现代企业治理机制下内部控制的问题及对策

顾娟霞 湖州南浔旅游投资发展集团有限公司

社会经济发展水平全面提高，加快企业转型发展，在新形势背景下，企业之间竞争压力加大，给企业经营发展提出一定考验。企业只有建立与社会经济发展要求相统一的经营理念，优化现代企业治理机制，完善内部控制制度，才能减少风险问题的发生，给企业创造更多效益，有利于企业长效发展。在实际中，要求企业领导给予内部控制工作高度重视，结合现代企业治理机制要求，营造良好的内控环境，加强内部控制体系建设，对内部控制实施过程追踪调查，及时找到存在的问题并处理，有效提高企业内部控制水平，推动企业稳健发展。

企业治理最早出现在西方国家，是根据英文词组“Corporate Governance”翻译而来。在学术领域中，企业治理机制缺少明确要求，即便含有不同内容，但作为一种管理机制，目的是让企业组织机构权限变得更加具体，相互制衡。现阶段，企业治理成为社会各界重点关注的内容，通过完善现代企业治理机制，加强内部控制体系建设，是衡量企业管理成果的重要凭证[1]。加强企业内部控制，可以让企业会计行为变得更加规范，保证会计信息的完整性和准确性，防范财务风险，保证企业资产安全，提高企业经营效益，推动企业发展战略目标快速完成。

（一）内部环境基础薄弱

内部环境决定了内部控制实施效果，对企业内部控制工作发展有着直接影响。对于企业内部环境存在的问题，具体展现在两方面：第一，部分企业领导没有给予内部控制工作广泛关注，部分企业经营者内部控制意识较低，没有结合时代发展要求，制定详细的内控计划，缺少对企业经营管理情况的管控，把工作重点放在经营生产上，普遍比较关注短期效益，忽略长期发展，对内部控制价值了解不全，没有意识到内部控制在企业发展中的价值。即便一些企业管理者明确内部控制作用，但是仅停留在理论层面，盲目的按照其他企业内部控制经验和方式进行，没有从企业实际情况入手，建立完善的内部控制体系，并在执行环节中内控流程不规范，只是把内部控制执行作为企业内部管理部门的工作，使得内部控制停留表面，无法发挥实际效益。第二，企业领导思想理念将会给员工思想带来影响，如果企业领导没有注重内部控制工作，自然也会影响企业内部控制活动的实施与发展，不利于内控目标的快速完成。

（二）缺乏风险防范意识

在企业经营发展中，做好风险防控工作是非常必要的，能够及时找到企业经营管理中存在的风险问题，为企业经营发展规划方案，确定发展方向。销售部门作为企业经营中比较重要的部门，企业生产的各个产品应经过销售部门流通到市场，销售部门内部控制情况将决定企业产品销售量，所以加强销售部门内部控制是极其必要的，能够给企业创造更多效益，帮助企业防控销售风险。企业在对销售部门实施内部控制时，可以结合销售业绩，确定管理目标，将其落实到位，保证企业经济效益，扩充发展范畴[2]。但是在实际中，部分领导风险防范意识淡薄，企业对销售部门的内部控制重视度不高，内部控制实施效果不理想。在企业应收账款管理方面，大部分企业没有成立对应的管理部门，结算管理体系缺失，在流程设计上面临一些问题，一些企业缺少合同评审和信用评估内容，使得在和客户签署合同时，无法及时防控合同风险，对应的风险管理机制不完善。风险管理和授权审批如果不严，可能会发生审批错误或者风险管理不全面的状况，给企业经营发展造成较大影响。除此之外，企业赋予销售部门较大权限，大部分销售产品在退还时，没有对退货原因进行调查，针对退回产品如何处理缺少对应的措施。如果企业没有及时将该问题处理，可能会损害企业自身利益，增加经营风险。

（三）内部控制体系不完善

当前，部分企业在建立内部控制体系时，面临的问题有以下几个方面：首先，一些企业为家族式企业，家族在企业中享有一定权限，规模大，甚至直接参与到企业决策活动中，影响内部控制工作的顺利进行。其次，一些非家族式企业权力比较分散，主要集中在部分人手中，一些企业董事会无法参与到企业决策筹划中，没有成立独立董事实施外部评价。最后，一些大规模企业内部设有诸多部门，部门之间通常会建立满足自身经营要求的内部控制体系，部门之间的管理工作比较独立，没有将各个部门内部控制方案进行结合，形成一个完整的内部控制体系，无法从全局入手对企业各项经营活动科学管控。

（四）信息传递不通畅

在企业中，部门之间信息交流发挥着重要意义，不但可以实现部门之间信息有效传递，也能帮助企业更好整理与调配资源，提高资源使用率。内部报告传递及时性将会对企业决策和控制带来直接影响，在企业内外资源整合与分配上起到关键性作用。为了提高企业内部控制水平，应做好信息传递工作，保证信息传递通畅性，让各个部门及时获得所需信息，实现科学使用信息。但是，大部分企业在传递信息过程中，都会面临传递不及时的状况，这是因为企业缺少具体的信息传递计划，信息传递机制不健全，相关设备比较落后，阻碍各部门之间信息交流，使得信息传递受阻[3]。

（五）内部控制监督不严

内部监督管理是保证内部控制工作有序进行的前提要素，但是我国大部分企业没有建立一套完善的内部监督管理制度，甚至没有成立独立的内部审计部门，缺少专业的监管人才，内部监督管理不严。即便一些企业成立了内部审计部门，但是会受到上级部门的直接干预，停留在表面，只是根据内部控制要求，对各项制度执行情况进行检查，缺少对整个内部控制实施过程追踪监督，内部审计监管能力不足，无法及时找到内控中存在的问题，容易让企业面临严重损失。

（一）优化内部控制环境

当前，部分企业领导对内部控制重视度不高，没有从现代企业治理机制出发制定详细的管理计划，内部控制体系缺失，影响内部控制效果，让企业在经营发展中出现各种风险，从而阻碍企业进一步发展。为了在现代企业治理机制中更好地完成内部控制工作，提高内部控制水平，首要做的就是优化内部控制环境。一方面，完善企业规章制度，加强企业治理体系建设，协调好各部门之间关系，促进部门之间相互交流与配合，建立满足新时代发展要求的企业管理机制。另一方面，在成立董事会时，尽可能让董事会成员与总经理权限分配均衡，防止权限集中在部分人手中，让董事会享有一定权限，发挥决策力量。通过加强内部管理职责科学划分，对内部控制实施过程中风险问题科学防范，并划分到特定部门中，如果发现风险，及时找到相关负责人，对其处罚，让企业各个部门给予内部控制工作高度重视。企业还要加强文化建设，建立满足企业发展要求的核心价值文化体系，让员工对企业发展产生浓烈的归属感和责任感，营造良好的工作氛围，让更多的人员参与到企业经营管理活动中，有效提高企业管理水平。

（二）提高风险管理意识

随着我国社会经济体系深入改革，不确定因素增加，在某种程度上加剧企业经营风险问题出现。为了减少风险问题发生，企业经营者应对市场发展情况追踪调查，时刻观察市场经济发展变化，定期安排专业人士对企业经营风险综合评估，确定风险等级，制定详细的防控计划，真正做到防患于未然。一方面，企业应加强体系建设，发布相关规章制度，确定企业风险评估方法，定期开展风险评估教育，让所有人员明白风险管理的意义，强化风险管理意识[4]。另一方面，对于企业管理层，应该制定相应的管理计划，科学划分管理职责，防止权力过于集中而引发决策风险，将董事会力量全面发挥，通过多部门集中商讨，提出风险防控措施，降低风险发生率。如果是独立董事，要求其不可采取各种方式持有企业股份，单纯以局外人身份参与到企业风险评估中，帮助企业防范和处理风险。此外，企业各个部门及人员应该树立正确的风险管理意识，把风险管理理念渗透到各个活动中，对于部门及企业经营中潜在风险问题，一经发现如实上报，在所有人员的协作下，将风险控制在合理范畴内。企业需要在每个部门中安排两名以上的风险评估人员，对部门领导制定的决策方案进行调查，在企业内部构建一套完善的风险管理体系，对企业各个部门制定的发展决策进行探讨，在所有人员监督上防止出现武断决策现象，减少风险问题发生。

（三）构建完善的内部控制体系

现阶段，部分企业在内部控制体系上缺少完善性，无法迎合比较复杂的企业治理结构，不能给现代企业治理发展作出贡献。对于现代企业来说，治理结构比较复杂，内部人员包含了股东、董事会、总经理、部门经理等，怎样才能让各个权利主体相互制衡，明确权限和职责，是企业管理层重点思考的内容，需要通过建立一套完善的内部控制体系来实现。例如，某企业为家族式企业，为了推动企业更好发展，放弃一票否决权，把决策权下发给各个部门经理和股东，防止决策过于武断而阻碍企业进一步发展。并且，企业严格按照现代企业治理机制要求，对内部组织结构进行调整，完善内部层级建设，让权责在部门之间做到明确，加强董事会权力分配，协调好与企业高层之间的制衡关系。通过定期对企业各个部门财务情况预算和审核，真实评价，让各部门自主完成内部控制工作，形成相对独立的内部控制管理格局。在各部门建立内部控制体系的同时，把各部门内部控制体系相互结合，形成完整的企业内部控制体系，在体系中明确要求各个部门工作内容和责任，从宏观角度入手，实现企业全局控制。

（四）健全内部信息沟通机制

要想提高内部控制水平，应加强企业各部门之间信息交流，保证部门之间信息有效传递。从硬件角度出发，加强企业信息交流平台建设，让信息交流平台功能更加全面。企业应成立信息情报和网络中心，把企业总系统与各个部门信息交流系统进行结合，便于系统之间信息传递，通过及时收集各项信息，保证信息的完整性和准确性，要求各部门认真筛选和评估信息。在完成信息收集工作后，将信息在企业内部横向和竖向传递，便于领导更清楚地了解企业经营发展情况，及时调整发展决策，有利于企业健康发展[5]。

（五）强化内部审计监督

在建立内部控制体系过程中，涉及了三个比较独立的控制层面：第一，事前控制，也就是第一层次，在企业一线“供产销”全过程中渗透相互制约和影响的管理体系，建立以预防为根本的监督管理防线。第二，事后监督，也就是在会计部门常规性会计核算的同时，对各个岗位和业务进行日常核查，建立以“控制”为根本的监督防线。第三，以现有的稽核、审计、纪检监察为根本的监督防线，成立直接由董事会负责的独立性审计部门。对于审计部门的工作职责，主要负责对内部控制实施过程进行常规稽查、审计监督、审查会计报表等，对会计部门实施内部管理，建立以“检查”为重点的监督防线。除此之外，在成立审计部门过程中，企业领导应赋予审计部门最大的审计权限，在日常经营管理中，审计部门容易受到上级部门的干预，但是在监督管理中，尽可能避免上级部门对审计部门工作直接干预，保证其权力发挥，提高审计监督的有效性[6]。为了提高审计工作质量，审计内容不仅仅停留在财务层面上，还要对影响企业发展的各项因素与事项进行检查，动态监督，一旦发现异常，及时采取措施进行处理，降低影响，保证企业健康发展。

总而言之，在现代企业治理机制中，内部控制在其中发挥着重要作用，通过加强内部控制管理，完善内部控制体系，可以帮助企业防控风险，更好地迎合市场发展变化，增强企业发展实力，有利于企业更好发展。在实际中，企业管理者应结合现代企业治理机制要求，逐步完善内部控制体系，将其落实到位，保证企业在新常态背景下稳健发展。