中级会计考试会计实务科目试题及答案

　2020 中级会计考试会计实务科目试题

　一、单项选择题(本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

　1 [单选题] 2015 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司于 2016 年 7 月12 日以每吨 2 万元的价格(不含增值税)向乙公司销售 A 产品 200 吨。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存该 A 产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场销售价格为 1.5 万元(不含增值税)。甲公司预计销售每件 A 产品将发生销售费用和其他相关税金 0.1 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，上述库存 300 吨 A 产品的账面价值为()万元。

　A.425

　B.500

　C.540

　D.550

　参考答案：B

　参考解析：

　(1)有合同部分：可变现净值=2×200-0.1×200=380(万元);成本=1.8×200=360(万元)，未发生减值;(2)无合同部分：可变现净值=1.5×100-0.1×100=140(万元)，成本=1.8×100=180(万元)，发生减值。年末账面价值=360+140=500(万元)。

　2 [单选题] 甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行交换。商标权的原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为 100 万元。机床的原价为 150 万元，累计折旧为 35 万元，已计提固定资产减值准备为 5 万元，公允价值为 100 万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11 万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 100万元，销项税额为 6 万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，销项税额为 17 万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

　A.100

　B.96

　C.110

　D.150

　参考答案：B

　 参考解析：

　不 具 有 商 业 实 质 情 况 下 的 非 货 币 性 资 产 交 换 ， 甲 公 司 换 人 资 产 的 入 账 价 值=(120-24)+6-17+11=96(万元)。

　3 [单选题] 2015 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台，该设备用于某项科研的前期研究。2015 年 1 月 31 日，A 企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响 A 企业 2015 年度利润总额的金额为()万元。

　A.41.25

　B.-44

　C.-85.25

　D.-2.75

　参考答案：D

　参考解析：

　2015 年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元)，递延收益摊销计人营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元)，上述业务影响 A 企业 2015 年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。

　4 [单选题] 下列各项中，属于直接计人所有者权益的利得的是()。

　A.出租无形资产取得的收入

　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　C.处置固定资产产生的净收益

　D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额

　参考答案：D

　参考解析：

　选项 A，出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项 B，利得与投资者投入资本无关;选项 C，处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得;选项 D，计入其他综合收益，

　属于直接计人所有者权益的利得。

　5 [单选题] 2015 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格 200 万元，增值税税额为 34 万元，成本为 180 万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协议约定，甲公司应于 2016 年 5 月 1 日将所售商品购回，回购价为 220 万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则 2015 年 12 月 31 日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为()万元。

　A.200

　B.180

　C.204

　D.20

　参考答案：C

　参考解析：

　甲公司 2015 年 12 月 31 日因售后回购业务确认的其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。

　6 [单选题] 2014 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2017 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2014年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2014 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2017年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额为()万元。

　A.-1000

　B.0

　C.200

　D.1200

　参考答案：C

　参考解析：

　在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本 1000 万元(100×10)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=50×2×12-100×10=200(万元)。

　7 [单选题] 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。

　A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法

　B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算

　C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　D.固定资产折旧年限由 5 年变更为 8 年

　参考答案：C

　参考解析：

　选项 A 和 D，属于会计估计变更;选项 B，与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。

　8 [单选题] 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时即期汇率折算。2015 年 12月 5 日以每股 2 美元的价格购入 5000 股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=6.6 元人民币，款项已经支付，2015 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价为每股 2.1 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.4 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计人当期损益的金额为()元人民币。

　A.1200

　B.5300

　C.-5300

　D.-1200

　参考答案：A

　参考解析：

　交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑期末股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民币)。

　9 [单选题] 2015 年 1 月甲公司自非关联方处以现金 1600 万元取得乙公司 60%的股权，另发生审计、评估等交易费用 40 万元，取得股权后能够对乙公司实施控制。2015 年 7 月，甲公司又支付现金 500 万元自非关联方处取得乙公司 20%股权，其中包含交易费用 20 万元。不考虑其他因素。2015 年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为()万元。

　A.2160

　B.2140

　C.2080

　D.2100

　参考答案：D

　参考解析：

　2015 年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值=1600+500=2100(万元)。

　10 [单选题] 下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是()。

　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目(除货币资金项目和现金流量表正表项目)

　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

　参考答案：C

　参考解析：

　选项 C，资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项)，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。

　11 [单选题] 下列情况不应暂停借款费用资本化的是()。

　A.由于可预测的气候影响而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断

　B.由于资金周转困难而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断

　 C.由于发生安全事故而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断

　D.由于劳务纠纷而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断

　参考答案：A

　参考解析：

　选项 A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

　12 [单选题] 2014 年 6 月 30 日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，该办公楼的公允价值为 800 万元，其账面价值为 250 万元。2014年.12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 900 万元。2015 年 6 月 30 日，甲公司收回办公楼并对外出售，销售价款为 950 万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。则上述业务对甲公司 2015 年度损益的影响金额是()万元。

　A.50

　B.600

　C.700

　D.150

　参考答案：C

　参考解析：

　上述业务对甲公司 2015 年度损益的影响金额=(950-900)+(800-250)+200/2=700(万元)。

　13 [单选题] 甲公司为设备安装公司。2015 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收人为 960 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款700 万元，实际发生安装费 400 万元，预计还将发生安装费 200 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司 2015 年该设备安装业务应确认的收入为()万元。

　A.700

　B.640

　C.960

　D.900

　 参考答案：B

　参考解析：

　至 2015 年 12 月 31 日完工进度=400/(400+200)=2/3，甲公司 2015 年该设备安装业务应确认的收入=960×2/3=640(万元)。

　14 [单选题] 甲公司以外包方式建造一条生产线，预计工期为 2 年，自 20×4 年 7 月 1 日开始建造，当日预付承包商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4 年 6 月 1 日借人的 3 年期专门借款4000 万元，年利率为 6%。(2)20×4 年 1 月 1 日借入的 2 年期一般借款 3000 万元，年利率为 8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为 0.6%。不考虑其他因素，20×4 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是()万元。

　A.140

　B.122

　C.117

　D.102

　参考答案：B

　参考解析：

　专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元);一般借款资本化金额=1000×3/12×8%=20(万元);20×4 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122(万元)。

　15 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，2015 年采用自营方式建造车间厂房，购买工程物资 300 万元，增值税专用发票注明的增值税税额为 51 万元，建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批，账面价值为 360 万元，计税价格为 400 万元;发生的在建工程人员薪酬为20 万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费 6 万元，试车期间取得收入 2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑其他因素，则该厂房的入账价值为()万元。

　A.803

　B.686

　C.684

　D.735

　 参考答案：C

　参考解析：

　该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684(万元)。

　二、多项选择题(本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

　16 [多选题] 下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有()。

　A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用

　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　参考答案：A,B,D

　参考解析：

　选项 A，计人投资收益;选项 B 和 D，计入管理费用;选项 C，计入投资成本。

　17 [多选题] 下列说法中正确的有()。

　A.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本

　B.企业购入的环保设备，虽不能通过使用直接给企业来经济利益的，但应作为固定资产进行管理和核算

　C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

　D.在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货

　参考答案：B,C,D

　参考解析：

　选项 A，不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。

　18 [多选题] 2016 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为 5000 万元，分 5 年于每年 1 月 1 日等额收取，首期款项 1000 万元于 2016 年1 月 1 日收取，如果采用现销方式，该批商品的价格为 4500 万元，该批商品成本 3800 万元(未计提存货跌价准备)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响，2016 年 1 月1 日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有()。

　A.增加长期应收款 4500 万元

　B.增加营业成本 3800 万元

　C.增加营业收人 5000 万元

　D.减少存货 3800 万元

　参考答案：B,D

　参考解析：

　选项 A，增加长期应收款 3500 万元(4000-500);选项 C，增加营业收入应为 4500 万元。

　19 [多选题] 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有()。

　A.出租无形资产取得租金收入

　B.出售无形资产取得处置收益

　C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

　D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

　参考答案：A,C,D

　参考解析：

　选项 B，出售无形资产取得的处置收益计人营业外收人，不影响营业利润。

　20 [多选题] 下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有()。

　A.收到的合同奖励款计入合同收入

　B.合同完成后处置残余物资取得的收益应当计入营业外收入

　C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

　D.建造合同的预计总成本超过合同总收入的金额应提取损失准备

　参考答案：A,C

　参考解析：

　选项 B，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本;选项 D，预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。

　21 [多选题] 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中，正确的有()。

　A.债权人不应当确认或有应收金额

　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其他综合收益

　参考答案：A,B,C

　参考解析：

　选项 D，对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　22 [多选题] 2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付 200000 万元，购人一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014 年 12 月 31 日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为 160000 万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为 25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有()。

　A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

　B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　C.2014 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为 360000 万元

　D.2015 年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为 4000 万元和 6400 万元

　参考答案：B,D

　 参考解析：

　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项 A 错误，选项 B 正确;2014 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为其全部建造成本 160000 万元，选项 C 错误;2015 年土地使用权摊销额=200000+50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项 D 正确。

　23 [多选题] 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有()。

　A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债

　B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当按照其账面价值作为人账价值

　C.在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目

　D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”’科目进行核算

　参考答案：A,C,D

　参考解析：

　选项 B，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

　24 [多选题] 关于事业单位无形资产的处置，下列会计处理中正确的有()。

　A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目

　B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目

　C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算

　D.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金

　参考答案：A,B,C

　参考解析：

　处理完毕.按照处置收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家有关规定处理，通常借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等科目。

　25 [多选题] 下列资产中，需要计提折旧的有()。

　A.已划分为持有待售的固定资产

　B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

　C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

　D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

　参考答案：C,D

　参考解析：

　尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。