝开始实行监察审计制度，设御史台为最高监察机关，从中央到地方有一套较完善的监察审计制度。此外，废除比部，归户部管辖审计工作，由户部审计科对中央各部门、地方各官府所呈送的会计报告进行审计； 8.明朝开始实行都察院审计制度，还继承了唐宋上计制度的成规，但由户部对上计报告进行审核。

　9.清代继续实行都察院审计制度，仍设都察院，下设十五道监察御史，出现了单一的审计机构，主要负责对中央和地方财政收支活动进行审计，采用稽查账簿为主，结合监察御史巡察的方式逐级进行审计。

　（三）中华民国时期的审计制度——现代审计制度形成时期 民国元年（1912 年），由大总统批准施行《审计处暂行章程》；1929 年 10 月，公布了《审计部组织法》。

　中国共产党领导的新民主主义革命政府也十分重视审计工作。1931 年 11 月，在中央机关以外，设立审计委员会；在抗日战争时期，设立各级审计机关， 在部队也设有审计机构；在解放战争时期，各解放区设立了相应的审计机构； 民国七年（公元 1918 年），北京政府农商部颁布《会计师暂行章程》10 条，谢霖先生领到了中国第一号会计师证书，标志我国民间审计伊始；1930 年 1 月25 日，国民政府立法院颁布了《会计师条例》25 条，第一次以立法形式正式确立了会计师职业的法律地位。1945 年 6 月 30 日，公布了《会计师法》；1947 年 8 月，我国有注册会计师 1 583 人。

　（四）新中国时期的审计制度——现代审计重建与蓬勃发展时期 1.现代政府审计的恢复和发展 中华人民共和国成立至 20 世纪 70 年代末，实行财政与审计合一制度，不设独立审计机构。1982 年 12 月，通过的《中华人民共和国宪法》规定，我国在国务院和县级以上的各级人民政府设立审计机关。1983 年 9 月 15 日，国务院成立审计署，随后各地成立了审计机关。国家审计制度正式恢复。

　1985 年 8 月 29 日，国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》。1988 年 11 月 30 日，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》。1994 年 8 月 31 日， 通过了《中华人民共和国审计法》，并自 1995 年 1 月 1 日起实施。2006 年 2 月 28 日，修订后的《审计法》通过；2010 年 2 月 2 日，修订的《审计法实施条例》通过。《审计法》及《审计法实施条例》的修订施行，标志着我国现代政府（国

　家）审计走向成熟。

　1999 年 5 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，标志着在我国领导干部经济责任审计全面推开。2010 年 12 月和 2014 年 7 月，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其《实施细则》分别颁布实施，将领导干部经济责任审计推向了一个新阶段：将领导干部的审计级别提升到省部级；实现党委书记与行政首长经济责任“同步审”；优化了领导干部经济责任审计的组织实施，强化了经济责任审计结果的运用。

　2014 年 10 月，国务院发布《关于加强审计工作的意见》，提出要加强重大政策措施和决策部署落实情况、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件的全过程跟踪审计，加强公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况的审计，加强国家经济安全审计、民生审计、生态审计，探索实行自然资源资产离任审计，实现审计监督全覆盖，促进国家治理现代化和国民经济健康发展。自此，国家审计范围和内容得到进一步拓展。

　2015 年 12 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，提出实行审计全覆盖、强化上级审计机关对下级审计机关的领导、探索省以下地方审计机关人财物管理改革、推进审计职业化建设、加强审计队伍思想和作风建设、建立健全履行法定审计职责保障机制、完善审计结果运用机制、加强对审计机关的监督等方面的要求和措施，以推动形成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的审计监督机制。

　2018 年 3 月，组建了中国共产党中央审计委员会，作为党中央决策议事协调机构。其主要职责是：研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。

　2.现代民间审计的恢复和发展 1980 年 9 月，甘肃成立了兰州会计事务公司，开展民间审计与咨询服务业务。同年 12 月 23 日，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1981 年 1 月 1 日，上海市会计师事务所成立。随后，全国一些大中城市相继成立了

　会计师事务所。标志着我国注册会计师审计制度的恢复。1986 年 7 月，国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》。1988 年 11 月，中国注册会计师协会成立，并着手制定注册会计师执业规则。1993 年 10 月 31 日，通过并颁布了 《中华人民共和国注册会计师法》，并从 1994 年 1 月 1 日起施行。1995 年 12 月，财政部开始发布独立审计准则并自 1996 年 1 月 1 日起施行。2006 年 2 月， 财政部发布了与国际审计准则全面趋同的《中国注册会计师执业准则 2006》。2010 年 11 月，财政部发布了《中国注册会计师执业准则 2010》。2016 年和 2019 年，我国又对部分注册会计师审计准则和指南进行修订。这标志着我国现代民间审计走向成熟，并与国际审计惯例保持持续趋同。

　3．现代内部审计的发展 我国现代内部审计制度最先在国家金融机构、全民所有制大中型企业、财 务收支金额较大的全民所有制事业单位以及审计机关未设立派出机构的政府部 门等率先建立。1985 年 12 月，审计署发布了《关于内部审计工作的若干规定》。1987 年 4 月 5 日，中国内部审计学会（1998 年改为中国内部审计协会）正式成立。1989 年 12 月，审计署发布《关于内部审计工作的规定》，取代《关于内部审计工作的若干规定》。1995 年 7 月、2003 年 3 月、2018 年 1 月，审计署又先后三次对其进行修订。2003 年 4 月开始，中国内部审计协会发布内部审计准则， 2013 年又对其进行修改。这使我国内部审计更规范化，更适应社会经济发展的需求。

　2. 简述国外审计发展中的重要史实。

　【答】国外审计发展过程中经历了三大部分的发展：

　1.国外政府审计产生与发展概况 在古埃及，大约在公元前 3500 年，就创设了一种机构，负责对全国各机构和官吏是否忠实地履行委托事项、财政收支记录是否准确进行管理与监督。在古希腊就建立了官吏卸任审计制度 公元 11 世纪，英国财政部下设的上院就负责审查下院编制的账簿； 1215 年，英王签发了对审计发展具有重大意义的 《大宪章》；1314 年，英国任命了第一任国库审计长。

　1256 年，法国国王颁布“伟大法令”；1320 年，法国设立审计院。

　早在 1785 年，英国就取消了国库审计长，组建了五人审计委员会。

　1866 年，英国议会通过了《国库与审计部法案》。主计审计长由英王任命，但只有经过议会两院一致同意，才能令其辞退。这不仅标志着英国现代政府审计制度的建立，而且宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。

　2.国外民间审计产生与发展概况 16 世纪末期，意大利地中海沿岸城市出现了所有者聘请专人审查经营者会计账目的情形。这便是早期的、处于萌芽状况的民间审计。

　1720 年，名噪一时的英国南海公司突然宣告破产，英国议会被迫聘请伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字兼会计教师查尔斯 ·斯内尔（Charles Snell）对南海公司的分公司索布里奇商社的会计账目进行审查。

　1721 年，英国编制了一份审计报告书， 指出该公司存在舞弊行为。查尔斯 ·斯内尔（Charles Snell）被公认为全世界第一位受聘对股份公司会计账目进行审计的会计师。1844 年，英国议会颁布了《股份公司法》。1845 年修订的《股份公司法》规 定，必要时可聘请会计师协助办理审计业务。

　1854 年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会。

　1886 年，美国公共会计师协会成立。

　1916 年，该协会改组为美国会计师协会。1957 年，又改名为美国注册会计师协会。

　成为世界上最大、最负盛名和最具影响力的民间审计专业团体之一。

　民间审计的发展先后经历了详细审计阶段（形成之初至 20 世纪初）、资 产负债表审计（也称信用审计）阶段（ 20 世纪初至 20 世纪 20 年代）、财务 报表审计阶段（ 20 世纪 30 年代至今）。当前，许多国家和地区都建立了民间审计制度，组建了强大的会计职业团体，制定和实施了完善的审计准则，使民间审计业务日益科学化和规范化。

　3.国外内部审计产生与发展概况 在公元 11 世纪左右，寺院制度在西欧广为流传，管理也较为严密，并经常从具有一定会计知识的僧侣中选拔审计师。在中世纪，西欧庄园主还专门设置审计师；检查会计账簿是否正确。

　1844 年，英国《股份公司法》规定公司实施监事审计制度。

　1875 年，德 国克虏伯公司实行了内部审计制度。早在 19 世纪末，美国铁道部就配备了内 部审计师。约在 1919 年，美国一家大型铁路公司就利用内部审计师对餐车业

　务进行财务审计和经营审计。

　 3. 如何理解审计的对象？

　【答】审计的对象（Audit object）是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。包括“审计谁”和“审计什么”。审计中的“审计谁”就是审计资财经管者，包括受托经营管理经济资源的单位与个人，我们用“被审计单位”来概括；“审计什么”就是审计受托经济责任履行情况，我们用“受托经济责任”来概括。

　因而，审计的对象可概括为被审计单位的受托经济责任。其中：（1）被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为被审计单位的财务收支活动及其相 关经营管理活动，统称为行为活动。（2）被审计单位为表明自己的忠诚与能干， 并履行向资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及其相关经营管理活动 以相应的媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的报告，统称为数据资料。

　（3）资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其受托经济责任履行情况。

　因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的行为活动与数据资料。行为活动主要表现为财务收支活动及其经营管理活动； 数据资料表现为记录和报告行为活动信息载体的财务报表和其他相关资料。但是，财务报表和其他相关资料作为财务收支活动及其相关的经营管理活动的信息载体，只是审计对象的现象，其所反映的受托经济责任履行情况才是审计对象的本质。

　4. 审计有哪些职能？请结合特定审计业务，说明审计人员应当如何履行其

　审计职能？

　【答】审计职能（Audit function）是指审计本身所固有的内在功能，它决定于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。审计具有经济监督、经济鉴证、经济评价和经济咨询职能。

　（ （1 ）经济监督就是指监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。

　（ （2 ）经济鉴证就是鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反

　映和说明了其经济活动的实际情况，确定其可信赖程度并作出书面证明。

　（ （3 ）经济评价就是评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。

　（ （4 ）经济咨询就是在经济监督、鉴证与评价的基础上，针对被单位所存在的问题利用其丰富的专业知识与经验，提出专业意见与完善建议，帮助被审计单位改善经营管理，更有效地履行受托经济责任。

　5. 审计的基本目标有哪些？请结合特定审计业务，说明该类审计业务的主

　要审计 目标有哪些？

　【答】审计目标是审计人员作用于审计对象，履行审计职能后应当实现的目的。其总体目标是促进被审计单位受托经济责任的有效履行；基本目标有：

　审查和评价被审计单位受托经济责任履行情况的真实性和公允性、合规性和合法性、合理性和效益性。

　（1）真实性目标内容：审查和评价被审计单位为履行经管责任而发生的相 关财务收支活动、经营管理活动是否真实，揭露弄虚作假作为；审查和评价被 审计单位为履行报告责任而形成的书面记录和编制的报告是否真实，揭露虚构、伪造、变造书面记录和报告的行为。

　（2）公允性目标内容：审查和评价被审计单位为履行报告责任而编制的报告是否根据适用的报告标准，正确、完整、恰当、不偏不倚地反映了受托经济责任履行过程和结果，如被审计单位财务报表是否根据企业会计准则的规定编制，在所有重大方面恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量。

　（3）合规性目标内容：审查和评价被审计单位财务收支活动和经营管理活动是否符合被审计单位内部管理制度的规定、与相关单位签订合同的要求、相关监管部门发布规章的规定。

　（4）合法性目标内容：审查和评价被审计单位财务收支活动和经营管理活动是否符合国家法律法规的规定。

　（5）合理性目标内容：主要审查和评价被审计单位经济决策、经济计划和方案是否符合经济发展规律，是否科学合理、先进可行。

　（6）效益性目标内容：主要审查和评价被审计单位的经营管理活动是否按

　照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。效益 性目标还可以进一步细分为经济性、效率性、效果性、公平性和环保性等目标。经济是指如何以更少的投入实现目标；效率是指如何以较少的投入产出更多的 产品或服务；效果是指投入的资源是否达到了既定目标；环保是指经济活动是 否有效利用了自然资源、是否影响环境保护，投入的资源是否促进了自然环境 保护、美化和优化；公平是指资源的分配及再分配是否公平及其促进了社会秩 序稳定与和谐。

　6. 怎样理解审计的定义？

　【答】审计是由 具有胜任能力的独立人员 对特定主体财务报表和其他相关资 料进行审查，并将 结果 传达给 利害关系人 ， 以 以 监督、鉴证、评价并促进受托经

　济责任履行的活动。

　（一）独立人员 实质上就是审计人员，是执行审计业务、提供审计服务的主体。这也强调了审计的本质特征——独立性。审计人员在整个审计过程中要保持独立性，这种独立性不仅是形式上的，也必须是实质上的。只有这样，才能保证审计结果客观公正、不偏不倚，才能取信于利用审计结果的利益相关者。

　（二）具有胜任能力的独立人员 审计人员只具有独立性是不够的，还必须具有专业胜任能力——既熟悉相关的既定标准，又能够客观地获取为形成恰当的审计结果所需的充分、适当的审计证据。同时，专业胜任能力也是保证实质上的独立性的必要条件。

　（三）特定主体 特定主体实质上就是被审计单位或被审计人，也称为责任方，是审计业务中对审计对象承担直接责任的单位和人员，是履行受托经济责任的主体。

　（四）审计的对象 审计的对象也称为审计的对象事项，通常包括被审计单位及其审计业务具体指向的行为活动和数据资料。行为活动是被审计单位为履行特定的受托经济责任所发生的行为或过程，如财政财务收支活动、生产经营活动、遵循法律法规的行为、履行经济合同的行为等；数据资料是被审计单位按照一定的标准负责编制完成的各种数据和资料，可能为预期使用者获得的各种报告和报表，如

　预算执行报告、单位财务报表。

　（五）审计利益相关者 审计利益相关者实质上就是审计的授权人或委托者，是审计结果的利用者。从审计产生的社会基础来看，审计人员最终要将审计结果传达给审计授权人或委托者，他们要利用或依赖审计结果。对一个企业来说，审计的利益相关者通常包括股东、管理层、债权人、政府监管部门、一般社会公众以及潜在的投资者和债权人等。审计利益相关者、审计人员、被审计单位（责任方）构成了审计业务的三个方面的关系人。

　（六）审计的结果 审计人员向审计利益相关者传达审计结果的方式通常采用审计报告。虽然审计报告可以采用口头形式或电子磁介质形式，但通常采用书面形式。

　（七）审计的职能 经济监督、鉴证和评价，实质上是审计的职能；促进受托经济责任的履行， 实质上体现了审计的咨询职能。

　（八）审计的根本目的 审计的根本目的是通过审计监督、鉴证和评价被审计单位受托经济责任履行情况，确立或解除其经济责任，促进被审计单位更好地履行受托经济责任。

　7. 审计的基本分类有哪些？审计还可以进行哪些分类？

　【答】（1）审计的基本分类有两类：

　按审计主体不同可分为国家（政府）审计、内部审计、民间审计 3 类； 按内容和目的的分类可分为财务审计、符合性审计、绩效审计和经济责任 审计 4 类。

　（2）审计的其他分类有五类：

　按审计涉及的范围分类，可分为全部审计与局部审计 2 类。

　按实施审计的时间分类，可分为事前、事中和事后审计，也可以分为定期与不定期审计，还可以分为期中与期末审计。

　按实施审计的地点分类，可分为就地审计和报送审计，也可以分为现场审计与非现场审计。

　按审计的动机分类，可分为强制审计和任意审计 2 类。

　按实施审计前是否通知被审计单位分类，可分为通知审计和突击审计 2 类。

　8. 审计过程的逻辑顺序是怎样的？

　【答】审计过程是审计从开始到结束的整个过程的总称。整个审计过程的逻辑顺序如下图所示。在审计过程中，存在许多重要的审计概念，如风险评估与风险应对、重要性与审计风险、审计目标与审计计划、审计证据与审计工作底稿、内部控制及其测试、审计方法、业务循环审计、审计报告等。

　获取背景资料，初步了解被审计单位情况，明确审计目标

　计划前的工作

　第一阶段：准备阶

　第三阶段：报告阶段

　审计过程的划分

　审计过程的逻辑顺序

　整理审计工作底稿，并形成审计档案

　形成审计结论，签发审计报告

　与治理层和管理层沟通

　汇总最终审计证据，评价审计结果，形成初步审计结论

　特殊项目审计

　运用审计方法进行各业务循环审计，

　 收集审计证据，形成审计工作底稿。

　 第二阶段：实施阶

　执行实质性程序

　执行控制测试

　实施应对风险的进一步程序

　进一步了解被审计单位及其环境（包括内部控制）

　）

　，并评估重大错报风险

　 制订总体审计策略和具体审计计划

　评估审计风险，确定重要性水平

　进一步了解被审计单位及其环境（包括内部控制）

　）

　，实施风险评估，确定应对风险的总体措施

　图

　1 1 — 1 审计过程的逻辑关系图

　9. 审计过程可划分为哪些阶段？每一阶段包括哪些主要工作？

　【答】在审计实务中，通常将审计过程划分为三个阶段，即准备阶段、实施阶段、报告阶段。

　审计准备阶段，也称为审计计划阶段，一般从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前。这一阶段应做的主要工作有 5 步：1）获取被审计单位相关背景资料，了解其经营管理情况和财务状况及所属行业的基本情况，并初步评估重 大错报风险；2）接受审计业务，确定审计目标；3）在了解被审计单位及其环 境（包括内部控制）的基础上，实施风险评估程序，确定应对风险的总体措施； 4）评估审计风险，确定重要性水平；5）制定总体审计策略和具体审计计划等。

　审计实施阶段，也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段，一般从审计组进驻被审计单位起至撤离被审计单位为止。这一阶段应做的主要工作有两大类， 即内部控制测试和实质性程序。内部控制测试包括内部控制的了解、描述、设 计测试与执行测试，以评价内部控制风险。实质性程序就是对各业务循环的财 务收支和相关经济资料进行审计，包括对交易和事项、账户余额、财务报表的 列报与披露的细节测试和实质性分析程序，以发现认定层次的重大错报。此外， 实质性程序还包括对特殊项目的审计，如期初余额审计、会计政策和会计估计 变更及会计差错更正审计、债务重组审计、非货币性交易审计、关联方关系及 其交易披露审计、或有事项与期后事项审计、现金流量表审计等。在审计实施 阶段，要运用审计抽样和审计技术方法对相关经济活动和经济资料进行审查， 以获取充分、适当的审计证据，并需编制审计工作底稿，以记录所实施的审计 程序以及所获取的审计证据。

　审计报告阶段也称为审计终结阶段、审计完成阶段，一般从审计组撤离被审计单位起至完成全部审计工作为止，其主要工作包括 6 步：1）汇总、整理与评价审计证据；2）复核审计工作底稿；3）与被审计单位管理层和治理层沟通； 4）形成审计结论，编写并提交审计报告；5）编写管理建议书；6）整理审计档案。

　10. 影响审计思维方式的因素有哪些？审计的一般思维方式是怎样的？

　【答】

　（1）影响审计思维方式的主要因素有审计对象、审计目的和审计评价标准三类。

　审计师如何观察和认识审计对象，影响了审计思维方式。在财务审计中， 审计对象是被审计单位按照适用的财务报告编制基础编制对其财务状况、经营 成果和现金流量进行确认、计量、列报和披露而形成的财务报表时，审计师就 根据财务报表的特征，并必须采用一定的思维方式来认识财务报表的编制标准、形成过程与方式、反映的内容等。在符合性审计中，如遵守合同情况的审计， 其审计对象是对合同条款遵守情况的声明，审计师就应当熟悉合同条款，以及 为遵循合同条款而采取的行动、做出的声明等。总之，审计对象的内容和存在 方式直接影响了审计思维方式。

　审计的直接目的影响了审计思维方式。审计师应当围绕审计目的收集相关 审计证据，根据既定的评价标准做出评价和判断，进而形成审计结论。在财务 报表审计中，审计目的就是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见， 则审计师就必须收集审计证据，根据适用的财务报告编制基础进行评价，以判 断并形成财务报表合法性和公允性的结论。在遵守合同情况的审计中，审计目 的就是对被审计单位遵守合同条款情况以及相关声明的公允性发表意见，审计 师就必须审计与合同遵循情况相关的审计证据，以合同条款为评价和判断标准， 对被审计单位遵循合同条款情况以及相关声明的公允性形成审计结论。

　审计师通常根据审计对象和审计目的选择恰当的审计评价标准，且审计评价标准能够为审计报告的预期使用者获取。选择的审计评价标准的类型不同， 所需执行的审计工作也不同。审计师应当将收集的审计证据与评价标准进行比较与核对，以确定两者之间的相符程度，进而形成审计结论。在财务报表审计中，审计评价标准就是被审计单位适用的财务报告编制基础，则审计师就应当将收集的审计证据与适用的财务报告编制基础进行比较与核对，进而形成财务报表合法性和公允性的结论。在遵守合同情况的审计中，审计评价标准就是被审计单位与第三方签订的合同条款，审计师就应当将收集的合同遵循情况的审计证据与合同条款进行比较与核对，进而形成被审计单位遵循合同条款情况以及相关声明公允性的审计结论。

　（2）

　审计的一般思维方式有

　6 步：1）明确审计对象和审计目的；2）选择

　并确定恰当的审计评价标准；3）采取适当的审计方法审查相关经济活动和经济资料，收集和评价证据；4）将审计证据与审计评价标准进行比较和核对，确定两者的相符程度；5）形成审计结论，编写审计报告；6）将审计结论和报告传递给报告使用者。具体步骤如下图所示。

　图

　1 1 — 2 审计的一般思维方式逻辑关系图

　案例分析：如何适应国家审计重心的发展 2014

　年

　10

　月

　27

　日，《国务院关于加强审计工作的意见》 （国发【 2014 】

　48 号）发布，提出国家审计工作要 “ 失去国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好地服务改革发展，维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展。

　”

　在第二部分 “ 发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用 ” 中提出：

　“ （三）

　推动

　政策措施 贯彻落实 。持续组织对国家重大政策措施和宏观调

　控部署落实情况的跟踪审计，着力监督检查各地区、各部门落实稳增长、促改

　革、调结构、惠民生、防风险等政策措施的具体部署、执行进度、实际效果等

　情况，特别是重大项目落 地、重点资金保障，以为简政放权推进情况，及时发

　现和纠有令不行、有禁不止行为，反映好的做法、经验和新情况、新问题，促

　进政策落地生根和不断完善。

　（四）

　促进

　公共资金 安全高效使用 。要看好公共资金、严防贪污、浪费

　明确审计对象与审计目的 将两者进行比较和核对，确认两者的相符程度 审查相关经济活动和经济资料，收集与评价审计证据 选择并确定审计评价标准 形成审计结论，编写审计报告 将审计结论与报告传递给使用者

　等违法违规行为，确保公共资金安全。把绩效理念贯穿审计工作始终，加强预算执行和其他财政收支审计，密切关注财政资金的存量和增量，促进减少财政资金沉淀，盘活存量资金，推动财政资金合理配置、高效使用，把钱用在刀刃上。围绕中央八项规定精神和国务院的 “ 约法三章 ” 要求，加强 “ 三公 ” 经费、

　会议费使用和楼堂馆所建设等方面审计，促进厉行节约和规范管理，推动俭朴政府建设。

　（五）

　维护 国家经济 安全。

　要加大对经济运行中风险隐患的审计力度，密

　切关注财政、金融、民生、国有资产、能源、资源和环境保护等方面存在的薄弱环节和风险隐患，以及可能引发的社会不稳定因素，特别是地方政府性债务、

　区域性金融稳定等情况，注意发现和反映苗头性、倾向性问题，积极提出解决解决问题和化解风险的建议。

　（六）

　促进改善 民生 和 生态文明建设 。加强对 “ 三农 ” 、社 会保障、教育、

　文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生资金和项目的审计，加强对土地、矿产等自然资源，以及大气、水、固体废物等污染治理和环境保护情况的审计，探索实行自然资源资产离任审计，深入分析财政投入与项目进展、

　事业发展等情况，推动惠民、资源和环保政策落实到位。

　（七）

　推动 深化改革 。

　密切关注各项改革措施的协调配合情况，促进增加

　改革的系统性、整体性和协调性。正确把握改革和发展中出现的新情况，对不合时宜、制约发展、阻碍改革的制度规定，及时予以反映、推动改进和完善。

　”

　 — 引 自《国务院关于加强审计工作的意见》 （国发 [2014]48 号）

　《国务院关于加强审计工作的意见》提出国家审计要发挥五个方面的保障

　和促进作用。请逐一分析和讨论，要发挥相应的保障和促进作用：

　1.国家审计机关应当开展哪些审计业务？ 2.这些业务的审计对象、审计目标分别是哪些？ 3.从审计分类来看，这些审计业务分别属于哪些类别的审计？ 4.从审计发展动因分析，这些审计业务是适应哪些受托经济责任的发展而发展的？

　表

　1 1 — 1 应开展的审计业务，相应的审计对象、审计目标与审计职能、审计业务类型及对应的受托经济责任一览表

　 1. 应开展的审计业

　务

　 2. 审计对象

　2. 审计目标与审计职能

　3. 审计业务类型

　4. 所适应的受托经济责

　任发展

　（三）推动政策措 国家重大政策措施 国家重大政策措 合法性与有效性。

　国家审计；合规 政府管理与控制责任； 施贯彻落实 和宏观调控部署落 施和宏观调控部 合法性即着力监督检查各地区、各部门落实 审计；政策绩效 绩效责任。

　实情况的跟踪审计 署落实情况 稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险 审计。

　 等政策措施的具体部署、执行进度、实际效

　果等情况，特别是重大项目落地、重点资金

　保障，以及简政放权推进情况，及时发现和

　纠正有令不行、有禁不止行为。——经济监

　督职能

　有效性即反映好的做法、经验和新情况、新

　问题，促进政策落地生根和不断完善。——

　经济评价与经济咨询职能。

　 （四）促进公共资 公共资金安全审计；公共资金的管理 真实性与准确性：即公共资金使用与管理的 国家审计；财政 公共资金管理的合规责 金安全高效使用

　与使用 真实性与准确性。——经济监督职能 收支审计；合规 任与有效使用责任。

　合规性与合法性：即公共资金使用与管理的 审计；政策绩效

　 合规性与合法性，严防贪污、浪费等违法违 审计。

　 规行为，确保公共资金安全。——经济监督

　职能

　合理性与有效性：即公共资金使用的合理性

　和效益性，促进公共资金使用发挥最大的经

　济效益与社会效益。——经济评价与经济咨

　询职能

　 预算执行和其他财 财政预算执行和 合规性与合法性：即加强预算执行和其他财 国家审计；财政 财政资金管理与使用的 政收支审计 其他存在收支情 政收支审计，确保其符合国家相关财经法纪 收支审计；合规 合规责任与有效使用责

　况 的规定，查处违纪违法行为。——经济监督 审计；政策绩效 任。

　 职能。

　审计。

　合理性和有效性：密切关注财政资金的存量

　 和增量，促进减少财政资金沉淀，盘活存量

　 资金，推动财政资金合理配置、高效使用，

　 把钱用在刀刃上。把绩效理念贯穿审计工作

　 始终。——经济评价与经济咨询职能。

　 “三公“经费审计 “三公”经费的 合规性与合法性：即围绕中央八项规定精神 国家审计；合规 “三公”经费管理的合

　支出与使用情况 和国务院“约法三章”要求，加强“三公” 审计；财政财务 规责任与有效使用责任。

　经费、会议费使用和楼堂馆所建设等方面审 收支审计；政策

　计，促进厉行节约和规范管理。——经济监 绩效审计。

　督职能。

　 合理性与有效性：即推动“三公”经费使用

　 效益的提高，推动俭朴政府建设。——经济

　 评价与经济咨询职能。

　 （五）维护国家经 财政审计 财政收支活动及 合规性与合法性：要加大对经济运行中风险 国家审计；合规 政府受托责任范围的扩 济安全。

　其财政安全乃至 隐患的审计力度，密切关注财政、金融、民 审计；财政财务 大，不仅是财政、金融、

　整个国民经济发 生、国有资产、能源、资源和环境保护等政 收支审计；政策 国有资产管理等方面承

　 展的安全 策落实情况。——经济监督职能。

　绩效审计。

　担相应的受托责任，在

　金融审计 金融政策、金融 合理性与有效性：这些方面存在的薄弱环节

　民生、能源、资源与环

　 活动以及金融安 和风险隐患，以及可能引发的社会不稳定因

　境保护等方面承担责任，

　全 素，特别是地方政府性债务、区域性金融稳

　其责任不仅是合规责任，

　 民生审计 民生项目以及民 生资金，如社会 养老保险基金、 医疗保险基金、 工伤保险基金、 生育保险基金、 生育保险基金， 社会救济资金， 公益保障住房建 设项目与资金等。

　定等情况，注意发现和反映苗头性、倾向性 问题，积极提出解决问题和化解风险的建议。——经济评价与经济咨询职能。

　也包括有效使用责任。

　国有资产审计 国有资产管理及其相关政策，特别是国有资产的 安全性 资源审计 资源政策以及资 源的安全性 能源审计 能源政策以及能 源的安全性 环境审计 环境政策以及环 境状况 （六）促进改善民 生和生态文明建设。

　民生审计 “三农”、社会保障、教育、文 化、医疗、扶贫、 合规性与合法性：即对“三农”、社会保障、教育、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安 居工程等重点民生资金和项目的真实性与合 国家审计；合规审计；财政财务 收支审计；政策 政府受托责任范围的扩大，扩展到“三农”、 社会保障、教育、文化、

　救灾、保障性安居工程等重点民 生资金和项目。

　规性进行审计，以及对土地、矿产等自然资源的使用与管理以及大气、水、固体废物等污染治理和环境保护等遵循国家法律法规的情况进行审计——经济监督职能。

　合理性与有效性：即审查和分析重点民生资 金和项目、生态环境项目相关政策的合理性、资金使用的有效性，以深入分析财政投入与 项目进展、事业发展等情况，推动惠民和资 源、环保政策落实到位。——经济评价与经 济监督职能。

　绩效审计。

　医疗、扶贫、救灾、保 障性安居工程等重点民 生领域，让人民生活更 幸福，更富有尊严；也 扩展到土地、矿产等自 然资源的使用与管理以 及大气、水、固体废物 等污染治理和环境保护 等方面，让环境更美好。其责任不仅是合规责任，也包括合理与有效使用 这些资源的责任。

　生态审计 对土地、矿产等 自然资源，以及 大气、水、固体 废物等污染治理 和环境保护情况。

　 探索实行自然资 源资产离任审计。

　（七）推动深化改革。

　国家重大改革措施协调配合情况的跟踪审计 国家重大改革措施及其协调配套情况 合理性与有效性：密切关注各项改革措施的协调配合情况，促进增强改革的系统性、整体性和协调性。正确把握改革和发展中出现的新情况，对不合时宜、制约发展、阻碍改革的制度规定，及时予以反映，推动改进和 完善。——经济评价与经济咨询职能。

　国家审计；政策绩效审计。

　政府管理与控制责任； 绩效责任。

　5.要成为适应国家审计发展趋势的合格的审计人员，应当具备哪些知识与技能？在校学习期间，应当如何具备这些知识与技能？工作后，又如何发展这些知识与技能？ 答：要成为适应国家审计发展趋势的合格的审计人员，不仅应当具备会计学、审计学、财务管理等微观管理方面的理论与知识，也应当具备宏观经济管理与 经济政策、财政、金融、国有资产管理、资源管理、能源管理、环境保护与管理、社会公共管理等方面的理论与知识、相关的法规与政策等；不仅能够从微观层面来分析问题，也应当学会从宏观方面来分析问题，提出建议。

　为此，我们在校学习期间，不仅要学好会计学、审计学专业知识，也要学好相关的宏观经济管理、公共管理等方面的理论与知识，更重要的是，学会主动掌握知识的能力与方法，培养终身学习的良好习惯，以便将自己培养成为具有专业胜任能力的国家审计人员。将来走向工作岗位后，也有通过持续不断的学习和实践，更新自己的知识机构，积累丰富的审计经验，努力是自己成为一名德才兼备、经验丰富、业务能力强、能够快速适应各类审计工作需要的审计人员。

　第 2 章 审计组织与审计职业规范体系

　习题参考答案

　1. 世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。

　【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。其主要类型有以下四种：

　（1）立法型模式 立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。目前世 界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种 较为理想的国家审计机关设置模式。

　（2）司法型模式 司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在， 拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。司法型审计机关可以直接行 使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。

　（3）行政型模式 行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。

　（4）独立型模式 国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。

　2. 我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？

　【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。

　（1）政府审计机关的主要职责 ①审计监督职责。审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。这些被审计单位或事项的共同特点是：占有、管理和运用公共资金、国有资产或国有资源。

　②经济责任审计职责。审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本

　部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。

　③专项审计调查职责。审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项， 向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。

　（2）政府审计机关的权限 ①要求报送资料权。审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定报 送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计 算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档， 在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政 收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。

　②审计检查权。审计机关有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。

　③审计调查权。审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持和配合；审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位以及被审计单位以个人名义在金融机构的账户。

　④违规行为制止权。审计机关有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的行为，以及转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为；有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为。

　⑤审计结果公布权。审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。

　⑥请求其他政府机关协助权。即审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。

　⑦一定的行政处罚权。审计机关可以根据《审计法》及其实施细则和《财政违法行为处罚处分条例》的规定，对违反国家财经法规的单位或个人作出通报批评、警告、责令限期缴纳应当上缴的收入等处罚。

　⑧行政处罚建议权。审计机关可以根据《审计法》及其实施细则和《财政违法行为处罚处分条例》的规定，对存在严重违反国家财经法规的单位的直接负责的主管人员、其他直接责任人员以及有财政违法行为的个人，建议监察机关及其派出机构或者任免机关依照人事管理权限，依法给予行政处分。被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关。

　⑨移送司法处理权。审计机关可以对严重违反国家财经法规、触犯刑律的个人，移送国家司法机关进行处理。

　3. 简述内部审计机构主要模式。

　 【答】内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。一般的， 内部审计机构是在本部门、本单位主要负责人的直接领导下，对本部门、本单 位及所属单位的财务收支及经济效益进行审计监督。

　常见的企业内部审计机构，根据其隶属领导关系与工作报告关系，其组织形式有三种主要模式：（1）受主计长（相当于我国企业总会计师或财务总监）

　或主管财务的副总裁领导并向其报告工作；（2）受总经理或总裁领导并向其报告工作；（3）受董事会下属审计委员会领导并向其报告工作。

　内部审计机构隶属领导层次越高，独立性越强，审计范围越广，权威性越高，越有利于发挥其作用。

　4. 世界上会计师事务所的主要类型有哪些？各有什么优缺点？

　【答】主要组织形式有四种：独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制。

　（1）独资会计师事务所，即由具有注册会计师执业资格的个人独立开业， 并承担无限责任。

　优点：由于对执业人员的需求不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足企业对注册会计师业务的需求。

　缺点：由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。

　（2）普通合伙制会计师事务所，即由两名及以上注册会计师组成的合伙组

　织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

　优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。

　缺点：任何一个合伙分在执业中的错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来灭顶之灾。

　（3）有限责任公司会计师事务所,即由注册会计师出资设立，并以其认购股分对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。

　优点：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。

　缺点：降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任。

　（4）有限责任合伙制会计师事务所，即事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任的组织。

　其最大特点是：既融入了普通合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。

　5. 我国会计师事务 所有哪些类型？其设立的基本条件是什么？

　【答】在我国，事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构。当前，我国会计师事务所有三种组织形式：有限责任制、合伙制和特殊普通合伙制。设立事务所，应当由全体合伙人或者全体股东提出申请，由拟设立地的省级财政部门批准。事务所应当设立主任会计师。

　（1）有限责任事务所 有限责任事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计...