高级会计师《高级会计实务》,模拟试题三

　0 2020 年高级会计师《高级会计实务》

　模拟试题三

　 案例分析题一（本题 15 分）【知识点：企业总体战略的类型、SWOT 模型、可持续增长率、企业可持续增长与增长管理决策、私募股权投资决策】

　 甲公司为一家境内上市的集团企业，主要生产新能源乘用车动力系统——磷酸铁锂电池。2020 年 1 月，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会，商议从磷酸铁锂电池向三元锂电池的战略转型。有关人员发言要点如下：

　 （1）运营部经理：公司主打产品磷酸铁锂电池是新能源乘用车发展的核心，具有安全、价格低、充电快的特点，但是能量密度较低（低于三元锂电池）。近年来国家根据电池能量密度，对新能源乘用车的补贴比例进行了调节，导致公司享受到的政府补贴越来越少。2019 年被乙公司反超，失去行业市场占有率第一的位置。由于公司对政府补贴的依赖性较强，并且三元锂电池安全性能好，能量密度高、电压平台高，发展空间非常大，所以建议公司尽快布局三元锂电池的生产。

　 （2）总经理：公司靠磷酸铁锂电池起家，如今现有产品逐渐失去发展活力，企业市场占有率受到侵蚀，2020 年公司应逐步回笼资金，转移阵地，另辟道路，将战略重心转移到三元锂电池的生产上来，争取在三元锂电池领域实现“绝地反击”。

　 （3）财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。公司 2019 年末资产总额为 6 亿元，负债总额为 3 亿元。2019 年度销售收入为 20 亿元，销售净利率为 5%，现金股利支付率为 50%。近年来，公司一直维持 50%资产负债率和 50%现金股利支付率的财务政策。

　 （4）财务总监：目前公司只进行了实体项目投资和证券投资，除这些传统投资外，还可以考虑采用私募方式来募集资金，比如对非上市公司进行股权性投资，被投资公司 IPO后在资本市场上公开交易，套现退出。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据运营部经理的发言，结合 SWOT 模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。

　 2.根据总经理的发言，判断甲公司 2020 年应采取的总体战略类型（写出细分类型），并说明理由。

　3.根据财务部经理的发言，计算 2019 年度公司的可持续增长率。假设甲公司实际增长率为 8%，指出可行的增长管理财务策略。

　 4.根据财务总监的发言，指出甲公司进行私募股权投资时选择的退出机制类型。

　『正确答案』

　 1.优势：公司主打产品磷酸铁锂电池具有安全、价格低、充电快的特点。（1.5 分）

　 劣势：磷酸铁锂电池能量密度低于三元锂电池；2019 年被乙公司反超，失去行业市场占有率第一的位置；公司对政府补贴的依赖性较强。（1.5 分）

　 机会：三元锂电池安全性能好，能量密度高、电压平台高，发展空间非常大。（1.5分）

　 威胁：近年来国家根据电池能量密度，对新能源乘用车的补贴比例进行了调节，导致公司享受到的政府补贴越来越少。（1.5 分）

　 2.收缩型战略（具体为转向战略）。（1.5 分）

　 理由：公司现有磷酸铁锂电池逐渐失去发展活力，企业市场占有率受到侵蚀，2020 年公司逐步回笼资金，转移阵地，另辟道路，将战略重心转移到三元锂电池的生产上来，属于收缩型战略中的转向战略。（2 分）

　 3.所有者权益＝6－3＝3（亿元）

　 净利润＝20×5%＝1（亿元）

　 可持续增长率＝[（1/3）×（1－50%）]/[1－（1/3）×（1－50%）]＝20%（2 分）

　 实际增长率 8%远低于可持续增长率 20%，可行的财务策略包括增加股利支付、采取薄利多销的政策、降低杠杆率、提高资产占销售百分比。（1.5 分）

　 4.甲公司进行私募股权投资时选择的退出机制类型是首次上市公开发行（或：首次上市公开发行）。（2 分）

　 案例分析题二（本题 10 分）【知识点：全面预算的编制方式、全面预算的编制流程、全面预算控制的方式、全面预算考核的内容、绩效计划的制定】

　 甲公司为一家智能家用电器制造集团企业。自 2016 年起甲公司实施全面预算管理，并逐步嵌入关键绩效指标法、平衡计分卡等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2019 年 11 月，甲公司召开 2020 年度预算管理和绩效评价专题会，安排部署 2020 年度全面预算管理工作，确定 2020 年度绩效评价计分方法。有关资料如下：

　 （1）全面预算编制方式。2020 年，甲公司的预算将由各层级预算单位共同制定，最终经最高管理层和董事会审批并下达执行。

　（2）全面预算编制流程。2019 年 11 月，甲公司向各预算单位下达 2020 年度全面预算编制指导意见。各预算单位根据本单位实际情况编制预算草案，预算管理委员会办公室对各预算单位汇总后的预算草案进行审查和平衡，然后报预算管理委员会进行审议。该草案经过董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。

　 （3）全面预算控制。根据甲公司要求，2020 年度必须做好全面预算的控制工作，为此确定了预算控制方式，以达到最好的预算控制效果。对于净利润指标，确保总量完成年度预算目标；对于管理费用指标，要对差旅费、业务招待费、办公费等项目分别加以控制。

　 （4）全面预算考核。2020 年度预算指标考核应该统筹兼顾预算导向和控制作用，将激励业绩和预算控制偏差率相结合进行考核。预算管理工作情况考核范围主要包括对全面预算目标完成情况的考核和对全面预算组织工作的考核。当出现市场变化、政策改变、重大自然灾害等特殊情况时，及时根据程序调整预算，并根据调整后的预算指标进行考核。

　 （5）2020 年，甲公司将根据多目标规划原理，将所要评价的各项指标分别对照各自的标准，并根据各项指标的权重，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，得出综合评价分数。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料（1），指出甲公司 2020 年度采用的预算编制方式类型，并说明其缺点。

　 2.根据资料（2），指出甲公司 2020 年度全面预算编制流程是否恰当；如不恰当，请说明理由。

　 3.根据资料（3），指出甲公司 2020 年度采用的全面预算控制方式。

　 4.根据资料（4），判断甲公司全面预算考核内容是否恰当，如不恰当，请说明理由；并指出全面预算考核的程序。

　 5.根据资料（5），指出甲公司采取的绩效评价计分方法，并判断该方法属于定性方法还是定量方法。

　『正确答案』

　 1.参与式预算。（1 分）

　 缺点：预算执行者为了逃避最终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，例如高报成本预算目标或低报销售预算目标。当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。（1 分）

　2.不恰当。（1 分）

　 理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报经股东（大）会审议批准后下达执行。（1 分）

　 3.总额控制和单项控制。（1 分）

　 4.恰当。（1 分）

　 全面预算考核的程序：制定预算考核管理办法；确认各预算执行单位的预算执行情况；编制预算执行情况的分析报告；组织考核、撰写考核报告、发布考核结果。（2 分）

　 5.甲公司采取的绩效评价计分方法是功效系数法。（1 分）功效系数法属于定量法。（1 分）

　 案例分析题五（本题 10 分）【知识点：企业总体战略的类型、投资决策方法的特殊应用、目标成本的设定、竞争性价格的确定】

　 甲公司为一家生产制造类集团公司，下设 A、B 两个子公司，分别从事汽车轮胎和发动机的生产业务。2020 年 1 月，甲公司计划进入汽车蓄电池生产领域。2020 年 2 月初，甲公司召开新产品投资决策与成本管控专题会议。部分参会人员主要发言要点如下：

　 （1）投资部经理：投资部对新产品投资业务进行了可行性研究，并拟定了如下两个方案：

　 方案一：初始投资为 10 亿元，项目寿命期为 5 年，没有建设期，第一年至第三年的现金净流量均为 3 亿元，第四年和第五年的现金净流量均为 4.5 亿元。

　 方案二：初始投资为 6 亿元，项目寿命期为 5 年，没有建设期，第一年至第五年的现金净流量分别为 3.5 亿元、2.5 亿元、2 亿元、1.5 亿元、1 亿元。

　 两个方案适用的加权平均资本成本均为 10%，企业所得税税率为 25%，相关现值系数如下表所示：

　期数 1

　2

　3

　4

　5

　复利现值系数（10%）

　0.9091

　0.8264

　0.7513

　0.6830

　0.6209

　（2）成本管理部经理：截止到现在，我们通过市场调查已经收集到实施目标成本法所需要的产品售价、成本和利润等必要财务信息。在综合考虑顾客价格承受能力、竞争对手相关产品和价格、新产品战略目标等因素基础上，确定的目标售价为竞争性市场价格 660元/件。在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上，确定的新产品必要利润为目标售价的 15%。

　 假定不考虑其他因素。

　要求：

　 1.根据资料，指出甲公司计划进入汽车蓄电池生产领域属于哪种总体战略类型（写出具体的战略类型），并说明理由。

　 2.根据投资部经理的发言，利用扩大投资规模法，分别计算两个方案的净现值，并据此判断哪个方案更优。

　 3.根据成本管理部经理的发言，指出确定新产品竞争性价格时应考虑的因素。

　 4.根据成本管理部经理的发言，依据目标成本法，计算新产品的单位目标成本。

　『正确答案』

　 1.战略类型：成长型战略——多元化战略——相关多元化战略。（1.5 分）

　 理由：汽车蓄电池与轮胎、发动机均属于汽车零部件，存在一定的相关性，属于相关多元化战略。（1.5 分）

　 2.方案一：净现值＝3×0.9091＋3×0.8264＋3×0.7513＋4.5×0.6830＋4.5×0.6209－10＝3.33（亿元）（1.5 分）

　 方案二扩大投资规模后：净现值＝3.5×（5/3）×0.9091＋2.5×（5/3）×0.8264＋2×（5/3）×0.7513＋1.5×（5/3）×0.6830＋1×（5/3）×0.6209－6×（5/3）＝3.99（亿元）（1.5 分）

　 由于扩大投资后方案二净现值高于方案一，故方案二更优。（1 分）

　 3.考虑的因素：可接受价格、竞争对手分析、目标市场份额。（1.5 分）

　 4.新产品的单位目标成本＝660－660×15%＝561（元/件）（1.5 分）

　案例分析题六（本题 10 分）【知识点：价值链分析、企业并购动因、企业并购类型、并购流程、并购后整合】

　 甲公司为一家上海证券交易所上市的从事汽车生产和销售的大型集团公司，下设 A、B两个全资子公司。相关资料如下：

　 （1）A 公司主要从事汽车生产制造，在进行战略分析后，选择了成本领先战略作为其竞争战略，并通过重构价值链各项活动以获取成本优势。A 公司的主要重构措施包括：①与汽车供应商建立良好的关系，保证生产进度不受影响；②进行市场调研，开发畅销车型；③定期对员工进行培训，使得员工及时掌握新技术、新工艺；④采用准时生产模式（JIT），让汽车配件厂按照进度提供配件；⑤开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，提高广告效率。

　（2）B 公司主要从事汽车整车的设计和生产。产品价格的稳定对 B 公司来说十分关键，为了控制零部件成本，确保产品价格的稳定，B 公司于 2019 年 10 月积极收购从事汽车零配件生产、销售的乙公司 100%股权。B 公司和乙公司经过多次沟通，最终达成一致意向，并确定了本次交易为现金收购。

　 B 公司对乙公司的尽职调查显示：乙公司近年来盈利能力持续下滑，预计 2020 年可以实现的净利润为 12500 万元，其中包含偶然发生的净收益 1500 万元，可比企业预计市盈率为 10 倍。双方初步确定的并购交易对价为 12.5 亿元。2020 年 1 月，B 公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续。

　 相关手续完成后，B 公司对乙公司实施了并购后整合措施，包括：对双方企业的总体战略进行调整和融合，将本公司的管理模式移植到乙公司，针对乙公司重新制定了业绩评价考核制度，并向乙公司派出财务总监以及其他财务人员。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据企业内部价值链分析理论，对资料（1）中 A 公司的重构措施进行分类。

　 2.根据资料（2），简要分析 B 公司并购乙公司的动因。

　 3.根据资料（2），分别从并购双方行业相关性、被并购企业意愿角度，判断 B 公司并购乙公司属于哪种并购类型，并简要说明理由。

　 4.根据资料（2），计算 B 公司并购乙公司支付的溢价。

　 5.根据资料（2），指出 B 公司对乙公司实施的并购后整合类型。

　『正确答案』

　 1.按照企业内部价值链活动的分类，A 公司的重构措施可作如下划分：①采购；②技术开发；③人力资源管理；④生产作业；⑤市场营销。（2 分）

　 2.B 公司并购乙公司的动因：发挥协同效应（具体为实现纵向一体化）。乙公司从事汽车零配件的生产和销售，B 公司并购乙公司可以实现纵向一体化，控制零部件成本，确保产品价格的稳定。（1.5 分）

　 3.（1）从行业相关性角度，B 公司并购乙公司属于纵向并购。（1 分）

　 理由：乙公司从事汽车零配件的生产和销售，处于 B 公司的上游环节。（1 分）

　 （2）从被并购企业意愿角度，B 公司并购乙公司属于善意并购。（1 分）

　 理由：B 公司和乙公司经过多次沟通，最终达成一致意向。（1 分）

　 4.乙公司的价值＝（12500－1500）×10＝110000（万元）

　并购溢价＝125000－110000＝15000（万元）（1 分）

　 5.战略整合、管理整合和财务整合。（1.5 分）

　 模拟试题三

　 案例分析题三（本题 10 分）【知识点：风险分类、风险分析方法、风险应对】

　 甲公司为一家境内汽车生产企业，主要生产纯电动汽车。甲公司的纯电动汽车制造技术，一部分从国外引进，一部分由公司内部技术人员自行研究开发。甲公司 2020 年发生的相关事件资料如下：

　假定不考虑其他因素。

　 （1）甲公司的汽车电池是从国外进口的，2020 年 3 月，电池供应商突然提出加价 20%的要求，如果公司不同意加价则拒绝发货，并且，不愿意退还公司预交的货款。一旦电池供应不充足，将给公司带来非常严重的后果。为此，甲公司与供应商进行了艰难地谈判磋商，最终供应商同意发货，但是，前提是甲公司要在发货后补交 10%的货款。

　 （2）2020 年 4 月，甲公司将一部分汽车生产业务外包给 A 公司，结果公司内部涉及该业务的人员与 A 公司的人员串通，对于业务涉及的关键技术环节多收费用，从而收取差价，导致公司业务控制系统失控。该事件导致甲公司的制造成本上升，预期收益下降。

　 要求：

　 1.根据资料（1）和（2），从企业风险内容分类的角度，指出甲公司面临哪些类别的风险，并分别说明理由。

　『正确答案』

　1.（1）市场风险。（0.5 分）

　 理由：配件供应不充足和价格变化带来的风险属于市场风险。（1 分）

　 （2）运营风险。（0.5 分）

　 理由：甲公司业务人员与 A 公司的人员串通，导致公司业务控制系统失控的风险属于运营风险。（1 分）

　 （3）财务风险。（0.5 分）

　 理由：制造成本上升，预期收益下降带来的风险属于财务风险。（1 分）

　（3）为了保证每一个生产环节的正常运行，防范不必要的风险发生，甲公司内部禁止吸烟，而且设立专门的质检部门，对生产出的零件成品进行检查，减少次品率。甲公司

　在对外出售纯电动汽车时，为了减少坏账损失，对客户的信用标准设置较高，同时为了让客户尽早提交货款，甲公司也提出了一定的优惠措施。

　 要求：

　 2.根据资料（3），指出在确定风险应对的过程中，甲公司管理层应该考虑哪些事项；指出甲公司采用的风险降低策略的具体类型，说明理由。

　『正确答案』

　2.（1）在确定风险应对的过程中，甲公司管理层应该考虑：①不同的拟应对方案对风险的可能性和影响程度（可用利润、每股收益等表示），以及哪个应对方案与甲公司的风险容限相协调；②不同拟应对方案的成本和效益；③实现甲公司目标可能的机会。（1.5分）

　 （2）①风险控制。（0.5 分）

　 理由：甲公司内部禁止吸烟，而且设立专门的质检部门，对生产出的零件成品进行检查，减少次品率。（1 分）

　 ②风险转换。（0.5 分）

　 理由：为了减少坏账损失，对客户的信用标准设置较高，同时为了让客户尽早提交货款，甲公司也提出了一定的优惠措施。（1 分）

　 （4）乙公司与甲公司存在直接竞争关系，与乙公司相比，甲公司的风险水平较高。2020 年 5 月，甲公司根据相关法律法规的要求和风险管理的需要，优化风险管理组织架构，建立适合公司的风险度量模型，搭建风险管理信息系统，落实风险管理责任，以提供对决策有价值的信息。

　 要求：

　 3.根据资料（4），指出甲公司采用的风险分析方法，说明理由。

　 『正确答案』

　3.设定基准。（0.5 分）

　 理由：将本企业与存在直接竞争关系的乙公司进行比较，来确定风险的重要性水平。（0.5 分）

　 案例分析题四（本题 15 分）【知识点：内部控制目标、企业内部控制建设的组织形式、发展战略控制、工程项目控制、信息系统控制、审计意见类型、反舞弊机制】

　甲公司为一家从事基建建设、勘察设计与咨询服务的大型集团公司。2019 年初，甲公司聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2019 年度内部控制审计服务。有关资料如下：假定不考虑其他因素。

　（1）内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：

　 ①甲公司建立内部控制规范体系的最终目标是提高公司的经营效率和效果。

　 ②甲公司审计委员会隶属于董事会，其负责人和成员均具有相关独立性、专业性和职业操守，负责组织领导内部控制的日常运行，受理有关员工投诉，督促管理层及时改正内控。

　 ③甲公司董事会下设战略委员会，专门负责制定发展战略建议方案，方案经董事会审议通过后，报股东大会批准实施。经批准的发展战略及详细分解落实情况及时传递到公司内部各个管理层。

　 ④2018 年 8 月，甲公司及时组织设计、施工、监理等有关单位对“阳光城”项目进行竣工验收，验收合格后聘请会计师事务所进行了竣工决算审计。

　 ⑤2018 年 12 月，甲公司以非公开招标的形式将内部控制信息系统的开发工作外包给乙公司。

　 基于以上情形，A 会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了 2019 年度内部控制体系优化实施方案。

　 要求：

　根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，回答下列问题：

　 1.逐项指出资料（1）中事项①至⑤是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

　『正确答案』

　1.事项①存在不当之处。（0.5 分）

　 理由：建立内部控制规范体系的最终目标是促进实现发展战略。（1.5 分）

　 事项②存在不当之处。（0.5 分）

　 理由：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。（1.5 分）

　事项③存在不当之处。（0.5 分）

　 理由：企业应将发展战略及详细分解落实情况及时传递到公司内部各个管理层和全体员工。（1.5 分）

　事项④存在不当之处。（0.5 分）

　 理由：未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。（1.5 分）

　事项⑤存在不当之处。（0.5 分）

　 理由：企业开发信息系统选定业务外包方式的，应当采用公开招标等形式择优确定供应商或开发单位。（1.5 分）

　（2）内部控制审计。B 会计师事务所在实施甲公司 2019 年度内部控制审计工作中，发现下列事项：

　 ①甲公司在财务会计报告和信息披露、高管是否滥用职权等重点领域实施了反舞弊工作。

　 ②甲公司在工程项目招标环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，在安全生产方面可能存在重大违法违规迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。

　 B 会计师事务所在进行内部控制审计过程中，甲公司提供了充分的协助工作。

　要求：

　根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，回答下列问题：

　 2.根据资料（2）中事项①，为确保反舞弊工作落到实处，甲公司应该从哪些方面入手。

　 3.根据资料（2）中事项②，指出 B 会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。

　『正确答案』2.为确保反舞弊工作落到实处，甲公司应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。甲公司应当重视和加强反舞弊机制建设，通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式，鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。（2 分）

　3.审计意见类型：否定意见。（1 分）

　 理由：财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。（2 分）

　案例分析题七（本题 10 分）【知识点：行政事业单位业务层面内部控制；预算绩效管理；严格控制向实有资金账户划转资金；行政事业单位国有资产配置、使用及处置；政府采购方式】

　 甲单位为一家省级事业单位，2019 年 9 月，甲单位新任总会计师王某召集财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：

　假定不考虑其他事项。

　 要求：

　 根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）的处理是否正确；如不正确，请逐项说明理由。

　 （1）财务处负责人在会议中提到，单位应当定期编制支出业务预算执行分析报告，为单位领导管理决策提供信息支持，对于支出业务中发现的异常情况，应及时采取有效措施。

　『正确答案』

　事项（1）的处理正确。（1.5 分）

　（2）绩效目标是指财政预算资金计划在一定期限内达到的产出和效果。甲单位在设定绩效目标时严格按照部门预算管理和目标绩效管理的要求，甲单位领导认为绩效目标的设定应当符合：指向明确、量化宽松、合理可行、相应匹配的要求。

　『正确答案』

　事项（2）的处理不正确。（1 分）

　 理由：绩效目标的设定应当符合：指向明确、量化细化、合理可行、相应匹配的要求，没有量化宽松的要求。（2 分）

　 （3）2019 年 6 月，甲单位对“道路扬尘在线监测系统备品备件”采购项目进行采购（纳入集中采购目录范围），由于该采购项目具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购，在经批准后，甲单位采用了邀请招标方式进行采购。

　『正确答案』

　 事项（3）的处理正确。（1.5 分）

　（4）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 300 万元，账面价值为 600 万元。2019 年 7 月，经本单位领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具

　有战略合作关系的乙事业单位签订担保协议，将该闲置设备为乙单位的银行借款提供担保。

　『正确答案』

　 事项（4）的处理不正确。（0.5 分）

　 理由：事业单位以国有资产对外担保，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。（1 分）

　 （5）6 月，甲单位收到零余额账户用款额度 100 万元，为改善职工生活，甲单位通过单位单位零余额账户向本单位实有资金账户划拨资金 30 万用于职工食堂改造项目。

　『正确答案』

　 事项（5）的处理不正确。（0.5 分）

　 理由：除特定情况外，中央预算单位不得从本单位零余额账户向本单位或本部门其他单位实有资金账户划转资金。（1 分）

　案例分析题八（本题 20 分）【知识点：非同一控制下企业合并涉及的或有对价；不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理；金融资产的确认和计量；通过多次交易实现非同一控制下的企业合并】

　 甲公司是一家上海证券交易所上市公司，从事工程机械的研发、制造、销售和服务，2019 年，甲公司的有关投资业务如下：

　假定不考虑其他影响因素。

　 （1）丙公司是一家主营“起重机械工程”的企业，2019 年上半年丙公司从国外引进先进生产线，为利用丙公司先进的生产线，甲公司通过向丙公司股东定向增发 1 500 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 6 元），取得丙公司 80%的股权，并控制丙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300 万元。

　 双方约定，如果丙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8%，甲公司需要另外向丙公司股东支付 100 万元的合并对价；当日，甲公司预计丙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10%。该项交易前，甲公司与丙公司及其控股股东不存在关联关系，在购买日甲公司确定的合并成本为 9000 万元。

　 要求：

　 1.根据资料（1），判断甲公司确定的合并成本是否正确，如不正确，请说明理由并计算正确的合并成本。

　2.根据资料（1），说明甲公司购买丙公司股权支付的财务顾问费会计处理。

　『正确答案』

　1.不正确。（1 分）

　理由：某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。因此合并成本＝1 500×6＋100＝9 100（万元）（3 分）。

　2.财务顾问费属于为企业合并发生的中介费用，计入管理费用。（1.5 分）

　（2）甲公司为剥离落后产业，2019 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对 C 公司股权投资中的 25%对外出售，出售后对 C 公司仍形成控制，收到对价 3000 万元存入银行。C公司股权系甲公司 2017 年 12 月 31 日支付 6600 万元从无关联方关系的 A 公司处购买，从而获得了对 C 公司的控制权（持有表决权比例的 80%），已知购买日 C 公司可辨认净资产的公允价值 7000 万元（账面价值 6500 万元），2019 年 12 月 31 日 C 公司持续计算净资产的公允价值为 9000 万元。假定合并后甲、C 公司相互之间没有发生任何交易或事项。

　 股权出售日甲公司的会计处理为：

　①甲公司在个别报表中剩余部分长期股权投资账面价值为 3630 万元。

　 ②甲公司因处置股权在个别报表中确认处置损益 30 万元。

　 ③甲公司将 C 公司纳入合并范围，并在合并资产负债表中确认少数股东权益 4050 万元。

　 ④因处置部分股权，甲公司在合并资产负债表中确认增加资本公积 1200 万元。

　 要求：

　 3.根据资料（2），逐项判断①②③④的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。

　『正确答案』

　3.①的会计处理不正确。（1 分）

　 理由：剩余 60%股权的长期股权投资的账面价值

　＝6600－6600×25%＝4950（万元）（2 分）

　 ②的会计处理不正确。（1 分）

　 理由：处置股权应确认的收益

　＝对价 3000－处置长投账面价值 1650（6600×25%）＝1350（万元）。（2 分）

　 ③的会计处理不正确。（1 分）

　 理由：合并报表中少数股东权益＝子公司净资产 9000×少数股东持股比例 40%＝3600（万元）。（2 分）

　【提示】处置比例为对 C 公司股权投资中的 25%，所以出售后，甲公司持有 C 公司60%的股权，所以，少数股东持股比例＝1－60%＝40%。

　 ④的会计处理正确。（1 分）

　（3）甲公司于 2019 年 3 月 1 日以 300 万元取得丁公司 5%的股权，发生相关税费 3万元，对丁公司不具有重大影响，甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019 年 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 380 万元，2020年 1 月 1 日，甲公司又从丁公司原股东处取得乙公司 60%的股权，支付对价 6000 万元，由此，甲公司对丁公司的持股比例上升到 65%，取得对丁公司的控制权。

　甲公司对丁公司及其原控股股东不存在关联方关系。甲公司购买丁公司 5%股权和后续购买 60%的股权不构成“一揽子交易”。

　 要求：

　4.根据资料（3），计算：①2019 年 3 月 1 日取得丁公司 5%股权时，其他权益工具投资的入账价值金额；②2019 年 12 月 31 日，购入的丁公司 5%股权的公允价值变动的会计处理。

　 5.根据资料（3），计算 2020 年 1 月 1 日取得丁公司控制权时企业合并成本金额。

　『正确答案』

　4.①其他权益工具投资的入账价值

　＝300＋3＝303（万元）。（1 分）

　 ②2019 年 12 月 31 日，其他权益工具投资公允价值上升 77 万元（380－303），应计入其他综合收益。（2 分）

　 5.合并成本＝6000＋380＝6380（万元）。（1.5 分）

　案例分析题九（本题 20 分）【知识点：行政事业单位业务层面内部控制；中央部门结转和结余资金管理；中央部门收入预算编制；国库集中收付制度；政府收支分类；行政事业单位负债；行政事业单位资产】

　甲单位为一家省级事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制等规定，并从 2019 年 1 月 1 日起，执行《政府会计准则》和《政府会计制度》。2019 年 12 月，甲单位成立检查小组对本单位 2019 年下半年各事项的执行情况进行检查，12 月 10 日，检查小组向单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：

　假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，对事项（1）至（8），逐项判断是否正确，如不正确，对事项（1）至（6）分别说明理由；对事项（7）至（8）【财务会计和预算会计须分别作出判断】，请指出正确的会计处理。

　 （1）2018 年 1 月，甲单位在履行规定程序后，以一项固定资产对 H 企业进行投资，交易完成后，甲单位的持股比例为 40%，合同约定，甲单位拥有以持股比例享有 H 企业分红的权利，2019 年，H 企业发生经济亏损，且企业主要负责人发生更换，甲单位对外投资负责人未向单位领导人汇报 H 企业发生的人事变动。

　『正确答案』

　事项（1）的处理不正确。（1 分）

　 理由：对被投资单位的重要决策、重大经营事项、关键人事变动和收益分配，要及时向单位领导班子汇报。（1 分）

　 （2）甲单位按规定申请“低温灭菌等离子设备”一批，采购经费预算为 200 万元，项目资金于 2019 年 3 月全额下达至单位，4 月，甲单位履行了政府采购程序并同中标单位签订了采购合同，合同金额为 360 万元，形成项目采购结余资金 40 万元。5 月，为加快单位预算进度，甲单位将项目采购结余资金用于单位办公设备购置项目。

　『正确答案』

　事项（2）的处理不正确。（1 分）

　 理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整。不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（1.5分）

　（3）2019 年 6 月，甲单位准备编制 2020 年预算草案，各业务部门结合实际对各项收入进行了预测，财务处在预测 2020 年的收入预算时，提出应本着科学、合理的原则，遵循项目合法合规、内容全面完整、数字真实准确的总体要求，还要与社会发展水平相适应，与财政政策衔接。

　『正确答案』

　事项（3）的处理正确。（1 分）

　 （4）2019 年 7 月，甲单位下属乙事业单位拟进口一套专用设备，该专用设备价值 100万元，在履行规定的采购和审批程序后，甲单位与乙单位约定，从单位零余额账户中直接划转 100 万元到乙单位的银行账户，乙单位购置的设备于 7 月 30 日前安装、调试、验收合格并投入使用。

　『正确答案』

　 事项（4）的处理不正确。（1 分）

　 理由：除规定情况外，中央预算单位不得从本单位零余额账户向本单位或本部门其他单位实有资金账户划转资金。（1.5 分）

　（5）10 月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费 200 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 180 万元购置了一台专用设备。

　『正确答案』

　 事项（5）处理不正确。（1 分）

　 理由：①甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。（1 分）

　②甲单位应从单位支出中列支设备购置支出。（1 分）

　 （6）甲单位在编制 2020 年度的预算工作中，对依据国家相关规定发放给职工的医疗保险支出，拟安排预算 100 万元。对该项支出，单位建议按照政府支出功能分类科目列入“卫生健康支出”类；按部门预算支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助支出”类。

　『正确答案』

　 事项（6）的处理不正确。（1 分）

　 理由：医疗保险按支出经济分类应列入“工资福利支出”类。（1 分）

　（7）2019 年 6 月末，甲单位经批准进行资产清查，清查中发现，有一笔应收账款（收回后不需要上缴财政），经核查，该债务人单位已经人去楼空，在经财政部门批复之后，

　予以核销，按照核销的金额，甲单位财务做出增加资产处置费用，减少应收账款的会计处理，预算会计中未做处理。

　『正确答案』

　 事项（7）预算会计处理正确。（1 分）

　 财务会计处理不正确。（1 分）

　 正确的会计处理：应冲减坏账准备，核销的应收账款应在备查簿中保留登记。（1.5分）

　 （8）2019 年 8 月，甲单位用零余额账户用款额度支付单位管理费用 15 万元，在进行会计处理时，财务会计增加单位管理费用 15 万元，减少零余额账户用款额度 15 万元，预算会计增加事业支出 15 万元，增加财政补助预算收入 15 万元。

　『正确答案』

　 事项（8）预算会计处理不正确。（1 分）

　 正确的会计处理：在预算会计中，应增加事业支出，减少资金结存。（1.5 分）

　 财务会计处理正确。（1 分）