【关于会计管理体制的研究】关于会计管理体制的研究分析报告

　  

　目  录

　  内容摘要 ……………………………………………………………………1

　写作提纲  …………………………………………………………………2

　   正    文   …………………………………………………………………3

　  一、会计管理体制的概述……………………………………………………3

　（一）会计管理体制的概念 ………………………………………………3

　   （二）会计管理制度的基本构成 …………………………………………3

　（三）影响会计管理体制的因素…………………………………………4

　二、我国现行会计管理体制存在的问题…………………………………6

　   （一）会计监督机制不够完善……………………………………………6

　   （二）不适应社会主义经济下的市场机制    …………………………6

　   （三）会计人员缺乏相关培训，职业道德有待提高   ………………7

　   （四）对违法违规行为的处置不具有足够的威慑力    ………………7

　三、完善现行会计管理体制的建议和对策    ………………………………9

　   （一）完善监督检查机制，加大执法力度………………………………9

　   （二）改革与完善会计规范管理体制    …………………………………9

　   （三）加强会计人员职业道德建设………………………………………10

　   （四）加大管理力度，严格奖惩制………………………………………10

　参考文献  ……………………………………………………………………12

　内 容 摘 要

　会计管理体制就是指国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入社会活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。强化会计管理工作，建立规范的会计管理体制，是进一步深化会计改革的必然要求。建立并完善适应经济管理发展的会计管理体制，有利于会计管理工作的顺利开展，进而达到提升企业管理层次，增强企业竞争力的目的。本文首先对会计管理体制进行概述，然后指出我国现行会计管理体制的问题，最后提出加强会计管理体制的建议和对策。

　写作提纲

　绪论

　本论

　一、会计管理体制的概述

　（一）会计管理体制的概念

　（二）会计管理制度的基本构成

　（三）影响会计管理体制的因素

　二、我国现行会计管理体制存在的问题

　     （一）会计监督机制不够完善

　     （二）不适应社会主义经济下的市场机制

　     （三）会计人员缺乏相关培训，职业道德有待提高

　     （四）对违法违规行为的处置不具有足够的威慑力

　三、完善现行会计管理体制的建议和对策

　     （一）完善监督检查机制，加大执法力度

　     （二）改革与完善会计规范管理体制

　     （三）加强会计人员职业道德建设

　     （四）加大管理力度，严格奖惩制

　结论

　关于会计管理体制的研究

　一、会计管理体制的基本概述

　（一）会计管理体制的概念

　       会计管理体制就是指国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入社会活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。这一定义强调了三方面的内容：第一，会计管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择。第二，任何会计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预、干涉、控制会计活动。第三，会计管理体制具有动态性，也就是说它可以根据社会经济环境变化进行不断的调整和改革。

　（二）会计管理体制的基本构成

　     美国著名经济学家T.W舒尔茨在其《制度与人的经济价值的不断提高》一

　文中，将制度定义为“管束人们行为的一系列规则。”会 计 管 理 体 制 作 为 一 种 制 度，包 括社 会 认 可 的 非正式约束、正 式 约 束和实施机制三部分。 第一，非正式约束更多的是从道德层面上来对企业的人员进行制约，它包括对管理层、会计从业人员以及内部审计人员职业道德的约束。第二，正式约束是在道德约束的基础上对一些行为进行明确的规定和限制，主要依靠会计职业道德以及相关的法律、法规，还有地方政策等。这些正式约束包括企业的内外两方面，也就是企业内部审计运行的各种规章制度和作为企业外部经济行为主体之一的国家对企业及会计的各种约束；既包括国家统一的会计制度和审计独立准则，又包括国家税务机构、证券监管机构对企业的各种明文规定。例如《会计法》《税法》《新企业会计准则》等。第三，任何制度或者机制的实施都不是单一方面就能完成的，会计管理体制的实施是单位内部以及制度本身内部各个要素相互配合，互相调节的过程。

　（三）影响会计管理体制的因素

　     第一、经济体制对会计管理体制的影响。所谓经济体制，就是社会经济制度的基本管理体制和主要运行原则两者相互联系彼此制约而形成的某种组合的抽象概括。在经济社会中，经济对于任何产业的影响都是不可忽视的，它涉及到这个社会的每一个角落。经济基础决定上层建筑，一国的经济体制决定了这个国家的经济资源配置，进而延伸到各个利益结构，组织群体、决策结构和调节结构。经济体制的变化影响着会计的发展历程，不同体制下会计的服务对象是不同的。例如，在计划经济体制下，会计是为国家服务的；而在市场经济体制下，会计的服务对象则比较广泛，包括各个与企业利益密切相关的利害关系人。经济体制作为影响会计的环境因素之一，与会计管理体制有十分密切的关系。随着市场经济的变化，包括投资主体的变化，各个经济关系主体的关系变化，企业所扮演的角色已经不再单纯的只是政府的一个附属单位，它拥有更多的自主权，可以自主经营、独立核算、自负盈亏，依据企业情况设定发展目标。体制的变化也促使了政府管理方式的变化，直接管理已经明显不符合现状，所以政府选择退居幕后进行间接管理。我国是一个社会主义国家，国有经济占主导地位，多种所有制经济共同发展，在这种模式下，企业相对拥有较大的会计自主权，可以自主选择企业所使用的会计政策和会计制度，还可以根据需要进行必要的变更，会计人员也属于企业的内部人员。不同的市场经济体制对会计管理体制的影响不同，但都具有以下共同点：经济体制的发展决定了会计管理体制的模式，经济体制的变革势必导致会计管理体制的变革，会计管理体制总与一定的经济体制相适应。会计管理体制作为经济体制的一个重要组成部分，促进了经济体制的有序进行。

　 第二、法律对会计管理体制的影响。各国的法律制度综合起来主要可以分为大陆法系和英美法系。两种法系存在很大的差异：首先，法律渊源不同。大陆法系表现为成文法，强调法律条文的完整性、系统逻辑性，它的法律渊源包括立法机关制定的各种规范性法律文件、行政机关颁布的各种行政法规以及本国参加的国际条约，但不包括司法判例。英美法系则注重对社会经济生活中出现的具体问题在法律上加以规定，它的法律渊源既包括各种制定法，也包括判例，而且判例在整个法律体系中占有非常重要的地位。其次，法官权限不同。大陆法系强调法官只能援用成文法中的规定来审判案例，受到严格的限制。而英美法系不仅适用法律，而且可以在一定的范围内创造法律。再次，诉讼程序不同。大陆法系以法官为重心，也因此它的整个经济活动都处于国家详尽而完备的法律管制之下。英美法系执行当事人主义，法律对经济活动的约束则显得比较灵活。

　 第三、政治环境对会计管理体制的影响。一国的政治环境也无可避免的影响着会计管理体制的发展变化，国家的很多法规条文都体现着统治阶级的意志，会计管理体制的运行过程在一定程度上可以认定为是一个政治过程。任何国家的会计管理体制都必然体现本国的政治要求，体现某些经济利益集团的要求。政府在经济管理中能够起到的作用决定了其在会计制度中所担任的角色，同时决定了会计制度的实施力度。目前，各国的政治集团并不单一存在，而是表现为多种力量相互竞争和较量。多个相对强大的实力团体共同存在，使得企业的所有利益相关者的利益备受关注。为了适应格局的变化，会计管理体制的内容也要相应的发生变化。大多学者认为，经济转轨国家的政府在推动市场化方面起着至关重要的作用，因此会计管理体制的改革执行势必受到政府的影响。 

　二、我国现行会计管理体制存在的问题

　（一）会计监督机制不够完善

　　　  我国实行三位一体的监督机制,它们分别为内部会计、注册会计师、财政部门，三者各司其职又相互配合。注册会计师主要负责审计，政府部门则是对企业已经形成的会计资料进行检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督都是外部的, 只能从外部促使企业提供真实、公允的会计信息。这种监督是事后监督，既不能提前对事态进行预防又不能及时的控制，只能是事情发生了才去寻求解决办法，容易疏漏很多不必要的损失。我国国有企业较多，事后监督无法使各种资源得到充分利用，容易产生空缺，给不法份子提供得手的机会。企业所有者通过会计部门提供的信息对经营者进行监督，而经营者可以直接获取并控制会计信息，这样就产生了所有者与经营者的矛盾。

　（二）不适应社会主义经济下的市场机制

　　　  随着社会主义市场经济体制的发展逐步完善, 以及企业改革的日益深入, 我国的所有制结构已展现多元化发展趋势。除国有经济之外, 许多非国有成份, 如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展, 特别是我国已加入WTO, 现有的所有制结构还将发生重大变化, 但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理，而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。同时，现行的《会计法》主要规范的是会计工作，

　 而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象, 使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以健康发展。

　（三）会计人员缺乏相关培训，职业道德有待提高

　　　 会计工作人员素质提升工作需要大量的人力、物力、财力，以及常设的相关素质技能的培训机构。而现实我国大多企业的会计工作人员由于很少接受相关的业务培训，导致其业务知识面及其业务水平还有待提高，对企业会计准则和企业会计制度的理解还需加深。因为在现实经济活动中存在许多不确定的因素，而会计人员需要根据相关制度、自身经验及理论知识对其进行预测、判断和推理。除此之外，目前缺乏对企业管理上会计工作方面的深层次问题研究，与现代会计信息使用者的需求存在一定脱节。例如管理层的人员缺少会计的相关知识，他们对会计工作本身可能存在着一些误解，认为会计部门的工作是厂里比较轻松的一个部门，在他们看来会计工作无非就是整理数据然后出个报表什么的，也因此给与会计部门很少的关注。他们把精力放在外部市场拓展上面，忙着协调各种外部关系，从而忽视了会计工作中的一些问题。另外还有就是，一些企业负责人很少给予本企业的会计工作以实质上的管理政策，在无形中放大了会计主管的权利，出现会计主管一人独揽财政大权的现象。

　（四）对违法违规行为的处置不具有足够的威慑力

　     《会计法》第五章规定的法律责任，大多以情节严重，造成严重后果为标准，《会计基础工作规范》第二节规定了会计人员违反职业道德的，用所在单位进行处罚，情节严重的由会计发证机关吊销会计证。在现实中，会计人员违反职业道德的行为，有不少是受单位领导的指使，要求所在单位对违反职业道德的会计人员进行处罚是难以实现的。在很大程度上，这条规定形同虚设。而以

　“情节严重”作为界定标准，通常都得不到严格执行，而是从宽处理或不予处理，使得财务人员存有侥幸心理。正因为法律后果不严重，法律不具有足够的威慑力，才使得财务人员敢冒违法犯罪的险，而博得领导之欢。如果财务人员严格依法办事，就可能引起领导的不满，自身的前途或经济利益将会受到不小的损失。相反，如果他按领导的要求去做，不但不会有任何损失，反而会受到领导的信赖和重用，即使有一天事情败露，也不会有很严重的后果。财务人员经多方考虑，权衡利弊，通常都会采取“丢车保帅”的做法而不能很好地履行监督职能。

　三、 完善现行会计管理体制的建议与对策

　 （一）完善监督检查机制，加大执法力度

　　　要建立起单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。单位内部尽量听取大众的意见，健全本单位会计监督体制以及相关的管理体制充分发挥会计人员的监督作用。同时，发挥会计事务所等社会中介结构的监督作用严格审核，对于发现的问题要及时予以纠正并予以严厉的处罚。加强国家监督，这一监督主要是体现政府的职能作用，灵活制定相关政策并联合审计、税务部门加强对企业的指引和监管。可以不定期的对企业的运营情况进行抽查，以便发现

　问题。

　（二）改革与完善会计规范管理体制

　 会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。加强会计基础工作，需要各单位财会部门、财政部门以及社会各界力量的共同作用。随着社会主义市场经济体制的深化发展，国家对之前高度集中的会计管理体制做出了一定的调整，但并未改变这种会计规范管理体制的实质。政府应当在宏观调整的基础上继续完善具体的会计活动法规，同时，应当充分发挥会计民间组织的作用，从而加强会计组织的自律行为。

　（三）加强会计人员职业道德建设

　     会计职业道德是会计这一职业的人员所必须具备的品德，它是会计人员在会计工作中正确处理会计事物的行为规范，是调整会计人员职权与职责之间相互关系的思想武器，各企业单位应当根据自身情况与特点，对在岗的会计人员进行培训需求分析，实施相关的教育培训工作，对其综合业务能力进行考核，实行优胜劣汰制，优化会计从业人员的队伍结构。从长远考虑，应在各层次、各类型的会计教育中增设会计职业道德课程，对现有的在职会计人员开展会计职业道德和法律法规知识的培训，使广大会计人员不但明确会计职业道德的要求，而且还要懂得如何加强会计职业道德修养，同时加强会计人员职业道德的监督检查，帮助会计人员提高职业道德水平，通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德的风尚。除此之外，还应明晰会计机构的职责和权限，增强会计人员的责任感。充分发挥会计人员的作用，跳出就账算账的狭隘职能，充分调动会计人员的工作积极性。

　（四）加大管理力度，严格奖惩制

　　　  首要的是审查任职资格。除了审查业务素质之外，主要是审查财务人员与派驻单位领导之间是否存在需要回避的情形，防止会计不公的情形出现，消除会计人员和单位领导共同犯罪的隐患。设立与改革后的会计人员管理体制配套的奖惩制度，并保证得切实的贯彻执行。对依法律法规办事的会计人员，对其成绩应给予肯定，并给予一定的物质奖励，对于财务监督有突出成绩，并为国家挽回大量损失的会计人员，应给予奖励，并大力宣传，鼓励会计人员履行监督职能，提高其依法办事的积极性。对不履行监督职能的，放纵企业领导人的违法犯罪行为，造成国有资产流失等严重后果的，应严厉惩处。 

　 建立与改革会计管理体制是顺应社会发展的需要，有利于规范会计工作的秩序。在经济活动中建立会计管理体制有助于会计管理、会计核算及监督职能的充分发挥，反映出企业和单位真实的经营情况、财务状况、现金流量及经济活动执行等情况，从而帮助企业和单位根据自身具体情况作出符合经济发展规律且正确的预测。除此之外，还未为经济决策提供真实有效的数据，帮助提高会计工作质量，从而促进企业和国家的经济效益发展。

　参考文献

　[1]、王殿龙，会计管理理论与实务，新华出版社，2004年第2期

　[2]、刘仲康，企业经营战略概论，**大学出版社，2005年第3期

　[3]、王钦城，会计管理实践与实务，中国财政经济出版社，2006年第3期

　[4]、郝进兴，关于会计管理体制的探讨问题，新华出版社，2005年第9期

　[5]、常勋，国际会计研究，中国金融出版社，2005年第6期

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