高级财务会计形考一答案 国开网高级财务会计性考答案
来源：新西兰留学 发布时间：2020-03-24 点击：
高级财务会计形考一答案（1-5题）
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
答：1.甲公司投资的会计分录为：
借： 长期股权投资
9600000
贷：
银行存款
9600000
2.甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录：
借： 固定资产
1000000
股本
5000000
资本公积
1500000
盈余公积
100000
未分配利润
250000
商誉
800000（960-1100*80%）
贷：
长期股权投资
9600000
少数股东权益
2200000（1100*（1-80%））
3．甲公司合并日合并报表工作底稿
2006
年
7
月
31
日
单位：万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
1280-960
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
620
620
长期股权投资
960
960
960
0
固定资产净额
1800
600
2400
100
2500
合并商誉
80
80
资产总计
3600
1400
5000
180
960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
500
1600
资本公积
500
150
650
150
500
盈余公积
200
100
300
100
200
未分配利润
300
250
550
250
300
少数股东权益
220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
4220
抵销分录合计
1180
1180
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解：（1）A公司在合并日的账务处理
借：长期股权投资
20000000
贷：股本
6000000
资本公积——股本溢价 14000000
（2）A公司合并工作底稿中应编制的调整分录
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
未分配利润
8000000
（3）A公司合并工作底稿中应编制的抵销分录
借：股本
6000000
资本公积
2000000
盈余公积
4000000
未分配利润 8000000
贷：长期股权投资 20000000
窗体顶端
形考一第三题：
窗体顶端
窗体顶端
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）201×年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）201×年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
窗体底端
答：
（1）确定购买方：甲公司
（2）确定购买日：201x年6月30日
（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万
无形资产处置损失=（1000-100）-800= 100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理
1800万
累计折旧
200万
贷：固定资产
2000万
借：长期股权投资
2980万
累计摊销
100万
贷：固定资产清理
1800万
无形资产
1000万
银行存款
80万
营业外收入
200万
（6） 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2980-3500*80%=180万
4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
Ｂ公司
（公允价值）
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
－
资本公积
130000
40000
－
盈余公积
90000
110000
－
未分配利润
100000
50000
－
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
投资成本＝600000×90%＝540000（元）
应增加的股本＝100000×1＝100000（元）
应增加的资本公积＝540000－100000＝440000（元）
合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积＝110000×90%＝99000（元）
未分配利润＝50000×90%＝45000（元）
合并工作底稿 单位：万元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产合计
2460000
1310000
3770000
540000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000
1100000
400000
700000
资本公积
426000
40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000
189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000
145000
少数股东权益
60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
抵消分录合计
600000
600000
2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日
单位：万元
B公司
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
900
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
答：
1. 编制A公司在购买日的会计分录：
借：长期股权投资
52500000
贷：股本
15000000
资本公积
37500000
2. 计算确定合并商誉，假定B公司除已经确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉为：
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5250-6570*70%=5250-4599=651 万元
应编制的抵销分录：
借：存货
1100000
长期股权投资 10000000
固定资产
15000000
无形资产
6000000
实收资本
15000000
资本公积
9000000
盈余公积
3000000
未分配利润
6600000
商誉
6510000
贷：长期股权投资
52500000
少数股东权益
19710000
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