注册会计师《会计》　,(203)

　第四章

　固定资产

　一、单项选择题

　1. 甲公司为增值税一般纳税人，为顺应市场要求，于 2 2 ×9 19 年 年 2 12 月 月 1 31 日开始对某设备进行改良。改良之前，该设备的账面价值为 0 800 万元。改良过程中领用成本为 0 100 万元的自产消费品，该产品市场售价为 0 150 万元，适用的消费税税率为 10% ，增值税税率为 13% 。另外，领用了原打算用于生产产品的成本为 0 50 万元的外购原材料。改良于 2 2 ×0 20 年 年 3 3 月 月 1 31 日完成，并于当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为 8 8 年，仍旧适用于直线法计提折旧，没有净残值。为了保证设备良好运行，企业决定于每三个月末对该设备进行一次全面的检修，每次发生费用为 0 10 万元。假定不考虑其他因素，该设备于 2 2 ×0 20 年 年 9 9 月 月 0 30 日完成第二次检修后的账面价值为（

　）。

　A.911.09 万元

　B.904.69 万元

　C.950.5 万元

　D.970.5 万元

　2. 甲公司 2 2 ×5 15 年 年 1 1 月 月 1 1 日从乙公司购入 A A 生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A A 设备的总价款为 0 2 000 万元，当日支付 800 0 万元，余款分 3 3 年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用 8 20.8 万元，设备于 2 2 ×6 16 年 年 3 3 月 月 1 31 日安装完毕交付使用。预计使用年限为 5 5年，采用年数总和法计提折旧，设备预计净残值为 0 0 。假设：同期银行借款年利率为 5% 。已知（ P/A ， 5% ，3 3 ）＝ 2.723 ，（ P/A ， 6% ，4 4 ）＝ 3.545 。不考虑其他因素，该设备 2 2 ×6 16 年应计提的折旧额是（

　）。

　A.493.44 万元

　B.589.34 万元

　C.497.55 万元

　D.594.25 万元

　3. 嘉禾公司为增值税一般纳税人，其销售商品和处置动产设备适用的 增值税税率均为 13% 。为扩大生产，嘉禾公司于 2 2 ×0 20 年 年 3 3 月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为 0 800 万元，增值税为 为 4 104 万元，支付运费 5 5.45 万元（含增值税，适用的增值税税率为 9% ）。安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为 0 160 万元和 2 27.2 万元，另外领用自产产品一批，账面价值为 0 300 万元，计税价格为 0 350 万元，该产品为应税消费品，消费税税率 10% 。2 2 ×0 20 年 年 4 4 月 月 8 28 日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为 5 5 年，预计净残值为 0 27.20 万元，嘉禾公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。2 2 ×1 21 年 ，嘉禾公司对该设备应计提的折旧额为（

　）。

　A.506 万元

　B.318.53 万元

　C.389.31 万元

　D.381.33 万元

　4. 甲公司为增值税一般纳税人，本年年初开始安装一条生产线，购入各种设备成本为 0 200 万元，增值税金额为 6 26 万元，以银行存款支付安装费用 0 10 万元。安装完工后，对生产线进行负荷联合试车耗用原材料 5 5 万元，该原材料增值税为 5 0.65 万元，发生人工费 1 1 万元；试车生产的产成品已完工，但尚未对外出售，预计售价为 8 8 万元。年末生产线达到预定可使用状态，不考虑其他因素，该固定资产的初始入账金额为（

　）。

　A.208 万元

　B.218 万元

　C.234 万元

　D.234.65 万元

　5. 筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（

　）。

　A.管理费用

　B.在建工程的成本

　C.长期待摊费用

　 D.营业外支出

　6. 甲公司 2 2 ×4 14 年 年 6 6 月 月 0 30 日将一栋自用办公楼进行处置，收取价款 0 380 万元。该办公楼为 2 2 × 10年自行开发建造的，于 2 2 ×0 10 年 年 2 12 月 月 1 31 日完工并投入使用，入账成本为 0 490 万元。甲公司对该项办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为 0 10 万，预计使用寿命为 0 20 年。至 2 2 ×3 13 年末，该办公楼出现减值迹象，可收回金额为 0 340 万元。减值后原使用寿命和折旧方法不变，预计净残值为 为 0 0 。假定不考虑其他因素，处置该项办公楼对 2 2 ×4 14 年损益的影响金额为（

　）。

　A.29.5 万元

　B.40 万元

　C.－26 万元

　D.50 万元

　7. 甲公司持有乙公司 60% 的股权， 20 ×3 3 年 年 6 6 月甲公司以 0 650 万元的价格从乙公司购入一项固定资产，乙公司此资产的账面价值为 0 500 万元。甲公司另向第三方支付安装费用 9 9 万元，当月月底达到预定可使用状态，甲公司将其作为管理用固定资产。此固定资产尚可使用年限为 5 5 年，预计净残值为 0 0 ，甲、乙公司均采用直线法计提折旧。

　20 ×4 4 年 年 2 12 月 月 1 31 日，甲公司将上述固定资产以0 580 万元的价格出售，另支付清理费用 6 6 万元。不考虑其他因素，固定资产处置业务对 20 ×4 4 年甲公司合并报表损益的影响为（

　）。

　A.224 万元

　B.217.7 万元

　C.119 万元

　D.112.7 万元

　8. 甲公司 2 2 ×8 18 年 年 4 4 月 月 1 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买一台需安装 的大型生产设备，设备总价款 12000 万元。因甲公司现金流量不足，约定设备价款自合同签定之日起满 1 1 年后分 分 3 3 期支付，即每年 4 4 月 月 1 1 日支付 4000 万元。2 2 ×8 18 年 年 4 4 月 月 1 1 日，甲公司以银行存款支付运杂费123.6 万元。4 4 月 月 0 10 日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资 38.8 万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为 0 90 万元。设备于 2 2 ×8 18 年 年 6 6 月 月 0 20 日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用年限为 0 10 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为 10% ，已知相关现值 系数：（ P/A ， 10% ，3 3 ）＝ 2.4869 ；（ P/F ，10% ，3 3 ）＝ 0.7513 。假定该设备所生产的产品本期尚未完工。不考虑增值税等其他因素，甲公司 2 2×8 18 年末应摊销的未确认融资费用的金额是（

　）。

　A.746.07 万元

　B.994.76 万元

　C.1306.33 万元

　D.497.38 万元

　9. 甲公司 2 2 ×6 16 年发生如下业务：（1 1 ）财务部门相关固定资产发生维护费用 2 2 万元；（2 2 ）行政管理部门对管理用设施进行修理发生支出 1 1 万元；（3 3 ）人力资源管理部门办公设备日常修理费用支出 4 4 万元；（4 4 ）专设的销售机构固定 资产发生日常修理费用 5 5 万元；（5 5 ）车间生产设备发生

　局部损耗，进行维护时发生支出 8 8 万元，该设备生产的产品至年末已全部出售。假定不考虑其他因素，甲公司 2 2 ×6 16 年因上述支出对管理费用和营业利润的影响分别为（

　）。

　A.5 万元；－10 万元

　B.7 万元；－12 万元

　C.7 万元；－20 万元

　D.15 万元；－20 万元

　10. 甲公司于 2 2 ×4 14 年 年 1 1 月 月 1 1 日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为 0 6 000 万元，预计使用寿命为 0 30 年。据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2 2 ×1 14 4 年 年 1 1 月 月 1 1 日预计 0 30 年后该核电站的弃置费用为 0 300 万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 5% 。已知：（ P/F ， 5% ， 30 ）＝0.2314 ，（ P/A ， 5% ， 30 ）＝ 15.3725 。不考虑其他因素，甲公司在 2 2 ×4 14 年确认该固定资产的入账价值为（

　）。

　A.10 611.75 万元

　B.6 069.42 万元

　C.6 000 万元

　D.6 300 万元

　11.2 ×5 15 年 年 2 12 月 月 0 20 日，A A 公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为 0 700 万元，另发生运杂费 费 2 2 万元，专业人员服务费 0 20 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 0 10 年，预计净残值为 0 20 万元，采用年限平均法计提折旧。2 2 × 16年 年 2 12 月 月 1 31 日，A A 公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 0 540 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为 0 0 。不考虑其他因素，2 2 ×7 17 年度 A A 公司应计提的折旧金额为（

　）。

　A.57.78 万元

　B.60 万元

　C.70.2 万元

　D.71.8 万元

　12.2 ×1 11 年 年 2 12 月 月 0 20 日，A A 公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为 0 700 万元，另发生运杂费 费 2 2 万元，专业人员服务费 0 20 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 0 10 年，预计净残值为 5 25 万元，采用直线法计提折旧。2 2 ×2 12 年2 12 月 月 1 31 日，A A 公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 0 560 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为 0 20 万元。2 2 ×3 13 年2 12 月 月 1 31 日 ，A A 公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良。该设备于当日停止使用，开始进行改良。不考虑其他因素，A A 公司 2 2 ×3 13 年 年 2 12 月 月 1 31 日该设备转入改良时的账面价值为（

　）。

　A.540 万元

　B.500 万元

　C.652.3 万元

　D.560 万元

　13.2 ×0 10 年 年 6 6 月 月 0 10 日，A A 公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账价值为 0 120 万元。该设备的预计使用寿命为 0 10 年，预计净残值为 0 10 万元，按照直线法计提折旧。2 2 ×1 11 年 年 2 12 月因出现减值迹象，A A 公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 5 85 万元， 处置费用为 3 13 万

　元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 4 84 万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2 2 ×2 12 年该生产设备应计提的折旧为（

　）。

　A.8.71 万元

　B.11 万元

　C.8.47 万元

　D.8.4 万元

　14. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品和处置动产设备适用的增值税税率为 13% 。

　（1 1 ）2 2 ×9 19 年 年 4 4 月 月 1 1 日，甲公司接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为 0 500000 元，经评估确定该设备的公允价值为 0 450000 元。

　（2 2 ）安装过程中领用 生产用材料一批，实际成本为 0 4000 元；领用自产的产成品一批，实际成本为 为 0 10000 元，售价为 0 24000 元，该产品为应税消费品，消费税税率为 10% 。

　（3 3 ）2 2 ×9 19 年 年 6 6 月 月 0 10 日，设备安装完毕，达到可使用状态。

　假定不考虑其他因素，该设备安装完毕投入使用时的入账价值是（

　）。

　A.471160 元

　B.521160 元

　C.545160 元

　D.466400 元

　15. 甲公司为增值税一般纳税人，2 2 ×0 20 年 年 1 1 月 月 1 1 日开始以自营方式建造一条自用生产线。甲公司为购建该生产线购入 M M 工程物资，收到的增值税专用发票上注明 的价款为 0 200 万元，增值税额为6 26 万元，在建造期间该批工程物资全部被领用；甲公司为购建该生产线于当日借入一笔专门借款，借款本金为 0 100 万元，借款年利率为 12% ，期限为 2 2 年，不考虑闲置资金收益，该笔专门借款全部用于购买上述 M M 工程物资；建造期间辅助生产部门为之提供水电等劳务发生费用合计为 0 10 万元。

　2 2 ×0 20 年 年 5 5 月 月 0 30 日生产线完工，并投入使用。不考虑其他因素，该生产线的入账成本为（

　）。

　A.210 万元

　B.215 万元

　C.236 万元

　D.310 万元

　二、多项选择题

　16.2 ×6 16 年 年 1 1 月 月 1 1 日，长城公司从大地公司购入某生产设备作为固定资产使用。设备总价款为0 5000 万元，长城公司因资金周转问题先于当日支付 0 2000 万元，余款分 3 3 年于每年年末平均支付。当日，设备交付安装，长城公司支付安装等相关费用 7 27 万元。3 3 月 月 1 31 日，设备安装完毕交付使用。同期银行借款年利率为 6% 。已知：（ P/A ， 6% ，3 3 ）＝ 2.6730 ，（ P/A ， 6% ，4 4 ）＝ 3.4651 。下列关于长城公司购入设备时账务处理的表述中，正确的有（

　）。

　A.确认设备的入账价值为 5000 万元

　B.确认设备的入账价值为 4700 万元

　C.确认未确认融资费用 327 万元

　D.确认长期待摊费用 327 万元

　17. 下列关于工作量法计提固定资产折旧的表述中，不正确的有（

　）。

　A.工作量法属于加速折旧方法

　B.工作量法是根据预计工作量计算每期应提折旧额的一种方法

　C.工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法

　D.工作量法计提折旧时，不需要考虑资产预计净残值

　18. 甲公司 2 2 ×3 13 年 年 7 7 月外购一栋办公楼，购买价款为 0 300 万元，将其作为管理部门综合大楼。该办公楼属于毛坯房，需要进行进一步装修才可以使用，购入时立即投入装修。在装修期间甲 公司在办公楼中安装中央空调，发生支出 出 0 40 万元，其中空调设施购买价款为 5 25 万元，发生安装费用 15万元。待安装和配套完毕后，于 9 9 月 月 0 30 日落成使用。甲公司购入一批台式电脑和办公桌椅，购买价分别为 2 12 万元和 9 9 万元；购入一批办公用品供管理人员使用，花费 0 7000 元。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（

　）。

　A.办公楼的入账成本为 300 万元

　B.中央空调应单独作为固定资产核算，入账价值为 40 万元

　C.购入的电脑和办公桌椅作为管理用固定资产确认

　D.购入办公用品的支出应计入当期管理费用

　19. 下列关于固定资产的说法中，正确的有（

　）。

　A.企业持有固定资产的目的是生产产品、提供劳务、出售或经营管理

　B.只有可以直接为企业带来经济利益的固定资产企业才可以予以确认

　C.工业企业持有的备品备件、维修设备若符合固定资产的定义，也应当确认为固定资产

　D.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

　20. 甲公司为增值税一般纳税人，其机器设备适用的增值税税率为 13% 。2 2 ×0 20 年 年 2 12 月份，甲公司购入一台管理用设备，增值税专用发票上注明售价为 0 120 万元，预计 使用年限为 8 8 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2 2 ×1 21 年末，甲公司对该设备进行检查，估计其可收回金额为 91万元。减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2 2 ×2 22 年末，甲公司再次检查该设备，估计其可收回金额为 0 80 万元，各年末甲公司做的下列会计处理中，不正确的有（

　）。

　A.2×21 年末固定资产的账面价值为 105 万元

　B.2×21 年末计提固定资产减值准备 14 万元

　C.2×22 年末计提固定资产减值准备 2 万元

　D.2×22 年末固定资产账面价值为 80 万元

　21. 下列关于固定资产盘盈盘亏的说法中，正确的有（

　）。

　A.盘盈的固定资产首先记入“待处理财产损溢”进行核算，报经批准后，记入“营业外收入”科目

　B.盘盈的固定资产作为前期会计差错通过“以前年度损益调整”进行核算，并最终转入留存收益

　C.盘亏的固定资产首先通过“待处理财产损溢”核算，报经批准后转入“营业外支出”科目

　D.盘亏的固定资产作为前期差错更正首先通过“以前年度损益调整”核算，并最终转入留存收益

　22. 下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（

　）。

　A.处于日常修理期间的固定资产

　B.划分为持有待售的固定资产

　C.大修理停用的固定资产

　D.已提前报废的固定资产

　23. 关于企业盘盈的固定资产，下列说法不正确的有（

　）。

　A.固定资产的盘盈属于前期差错

　B.盘盈固定资产应按照可收回金额与账面价值孰低的金额入账

　C.盘盈固定资产应通过“待处理财产损溢”科目核算

　D.盘盈固定资产待批准之后应冲减“管理费用”科目

　24. 下列支出中，属于外购固定资产成本的有（

　）。

　A.购买生产设备的不含税货款

　B.专业人员的服务费用

　C.设备安装过程中发生的安装调试成本

　D.设备安装过程中领用自产产品的账面成本

　25. 甲公司为大型煤矿企业，国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量为基础，按 3 3 元/ /吨的标准提取安全生产费。

　20 ×6 6 年 年 1 11 月 月 1 1 日，甲公司“专项储备 —— 安全生产费”科目余额为0 600 万元。

　（1 1 ）

　20 ×6 6 年 年 1 11 月份按照原煤实际产量计提安全生产费 0 20 万元。

　（2 2 ）

　20 ×6 6 年 年 1 11 月份以银行存款支付安全生产检查费 1 1 万元。

　（3 3 ）

　20 ×6 6 年 年 1 11 月份购入一批需要安装的用于优化矿井瓦斯抽采环境的矿井井周加固设施（动产），以银行存款支付购买价款 8 468 万元，立即投入安装。

　（4 4 ）

　20 ×6 6 年 年 1 12 2 月份安装过程中发生安装人员薪酬 6 0.6 万元。

　（5 5 ）

　20 ×6 6 年 年 2 12 月末安装完毕达到预定可使用状态。

　假定不考虑增值税及其他因素，下列关于甲公司 20 ×6 6 年 年 2 12 月份会计处理的表述中，正确的有（

　）。

　A.安装人员薪酬 0.6 万元计入在建工程成本

　B.安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本 468.6 万元

　C.安装完毕达到预定可使用状态，确认 468.6 万元的累计折旧

　D.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

　26. 下列与固定资产有关的项目中，可能直接影响企业当期损益的有（

　）。

　A.不超过固定资产可收回金额的符合资本化条件的改良支出

　B.为固定资产发生的日常维修费用

　C.计提固定资产减值准备

　D.出售固定资产的净损失

　27. 下列有关确定固定资产成本的说法中，正确的有（

　）。

　A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

　B.核电站核设施作为固定资产确认入账时，按预计的弃置费用总额应计入固定资产的成本

　C.核电站核设施作为固定资产确认入账时，预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本

　D.企业以经营租赁方式租入设备，应确认为固定资产

　28. 甲公司 2 2 ×6 16 年采用出包方式购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为 0 130 万元、生产线安装费用 0 50 万元。2 2 ×6 16 年有关资料如下：

　（1 1 ）1 1 月 月 0 10 日，预付厂房工程款 0 100 万元。

　（2 2 ）2 2 月 月 0 10 日，甲公司购入生产线各种设备，价款为 0 500 万元，包装费 5 15 万元，途中保险费 70万元，款项已支付。

　（3 3 ）2 2 月 月 0 10 日，将设备交付建造承包商建造安装生产线。

　（4 4 ）3 3 月 月 0 10 日，在建工程发生符合资本 化条件的借款利息、监理费、管理费等共 5 15 万元，以银

　行存款支付。

　（5 5 ）5 5 月 月 1 31 日，结算工程款项，差额以银行存款支付。

　（6 6 ）5 5 月 月 1 31 日，生产线进行负荷联合试车发生费用 0 10 万元，试车形成的副产品对外销售价款 5 5万元，均通过银行存款结算。

　（7 7 ）6 6 月 月 1 1 日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。

　不考虑其他因素，下列关于甲公司该工程的表述中，错误的有（

　）。

　A.2 月 10 日购入的工程设备的入账价值应为 585 万元

　B.工程完工时，厂房入账价值为 132.55 万元

　C.工程完工时，生产线入账价值为 50.98 万元

　D.5 月 31 日结算工程款项时，需支付给工程公司 180 万元

　29. 甲公司为一家汽车零部件制造企业，为增值税一般纳税人。2 2 ×0 20 年 年 1 1 月 月 1 1 日，为提高产品性能和生产效率，同时降低采购成本，向乙公司一次性购入 A A 、B B 、C C 三套设备，这些设备的型号和生产能力均不同。甲公司为该批设备共支付货款 0 1200 万元，增值税进项税额 6 156 万元，包装费 6 6万元，全部以银行存款支付；假定 A A 、B B 和 和 C C 设备均不用安装，购入即分别满足固定资产确认条件，A A 、B B 、C C 设备购入当日的公允价值分别为 0 410 万元、0 690 万元和 0 220 万元；甲公司实 际支付的货款等于其计税价格，不考虑其他相关税费。下列有关甲公司的各项会计处理中，正确的有（

　）。（计算结果保留两位小数）

　A.A 设备的入账成本为 374.59 万元

　B.B 设备的入账成本为 620 万元

　C.C 设备的入账成本为 201 万元

　D.A、B、C 设备应合并确认为一项固定资产进行核算

　三、计算分析题

　30. 甲公司属于一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为 13% ，不动产适用的增值税税率为 9% 。

　20 ×4 4 年 年 1 1 月 月 1 1 日开始，甲公司对一项固定资产进行改扩建，相关资料如下：

　（1 1 ）该固定资产为一项办公楼 ，于 20 ×0 0 年 年 2 12 月 月 1 31 日建造完成并投入使用，入账成本为 0 280 万元，预计使用年限为 0 40 年，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0 80 万元。

　（2 2 ）

　20 ×2 2 年 年 1 1 月份，因为持续低温和大雪，给办公楼的楼顶造成一些损坏，甲公司管理层对此拨付 5 5 万元进行修缮。

　（3 3 ）

　20 ×3 3 年，由于附近部分地区出现地震灾害，甲公司管理层未雨绸缪，决定对办公楼进行加固，预计改造完成后抗震程度将明显提高，并且预计使用寿命将延长至 0 50 年。

　（4 4 ）该改造活动自 20 ×4 4 年 年 1 1 月 月 1 1 日开始，加固改造过程中，发生的支出情况如下：

　① 20 ×4 4 年 年 1 1 月 月 1 1 日，取得为该项目而专门借入的银行借款 0 20 万元，期限为 3 3 年，年利率为6.5% ，当日全部投入使用；

　② 20 ×4 4 年 年 7 7 月 月 1 1 日，由于该加固项目有利于预防和减少地震灾害的影响，保障公共安全，因此当地政府对此加固项目给予补助 0 10 万元，该补贴款于取得当日开始逐步投入工程建造中，至年末尚有 有 3 3 万元余款未动用（假定该公司对政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销）；

　③至年末，加固项目还领用了本企业自产产品共计 0 10 万元（假设其账面价值与公允价值相等），另以企业原自有资金结算并支付建筑工人工资 7 16.7 万元。

　（5 5 ）该工程于 20 ×4 4 年 年 2 12 月 月 1 31 日完工并投入使用，预计净残值为 0 90 万元，甲公司仍对其采用年限平均法计提折旧。

　（1）根据上述资料，计算 20×4 年 1 月 1 日投入改造时办公楼的账面价值。

　（2）根据资料（2）和资料（4），判断哪些支出属于费用化支出，哪些支出属于资本化支出，并简

　单说明理由。

　（3）根据资料（4），编制办公楼加固改造的会计分录，并计算加固改造之后办公楼的入账价值。

　（4）若 20×5 年末，办公楼的可收回金额为 316 万元，判断该办公楼是否需要计提减值准备并说明理由。

　C 31.ABC 股份有限公司为增值税一般纳税人，材料物资、机器设备适用的增值税税率均为 13% ，运输费适用的增值税税率为 9% ，购建设备的有关资料如下：

　（1 1 ）2 2 ×1 21 年 年 1 1 月 月 1 1 日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为5 789.95 万元，价款及增值税已由银行存款支付。将该设备运至公司发生运费 5 32.55 万元，取得运输专用发票，进项税额为 3 2.93 万元。设备于当日投入安装。

　（2 2 ）该设备安装期间领用工程物资 4 24 万元（不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本 本 1 3.51 万元；支付安装人员工资 6 6 万 元；发生其他直接费用 9 3.99 万元。2 2 ×1 21 年 年 3 3 月 月 1 31 日，该设备安装完成并交付使用。

　该设备预计使用年限为 5 5 年，预计净残值为 2 2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

　（3 3 ）2 2 ×3 23 年 年 3 3 月 月 1 31 日，因 C ABC 公司调整经营方向，遂将该设备出售，通过银行转账收到出售价款 款 8 345.78 万元（含增值税）。另外，用银行存款支付清理费用 4 0.4 万元。假定不考虑其他税费。

　（1）计算该设备的入账价值。

　（2）计算该设备 2×21 年、2×22 年和 2×23 年应计提的折旧额。

　（3）编制出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

　四、综合题

　32. 正保公司为增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税率为 13% 。有关资料如下：

　（1 1 ）2 2 ×9 19 年 年 8 8 月 月 6 6 日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 0 3 800 万元，增值税进项税额为 4 494 万元，支付的运输费为 1 207.1 万元（含税价款，应该按照 9% 的税率抵扣增值税进项税额），款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，价值 0 400 万元；发生安装费用、保险费用等共计 0 700 万元，发生安装工人的薪酬 0 710 万元；假定不考虑其它相关税费。

　（2 2 ）2 2 ×9 19 年 年 9 9 月 月 8 8 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 0 10 年，预计净残值为 0 200 万元，采用年限平均法计算年折旧额。

　（3 3 ）2 2 ×0 20 年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为 0 4 200 万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 0 4 500 万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为 0 300 万元。

　（4 4 ）2 2 ×1 21 年 年 4 4 月 月 0 30 日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。

　（5 5 ）2 2 ×1 21 年 年 5 5 月 月 1 1 日，以出包方式进行改扩建，预付工程款 0 1 500 万元，均通过银行结算。

　（6 6 ）2 2 ×1 21 年 年 6 6 月 月 0 30 日，根据工程进度结算工程款 0 1 560 万元，差额通过银行结算。

　（7 7 ）2 2 ×1 21 年 年 7 7 月，以银行存款支付进行负荷联合试车发生的费用 0 200 万元，试车形成的产品对外销售取得含税价款为 3 113 万元，已存入银行。

　（8 8 ）2 2 ×1 21 年 年 7 7 月 月 1 31 日改扩建工程达到预定可使用状态。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期消耗方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为 5 5 年，预计净残值不变 仍然为 0 300 万元。

　（1）计算确定该固定资产 2×19 年 9 月 8 日达到预定可使用状态时的入账价值。

　（2）计算 2×19 年折旧额并编制会计分录。

　（3）假设该设备每年生产的产品均在当年实现对外销售，根据已知条件，计算 2×21 年该设备对正

　保公司损益的影响金额。

　（4）编制有关固定资产改扩建的会计分录。

　（5）计算 2×21 年该设备应计提的折旧额。

　答案部分

　 一、单项选择题

　 1.【正确答案】B

　【答案解析】改良完成后该固定资产的入账价值＝800＋100＋150×10%＋50＝965（万元），改良完成投入使用后按期计提折旧，发生的检修费用属于费用化支出，计入当期损益，第二次检修后的账面价值＝965－965/（8×12）×6＝904.69（万元）。

　【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983226,点击提问】

　2.【正确答案】A

　【答案解析】设备购买总价款的现值＝800＋400×2.723＝1 889.2（万元）

　未确认融资费用＝2 000－1 889.2＝110.8（万元）

　2×15 年应摊销的未确认融资费用＝（1 200－110.8）×5%＝54.46（万元）

　2×16 年应摊销的未确认融资费用金额＝[（1 200－400）－（110.8－54.46）]×5%＝37.18（万元）

　2×16 年 3 月 31 日设备的入账价值＝1 889.2＋54.46＋37.18×3/12＋20.8＝1 973.76（万元）

　2×16 年设备应计提的折旧额＝1 973.76×5/15×9/12＝493.44（万元）

　分录如下：

　2×15 年 1 月 1 日购入生产设备：

　借：在建工程 1 889.2

　未确认融资费用 110.8

　贷：长期应付款 1 200

　银行存款 800

　支付安装费：

　借：在建工程 20.8

　贷：银行存款 20.8

　2×15 年未确认融资费用的摊销：

　借：在建工程 54.46

　贷：未确认融资费用 54.46

　2×15 年年末支付设备款：

　借：长期应付款 400

　贷：银行存款 400

　2×16 年 3 月 31 日设备安装完毕交付使用：

　借：固定资产 1 973.76

　贷：在建工程 1 973.76

　2×16 年未确认融资费用的摊销：

　借：在建工程 37.18

　贷：未确认融资费用 37.18

　2×16 年末计提折旧：

　借：管理费用 493.44

　贷：累计折旧 493.44

　2×16 年年末支付设备款：

　借：长期应付款 400

　贷：银行存款 400

　【该题针对“年数总和法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983264,点击提问】

　3.【正确答案】C

　【答案解析】甲生产经营用设备的入账价值＝800＋5.45/（1＋9%）＋160＋27.2＋（300＋350×10%）＝1 327.2（万元）

　2×21 年甲设备应计提的折旧＝（1 327.2×40%×4/12）＋（1 327.2－1 327.2×40%）×40%×8/12＝389.31（万元）

　设备安装过程中领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

　双倍余额递减法：

　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：

　年折旧率＝2/预计折旧年限×100% （本题为 2/5，即 40%）

　月折旧率＝年折旧率/12

　月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

　在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983277,点击提问】

　4.【正确答案】A

　【答案解析】该固定资产的初始入账金额＝ 200＋10＋5＋1－8＝208（万元）。甲公司相关分录为：

　购入生产设备：

　借：在建工程 200

　应交税费——应交增值税（进项税额）26

　贷：银行存款 226

　支付安装费用：

　借：在建工程 10

　贷：银行存款 10

　负荷联合试车耗用原材料，其进项税额可以抵扣，不需要转出计入在建工程，其会计处理为：

　借：在建工程 5

　贷：原材料 5

　借：在建工程 1

　贷：应付职工薪酬 1

　借：库存商品 8

　贷：在建工程 8

　年末生产线达到预定可使用状态：

　借：固定资产 208

　贷：在建工程 208

　【该题针对“外购固定资产的初始计量,外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983310,点击提问】

　5.【正确答案】A

　【答案解析】在建工程发生单项或单位工程正常报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

　如为因非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，属于筹建期间的应将其净损失计入管理费用，若是非筹建期间则直接计入营业外支出。可以按照下面表格记忆：

　 建设期 非建设期 正常原因 非正常原因 正常原因 非正常原因 筹建期 工程物资 在建工程 在建工程 管理费用 管理费用 单项工程 在建工程 管理费用 管理费用 管理费用 非筹建期间 工程物资 在建工程 在建工程 营业外支出 营业外支出 单项工程 在建工程 营业外支出 营业外支出 营业外支出

　 【该题针对“自行建造固定资产的初始计量（综合）,以出包方式自建固定资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983324,点击提问】

　6.【正确答案】D

　【答案解析】2×13 年末账面价值＝490－（490－10）/20×3＝418（万元），大于可收回金额，应确认减值准备＝418－340＝78（万元），减值后账面价值＝340（万元）；2×14 年处置前账面价值＝340－340/17/2＝330（万元），因此应确认处置损益＝380－330＝50（万元）。参考分录：

　借：固定资产清理 330

　累计折旧 82

　固定资产减值准备 78

　贷：固定资产 490

　借：银行存款 380

　贷：固定资产清理 330

　资产处置损益

　50

　【该题针对“固定资产处置的账务处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983348,点击提问】

　7.【正确答案】B

　【答案解析】20×4 年甲公司合并报表中应确认的处置损益＝580－（509－509/5×1.5）－6＝217.7（万元），因此处置业务对 20×4 年合并报表损益的影响就是 217.7 万元，这里仅需要考虑处置业务对当年损益的影响。合并报表中固定资产是以 509 万元为基础，按照 5 年计提折旧的，所以在处置时减去的账面价值为以 509 万元为基础确认的账面价值。

　20×4 年甲公司合并报表有关的抵消分录为：

　借：未分配利润——年初 150

　贷：资产处置收益 150

　借：资产处置收益（150/5/2）15

　贷：未分配利润——年初 15

　借：资产处置收益 30

　贷：管理费用 30

　合并后即为：

　借：未分配利润——年初 135

　贷：资产处置收益 135（影响处置损益）

　借：资产处置收益 30（影响处置损益）

　贷：管理费用 30（不影响处置损益）

　验证：合并报表的固定资产处置损益＝个别报表的固定资产处置损益＋（－）合并抵消分录中对处置损益的调整＝[580－6－（659－659/5×1.5）]＋135－30＝112.7＋135－30＝217.7（万元）

　【该题针对“固定资产的处置（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983365,点击提问】

　8.【正确答案】A

　【答案解析】

　2×18 年末应摊销的未确认融资费用的金额＝4000×2.4869×10%×9/12＝746.07（万元），会计分录如下：

　2×18 年 4 月 1 日

　借：在建工程 （4000×2.4869）9947.6

　未确认融资费用 2052.4

　贷：长期应付款 12000

　支付运杂费：

　借：在建工程 123.6

　贷：银行存款 123.6

　2×18 年 4 月 10 日

　借：在建工程 128.8

　贷：应付职工薪酬 38.8

　原材料 90

　2×18 年 6 月 20 日

　借：固定资产 10200

　贷：在建工程 10200

　2×18 年末

　借：财务费用 （4000×2.4869×10%×9/12）746.07

　贷：未确认融资费用 746.07 计提折旧的分录略。

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983419,点击提问】

　9.【正确答案】C

　【答案解析】本题考查知识点：固定资产费用化的后续支出。

　固定资产的日常修理费用，不符合资本化的，在发生时应直接计入当期损益。企业财务部门和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用，应计入销售费用；与存货的生产加工相关的固定资产

　的修理费用按照存货成本确定原则进行处理，本来这个 8 万是计入到存货成本中的，年末存货已经全部销售，要借：主营业务成本

　 贷：库存商品，所以此时这个 8 万也影响营业利润，计入成本费用科目。

　因此上述支出影响管理费用的金额＝2＋1＋4＝7（万元），影响销售费用的金额＝5（万元），因此影响营业利润的金额＝－7－5－8＝－20（万元）。

　【该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983529,点击提问】

　10.【正确答案】B

　【答案解析】本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。

　存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值＝6 000＋300×0.2314＝6 069.42（万元）。

　【该题针对“固定资产弃置费的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983532,点击提问】

　11.【正确答案】B

　【答案解析】设备的入账成本＝700＋2＋20＝722（万元）

　2×16 年度该设备计提的折旧额＝（722－20）/10＝70.2（万元），2×16 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－70.2）－540＝111.8（万元），计提减值准备后固定资产的账面价值为 540 万元，2×17 年度应计提的折旧＝540/9＝60（万元）。

　【速算技巧】此类题一般都是需计提减值的，初步判断后，应计提的折旧额可以直接用可收回金额 540/9＝60 得出答案，不需要细算前两步。

　【提示】对已发生减值的固定资产，应该按照新的账面价值在剩余使用寿命内分摊。

　【该题针对“固定资产折旧（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983552,点击提问】

　12.【正确答案】B

　【答案解析】取得该设备的入账价值＝700＋2＋20＝722（万元）

　2×12 年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）

　2×12 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）

　2×13 年度该设备计提的折旧额＝（560－20）/9＝60（万元）

　2×13 年 12 月 31 日该设备转入改良时的账面价值＝560－60＝500（万元）

　【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983561,点击提问】

　13.【正确答案】A

　【答案解析】2×11 年 12 月 31 日设备未确认减值前的账面价值＝120－（120－10）÷10×1.5＝103.5（万元）；公允价值－处置费用＝85－13＝72（万元），预计未来使用及处置产生现金流量的现值＝84（万元），可收回金额为两者中较高者即 84 万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84 万元。2×12 年该生产设备应计提的折旧＝（84－10）÷（10－1.5）＝8.71（万元）。

　【该题针对“年限平均法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983599,点击提问】

　14.【正确答案】D

　【答案解析】接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值 450000 元入账。该设备的入账价值＝450000＋4000＋10000＋24000×10%＝466400（元）。注意：领用自产的产成品不属

　于视同销售，不计算销项税。

　【该题针对“投资者投入的固定资产,其他方式取得的固定资产及弃置费用的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983622,点击提问】

　15.【正确答案】A

　【答案解析】工程物资的进项税额可以抵扣，不能计入设备成本；该设备建造期间不足一年，不属于符合资本化条件的资产，专门借款利息费用不能资本化；所以，该生产线的入账成本＝200（已包含专门借款本金部分）＋10＝210（万元）。

　【该题针对“以自营方式自建固定资产,以自营方式自建固定资产及提取的安全生产费的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983643,点击提问】

　二、多项选择题

　 16.【正确答案】BC

　【答案解析】总价款的现值＝2000＋3000/3×（P/A，6%，3）＝2000＋1000×2.6730＝4673（万元）；设备的入账价值＝4673＋27＝4700（万元）；未确认融资费用＝5000－4673＝327（万元）。本题会计分录：

　借：在建工程 4673

　未确认融资费用 327

　贷：银行存款 2000

　长期应付款 3000

　借：在建工程 27

　贷：银行存款 27

　借：固定资产 4700

　贷：在建工程 4700

　【该题针对“分期付款购买固定资产,一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以及分期付款购买固定资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983149,点击提问】

　17.【正确答案】ABD

　【答案解析】选项 A，工作量法不属于加速折旧方法，年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧方法；选项 B，工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法；选项 D，工作量法计提折旧时，需要考虑预计净残值。

　【该题针对“工作量法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983163,点击提问】

　18.【正确答案】ABCD

　【答案解析】中央空调和办公楼应该分别核算，确认为两项固定资产，中央空调的入账成本包括购买价款 25 和安装费用 15，所以选项 AB 正确；选项 D，办公用品的价值比较小，出于重要性考虑，应该将其价款计入当期管理费用。

　【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983167,点击提问】

　19.【正确答案】CD

　【答案解析】选项 A，企业持有固定资产不是以出售为目的；选项 B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应

　将其确认为固定资产。

　【该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983204,点击提问】

　20.【正确答案】ACD

　【答案解析】2×21 年末计提减值准备前，该设备的账面价值＝120－120/8＝105（万元），应计提减值准备＝105－91＝14（万元），所以计提减值准备后，该设备在 2×21 年末的账面价值为 91 万元。会计分录如下：

　借：管理费用 15

　贷：累计折旧 15

　借：资产减值损失 14

　贷：固定资产减值准备 14

　2×22 年应计提的折旧额＝91÷7＝13（万元），2×22 年末该设备的账面价值＝91－13＝78（万元），低于设备的可收回金额 80 万元，由于固定资产的减值准备一经计提不允许再转回，所以 2×22 年末不能转回固定资产减值准备，固定资产账面价值按 78 万元计量。会计分录如下：

　借：管理费用 13

　贷：累计折旧 13

　 【该题针对“固定资产减值”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983242,点击提问】

　21.【正确答案】BC

　【答案解析】《企业会计准则》将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。因此固定资产盘盈应首先通过“以前年度损益调整”核算，并最终转入留存收益；对于固定资产盘亏，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，报经批准后，转入“营业外支出”科目。

　【该题针对“固定资产清查”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983246,点击提问】

　22.【正确答案】BD

　【答案解析】选项 A，固定资产日常修理期间，照提折旧。选项 C 定期大修理期间，照提折旧。

　【该题针对“固定资产折旧范围,固定资产折旧定义、因素及范围”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983256,点击提问】

　23.【正确答案】BCD

　【答案解析】盘盈固定资产应按照重置成本入账。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，选项 B 错误；固定资产的盘盈属于前期差错，应通过“以前年度损益调整”处理，不会直接调整本期损益，也不会影响管理费用，批准后计入留存收益。选项 C、D 错误。

　【该题针对“盘盈固定资产的初始计量,其他方式取得的固定资产及弃置费用的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983270,点击提问】

　24.【正确答案】ABCD

　【答案解析】企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　【该题针对“外购固定资产的初始计量,外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983304,点击提问】

　25.【正确答案】ABCD

　【答案解析】选项 A，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出；选项 B，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；选项 C，项目完工的同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

　本题的分录如下：

　11 月份计提安全生产费：

　借：生产成本 20

　贷：专项储备——安全生产费 20

　11 月份支付安全生产检查费：

　借：专项储备——安全生产费 1

　贷：银行存款 1

　11 月份购入安全设施：

　借：在建工程 468

　贷：银行存款 468

　12 月份发生安装人员薪酬：

　借：在建工程 0.6

　贷：应付职工薪酬 0.6

　12 月末安装完毕达到预定可使用状态：

　借：固定资产 468.6

　贷：在建工程 468.6

　借：专项储备 468.6

　贷：累计折旧 468.6

　【该题针对“高危行业企业提取的安全生产费的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983341,点击提问】

　26.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值。

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983377,点击提问】

　27.【正确答案】AC

　【答案解析】选项 B，应按弃置费用现值计量固定资产成本；选项 D，如果不属于短期租赁和低价值租赁，企业应作为使用权资产核算。

　【该题针对“其他方式取得固定资产的初始计量（综合）,其他方式取得的固定资产及弃置费用的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983609,点击提问】

　28.【正确答案】CD

　【答案解析】购入的工程设备的入账价值＝500＋15＋70＝585（万元），选项 A 正确；待摊支出合计＝15（万元），在建工程——在安装设备应分配的待摊支出＝15×585/（585＋130＋50）＝11.47（万元），在建工程——建筑工程（厂房）应分配的待摊支出＝15×130/（585＋130＋50）＝2.55

　（万元），在建工程——安装工程应分摊的待摊支出＝15×50/（585＋130＋50）＝0.98（万元），因此厂房入账价值＝130＋2....