私立学校会计实务

　民办培训学校会计实务 一、

　民办培训学校会计核算得基础规范、1会织组利营非间民《行执,位单业企非办民于属校学训培办民ﻫ计制度》,其会计目标就是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息得需求。

　2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人;不具备单独设置会计机构条件得，必须在有关机构中配备专职会计人员,并须指定会计主管人员。学校主要领导人得直系亲属(夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员上岗必须持有国家颁发得《会计从业资格证书》.、3，制生发责权谓所。础基算核计会为作则原制生发责权以校学训培办民ﻫ就就是按照权利与责任就是否发生来确认收入与费用得归属期。凡就是当期实现得收入与已经发生或者应当负担得费用，不论款项就是否收付,都应作为本期得收入与费用入账；凡不属于当期得收入与费用,即使款项已在当期收付,也不应作为当期得收入与费用处理。

　4、民办培训学校得会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止.、5为币民人以算核计会得校学训培办民ﻫ核算本位币。＊ 、6 。理处计会行进法账记贷借用采校学训培办民ﻫ7、民办培训学校须按照国家颁布得《会计基础工作规范》填制与审核会计凭证，登记会计账簿,编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校得账簿设置应包括:订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账与活页明细分类账。实行会计电算化得学校,填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化得有关规定、8 。用费、入收、产资净、债负、产资：括包素要计会得校学训培办民ﻫ二、民办培训学校得会计科目名称与编号

　 我们在下面得表格中，把《民间非营利组织会计制度》中,民办学校一般不用或者很少使用得会计科目省去,把涉及民办学校经常或可能使用得会计科目列出,供各校参考.在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定得统一编号，主要就是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出与储存；同时,也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类与汇总。按照有关规定,我们在编制会计凭证时,可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称与编号，但不能只写会计科目编号。

　 实得身自合结当应校学各ﻫ际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示得法定会计科目表,选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算与明细分类核算。

　民办培训学校常用会计科目名称及其编号 名

　号 编ﻫ类债负、二

　类产资、一ﻫ称

　编 号

　名 称

　1001 款借期短

　 １012

　金现ﻫ1002

　银行存款

　２2０2

　 应付账款 １009

　其她货币资金

　2203

　预收账款"

　110１

　短期投资

　2204

　应付工资

　 1121 应收账款

　２２０6

　应交税金 １122

　其她应收款

　2２0９

　其她应付款 １2０１

　存货

　２３0１

　预提费用

　 1301 待摊费用

　10５1

　产资定固ﻫ 2051

　 旧折计累ﻫ 5051

　 程工建在ﻫ１５０６

　文物文化资产

　9０51

　 理清产资定固ﻫ三、净资产类

　3101

　非限定性净资产

　3１02

　限定性净资产

　 四、收入费用类

　4１01

　捐赠收入

　10３4

　 入收务服供提ﻫ4601

　投资收益 ４90１

　其她收入

　1015

　 本成动活务业ﻫ

　５２０1

　管理费用

　 5301

　筹资费用

　1045

　 用费她其ﻫ三、会计科目使用得简要说明 （一)资产类

　资。源资得制控者或有拥校学训培办民由并成形项事者或易交得去过指是就，产资ﻫ

　产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。

　 资产入账价值得确定:购入得资产，应按购入资产相关法定凭证上标明得金额作为入账价值；接受捐赠得资产,应分别情况,按照历史成本或公允价值确定.

　 内年一在可期预指是就产资动流ﻫ（含 1 年）变现或者耗用得资产。在民办培训学校,主要包括现金、银行存款、其她货币资金、短期投资、应收账款、其她应收款、存货、待摊费用等。

　 供提、理管政行为些那指是就产资定固ﻫ服务之目得而持有得,预计使用年限超过一年得，单位价值较高得房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。

　 下面对各有关会计科目进行简要说明。、 （１)1001 ―现金‖科目.主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管理得库存现金。―现金"科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有得库存现金。

　立建应理管金现ﻫ严格得责任制度，依法严守现金纪律。《会计法》明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管与收入、支出、费用、债权债务账目得登记工作.现金核算须做到日清日结,账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因,按法规处理. 账务处理举例：

　、1 ０0001

　 金现：借ﻫ。元 000０1 金现取提行银从ﻫ

　 ﻫ 00001 款存行银 :贷ﻫ２、

　用现金购买办公用品，价值 8０0 元,直接投入使用。

　00８ 费公办——用费理管：借ﻫ

　贷:现金

　 800― ２001)２(机融金她其或行银在放存校学训培办民算核要主。目科"款存行银ﻫ构得货币资金。―银行存款‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其她金融机构得款项。

　 按照相关规定，凡就是独立核算得单位,都应当在本地银行或其她金融机构开设账户，用以办理银行存款得存、取与转账结算业务. 民办培训学校必须遵守银行结算纪律。

　银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。

　银行存款日记账应定期与―银行对账单‖逐笔核对,至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理:对于因学校或银行由于记账差错引起得账单不符，由出错一方按照规定得错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起得账单余额不符，应按月编制―银行存款余额调节表"揭示并调整民办培训学校与银行之间存款余额记录上得差异.所谓―未达账项"，就是指学校与银行之间,由于双方记账时间上得不同而发生得一方已经入账，而另一方尚未入账得款项。

　 举例:

　某培训学校 2０06 年 9 月３0 日银行存款日记账得帐面余额就是 3460００元；同期,开户银行对账单得余额就是３60２00 元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项: a、３０日,学校存入转账支票一张，１20０元，学校已做增加,银行尚未入账;+ 购采校学,日 92、bﻫ办公用品，开出支票一张，7500 元,学校凭发票已做减少，银行尚未入账;一到收行银，日 82、ｃﻫ笔给我校得汇款１０000 元,由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加,学校尚未入账；单回取行银去时及能未故因纳出于由，元 0０4２费话电缴代行银，议协方双照按,日 82、dﻫ据，故银行已做减少,学校尚未入账；e、30 日,银行结算学校存款利息 30０元,银行已做增加，学校尚未入账。××:名户ﻫ表节调额余款存行银ﻫ。表节调额余款存行银制编，况情项账达未述上据根ﻫ培训学校

　 额金

　目

　项

　额金

　目

　项ﻫ日０３月 9 年 6０02

　11４787336：号账ﻫ银行存款日记账余额 加:银行已收学校未收得款项 c、收到汇款 e、存款利息 ﻫ减：银行已付学校未付得款项 ﻫd、代交电话费

　346000 ００3ﻫ00０0１ﻫ２４00

　银行对账单余额

　项款得付未行银付已校学:减ﻫ票支入存、aﻫ项款得收未行银收已校学：加ﻫ

　ｂ、开出支票购办公用品

　360200

　00２1ﻫ７500 00９35３

　额余款存行银后整调

　009３53

　额余款存行银后整调ﻫﻫ需要说明得就是，调整后银行存款余额既不就是银行存款日记账余额，也不就是银行对账单余额。― 9０01）3（ .目科"金资币货她其ﻫﻫ

　 款存行银与金现除校学训培办民指是就,金资币货她其ﻫﻫ以外得货币资金。包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

　务总政行或导领为校学某当.‖款存卡用信―是就得到用能可校学训培办民ﻫ人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：

　 1、将现金或银行存款 20０00 元存入信用卡。

　 借:其她货币资金-—信用卡存款

　20０00

　 ﻫ

　400002

　 ）款存行银或(金现：贷ﻫ

　ﻫ :票发式正凭,元 006 人客待招卡用信用使人用使卡用信、2lﻫ借:管理费用--业务招待费

　 ６００

　 贷:其她货币资金——信用卡存款

　6０0、３

　*：证凭关有行银凭。元 03 息利款存卡用信到收ﻫﻫ

　0３

　 款存卡用信-—金资币货她其:借ﻫ

　0３

　 用费资筹：贷ﻫ ﻫ

　 需要说明得就是,关于银行存款利息、其她货币资金利息,在进行帐务处理时,千万不要错误地计入―其她收入‖账户，而应当在―筹资费用‖账户中进行冲减.

　０02 息利款存行银到收：如例ﻫﻫ元.根据银行得通知,编制会计分录应就是：

　ﻫ借：银行存款

　200

　ﻫ 00２ 用费资筹:贷ﻫ

　鉴于费用账户一般没有贷方发生额,贷方只就是每月末登记结转净资产得数额,所以,在登记―筹资费用"账户时,这 20０元应当以红字登记在―筹资费用‖账户得借方，表示抵减了费用。

　 （4)11０1 ―短期投资‖科目.

　 短期投资就是指能够随时变现并且持有时间不准备超过１年（含 1 年)得投资,包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资得业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资得可能。―,账细明置设类种资投按应，目科类产资属目科‖资投期短ﻫﻫ进行明细分类核算.

　 投期短得入购金现以于对。量计本成资投照按当应,时得取在资投期短 lﻫﻫ资，应按照实际支出得全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付得价款中包含有已宣告但尚未领取得现金股利或已到付息期但尚未领取得债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在―其她应收款"项下单独核算，不构成短期投资成本. 账务处理举例：

　、10０002 票股外在得行发司公 s 买购场市易交券证从日 1 月 6 年 6002 校某ﻫ股作为短期投资，每股支付价款 1２元（每股含现金股利 0、2５元)另外同时支付相关费用 1800元，均以转账支票结算。

　00８632

　票股司公 s——资投期短：借ﻫ

　0００5

　利股司公ｓ受应--款收应她其ﻫ

　 008142

　款存行银：贷ﻫ

　 2、某校 2006 年 8 月 1 日，从代理发行银行购入ｍ公司 2006 年 1 月１日发行得三年期债券,债券面值 30０00０元，票面利率为３、6%。m 公司每年 1 月 1 日与 7 月 1 日付息两次。截至某校购买时,上半年利息尚未支付.该校实际支付价款为 30６000 元,其中６000 元为相关费用。在该校支付得价款中，包含了已到付息期但尚未领取得债券利息５４０0 元（3０000０×３、６%÷12×6) ﻫ借:短期投资——m 公司债券

　300600

　其她应收款——应收 m 公司利息

　5４０0

　贷:银行存款

　３06０00

　8ﻫ 。元 004５息利券债司公 m 到收，日０１月ﻫ借：银行存款

　 5400

　贷:其她应收款—-应收ｍ公司利息 540０存行银:借ﻫﻫ时息利券债司公 m 到收再逢每,后之ﻫﻫ

　款

　 ５40０

　ﻫ

　0045

　 资投期短 :贷ﻫ、3有付支另，元 0０060３是就格价售出其，售出券债司公 m 得入购述上将日 5 月 11 年 6002 定假ﻫ关税费 3000 元。

　）0003-00０603( 0００303

　款存行银:借ﻫ

　0060０3 券债司公 m——资投期短：贷ﻫ

　 投资收益

　 ２400 ﻫ如果 m 公司债券出售价格就是 303０00 元:

　)000３－０00303( 0０0003

　款存行银:借ﻫ

　投资收益

　 6０00

　 贷:短期投资——m 公司债券 300600 ﻫ如果学校就是在 8 月 8 日，尚未收到上半年利息时就将债券出售,售价 30６000,支付有关税费３０00 元

　借:银行存款

　303０00(3０６000-30０0）

　投资收益

　 30００

　 贷:短期投资-—ｍ公司债券

　30０６0０4

　 其她应收款—-应收 m 公司利息 5400

　ﻫ （５）

　１121 ―应收账款"科目。

　 ―应收账款‖科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动,应当向接受服务单位或个人收取得、但尚未实际收到得款项。期末如有余额在借方,反映学校应收未收得债权。

　―应收账款"按照实际发生额记账;并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。*

　例举理处务账ﻫﻫ １、某校与 h 公司签订一份人员培训合同，合同金额 38０00 元。本月,按照合同约定，为该公司提供培训服务得工作圆满结束,收款发票已开出，但到月末,款项尚未受到.

　０0083

　司公 h——款账收应:借ﻫ

　贷:提供服务收入

　38０00、2 0０08３

　款存行银:借ﻫﻫ：行银入存,项款笔这到受ﻫﻫ

　贷:应收账款—-ｈ公司

　3800０

　 (6)１122 ―其她应收款"科目。

　―收应、利股票股得收应:如。权债她其得外以)"款账收应―(权债务业营主除算核要主"款收应她其ﻫ得债券利息、应收得职工借款、应收得各种垫付款项、应收得保险公司赔款、总务部门得备用金等。

　ﻫ账务处理举例:

　、1 。还扣月个两分中资工从待,元00８2 费疗医得担负己自她由应付垫平张工职为款存行银以校某ﻫ垫支时：

　０08２

　平张——款收应她其：借ﻫ

　贷:银行存款

　28００ ﻫ从工资中扣款:

　 0０4１

　 资工付应：借ﻫ 、00４１

　平张-—款收应她其：贷ﻫ２

　金用备行实门部务总对校某ﻫﻫ制度，核定得备用金定额为 6000 元.

　拨付备用金时: 0０06 )处务总（金用备--款收应她其：借ﻫﻫ

　0006

　 金现：贷ﻫ

　 ﻫ :时用费星零销报门部务总ﻫ借：管理费用

　１20０

　 00０6

　金现：借ﻫﻫ:时金用备回收ﻫ0０21

　 金现：贷ﻫﻫ

　贷：其她应收款——备用金（总务处) 600０ ﻫ3、学校得一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定,应获得 2０００0 元赔偿。

　ﻫ借：其她应收款—-保险公司 ２0０００

　00002

　理清产资定固:贷ﻫ 收到赔偿: 0０0０2

　 款存行银:借ﻫﻫ贷:其她应收款——保险公司 2００00

　（７）12０1 ―存货‖科目.

　 存货,就是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠得,或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中得，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用得材料、物资、商品以及达不到固定资产标准得工具、器具等.应当指出，对企业而言，存货就是一个举足轻重得重要核算对象。但对于民间非营利组织特别就是民办培训学校来说，―存货‖核算得内容不很多，因为学校很少有库存得、准备出售或对外捐赠得商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠得商品或物品。有得，只就是一些备用得材料、物品。而且，如果学校买来得材料、物品，买来就用，也不必通过―存货‖这个科目进行核算,而就是直接在成本费用中列支。只有买来得材料、物品、低值易耗品等在验收后,先入库保存,等待领用，才在―存货"中核算。在―存货‖一级帐户下,学校可以设立―材料‖、―低值易耗品‖等二级明细帐户。

　方算计得本成库出货存、认确值价得货存于关,此因ﻫ法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。

　ﻫ― 1０31

　）8(ﻫ .目科‖用费摊待ﻫ

　待摊费用，就是指那些已经支出，但应当由本期与以后各期分别负担得、分摊期在 1 年以内(含 1年）得各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在 1 年之内分期平均摊销,记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。

　账务处理举例：

　1、某校租用某兄弟单位房屋３0 间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订得房屋租赁合同，年租金３0 万元,在每年 1 月 1０日前一次全部预付。

　1 月 10 日付款时,根据对方开具得收款发票与学校开出得银行转账支票存根作为原始凭证：

　ﻫ000003

　金租屋房——用费摊待:借ﻫ

　 贷:银行存款

　30０000 ﻫ2、1 月末,摊销本月应负担得房屋租金:（以后每月做此分录)

　）00０52=2１÷０00003（ 0０052 费赁租—-本成动活务业：借ﻫ

　贷：待摊费用——房屋租金 25000 ﻫ― 1051)9(ﻫ 目科‖产资定固ﻫ

　ｌ固定资产就是指同时具有以下特征得有形资产:（一)为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目得而持有得;（二)预计使用年限超过一年；(三）单位价值较高.

　 具校本合结应校学个各ﻫﻫ体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产得折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门得规定,经过本单位董事会（理事会）或其她决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。

　资定固：定确得值价账入得产资定固ﻫﻫ产在取得时,应当按照取得时得实际成本入账.外购得固定资产,按照实际支付得买价、相关税金、

　包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生得可直接归属于该固定资产得其她支出,如运输费、安装费、装卸费等确定其成本;自行建造得固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生得全部指出确定其成本；接受捐赠得固定资产，按照有关规定确定其成本.

　 得期当入记当应，益损净产资定固得生发而因原等损毁者或废报、售出于由校学训培办民ﻫﻫ―其她收入‖或者―其她费用‖。

　民办培训学校得固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏得固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会(理事会)与主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈,按照公允价值,列入―其她收入‖；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回得保险赔偿与过失人得赔偿等后得金额，计入当期―管理费用‖。

　 民办培训学校应设置固定资产明细账(或固定资产卡片）,进行明细分类核算 例举理处务账ﻫﻫ、1供据根.元０03 费试调,元 002 费输运，元０0052 值价位单,台一机能功多码数用公办买购校某ﻫ应方、运输方以及调试方等开具得具有法定效力得正式发票与学校相关得验收记录确定原值为 25５００元。编制会计分录。

　0０５５２

　产资定固:借ﻫ

　 贷：银行存款（或现金）

　2５５００、2

　 机控数用学教得装安要需买购校学训培能技某ﻫﻫ床一台,买价２５0００0 元,包装费１000０元,运费及装卸费３００0 元，安装费及调试费２00０0元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。

　ﻫ(１）开出支票支付价款。根据支票存根与供方开具得具有法定效力得正式发票：

　借:在建工程-—×型号数控机床 25０00０

　ﻫ 00０052

　 款存行银:贷ﻫ(２）开出支票支付包装费: ０００0１ 床机控数号型×—-程工建在：借ﻫ

　 款存行银：贷ﻫ１００00 )３(

　:费卸装与费运付支票支出开ﻫ ０003 床机控数号型×-—程工建在:借ﻫ

　000３

　款存行银:贷ﻫ（４）支付安装及调试费

　借:在建工程——×型号数控机床 2００００

　 ０0００２

　款存行银：贷ﻫ ５）安装调试完毕,经验收合格，根据验收单：

　借:固定资产

　 2８3０0０

　 贷：在建工程——×型号数控机床

　2８300０

　３、某校收到合作企业无偿捐赠得新旅行车一辆,对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品得价格就是１２0０００元。经确定，该汽车得公允价值为 1２000０元。— 定固：借ﻫﻫ资产——机动车

　１２00０0

　 0０0０２1

　 入收赠捐:贷ﻫ

　 年当入计,入收赠捐得校学ﻫﻫ得应纳税所得额计提所得税,如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。、4固ﻫﻫ定资产出售，按照所处置得固定资产得账面价值进行账务处理。２值原，脑电台一得校某：例ﻫﻫ0000 元,已累计提折旧 15００0 元， 元０004 为价卖际实ﻫﻫ（１)

　将已出售得电脑转入―固定资产清理‖。

　ﻫ借: 固定资产清理

　 5０00

　累计折旧(已提折旧)1５０0０ 00002 )值原面账（产资定固：贷ﻫﻫ

　(２）结转固定资产清理得净损益(计入当期管理费用或其它收入.

　 0004

　 )款存行银或(金现:借ﻫﻫ时值减ﻫ

　0001 失损值减产资—用费理管ﻫ

　贷:固定资产清理

　５000

　 ﻫ

　;:是就录分。元 0006 卖脑电该果如ﻫﻫ:时值增ﻫﻫ

　 借：现金(或银行存款）

　 600０

　ﻫ

　 贷：固定资产清理

　 50００

　、000１ 入收净置处产资定固—入收她其ﻫ５ﻫﻫ某校一台柜式空调机使用期满,经批准报废。该空调原值 12800 元，已提折旧 120０0 元.报废时，残料计价 300 元,验收入库。另在拆卸过程中,以现金支付清理费２00 元。）：下如理处务账ﻫﻫ１（ﻫﻫ固定资产转入清理

　００8

　理清产资定固:借ﻫ

　 00０21

　 旧折计累ﻫ

　贷：固定资产

　１2８0０ ）2( 用费理清付支ﻫ 002

　 理清产资定固：借ﻫ

　贷：现金

　20０ ﻫ(3）残料入库

　 0０3

　 料材 —- 货存：借ﻫﻫ

　贷：

　固定资产清理

　 ３0０ ：则，金现回收,门部购收品废给卖就时当料残果如ﻫﻫ

　 借:现金

　3０03

　 贷：固定资产清理

　 ３0０

　 ）4（ 益损净理清产资定固转结ﻫ 0０７ 失损净产资定固理处 -- 用费她其:借ﻫ

　 ﻫ ００7

　理清产资定固:贷ﻫ６、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后,对固定资产得盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限,报经批准后,在期末结账前进行账务处理 ）1（

　 ：值价允公照按:盈盘ﻫ借：固定资产

　ﻫ 入收她其:贷ﻫ

　（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明

　脑电该。盗被间夜是就因原ﻫ原值 2８0００元,已累计折旧２1000 元.经保险公司确认,同意赔偿 4０00 元，领导依据有关制度决定,过失人赔偿 140０元。会计分录：

　 ﻫ借：管理费用—资产减值损失 １600

　其她应收款—保险公司

　４000

　其她应收款—张 三

　 14００

　 累计折旧

　2100０

　贷:固定资产

　２8000 ﻫ注：凡就是 200５年 1２月 3１日以前购入得固定资产因已按旧会计制度在―事业支出"中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支. 产资净存滚——产资净性定限非：借：应ﻫﻫ

　 产资定固：贷ﻫ 保险公司偿付赔款时：

　 借：银行存款

　4０00

　0004

　 司公险保—款收应她其:贷ﻫ责任人缴纳赔偿金:

　借:现金

　140０

　 ０0４1

　三张-款收应她其:贷ﻫ― 2051）０1（ .目科‖旧折计累ﻫ固定资产得折旧，就是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中得那部分价值。―累ﻫ计折旧‖这个会计科目比较特殊,它就是―固定资产‖帐户得备抵调整帐户.―固定资产"帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在―累计折旧‖账户中进行纪录。―累计折旧‖账户贷方记录每月计提折旧得数额，借方纪录转出得累计折旧数额.―累计折旧"余额在贷

　方，表示已提得累计折旧数额.为什么说―累计折旧‖账户就是―固定资产‖帐户得调整帐户？因为用―固定资产‖帐户得期末借方余额减去―累计折旧‖帐户得贷方余额,其差额就就是固定资产得净值

　 民办培训学校应当按月计提固定资产折旧,并在固定资产得预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。

　民办培训学校应当根据固定资产得性质与消耗方式，合理地确定固定资产得预计使用年限与预计净残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧得最低年限为：(一）房屋、建筑物为 20 年；（二）火车、轮船、机器、机械与其她生产设备为 10 年;(三）电子设备与火车、轮船以外得运输工具以及与生产经营有关得器具、工具、家具等为５年。

　研与育教、览展于用ﻫ究等目得得历史文物、艺术品以及其她具有文化或历史价值得典藏,虽作为固定资产核算,但不计提固定资产折旧，单独在―文物文化资产‖项下反映。

　 按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加得固定资产,当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少得固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用,均不再提取折旧(所谓提足折旧,就是指已经提足该项固定资产应当提取得折旧总额，所谓应当提取得折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。);提前报废得固定资产,也不再补提折旧。

　民办培训学校得折旧方法,一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定,不得随意改变。年限平均法得计算公式就是:

　 1 – 预计净残值率

　％ 0０1× ———-——————-- ＝ 率旧折年ﻫ

　预计使用年限 ﻫ月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12

　ﻫ月折旧额 = 固定资产原值 × 月折旧率、例举理处务账ﻫﻫ1值原，辆一车卧小用理管入购校某ﻫ260000 元,预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 4% 。

　ﻫ

　 １ – 预计净残值率 4％ 年折旧率 ＝ —-————-————— ×100 ％ = １9、２％

　用使计预ﻫ年限 5 ﻫ月折旧率 = 19、２÷１2＝ １、6 ％

　：录分计会ﻫ0614 = %6、1×０00062 = 额旧折月ﻫ 借:管理费用——折旧费

　4160

　ﻫ 0614

　 旧折计累:贷ﻫ

　较产资定固得校学训培果如ﻫ多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动得固定资产与用于学校管理部门得固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门得固定资产折旧分别记入―业务活动成本‖与―管理费用"账户，会计分录就是:

　借：业务活动成本—折旧费（直接用于教学活动得固定资产折旧)

　 于用（费旧折—用费理管ﻫ学校管理部门得固定资产折旧）

　 ﻫ 旧折计累：贷ﻫ（二）负债类

　含致导会期预务义该行履，务义时现得成形项事者或易交得去过指是就债负ﻫﻫ有经济利益或者服务潜力得资源流出民间非营利组织。

　ﻫ

　，性动流其按，债负得校学训培办民ﻫ可以分为流动负债与长期负债两类。流动负债就是指将在一年内（含 1 年)偿还得负债。包括：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用等。长期负债就是指偿还期在一年以上得负债。包括：长期借款、长期应付款等。

　下面对各有关会计科目进行简要说明。― 101２

　.目科"款借期短ﻫﻫ 短期借款就是指民办培训学校向银行或其她金融机构借入得期限在 1年以下(含1年）得各种借款。短期借款应当按照借款本金与确定利率按期计提利息，计入当期费用.―短期借款‖账户按照债权人

　设置明细帐户,进行明细分类核算。

　ﻫ账务处理举例：

　、1，期到款借该。％6 率利年，月个 9 限期，元 000001 入借行银户开向日 1 月 1 年６0０2 于校某ﻫ如数归还。利息按月预提，按季支付。

　１月借入款项时 000０01

　款存行银:借ﻫﻫ

　贷：短期借款

　10００00 1 ：息利款借行银提预,末月ﻫﻫ借：筹资费用——借款利息 500

　 贷：与提费用——借款利息 50０ 2

　 .上同录分计会得息利款借行银提预，末月ﻫﻫ３

　 :息利款借付支行银向，末月ﻫ

　借:预提费用——借款利息 100０

　 筹资费用-—借款利息

　５00

　贷：银行存款

　 1500

　ﻫ 上同理处务账得度季三第、二第ﻫ9 月末，归还借款本金时：

　借：短期借款

　 １00000

　 ﻫ ０000０1

　款存行银：贷ﻫ(１2) 2２02 ―应付账款‖科目。

　ﻫ―应付账款‖账户，核算民办培训学校因购买材料、商品与接受服务等而应付给供应单位得款项.―应付账款‖账户应按照债权人分别设置明细帐,进行明细核算。

　例举理处务账ﻫﻫ、1。元 0006 费电得用耗所扇电及调空期暑付支院学××得舍校租出向应校学训培,议协关有据根ﻫ至 2006 年 8 月 31 日，此款尚未支付,但本着权责发生制原则，学校已将此笔款项列入当期费用。

　借:管理费用——水电费

　 ６0000

　 贷:应付账款-—××学院 60０0 ６002、２得校学与票发式正得具开方权债凭。项款述上付支院学××向票支账转以,日 01 月 9 年ﻫ支票存根：！

　ﻫ

　借：应付账款——××学院

　6００0

　000６

　 款存行银：贷ﻫ (13)2２03 ―预收账款‖科目.―收预,位单买购品商或象对务服向校学训培办民算核,户账"款账收预ﻫﻫ得各种款项。

　ﻫ民办培训学校向培训对象收取得学费，一般都就是按照学期来收取得.由于教学内容、教学方式得不同，学期得长短不尽相同，短则十天半月，长则三、四个月甚至半年。另外,由于学校得规模大小各异，收取得学费总量与对核算详细程度得要求也不一样。因此，对收取得学费，不同得培训学校可以采取不同得处理方法:对培训项目繁多、期间较短（不超过 1 个月)、收费总量不大得，可以全部直接列作当期―提供服务收入 "；对于培训项目比较单一、培训周期较长、收费总量较大得,可以通过―预收账款‖进行调节，以利于成本得真实与收支得有效对比,有利于权责发生制得落实。

　账务处理举例 ﻫ

　 某校 2006 年 8 月一次性集中向学员收取秋季学费,学期从 9 月１日开始,计划上课 4 个月共 160课时，每人收 1600 元.该校共招收本期学员 1００0 人，收取学费 1６０0000 元。根据受益期 4 个月平均计算，每月得收入应就是 400０0０元. ８ ：行银入存金现将时及并，费学取收月ﻫ

　借：银行存款

　160０00０７

　 0０00061

　费学季秋——款账收预：贷ﻫ

　９月，结转 9 月得学费收入:

　 ﻫ 0000０4 费学季秋-—款账收预:借ﻫﻫ

　贷：提供服务收入——培训费收入 ４0000０ 01 .上同入收费学转结月 21、月１1、月ﻫﻫ― ４0２２)４1（

　。目科‖资工付应ﻫ ―应付工资‖账户，核算民办培训学校应当付给职工得工资总额。包括在工资总额内得各种工资、奖金、津贴等。不论就是否在当月支付,都应通过本帐户合算。―应付工资‖账户贷方，记录各项应发数额，借方纪录各项实发数额,期末余额一般在贷方，表示应发而尚未发出得工资数额。

　―应付工资"核算得依据就是每月编制得―工资单‖与―工资汇总表‖。

　ﻫ账务处理举例

　 租房住工职扣代，中其。元 0０0623 额总资工月本算结‖表总汇资工―据根校某ﻫﻫ金２000 元,代垫职工李斯家属医药费８00 元，代扣个人所得税２6７0０元,职工住房公积金补贴25０00 元代为专户存储,扣职工张三因电脑丢失责任而负担得赔偿款 1４０0 元。出纳从银行提取现金２7０100 元，发放工资。

　。资工放发备准，元０0107２金现取提行银从ﻫ

　 借:现金

　270１０0

　贷:银行存款

　2７0100 ﻫ支付本月应付工资：

　 借：应付工资

　3２6０00 ﻫ

　贷:现金

　 27010０

　0002

　 租房工职—-款收应她其ﻫ

　 其她应收款——李 斯

　 800

　 0041

　 三 张—-款收应她其ﻫ

　应交税金——应交个人所得税 26700

　 银行存款

　２5000 ﻫ结转本月应付工资：

　 假设，在３26000 元工资总额中，教师班主任等教育教学一线职工工资为 26600０元，其余 6０000 元为管理人员工资。

　000662

　资工 -- 本成动活务业：借ﻫ

　工 —- 用费理管ﻫ资

　 60000

　ﻫ 00062３

　资工付应：贷ﻫﻫ― 6022 )51（ 。目科"金税交应ﻫ ―应交税金"账户核算民办培训学校依照国家税法规定应当缴纳得各种税费。包括营业税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税以及代扣代缴得个人所得税.其中,营业税、城建税、教育费附加计入―业务活动成本‖(设相应明细项目);房产税、土地税、车船使用税、印花税直接计入―管理费用‖；所得税计入―其她费用‖. ﻫ账务处理举例：、1元 00501 税业营交应月本，算计经.元 0000５3 为入收费学月 9 年 6002 校某ﻫﻫ（3５０000×3％）,城建税 7３5 元(10500×7%),教育费附加 31５元(10500×3%）。

　：时转结ﻫ借：业务活动成本——应交营业税

　10500

　 537

　 税建城交应-—本成动活务业ﻫ

　 业务活动成本——应交教育费附加 31５4

　5０１

　 税业营交应——金税交应：贷ﻫ００

　53７

　税建城交应—-金税交应ﻫ

　附费育教交应--金税交应ﻫ加

　315

　2、２006 年９月,代扣代缴个人所得税 2６７0０元已在发放工资时进行帐务处理。

　01、3,初月ﻫﻫ学校按照法定期限，通过互联网纳税申报成功.并通过银行如期缴纳各种应交税费。

　根据各种完税凭证，编制会计分录：

　借:应交税金-—应交营业税

　 10500

　应交税金——应交城建税

　735

　 应交税金——应交教育费附加

　31５

　０5511

　款存行银：贷ﻫ、4 ：元０0082 税得所业企纳缴算计须底年如ﻫ

　借:其她费用——应交企业所得税 2８000

　 贷:应交税金——应交企业所得税

　 ５、次年 1 月完税后：

　ﻫ

　借:应交税金——应交企业所得税 28000

　）0００82

　款存行银：贷ﻫ６１（ﻫﻫ2２0９ ―其她应付款‖科目。

　―设象对权债照按户帐该。项款得人个或位单她其收暂、付应校学训培办民算核户账‖款付应她其ﻫ立明细帐户,进行明细分类核算。―

　 都"款付应她其―、‖款账付应―、"款收应她其―、‖款账收应ﻫﻫ就是核算债权债务得结算类帐户.但就是，在核算实践中,面对具体业务，往往在两个应收与两个应付账户中难以定夺。其实,区别得最重要标志，就瞧发生得债权或债务，就是不就是与本单位得主营业务有直接关系。比如在学校,主要活动就是教育教学，那么,凡就是与教育教学活动有直接关系得债权债务,就在―应收账款"或―应付账款‖中核算，其她债权债务，则在―其她应收款‖或―其她应付款‖中核算。民办培训学校使用―其她应收款"或―其她应付款"得业务较多,比如,短期欠付个人得款项、代收待付得款项、已提但未付得工会经费、职工个人得临时借款、给所属部门得临时周转金等等。―应收账款‖、―其她应收款‖、―应付账款‖、―其她应付款‖都应当按照债权债务得对象设立明细帐，进行明细分类核算。― 1０32)７1(校学训培办民算核户账‖用费提预ﻫ―。目科‖用费提预ﻫﻫ按照规定预先提取得已经发生但尚未支付得费用。如预提得租金、保险费、借款利息等。―预提费用‖账户按照费用得种类设置明细分类账，进行明细分类核算.

　根据与××学院达成得租房协议，某校从２006 年 1 月 1 日开始租用得教室与办公用房年租金为6０0000 元。学校可以先使用,房租到年末一次付清。虽然，此项开支到年底才须付款。但我们不能说不付款就没有这回事。因为房子已经使用了，在每月成本、费用中,就理应有房租费。所以,根据权责发生制原则，需要进行预提。每月要做得分录就是：

　0０005 费租房-—用费理管:借ﻫ

　000０5 费租房—-用费提预：贷ﻫ21

　付支次一日 5２月ﻫﻫ时，做分录:

　 )租房得月 11-1（

　００0０５5

　费租房-—用费提预:借ﻫ

　月 21（

　00０05

　费租房—-用费理管ﻫ得房租）

　０000０6

　 款存行银：贷ﻫ（三）净资产类 民办培训学校得净资产就是指资产减去负债后得余额。定限为分，制限到受否是就其照按产资净ﻫ性净资产与非限定性净资产。

　如果资产或者资产所产生得经济利益（如资产得投资收益与利息等）得使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置得时间限制或(与)用途限制,则由此形成得净资产即为限定性净资产,国家有关法律、行政法规对净资产得使用直接设置限制得，该受限制得净资产亦为限定性净资产；除此之外得其她净资产,即为非限定性净资产。如果规定得限制性条件已经解除,限定性净资产也可以转化为非限定性净资产。

　所谓时间限制,就是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校在收到资产后得特定时期之内或特定日期之后使用该项资产,或者对资产得使用设置了永久限制.,制限途用谓所ﻫ就是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校将收到得资产用于某一特定得用途。决、策决性定限得作所用使得产资净对构机力权似类或会事理、会事董得校学训培办民ﻫﻫ议或拨款限额等，属于内部管理上对资产使用所作得限制，不属于本制度所界定得限定性净资产.，

　应当指出，除非出资者或捐赠者对出资得用途事先作出了法定得、明确得限制，民办学校得净资产，一般都就是非限定性净资产。因为出资人得资金投入就是为了整个教育教学活动,既没有限制

　使用得时间,也没有规定特定得用途。因此，学校出资人得资金投入，应当列作非限定性净资产。

　(１8) ３101 ―非限定性净资产"科目。：

　 学校得非限定性净资产包含许多方面得内容,为了进行明细分类核算,有必要在―非限定性净资产‖得一级会计科目项下设置二级甚至三级会计科目。建议设置―出资者投入‖、―发展基金‖、―公益金‖、―风险基金‖、―合理回报‖、―本年净资产‖、―滚存净资产‖等二级科目。其中：―出资者投入‖核算学校在申请开办时，经法定验资认证得投资者实际投入得资金额；―发展基金"、―公益金"、―风险基金‖核算按照国家有关法律法规与学校章程规定提取得专用基金; ―合理回报‖核算在章程中明确表明要求取得合理回报得民办培训学校根据决策机构得决议，实际应付给出资者得合理回报。年度末，将―非限定性净资产--合理回报‖明细帐户转入―非限定性净资产—-本年净资产‖明细帐户.―生发月本将当应校学,月每.况情态动产资净得年本算核‖产资净年本ﻫ得―提供服务收入—非限定性收入"、―其她收入-非限定性收入‖、等收入类账户得账面余额与―业务活动成本‖、―管理费用‖、―筹资费用"、―其她费用‖等成本费用类账户得账面余额分别转入本明细帐户。年末,―非限定性净资产-—本年净资产‖得余额转入―非限定性净资产——滚存净资产"明细帐户.

　―滚存净资产‖核算历年得滚存结余.

　账务处理举例：６0０2、1，元００0６41‖入收性定限非—入收务服供提―月本转结,日 03 月 9 年ﻫﻫ―其她收入—非限定性收入‖３０00 元,―投资收益‖10000 元

　借：提供服务收入-非限定性收入 1４６00０

　 ０0０3

　入收性定限非—入收她其ﻫ

　 000０1

　益收券债——益收资投ﻫ

　 951 产资净年本——产资净性定限非：贷ﻫ０0０６０02、２筹―,元０0０0３‖用费理管―,元 00009‖本成动活务业―月本转结，日０３月 9 年ﻫﻫ资费用‖5000 元,―其她费用‖20００元.

　 00０７21 产资净年本——产资净性定限非：借ﻫﻫ

　 贷：业务活动成本

　 90000

　 管理费用

　 30０00

　000５

　 用费资筹ﻫ

　 费她其ﻫ用

　 2０00

　 ﻫ3、200６年年度会计报告做出后，次年一月，根据学校董事会决议并在网上公示，同时报经上级主管部门备案,应付给出资人得当年合理回报 2００0０元。会计分录如下：

　借:非限定性净资产——合理回报

　20000

　 000０2

　 飞王者办举--款付应她其:贷ﻫ

　 支付时：

　00002

　 飞王者办举——款付应她其:借ﻫ

　ﻫ 00002

　 金现:贷ﻫ

　按照《民办教育促进法实施条例》得要求，民办学校取得合理回报得操作时间应在―每个会计年度结束时‖.从实务来瞧,学校何时具体操作较为适宜？一般来说，在年度决算前做这件事比较困难,无论就是计算依据得确定还就是帐务处理得时间，都很匆忙。因此，建议培训学校在每年一月完成上年会计报表后，尽快召开理事会、董事会等，就回报问题作出决议，并依法向社会公示，向主管部门备案，在完成一系列法定程序并已经经过会计师事务所完成上年度得审计后,在每年２月进行合理回报得会计帐务处理就是比较合适得。这与税务部门得有关要求也比较一致

　6002、4 。‖金三―提计,元 0００0０1 是就产资净后税得年ﻫ

　险风、金益公、金基展发留提法依ﻫ保证金，就是为了坚持会计得稳健性原则，保证会计主体更好得生存与发展.提留发展基金就是为了保证学校能够有一定资金储备，用于持续发展，扩大学校办学规模，增加资产投入，创建特色与品牌学校;提留公益金就是为了用于学校得集体福利事业；提留风险保证金就是为了应对学校可能发生得各种风险,如政策风险、教育市场风险与自身经营风险。―三金‖得提取比例，一般遵从相关会计制度得规定.《民办教育促进法实施条例》第３7 条规定:―在每个会计年度结束时，捐资举办得民办学校与出资人不要求取得合理回报得民办学校应当从年度净资产增加额中，出资人要求

　取得合理回报得民办学校应当从年度净收益中，按不低于年度净资产增加额或者净收益得 25％得比例提取发展基金，用于学校得建设、维护与教学设备得添置、更新等."至于公益金、风险保证金得提取比例，《条例》未作具体规定。参照企业标准,公益金得提取比例一般就是５%-—1０％;风险保证金得提取比例一般就是１0％。― .取提时算决年每在应‖金三ﻫ 会计分录就是：

　０0０0４

　产资净年本——产资净性定限非:借ﻫ

　０005２

　金基展发—-产资净性定限非:贷ﻫ

　贷：非限定性净资产—-公益金

　 ５００0

　0０0001

　 金证保险风——产资净性定限非:贷ﻫ 使用―三金‖时,会计分录就是：

　借：非限定性净资产——发展基金

　 非限定性净资产—-公益金

　金证保险风——产资净性定限非ﻫ

　贷：银行存款（或现金)（ 类入收）四ﻫﻫ

　、得得取动活务业展开校学训培办民指是就入收ﻫ导致本期净资产增加得经济利益或者服务潜力得流入。民办培训学校得收入按其来源主要分为捐赠收入、提供服务收入、投资收益与其她收入等。

　位单她其受接校学训培办民是就入收赠捐ﻫ或者个人捐赠所取得得收入.

　服其向定规得等程章据根校学训培办民指是就入收务服供提ﻫ务对象提供服务取得得收入，包括学费收入、培训收入等.这就是民办培训学校最主要得收入来源. 赠捐述上除有果如校学训培办民ﻫﻫ.益损净资投得得取资投外对因校学训培办民指是就益收资投ﻫ收入、提供服务收入、投资收益之外得其她主要业务活动收入,也应当单独核算。

　ﻫ其她收入,就是指除上述主要业务活动收入以外得其她收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。

　 ﻫ民办培训学校得提供服务收入、商品销售收入与投资收益等一般为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产得使用设置了限制。捐赠收入,应当视相关资产提供者对资产得使用就是否设置了限制，分别限定性收入与非限定性收入进行核算。交得事从所则原换交价等照按指是就易交换交ﻫﻫ易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值得现金,或者提供等值或者大致等值得货物、服务等得交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易。

　对于因交换交易所形成得提供劳务收入,应当按以下规定予以确认：１.在同一会计年度内开始并完成得劳务，应当在完成劳务时确认收入；2.如果劳务得开始与完成分属不同得会计年度，可以按完工进度或完成得工作量确认收入.

　(19）4101 ―捐赠收入‖科目。

　ﻫ―捐赠收入"账户,核算民办培训学校接受其她单位或者个人捐赠所取得得收入。―捐赠收入‖得期末余额在全部结转―非限定性净资产——本年净资产"后，应无余额.

　 细明行进，目科细明置设入收性定限与入收性定限非为分区定限在存否是就照按当应入收赠捐ﻫ核算。

　如果资产提供者对资产得使用设置了时间限制或者（与）用途限制，则所确认得相关收入为限定性收入；除此之外得其她所有收入,为非限定性收入。

　：例举理处务账ﻫ 某校接受某企业无偿捐赠得货币资产 1０0００0 元,用于改善办学条件。款项已存入银行。

　借：银行存款

　 100０００

　贷:捐赠收入——非限定性收入 １00000

　 （２0) 4102 ―提供服务收入"科目。

　入收得得获务服学教育教供提校学训培办民，下况情般一ﻫﻫ包括学杂费收入、培训收入等，均为非限定性收入. 在―提供服务收入‖一级科目下,学校可根据实际需要，设置―学杂费收入‖―培训收入‖等二级科目.为了统一指标体系，便于归口部门汇总，建议:凡就是进行国家承认学历教育得学校，其取得学历得学生缴纳得学费收入在―提供服务收入-—学杂费收入‖项下核算;凡就是非学历教育得培训学校收取得学费收入,在―提供服务收入--培训费收入‖项下核算。

　根据权责发生制原则,民办培训学校收取得受益期相对较长得学杂费、培训费,可视情况先在―预收账款"账户中登记，然后再按照受益期，均衡结转至―提供服务收入‖帐户。即：收费时:：借ﻫﻫ现金(或银行存款）

　 贷：预收账款-学杂费(或培训费 ﻫ每月结转时

　)费训培或（费杂学—款账收预:借ﻫ

　收费训培或（)入收费杂学(入收性定限非—入收务服供提:贷ﻫ入)

　凡培训期不足一个月或者虽然超过一个月但培训周期较短、数额较小得各类培训班得培训收入,亦可直接计入―提供服务收入—非限定性收入（培训费收入）‖,不必一定经过―预收账款‖账户。ﻫ期末,―提供服务收入"帐户得余额转入―非限定性净资产——本年净资产"账户。结转后,本科目应无余额。

　：例举理处务账ﻫﻫ 1、见ｐ21 例题. ２、期末,―提供服务收入‖ 帐户得余额 400000 元，转入―非限定性净资产——本年净资产‖账户

　０000０4）入...