高级会计师《高级会计实务》,模拟试题一

　0 2020 年高级会计师《高级会计实务》

　模拟试题一

　 模拟试题一（财管部分）

　 案例分析题一（本题 15 分）【知识点：内部环境分析、企业总体战略的类型、投资决策方法、现金流量的估计、企业集团资金管理与财务公司】

　 甲公司为一家从事笔记本电脑生产和销售的主板上市集团公司，下设 A、B 两个子公司。甲公司 2019年发生的事项如下：

　 （1）截止到 2019 年初，甲公司拥有充裕的现金和专业技能强、知识经验丰富的人才，顾客认可度也非常高。为了有效地控制原材料成本，自 2019 年起，甲公司开始进入笔记本电脑零部件生产领域。

　 （2）2019 年 10 月，甲公司欲投资一个专门生产教学用笔记本电脑的生产线项目。该投资项目需要 3 年建成，从 2020 年开始每年年初投入固定资产购置资金 1000 万元，共投入 3000 万元。建成投产之时，需投入营运资金 200 万元，以满足日常经营活动需要。项目投产后，预计每年可获销售收入 3000万元，每年产生的付现成本为 1000 万元。固定资产使用年限为 7 年，采用年限平均法计提折旧，使用后第 5 年末预计进行一次改良，改良支出为 400 万元，分两年平均摊销。固定资产使用期满后的残值净收入为 400 万元，税法规定的净残值为 200 万元。项目期满时，垫支的营运资金全额收回。公司适用的所得税税率为 25%。项目投入的资金中，债务资金占 60%，股权资金占 40%，税后债务资本成本为 6%，股权资本成本为 16%。

　 （3）2019 年 10 月，甲公司为 A 子公司的 1000 万元债务提供 80%的担保。如果 A 子公司不能在债务到期时偿还债务，则甲公司需要履行偿还债务的连带责任。

　 相关的现值系数如下表所示：

　期数

　1

　2

　3

　4

　5

　6

　7

　8

　9

　10

　复利现值系数（9%）

　0.9174 0.8417 0.7722 0.7084 0.6499 0.5963 0.5470 0.5019 0.4604 0.4224 复利现值系数（10%）

　0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209 0.5645 0.5132 0.4665 0.4241 0.3855 年金现值系数（9%）

　0.9174 1.7591 2.5313 3.2397 3.8897 4.4859 5.0330 5.5348 5.9952 6.4177 年金现值系数（10%）

　0.9091 1.7355 2.4869 3.1699 3.7908 4.3553 4.8684 5.3349 5.7590 6.1446

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料（1），对甲公司拥有的资源进行分类。

　 2.根据资料（1），指出甲公司 2019 年采取的成长型战略类型（写出细分类型），并说明理由。

　 3.根据资料（2），计算教学用笔记本电脑生产线项目各年末的现金净流量。

　 4.根据资料（2），计算生产线项目的加权平均资本成本。

　 5.根据资料（2），计算生产线项目净现值和非折现回收期。

　 6.根据资料（3），指出甲公司担保控制的内容。

　『正确答案』

　 1.专业技能强、知识经验丰富的人才属于人力资源，充裕的现金属于有形资源，顾客认可度属于无形资源。（1 分）

　 2.战略类型：一体化战略中的纵向一体化战略（具体为后向一体化战略）。（1 分）

　 理由：甲公司原来从事笔记本电脑的生产和销售，自 2019 年起进入上游零部件生产领域，属于后向一体化战略。（1 分）

　 3.第 0～2 年现金净流量＝－1000（万元）（1 分）

　 第 3 年现金净流量＝－200（万元）（1 分）

　 第 4～10 年每年折旧额＝（3000－200）/7＝400（万元）

　 第 9、10 年每年摊销额＝400/2＝200（万元）

　 第 4～7 年现金净流量＝3000×（1－25%）－1000×（1－25%）＋400×25%＝1600（万元）（1分）

　第 8 年现金净流量＝1600－400＝1200（万元）（1 分）

　 第 9 年现金净流量＝3000×（1－25%）－1000×（1－25%）＋400×25%＋200×25%＝1650（万元）（1 分）

　 第 10 年现金净流量＝1650＋400－（400－200）×25%＋200＝2200（万元）（1 分）

　 4.加权平均资本成本＝6%×60%＋16%×40%＝10%（1 分）

　 5.净现值＝－1000－1000×（P/A，10%，2）－200×（P/F，10%，3）＋1600×（P/A，10%，4）×（P/F，10%，3）＋1200×（P/F，10%，8）＋1650×（P/F，10%，9）＋2200×（P/F，10%，10）

　 ＝－1000－1000×1.7355－200×0.7513＋1600×3.1699× 0.7513＋1200×0.4665＋1650×0.4241＋2200×0.3855＝3032.38（万元）（2.5 分）

　 非折现回收期＝5（年）（1 分）

　 【解析】

　 0

　1

　2

　3

　4

　5

　6

　7

　8

　9

　10

　现金净流量

　－1000

　－1000

　－1000

　－200

　1600

　1600 1600 1600 1200 1650 2200

　累计现金净流量

　－1000

　－2000

　－3000

　－3200 －1600 0

　1600 3200 4400 6050 8250

　6.甲公司担保控制的内容：（1）建立以总部为权力主体的担保审批制度；（2）明确界定担保对象；（3）建立反担保制度。（1.5 分）

　 案例分析题二（本题 15 分）【知识点：全面预算管理的原则、预算目标的确定方法、预算分析方法、绩效计划的制定、企业并购价值评估方法——市场法、并购支付方式】

　 甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是我国著名的高端智能手机生产商之一，自 2016年起开始实施全面预算管理。2020 年 1 月初，甲公司召开“预算管理-绩效计划-并购”专题会议，研究分析 2019 年度预算执行情况、确定 2020 年度预算目标、制定 2020 年度绩效计划以及寻求并购目标。有关资料如下：

　 （1）研究分析 2019 年度预算执行情况。会议指出，甲公司 2019 年度主营业务收入和利润总额预算指标执行差异如下表所示：

　 单位：亿元 预算项

　年度预算数

　实际完成数

　预算执行进度

　主营业务收入

　245

　220

　89.8%

　利润总额

　18.5

　16.25

　87.84%

　 （2）确定 2020 年度预算目标。甲公司预计 2020 年度投资资本总额为 184.45 亿元，投资资本回报率为 11.25%。

　 （3）制定 2020 年度绩效计划。会议指出，2020 年甲公司将运用关键绩效指标法、平衡计分卡等工具构建指标体系，体系中的具体指标必须含义明确，可以度量；然后根据指标的重要性和考核导向合理设置指标权重，指标权重一经制定，不能做任何调整；其次确定绩效目标值，选择计分方法和评价周期；最后拟订绩效责任书。

　 （4）寻求并购目标。乙公司为国内一家手机芯片制造商，在移动芯片解决方案的开发方面优于大多数同行，目前在低端应用领域非常受客户的青睐。据近日发布的一份报告称，乙公司正在寻求将其芯片放入高端智能手机中的机会，并且正在快速推进 AI 人工智能领域的研发。甲公司认为，收购乙公司符合公司的发展战略目标，初步选定乙公司为并购对象。

　 甲公司经分析认为，市价/账面净资产（P/BV）和企业价值/息税折旧摊销前利润（EV/EBITDA）是适合乙公司的估值指标，遂决定采用可比企业分析法对乙公司的价值进行评估。甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时，赋予 P/BV 的权重为 35%，EV/EBITDA 的权重为 65%。乙公司可比交易的 P/BV 和EV/EBITDA 相关数据如下表所示：

　交易日期

　可比交易

　P/BV

　EV/EBITDA

　2019 年 4 月 2 日

　可比交易 1

　7

　10.5

　2019 年 5 月 15 日

　可比交易 2

　5

　9.5

　2019 年 6 月 20 日

　可比交易 3

　7.5

　12.5

　2019 年 8 月 22 日

　可比交易 4

　4

　7.5

　2019 年 11 月 26 日

　可比交易 5

　4.5

　15.5

　 根据尽职调查，乙公司 2019 年末账面净资产为 11 亿元、实现的息税折旧摊销前利润为 5.35 亿元。甲公司准备收购乙公司 100%的股权。双方确定的并购对价为 63.5 亿元，经甲乙公司协商确定，本次并购对价的 60%以现金方式支付，剩余 40%向乙公司股东发行普通股。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料，指出甲公司在进行预算管理时应遵循的原则。

　 2.根据资料（1），采用对比分析法，分析甲公司 2019 年度主营业务收入和利润总额预算执行中存在的主要问题，并提出改进措施。

　 3.根据资料（2），利用比例预算法，计算甲公司 2020 年度目标利润。

　 4.根据资料（3），指出甲公司 2020 年度绩效计划是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

　 5.根据资料（4），运用可比交易分析法，分别计算可比交易的 P/BV 平均值、EV/EBITDA 平均值和乙公司加权平均评估价值。

　 6.根据资料（4），指出甲公司并购乙公司的支付方式类型，并说明其优点。

　『正确答案』

　 1.原则：战略导向原则、过程控制原则、融合性原则、平衡管理原则、权变性原则。（2 分）

　 2.存在的问题：2019 年度主营业务收入和利润总额的预算执行进度均低于 100%。（1 分）

　 改善措施：加强对公司的管理，采取合理的营销措施，增加主营业务收入；加大成本控制措施，提高利润总额。（2 分）

　 3.目标利润＝184.45×11.25%＝20.75（亿元）（2 分）

　 4.存在不当之处。（1 分）

　 理由：指标权重并不是一成不变的，应根据需要适时进行调整。（1 分）

　 5.P/BV 平均值＝（7＋5＋7.5＋4＋4.5）/5＝5.6（倍）（1 分）

　 EV/EBITDA 平均值＝（10.5＋9.5＋12.5＋7.5＋15.5）/5＝11.1（倍）（1 分）

　 乙公司加权平均评估价值＝11×5.6×35%＋5.35×11.1×65%＝60.16（亿元）（1 分）

　 6.类型：混合支付方式。（1 分）

　 优点：既可以使并购企业避免支出更多现金，造成企业财务结构恶化，也可以防止并购企业原有股东的股权稀释或发生控制权转移。（2 分）

　 案例分析题五（本题 10 分）【知识点：企业成本管理概述（价值链分析）、变动成本法在短期经营决策中的应用、作业成本信息与作业基础管理（作业动因分析：评价作业的增值性）、目标成本法的计算】

　 甲公司为一家生产制造集团企业，下设 A、B、C 三个子公司，其中 A 公司主要从事 X 产品的生产，B 公司主要从事 Y 产品的生产，C 公司主要从事 Z 产品的生产。因为 X、Y、Z 三种产品成本构成存在重大差异，因此三个公司分别采用不同的成本管理方法对产品成本进行核算与管理。2020 年 1 月，甲集团公司管理层召开成本管理专题会议，部分参会人员发言要点如下：

　 （1）A 公司经理：A 公司的核心优势在于科研、技术支持，公司获得了多项专利，在国内外处于领先地位。以增加公司利润为目标，公司将自身的经营业务聚焦于基础研究、营销服务和加工组装等价值

　创造环节上。A 公司采用变动成本法对 X 产品进行核算和管理，X 产品每月最大的生产能力为 2000 台，目前的正常订货量为 1500 台，销售单价为 6 万元，单位产品成本为 4 万元，成本构成如下：

　项目

　金额（万元）

　直接材料

　1.5

　直接人工

　1

　变动制造费用

　0.5

　固定制造费用

　1

　 （2）B 公司经理：B 公司采用作业成本法对 Y 产品进行核算和管理。2019 年，Y 产品的制造费用远远高于竞争对手，而制造费用集中发生在成型加工、质量检验、产品包装、产品搬运四项作业，并且由于管理不规范，产生了一批次品和废品，导致次、废品处理费用增加。2020 年，B 公司将努力削减部分作业的成本。

　 （3）C 公司经理：2020 年，C 公司开始生产 M 产品，并针对 M 产品采用目标成本法进行管理。经调研，M 产品的竞争性市场价格为 325 元/件。在综合考虑公司内外部各因素的基础上，C 公司确定的 M产品的目标售价为竞争性市场价格，必要成本利润率（利润/成本）为 15%。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料（1），对 A 公司内部价值链上的主要活动进行分类，指出哪项（些）属于基本活动，哪项（些）属于辅助活动。

　 2.根据资料（1），假设现有客户向 A 公司追加订货，价格为每台 3.5 万元，有关情况如下：（1）如果订货量为 300 台，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需要追加专属成本；（2）如果订货量为500 台，剩余生产能力无法转移，但需要追加一台专用设备，需要支付专属成本 200 万元。请分别针对上述不同情况，分析 A 公司是否应该接受该订单。

　 3.根据资料（2），指出 B 公司哪种（或哪些）作业属于非增值作业，并说明理由。

　 4.根据资料（3），依据目标成本法，计算 C 公司 M 产品的单位目标成本。

　『正确答案』

　 1.基础研究属于辅助活动；营销服务和加工组装属于基本活动。（2 分）

　 2.（1）单位变动成本＝1.5＋1＋0.5＝3（万元）

　 由于追加订单的单价 3.5 万元大于单位变动成本 3 万元，接受追加订单可以增加公司的边际贡献 150 万元（0.5×300），因此应该接受该订单。（2 分）

　 （2）该订单的边际贡献＝500×（3.5－3）＝250（万元）

　 增加的专属成本＝200（万元）

　 由于接受追加订单增加的边际贡献大于增加的专属成本，接受订单可以增加公司的利润，因此应该接受该订单。（2 分）

　 3.质量检验、产品搬运、次、废品处理作业属于非增值作业。（1 分）

　 理由：这些作业不同时符合增值作业的三个条件：a.功能明确；b.能为最终产品提供价值；c.在整个作业链中是必需的【或：不能随意去掉、合并或被替代】。（1 分）

　 4.M 产品的单位目标成本＝325/（1＋15%）＝282.61（元/件）（2 分）

　模拟试题一（风险内控会计部分）

　 案例分析题三（本题 10 分）【知识点：企业总体战略的类型、风险的分类、企业风险管理的主要作用、风险识别】

　 甲公司成立于 1997 年，主营男性高档精纺呢绒、高档西服、职业服装的生产和销售，以及品牌服装经营。2020 年 3 月，甲公司召开发展计划暨风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：

　 假定不考虑其他因素。

　（1）发展战略委员会主任：近年来，发展战略委员会持续收集公司所处的内外部环境信息，从收集到的信息来看，服装产业拥有良好的发展前景。建议实施以下发展计划：①为了寻找特别的穿着方式，倡导更加亲近自然，更加舒适的生活态度，特别推出夏季全新棉麻系列服装；②向二三线城市拓展，新增形象店、旗舰店，均以统一形象和标准化服务接待消费者；③加大广告投放以提高在现有市场的营业额；④收购其他男装专营企业，以扩大市场影响力。

　 要求：

　 1.根据资料（1），指出各项发展计划分别属于成长型战略中的哪种细分类型，并简要说明理由。

　『正确答案』

　 1.（1）密集型战略中的产品开发战略。（0.5 分）

　 理由：特别推出夏季全新棉麻系列服装，属于新产品（全新棉麻系列）原有市场，所以是产品开发战略。（0.5 分）

　 （2）密集型战略中的市场开发战略。（0.5 分）

　 理由：向二三线城市拓展，新增形象店、旗舰店，属于现有产品新市场（二三线城市），所以是市场开发战略。（0.5 分）

　 （3）密集型战略中的市场渗透战略。（0.5 分）

　 理由：加大广告投放以提高现有市场的营业额，通过营销措施提高顾客的使用频率，属于市场渗透战略。（0.5 分）

　 （4）一体化战略中的横向一体化战略。（0.5 分）

　 理由：收购其他男装专营企业，即收购竞争对手，所以是横向一体化战略。（0.5 分）

　 （2）风险管理职能部门经理：风险管理职能部门运用风险矩阵法开展风险识别工作，准确识别了与实现控制目标相关的外部风险，我部认为内部风险发生的可能性和影响程度都较小，因此，建议对内部风险的识别评估工作予以简化。我们发现的部分风险情况如下：

　 ①随着消费需求的更加个性化，产业进一步细分，购物中心和电子商务对市场格局产生了一定的影响，许多品牌不断调整战略，谋求生存发展。在国内经济环境、消费者理念以及国际快时尚品牌的影响下，行业竞争加剧。

　 ②服装销售与天气变化息息相关，目前公司的门店大部分是街边店，极端气候特别是节假日雨雪天气出现的频次增加，对公司的短期销售产生不利影响。

　要求：

　 2.根据资料（2），指出风险管理职能部门的风险识别观点是否恰当，如不恰当，请说明理由。

　 3.根据资料（2），从风险的内容角度，指出甲公司面临的风险类别，并说明理由。

　『正确答案』

　 2.不恰当（0.5 分）

　 理由：企业应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，内部风险的识别评估工作不应该简化。（1 分）

　 3.（1）市场风险。（0.5 分）

　 理由：购物中心和电子商务对市场格局产生了一定的影响；在国内经济环境、消费者理念以及国际快时尚品牌的影响下，行业竞争加剧，属于竞争者带来的市场风险。（1.25 分）

　 （2）运营风险。（0.5 分）

　 理由：极端气候特别是节假日雨雪天气出现的频次增加，对公司的短期销售产生不利影响，属于自然灾害对企业造成损失的风险。（1.25 分）

　 （3）内部审计部经理：为了能够从容应对所有风险，建议公司实施针对各种风险所带来的综合影响力的管理，帮助企业顺利实现发展目标。

　 要求：

　4.根据资料（3），指出企业风险管理的主要作用。

　『正确答案』

　 4.主要作用：协调企业可承受的风险容忍度与战略；增进风险应对决策，使得企业在识别和选择风险应对方案时更具严密性；抑减经营意外和损失；识别和管理贯穿于企业的风险；提供对多重风险的整体应对；抓住机会；改善资本调配。（1 分）

　案例分析题四（本题 10 分）【知识点：内部控制要素——内部环境、企业层面控制——组织架构控制、企业层面控制——企业文化控制、业务层面控制——资产管理控制、业务层面控制——研究与开发控制、业务层面控制——全面预算控制、业务层面控制——内部信息传递控制、企业内部控制审计】

　 A 会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对甲公司、乙公司、丙公司和丁公司 2019 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2020 年 4 月对上述 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。

　 有关资料如下所示：

　 假定不考虑其他因素。

　 （1）甲公司。2019 年，甲公司加强了企业文化建设，积极参与慈善事业，定期发布企业社会责任报告，培育了积极向上的价值观和社会责任感，树立了现代管理理念。公司董事长和总经理在塑造企业文化中发挥了关键的作用，监事及其他高级管理人员在企业文化建设中不需要承担主导作用。

　 要求：

　 1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（1）中甲公司的做法是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，提出改进的控制措施。

　『正确答案』

　 1.资料（1）中甲公司的做法存在不当之处。（1 分）

　 改进的控制措施：监事及其他高级管理人员（也）应在企业文化建设中发挥关键作用。[或：监事和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用。]（2 分）

　（2）乙公司。A 会计师事务所在审计过程中发现乙公司的内部控制存在以下问题：①没有建立科学的投资管控制度，对境外下属子公司的发展战略、重大投融资方案等缺乏应有的关注。②为降低成本，乙公司每两年组织公司内部各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成了书面的抽查盘点记录。③2019 年上马的新型药物研究项目没有进行科学的论证，最终导致资源大量浪费。

　 要求：

　 2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料（2）中乙公司内部控制存在的问题，分别提出改进的控制措施。

　『正确答案』

　 2.改进的控制措施：①企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、重大投融资等重要事项。（1 分）

　 ②企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。（1 分）

　 ③企业应当根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。（1 分）

　 （3）丙公司。A 会计师事务所在审计过程中发现丙公司的内部控制存在以下问题：①丙公司批准下达的 2019 年度全面预算始终保持稳定，年内发生任何情况，都不允许进行调整。②丙公司编制的相关内部报告过于复杂，不容易理解，并且时常出现传递断层的现象，导致很多信息无法传递给基层员工。

　 要求：

　 3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料（3）中丙公司内部控制存在的

　问题，分别提出改进的控制措施。

　『正确答案』

　 3.改进的控制措施：①企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。（1 分）

　 ②内部报告应当简洁明了、通俗易懂、传递及时，便于企业各管理层级和全体员工掌握相关信息，正确履行职责。（1 分）

　（4）丁公司。A 会计师事务所在对丁公司的内部控制有效性实施审计过程中，丁公司管理层没有给予必要的协助，并且不配合注册会计师执行相应的替代程序，导致注册会计师无法进行审计。

　 要求：

　 4.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（4）中 A 会计师事务所应当出具的内部控制审计意见类型，并简要说明理由。

　『正确答案』

　 4.A 会计师事务所应当出具无法表示意见。（1 分）

　 理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。（1 分）

　案例分析题六（本题 10 分）【知识点：企业合并的判定；企业合并类型的划分；非同一控制下企业合并的会计处理；同一控制下企业合并的会计处理；不形成企业合并的处理】

　 甲公司成立于 2010 年，是乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售。为实现规模化经营，提升市场竞争力，甲公司进行了多次融资与并购，迅速提高了公司的竞争力。其中甲公司有关并购的部分事项如下：

　 （1）甲公司收购丙公司：丙公司为一家主营装修原材料生产和销售的企业，是甲公司装修材料的供应商。甲公司购买丙公司之前双方不存在关联方关系。为实现装修材料产业专业化生产，2019 年 4月 30 日，甲公司支付现金 3 亿元成功收购了丙公司 100%的股权，办理了必要的财产权转移交接手续。同日，甲公司向丙公司董事会派出 7 名成员，能够控制丙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。丙公司的可辨认净资产的账面价值为 2.6 亿元，公允价值为 2.8 亿元。

　 （2）甲公司收购丁公司：丁公司是乙公司于 2015 年设立的一家全资子公司，其主营业务是从事建筑安装工程。乙公司出于战略考虑，决定在 2019 年由甲公司购买丁公司 80%的股权。2019 年 6 月 30日，甲公司向丁公司交付一项固定资产以作为取得相应股权的对价，固定资产原值 0.35 亿元，已计提折旧 0.04 亿元，评估公允价值为 0.35 亿元。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为 0.6 亿元，公允价值为 0.7 亿元。

　 （3）甲公司收购 A 公司：为进一步提升东部地区的市场竞争力，2019 年 12 月 1 日，甲公司以现金 0.2 亿元取得东部企业 A 公司 90%的有表决权股份。A 公司为 2016 年新成立的销售公司，截止 2019年 11 月 30 日，A 公司仅持有货币资金 0.25 亿元，不存在其他资产和负债，实收资本 0.2 亿元，资本公积 0.05 亿元。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.分别指出甲公司并购丙公司、丁公司、A 公司是否构成企业合并，如构成企业合并，指出合并类型并说明理由；如不构成企业合并，请说明理由。

　 2.分别指出甲公司并购丙公司、丁公司时，在合并报表中是否产生商誉；如产生商誉，计算产生的商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的对价与享有被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额的差额的处理方法。

　『正确答案』

　 1.①甲公司并购丙公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。（1 分）

　 理由：甲公司与丙公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。（1 分）

　②甲公司并购丁公司构成企业合并。属于同一控制下的企业合并。（1 分）

　 理由：因为甲公司和丁公司在并购前均受乙公司控制，且控制均非暂时性的。（1 分）

　 ③甲公司并购 A 公司不构成企业合并。（0.5 分）

　 理由：A 公司只有货币资金，不构成业务，不满足企业合并的条件，因此不属于企业合并。（1 分）

　 2.①甲公司并购丙公司产生商誉。（1 分）

　 商誉金额＝3－2.8×100%＝0.2（亿元）。（1 分）

　 ②甲公司并购丁公司不产生商誉。（1 分）

　 甲公司支付的对价 0.31 亿元与取得的丁公司可辨认净资产账面价值份额 0.48 亿元（0.6×80%）之间的差额 0.17 亿元，应当调整资本公积。（1.5 分）

　案例分析题七（本题 10 分）【知识点：部门预算执行及调整；行政事业单位单位层面内部控制；行政事业单位国有资产评估、清查及登记；加强政府采购执行管理；政府收支分类】

　 甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度。2019 年 7 月 5 日，甲单位分管财务工作的领导主持召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，并听取了近期的工作汇报。部分事项摘录如下：

　 （1）财务处王某建议：自 2019 年 1 月以来，为应对单位日益增长的业务量，甲单位招聘一批新人，依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，在执行预算时，本单位可以直接动用以前年度基本支出结转中的日常公用经费结转来弥补人员增资缺口。

　 （2）财务处孙某建议：在编制 2020 年预算时，对于单位拨付给员工的购房补贴，按支出功能分类，应列入“住房保障支出”，按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”。

　 （3）资产管理处刘某建议：单位上个月由于意外事故报废一辆公车，按照规定程序审批后，收到保险公司赔付的款项 30 万元，建议可以作为单位下次购入公车的基金使用。

　 （4）资产管理处李某建议：单位培训中心业务楼完工后，对“云培训设备”进行了政府采购，在履行了规定的公开招标程序后，M 公司的设备竞标成功，我单位要求 M 公司提交履约保证金，为明确责任，建议在采购合同中约定履约保证金退还的方式、时间和不予退还的情形，明确逾期退还履约保证金的违约责任。

　 （5）审计处张某建议：在内部控制方面，我提三点建议：一是严把新人招聘入口关，将职业道德修养与专业能力作为选拔新人的重要标准。二，关键岗位要定期轮岗。三是要加强财务部门与其他部门的沟通协调，实现重要经济活动信息共享。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、内部控制等相关规定，分析判断：

　 （1）事项（1）财务处王某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

　 （2）事项（2）财务处孙某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

　 （3）事项（3）资产管理处刘某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

　 （4）事项（4）资产管理处李某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

　 （5）事项（5）审计处张某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

　『正确答案』

　 （1）事项（1）财务处王某的建议不正确。（1 分）

　 理由：中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金安排，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。（1 分）

　 （2）事项（2）财务处孙某的建议不正确。（1 分）

　 理由：员工的购房补贴按支出经济分类，应列入“工资福利支出”。（1 分）

　 （3）事项（3）资产管理处刘某的建议不正确。（1 分）

　 理由：中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”。（2 分）

　（4）事项（4）资产管理处李某的建议正确。（2 分）

　 （5）事项（5）审计处张某的建议正确。（1 分）

　案例分析题八（本题 20 分）【知识点：金融资产和金融负债的分类；金融资产与金融负债的确认和计量；金融资产减值；套期的分类；股份支付的会计处理；金融资产转移的会计处理】

　 甲集团是一家在上海证券交易所上市交易的大型企业集团，2019 年发生的部分业务如下：

　 （1）2019 年 1 月 1 日，甲公司以 3130 万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的公司债券，面值总额为 3000 万元。另支付交易费用 2.27 万元，实际利率为 4%。甲公司购入该债券的目的是为赚取买卖差价，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　 要求：

　 1.根据资料（1），判断甲公司对金融资产的分类是否正确，如不正确，请指出正确的分类，并说明理由。

　『正确答案』

　 1.甲公司的分类不正确。（1 分）

　 正确的分类：划分为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。（1 分）

　 理由：甲公司持有该债券的目的是赚取差价，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2 分）

　（2）2018 年 3 月 1 日，甲公司支付价款 2065 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 65 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，因 A 公司管理该项金融资产的业务模式为长期持有，获取稳定分红，因此将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018 年 4 月 3日，甲公司收到现金股利 65 万元。2018 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2900 万元。2019年 2 月 4 日，甲公司将这项股权投资对外出售，售价为 3000 万元，甲公司在出售这项金融资产时确认投资收益 1000 万元。

　 （3）2018 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 200 万张，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产。2018 年 12 月 31 日，该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按未来 12 月的预期信用损失的金额计量其损失准备，并将预期信用损失计入当期损益。

　 要求：

　 2.根据资料（2）至（3），逐项判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明正确的处理。

　『正确答案』

　 2.资料（2）的处理不正确。（1 分）

　 正确的处理：非交易性权益工具投资，自初始确认至最终处置，除获得现金股利计入损益外，其他利得或损失均不影响损益。取得其他权益工具投资时的交易费用计入初始成本中。因此，影响留存收益的金额＝3000－2900＋（2900－2010）＝990（万元）。（2 分）

　 资料（3）的处理不正确。（1 分）

　 正确的处理：信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备，由此形成的损失准备的增加金额，应当作为减值损失计入当期损益。（1.5 分）

　（4）2019 年，甲公司由于出口产品在账面上积累了一定规模的外汇存款，公司基于当前市场金融形势的判断，认为该项外汇存在贬值风险，因此选择开展买入套期保值业务，并将该项套期保值划分为现金流量套期。

　 （5）2019 年 6 月 30 日，甲公司授予其 30 名管理人员每人 10 万份股票期权，约定管理人员自 2019年 7 月 1 日起在公司工作满 3 年即可以每份 3 元的价格购买甲公司的 10 万股股票。该股票期权在授予

　日的公允价值为每份 8 元。甲公司预计三年内有 10%的管理人员离职。2019 年 12 月 31 日，甲公司按资产负债表日权益工具的公允价值进行计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

　 （6）甲公司有一项于 2020 年 6 月到期的应收票据，价款总额为 2500 万元。2019 年 10 月 1 日，甲公司向银行贴现，且银行没有追索权。甲公司贴现收到的净价款为 2400 万元，甲公司将该应收票据进行了终止确认。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 3.根据资料（4）至（6），逐项判断甲公司的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。

　『正确答案』

　 3.资料（4）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：①甲公司采取买入套期保值。（1 分）

　 理由：套期保值者为了回避价格下跌的风险，应采取卖出套期保值。（1.5 分）

　 ②将该项套期保值划分为现金流量套期。（1 分）

　 理由：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期应划分为公允价值套期。（1.5 分）

　 资料（5）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：甲公司按资产负债表日权益工具的公允价值进行计量，确定成本费用和应付职工薪酬。（1 分）

　 理由：甲公司与其管理人员以股票结算，因此该事项属于以权益结算的股份支付，企业应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）（1.5 分）

　 资料（6）不存在不当之处。（1 分）

　案例分析题九（20 分）【知识点：预算绩效管理；中央部门结转和结余资金的管理；行政事业单位内部控制报告；政府采购的特殊规定；行政事业单位年末暂收暂付款的处理；行政事业单位国有资产的评估、清查及登记；行政事业单位预算会计要素核算；资产的核算】

　 甲单位为一家省级行政单位，乙设计研究院为甲单位的下属事业单位，均已执行国库集中收付制度，按照省财政厅要求，甲单位和乙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定。甲单位和乙单位自 2019 年 1 月 1 日起执行《政府会计准则》和《政府会计制度》。为了进一步完善精细化管理，甲单位内部审计部门对甲单位本级及其下属乙单位预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。在检查中发现了如下事项：假定不考虑其他因素。

　 要求：根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度等有关规定，逐项判断事项（1）至（8）的处理是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（8），如不正确，分别指出正确的会计处理。

　 （1）甲单位十分重视绩效的管理，甲单位负责人反复强调绩效目标是部门预算安排的重要依据，凡是未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理，也不得申请部门预算管理资金，按照“谁申请资金、谁设定目标”的原则，绩效目标由中央部门及其所属单位根据实际情况进行设定。

　『正确答案』

　 （1）事项（1）的处理正确。（1 分）

　 （2）甲单位“共享研究开发平台”项目预算经费 500 万元，至 2019 年 12 月该项目已经通过评审验收，共发生项目支出 460 万元，结余资金 40 万元。鉴于 2020 年年初受疫情的影响，部分职工生活困难，甲单位财务处建议将该项目结余资金 40 万元，用于困难职工福利，以保障职工生活。

　『正确答案』

　 （2）事项（2）的处理不正确。（1 分）

　 理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（2 分）

　 （3）2019 年 12 月，甲单位组织单位全员学习财政部《行政事业单位内部控制规范》的文件精神，并召开讨论会。会议上提出，内部控制报告应当立足于单位的实际情况，坚持实事求是、使其完整地反映本单位内部控制建立与实施情况。

　『正确答案』

　 （3）事项（3）的处理正确。（1 分）

　 （4）乙单位为提高设计研究工作的效率，按规定程序批准后，采购一台全自动智能操控设备，经批复的预算为 900 万元，在采购过程中，发现该类设备已列入《政府采购自主创新目录》，但设备价格为 1000 万元。甲单位认为，政府提倡优先购买自主创新产品，采购价格超出预算也是可以的，因此经甲单位资产管理处负责人签字同意后即追加了采购预算并完成了采购活动。

　『正确答案』

　 （4）事项（4）的处理不正确。（1 分）

　 理由：采购人在预算执行过程中因购买自主创新产品需超出采购预算的，可按规定程序申请调整预算。（1.5 分）

　（5）2019 年 6 月，乙单位 4 月采购的办公用电脑出现了严重的质量问题，乙单位采购员小王与供应商经协商后，将电脑退回供应商，供应商将退货款退回至小王的公务卡。小王认为应提高工作效率，节省时间，所以直接到别处供应商处采购电脑。4 月的采购报销手续已经办理完毕，小王于第二日收到报销资金。

　『正确答案』

　 （5）事项（5）的处理不正确。（1.5 分）

　 理由：因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的，持卡人应及时将相应款项退回所在单位财务部门，并由单位财务部门及时退回零余额账户；需要再次进行采购的，要按照规定的采购程序重新采购。（2 分）

　（6）2019 年 6 月，乙单位组织资产清查，其中，发现一台设备已报废损毁，乙单位将其残值变卖并自行进行了账务处理。

　『正确答案』

　 （6）事项（6）的处理不正确。（1 分）

　 理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理。（2 分）

　（7）2019 年 12 月，乙单位员工小李预借下年 1 月出差借款，该笔费用纳入 2020 年预算管理，在2019 年借款时，乙单位财务在财务会计中，计入了其他应收款，在预算会计中计入了事业支出。

　『正确答案』

　 （7）事项（7）的处理不正确。（1 分）

　 正确的会计处理：2019 年借款时，应在财务会计中增加其他应收款，在预算会计中不做处理。（1.5分）

　 （8）2019 年 9 月，乙单位接受委托方委托管理一批价值 30 万元的物资，并于 2019 年 11 月，根据委托协议，按约定将该批物资转交给委托方，乙单位在 2019 年 9 月，接受委托对该批物资进行管理时的会计处理为增加库存物品和受托代理负债各 30 万元。

　『正确答案』

　 （8）事项（8）的处理不正确。（2 分）

　 正确的会计处理：甲单位应增加受托代理资产 30 万元。（1.5 分）