注册会计师《会计》　,(87)

　核心考点

　 一、资产负债表日后事项概述

　二、调整事项的会计处理

　三、非调整事项的会计处理

　 历年真题分析

　 本章是全书重要章节，综合性较强，难度相对较大。在考试中，既可以单独出客观题，也可以与或有事项、资产减值、销售退回和前期差错更正等内容并结合所得税因素考查主观题；近几年，本章考核主观题的比重有所提升，考题侧重考核资产负债表日后事项类别的界定、调整分录的编制和报表项目的调整等内容。尤其是，资产负债表日后事项的分类属于本章高频客观题考点。

　 方法& & 技巧

　 ★重点掌握资产负债表日后事项类别的判断以及四大典型调整事项的会计处理，其中，未决诉讼、补提减值和销售退回均具有固定的格局，而与前期差错更正的结合就如同潘多拉魔盒一般，若将其打开，则各章节的业务事项均可组合出现，整体来说具有一定难度。尤其是，资产负债表日后事项调整事项与所得税的结合使问题难度有所增加。

　第一节

　资产负债表日后事项概述

　◇知识点：资产负债表日后事项概念界定（★）

　 ★资产负债表日后事项是指 资产负债表日至 财务报告批准报出日之间发生的 有利或不利事项，但不是全部事项。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末；财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

　日后事项期间确定 一般 报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构 批准财务报告对外公布的日期。

　特殊 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构 再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后 调整事项和资产负债表日后 非调整事项。

　【例题·单选题】甲上市公司 2019 年的年度财务报告于 2020 年 2 月 20 日编制完成，所得税汇算清缴日为 2020 年 4 月 15 日，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 2020 年4 月 16 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 2020 年 4 月 17 日，财务报告实际对外公布的日期为 2020 年 4 月 23 日，股东大会召开日期为 2020 年 5 月 10 日。则甲公司 2019 年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ）。

　 A.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 15 日

　 B.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 16 日

　 C.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 17 日

　 D.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 23 日

　『正确答案』C 『答案解析』资产负债表日后期间为下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

　（继续）如果在 4 月 17 日至 23 日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为 2020 年 4 月 25 日，实际报出的日期为 2020 年 4 月 30 日，则甲公司 2019 年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ）。

　A.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 17 日

　 B.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 23 日

　 C.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 25 日

　 D.2020 年 1 月 1 日至 2020 年 4 月 30 日

　『正确答案』C 『答案解析』财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　 ◇知识点：资产负债表日后调整事项（★★）

　 ★资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日 已经存在的情况提供了 新的或进一步证据的事项。（事项发生于日后，情况存在于日前）

　调整事项特点 1.资产负债表日及所属会计期间 已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。

　2.资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了 进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，并据此调整报表相关项目。

　典型事例 1.资产负债表日后 诉讼案件结案（需要调整或确认一项负债）

　2.资产负债表日后取得确凿证据（表明某项资产 减值或调整减值）

　3.资产负债表日后进一步确定（ 购入资产成本或售出资 产收入）

　4.资产负债表日后发现（ 财务报表舞弊或差错）

　【例题·多选题】甲公司 2019 年度财务报告于 2020 年 3 月 5 日（批准）对外报出，2020 年 2 月 1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2019 年 12 月 5 日销售；2020 年 2 月 5日，甲公司按照 2019 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；2020 年 1 月 25 日，甲公司发现 2019年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2020 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2019 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2019 年货款。下列事项中，属于甲公司 2019 年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。

　 A.乙公司退货

　 B.甲公司发行公司债券

　 C.固定资产未计提折旧

　 D.应收丙公司货款无法收回

　『正确答案』ACD 『答案解析』选项 B，属于资产负债表日后非调整事项。

　【例题·多选题】甲公司 2×19 年财务报告于 2×20 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，其于 2×20 年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为 2×19 年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。

　 A.2 月 10 日，收到客户退回 2×19 年 6 月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　 B.2 月 20 日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款 600 万元

　C.3 月 15 日，于 2×19 年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告 1 600 万元，该金额较 2×19 年年末原已确认的预计负债多 300 万元

　 D.3 月 18 日，董事会会议通过 2×19 年度利润分配预案，拟分配现金股利 6 000 万元，以资本公

　积转增股本，每 10 股转增 2 股

　『正确答案』AC 『答案解析』选项 B 和 D，属于非调整事项。

　【拓展】

　为什么 提取盈余公积属于 调整 事项？ 【解答】

　按照规定，公司分配当年税后利润时，应当提取净利润的百分之十列入公司法定公积金。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

　【拓展】

　为什么在资产负债表日后期间 分派的现金股利和股票股利属于 非调整事项？ 【解答】

　资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。

　【例题·多选题】甲公司 20×8 年度财务报表于 20×9 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，其在20×8 年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（ ）。

　 A.董事会通过 20×8 年度利润分配预案，拟每 10 股派发 1 元现金股利

　 B.因 20×8 年 6 月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价

　 C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异

　 D.20×8 年 12 月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得

　『正确答案』BCD 『答案解析』资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于资产负债表日后非调整事项，选项 A 不符合题意。

　第二节

　调整事项的会计处理

　◇知识点：调整事项的处理原则和具体运用（★★★）

　调整事项会计处理原则 1 税前调整 （1）涉及损益的项目通过“ 以前年度损益调整”科目核算； （2）涉及利润分配的项目直接在“ 利润分配”科目核算； （3）不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。

　2 所得税的调整 当期所得税 汇算清缴 前，调整 报告年度的应交所得税；

　汇算清缴 后，调整 本年度的应交所得税。

　递延所得税 根据具体情况来判断确认或者转回递延所得税。

　调整事项会计处理 原则 3 留存收益 将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，相应的调整“盈余公积”科目。

　4 报表项目调整 （1）调整报告年度财务报表项目的期末数（资产负债表）或本年发生数（利润表）； （2）调整本年度财务报表项目的期初数（资产负债表）或上年发生数（利润表）； （3）上述调整涉及 报表附注内容的，还应当作出相应调整； （4）凡涉及 货币资金的均属当期， 不调整报告年度报表项目。

　 调整报表项目举例 假设日后事项发生在 2019 年 2 月 1 日，2018 年财务报表批准报出日为 2019 年 4月 30 日。

　资产负债表 调整 2018 年资产负债表项目的期末数，包括：有关资产、负债、所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。

　利润表 调整 2018 年利润表项目的本年数，包括：收入、费用、所得税费用、净利润和每股收益。

　所有者权益变动表 调整 2018 年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。

　调整 2019 年资产负债表期初数，按 2018 年 12 月 31 日调整后数字填列。

　【例题·单选题】甲公司 20×3 年财务报表于 20×4 年 4 月 10 日对外报出。假定其 20×4 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 20×3 年财务报表的是（ ）。

　 A.5 月 2 日，自 20×3 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

　B.4 月 15 日，发现 20×3 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 20×3 年利润

　 C.3 月 12 日，某项于 20×3 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

　D.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 20×3 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

　 『正确答案』C 『答案解析』选项 A，发生在 20×3 年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项 B，由于报表已经报出，故不能调整 20×3 年财务报表；选项 C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项 D，属于资产负债表日后非调整事项。

　【例题·计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中约定甲公司应在 2019 年 8 月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2019 年 12 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 450 万元。2019 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 300 万元。

　 2020 年 2 月 10 日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司 400 万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 400 万元。甲、乙两公司 2019 年所得税汇算清缴均在 2020 年 3 月 20 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

　 假定企业财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　『正确答案』

　 1.甲公司的账务处理如下：

　 （1）税前调整：

　借：以前年度损益调整 100

　 预计负债

　 300

　 贷：其他应付款

　400

　 借：其他应付款

　400

　 贷：银行存款

　 400

　【属于 2020 年的事项，不调整 2019 年的相关项目】

　 （2）所得税调整：

　 借：应交税费——应交所得税

　100

　贷：以前年度损益调整 （400×25%）100

　 借：以前年度损益调整

　75

　 贷：递延所得税资产

　 75

　 （3）留存收益调整:

　 借：利润分配——未分配利润

　 75

　 贷：以前年度损益调整

　75（100－100＋75＝75）

　 借：盈余公积

　7.5

　 贷：利润分配——未分配利润

　 7.5（75×10%＝7.5）

　 （4）调整报告年度财务报表项目（略）

　 【拓展】

　如果法院判决在所得税汇算清缴之后呢？ 【解答】

　【承前例】

　（1）如果判决结果为 400 万元，不调整当期所得税，但是，应该确认递延所得税资产 25 万元； （2）如果判决结果为 300 万元，不调整当期所得税，也不确认递延所得税资产；（3）如果判决结果为 200 万元，不调整当期所得税，但是，应该反冲递延所得税资产 25 万元。

　2.乙公司的账务处理如下：

　 （1）税前调整：

　 借：其他应收款

　400

　 贷：以前年度损益调整

　 400

　 借：银行存款

　 400

　 贷：其他应收款

　400

　 【属于 2020 年的事项，不调整 2019 年的相关项目】

　 （2）所得税调整：

　 借：以前年度损益调整 （400×25%）100

　 贷：应交税费——应交所得税

　100

　（3）留存收益调整：

　 借：以前年度损益调整

　 300

　 贷：利润分配——未分配利润

　300（400－100＝300）

　 借：利润分配——未分配利润

　 30

　 贷：盈余公积

　（300×10%）30

　 （4）调整报告年度财务报表项目（略）

　【例题·多选题】甲公司 2×16 年财务报表于 2×17 年 4 月 10 日批准对外报出，下列各项关于甲公司 2×17 年发生的交易或事项中属于 2×16 年资产负债表日后调整事项的有（ ）。

　 A.3 月 2 日，发现 2×15 年度存在一项重大会计差错，该差错影响 2×15 年利润表及资产负债表有关项目

　 B.3 月 10 日，2×16 年年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿 1 800 万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　 C.2 月 10 日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　 D.4 月 3 日，收到 2×16 年 11 月销售的一批已确认销售收入的商品发生 15%的退货，按照购销合同

　约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

　『正确答案』AD 『答案解析』选项 B，虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力，按照或有事项准则，不能确认为资产，因此，不作为日后调整事项处理；选项 C，作为会计政策变更处理。

　【例题·单选题】甲公司为上市公司，其 20×6 年度财务报告于 20×7 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 20×6 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在 760 万元至 1 000 万元之间（含 7 万元诉讼费）。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；20×7 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉且需赔偿 1 200 万元，并同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 20×6 年度利润总额的影响金额为（ ）。

　 A.－880 万元

　B.－1 000 万元

　 C.－1 200 万元

　D.－1 210 万元

　『正确答案』D 『答案解析』上述事项属于资产负债表日后调整事项，对甲公司 20×6 年度利润总额的影响金额＝－1 210（万元）。

　【例题·计算分析题】甲公司 2018 年 5 月销售给乙公司一批产品，货款为 100 万元（含增值税）。乙公司于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 2018 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 12 月 31 日编制 2018 年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 5 万元。

　甲公司 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的金额为 200 万元，其中 95 万元为该项应收账款。甲公司于 2019 年 1 月 30 日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的 60%。

　 假定企业财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　『正确答案』

　 （1）补提坏账准备：

　 应补提的坏账准备＝100×40%－5＝35（万元）

　 借：以前年度损益调整

　35

　 贷：坏账准备

　35

　 （2）调整递延所得税资产：

　 借：递延所得税资产

　8.75

　 贷：以前年度损益调整

　 8.75（35×25%＝8.75）

　 （3）留存收益调整：

　 借：利润分配——未分配利润 26.25

　 贷：以前年度损益调整

　26.25

　 借：盈余公积

　 2.625

　 贷：利润分配——未分配利润

　2.625（26.25×10%＝2.625）

　 （4）调整报告年度财务报表项目（略）

　【例题·计算分析题】甲公司 2018 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元（不含

　增值税，增值税税率为 13%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 100 万元。2018 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2019 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于 2019 年 2 月 28 日完成 2018 年所得税汇算清缴。

　 假定企业财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　『正确答案』

　 （1）调整销售收入：

　 借：以前年度损益调整

　 120

　 应交税费——应交增值税（销项税额）

　15.6

　 贷：应收账款

　 135.6

　 （2）调整销售成本：

　 借：库存商品

　 100

　 贷：以前年度损益调整

　 100

　（3）调整应缴纳的所得税：

　 借：应交税费——应交所得税

　 5

　 贷：以前年度损益调整

　5

　 （4）调整留存收益：

　 借：利润分配——未分配利润

　 15

　 贷：以前年度损益调整

　15

　 借：盈余公积

　1.5

　 贷：利润分配——未分配利润

　 1.5

　 （5）调整报告年度财务报表项目（略）

　◇假如甲公司已经对应收账款计提了坏账准备。

　 （1）调整营业收入；

　 （2）调整营业成本；

　 （3）调整坏账准备；

　 （4）调整当期所得税；

　 （5）调整递延所得税；

　 （6）调整留存收益。

　 ◇假如销售退回发生在汇算清缴之后且未计提坏账准备。

　 （1）调整营业收入；

　 （2）调整营业成本；

　 （3）调整留存收益。

　 ◇假如销售退回发生在汇算清缴后且已经计提坏账准备。

　（1）调整营业收入；

　 （2）调整营业成本；

　 （3）调整坏账准备；

　 （4）调整递延所得税；

　 （5）调整留存收益。

　 【拓展】日后期间发现的前期 重大差错，属于日后调整事项与前期差错更正交叉的业务，应按资产负债表日后 调整事项的原则来处理，即调整 报告年度报表的相关项目，而不是调整本期年度报表的期初留存收益。

　第三节

　非调整事项的会计处理

　 ◇知识点：非调整事项的处理原则和方法（★★）

　处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日 存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在 附注中加以披露。

　处理方法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的 性质、内容，及其 对财务 状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

　具体内容 （一）日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 （二）日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 （三）日后因自然灾害导致资产发生重大损失 （四）日后发行股票和债券以及其他巨额举债 （五）日后资本公积转增资本 （六）日后发生巨额亏损 （七）日后发生企业合并或处置子公司 （八）日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润

　【例题·单选题】下列各项中，属于资产负债表日后期间非调整事项的是（ ）。

　 A.日后期间发生重大火灾

　B.日后期间发现的不重要的前期差错

　 C.暂估入账的固定资产日后期间办理了竣工决算手续

　 D.前期销售商品在日后期间发生的销售退回

　『正确答案』A 『答案解析』选项 BCD，属于日后期间调整事项。

　【例题·单选题】20×4 年财务报告于 20×5 年 3 月 20 日对外报出，其于 20×5 年发生的下列交易或事项中，应作为 20×4 年非调整事项处理的是（ ）。

　A.1 月 20 日，收到客户退回部分商品，该商品于 20×4 年 9 月确认为销售收入

　B.3 月 18 日，甲公司的子公司发布 20×4 年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原以预计或有对价基础上向出售方多支付 1 600 万元

　C.2 月 25 日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业 100%股权

　D.3 月 10 日，20×3 年被提起诉讼的条件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差 1 200万元

　『正确答案』C 『答案解析』选项 ABD 属于调整事项。

　【例题·计算分析题】（2017 年真题节选）甲公司为境内上市公司，2×16 年度财务报表于 2×17年 2 月 28 日经董事会批准对外报出。2×16 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：本题不考虑相关税费及其他因素。

　 （1）2×17 年 1 月 20 日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于 2×17 年 1 月 18 日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款 1 200 万元的 60%。甲公司已对该应收账款于 2×16 年年末计提 200 万元的坏账准备。

　（2）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于 2×16 年 9 月 20 日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失 1 000 万元。为此，丙公司于 2×16 年 10 月 8 日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金 950 万元以及由此导致的丙公司违约损失 1 000 万元。

　截至 2×16 年 12 月 31 日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在 950 万元至 1 000 万元之间。为此，甲公司于年末预计 975 万元损失并确认为预计负债。2×17 年 2 月 10 日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金 950 万元和丙公司的违约损失 300 万元，丙公司同意撤诉。甲公司于 2×17 年 3 月 20 日通过银行转账支付上述款项。

　 要求：

　 根据资料（1）和资料（2），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整 2×16 年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

　『正确答案』

　 事项（1）属于日后非调整事项。

　 理由：2×17 年 1 月 20 日甲公司得知丁公司所在地区于 2×17 年 1 月 18 日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款 1 200 万元的 60%，这个自然灾害是在 2×17 年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以，属于日后非调整事项。

　 会计处理：

　对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入 2×17 年当期损益，

　会计分录如下：

　 借：信用减值损失 520

　 贷：坏账准备

　 520

　 事项（2）属于日后调整事项。

　 理由：该未决诉讼发生在 2×16 年，甲公司在 2×16 年年末确认了预计负债 975 万元，2×17年 2 月 10 日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16 年的财务报表于 2×17年 2 月 28 日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以，属于日后调整事项。

　调整 2×16 年留存收益的金额＝－［（950＋300）－（1 000＋950）/2］＝－275（万元）。

　 本章小结

　 ★资产负债表日后事项的界定；

　 ★调整事项的会计处理；

　 ★非调整事项的会计处理。