高级会计师《高级会计实务》,模拟试题五

　0 2020 年高级会计师《高级会计实务》

　模拟试题五

　 案例分析题一（本题 15 分）【知识点：宏观环境分析、企业进行战略管理的原则、企业总体战略的类型、波士顿矩阵、现金流量的估计、投资决策方法】

　 甲公司为一家境内上市的建筑集团公司，主要从事桥梁工程、商业住宅及其附属设施的建造与运营。2020 年初，甲公司召开 X 跨海大桥、Y 小区两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：

　 （1）投资部经理：自成立以来，公司一直实施战略管理。2015 年以后，公司全面进入设计、项目开发领域，这些领域在整个建筑业产业链中属于高附加值业务单元。通过高附加值业务板块的融入，公司的总体收益有了显著提高。公司除关注内部自身发展外，还应该重视外部宏观环境的变化。2019 年政府工作报告中指出，建筑行业要促进资源节约和循环利用，推广绿色建筑。近年来，我国经济发展面临的国际环境和国内条件发生了深刻而复杂的变化，但从中长期来看，我国经济依然保持稳定的中高速增长。此外，新技术已经渗透到我们工作、生活的各个角落，建筑工程也不例外，比如手机应用程序也能设计建筑、云服务使得每个项目参与者实现信息共享、VR 技术颠覆传统的工作流程等。我们应该顺应时代发展，运用技术提高建筑效率。

　 （2）X 项目经理：X 项目的初始投资额为 50 亿元，公司的加权平均资本成本为 9%，该项目适用的加权平均资本成本为 10%。经测算，X 项目的内含报酬率为 9.25%，由于项目内含报酬率高于公司的加权平均资本成本，所以该项目具有可行性。

　 （3）Y 项目经理：公司的商业住宅建造业务在国内市场上的竞争优势明显，综合竞争力、品牌价值和市场占有率位列第一，但 2017 年以来从中央到地方出台的“打压、收紧”为基调的调控政策已经成为常态，销售始终维持在一个较低的增长水平。

　 Y 小区建设项目预计投资总额为 32 亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为 2 年，运营期为 10 年。运营期每年营业收入为 8.75 亿元，付现成本为 3.02 亿元，折旧费用为 2.5 亿元。运营期结束后，该项目转让给乙公司，获得的净现金流入量为 1.2 亿元。该项目适用的加权平均资本成本为 8%，公司的加权平均资本成本为 9%。

　 部分现值系数如下表所示：

　折现率

　8%

　9%

　9 年期年金现值系数

　6.2469

　5.9952

　12 年期复利现值系数

　0.3971

　0.3555

　10 年期复利现值系数

　0.4632

　0.4224

　2 年期复利现值系数

　0.8573

　0.8417

　假定公司适用的企业所得税税率为 25%，不考虑其他因素。

　要求：

　 1.根据资料（1），指出甲公司进行战略管理时应遵循的原则。

　 2.根据资料（1），指出甲公司 2015 年以后采取的成长型战略类型（写出具体细分类型），并说明理由。

　 3.根据资料（1），对甲公司所在的外部宏观环境进行分析。

　 4.根据资料（2），指出 X 项目经理认为 X 项目投资可行的判断是否恰当，并说明理由。

　 5.根据资料（3），运用波士顿矩阵模型，指出甲公司商业住宅建造业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。

　 6.根据资料（3），计算 Y 小区建设项目各年的现金净流量、净现值，并判断该项目是否可行。

　『正确答案』

　 1.应遵循的原则：目标可行原则、资源匹配原则、责任落实原则、协同管理原则。（1 分）

　 2.一体化战略中的后向一体化战略。（1 分）

　 理由：设计、项目开发业务和甲公司现有的建造与运营业务，处于同一个产业链的不同阶段，设计、项目开发是建造与运营的上游阶段，进入设计、项目开发领域，属于一体化战略中的后向一体化战略。（1 分）

　 3.（1）政治环境因素：2019 年政府工作报告中指出，建筑行业要促进资源节约和循环利用，推广绿色建筑。（1 分）

　 （2）经济环境因素：从中长期来看，我国经济依然保持稳定的中高速增长。（1 分）

　 （3）技术环境因素：新技术已经渗透到建筑工程的各个方面，比如手机应用程序也能设计建筑、云服务使得每个项目参与者实现信息共享、VR 技术颠覆传统的工作流程等。（1 分）

　 4.不恰当。（0.5 分）

　 理由：X 项目的内含报酬率 9.25%，低于该项目适用的加权平均资本成本 10%，该项目不具有可行性。（1 分）

　 5.金牛业务。（1 分）

　 理由：甲公司的商业住宅建造业务在国内市场上的市场占有率位列第一，但是销售始终维持在一个较低的增长水平。（1 分）

　 6.第 0 年现金净流量＝－32（亿元）（1 分）

　 第 1—2 年现金净流量＝0（1 分）

　第 3—11 年现金净流量＝（8.75－3.02）×（1－25%）＋2.5×25%＝4.92（亿元）（1 分）

　 第 12 年现金净流量＝4.92＋1.2＝6.12（亿元）（1 分）

　 净现值＝－32＋4.92×6.2469×0.8573＋6.12×0.3971＝－3.22（亿元）（1 分）

　 净现值小于零，该项目不具有可行性。（0.5 分）

　案例分析题二（本题 10 分）【知识点：全面预算目标的确定、全面预算的编制方法、全面预算控制的原则、企业绩效评价的功能、关键绩效指标法】

　 甲公司为一家汽车整车生产企业。近年来，公司销售“量增利减”，增销不增效，利润空间不断下降。2020 年，甲公司将深化全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：

　 （1）确定全面预算目标。预计公司 2020 年的营业成本费用为 6.8 亿元，投资资本平均总额为3.5 亿元，核定的成本费用利润率为 25%，投资资本回报率为 50%。

　 （2）制定新的预算编制方法。为了实现动态反映市场，建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，并且强化预算的决策和控制职能，自 2020 年起，甲公司将采用新的预算编制方法，以应对不断变化的运营环境。

　 （3）加强预算控制。甲公司从 2020 年开始将仔细审核重大资本投资项目中各项支出的合理性，预算内的资金拨付，按照确定好的授权审批程序执行；对于预算外的项目支出，按照预算管理制度的规定，按照程序审批支付；而对于没有合同、没有凭证、未经程序审批的项目支出，一律不予支付。

　 （4）调整绩效评价体系。公司绩效评价可以使利益相关者了解过去和现在的经营成果、管理水平、存在的问题等，在此基础上可以推测公司的经营活动和未来发展。从 2020 年开始，甲公司拟采用关键绩效指标法对公司绩效进行考核评价。在讨论关键绩效指标法时，有关人员观点如下：

　 ①人力资源部经理：关键绩效指标法需要和经济增加值法、平衡计分卡等方法结合使用，不能单独使用。

　 ②财务部经理：关键绩效指标的数量越多越好，每一层级的关键绩效指标不能低于 10 个。

　 ③总经理：关键绩效指标的目标值确定以后，如果内外部环境发生了重大变化或者发生自然灾害等不可抗力事件，对绩效完成结果产生重大影响时，应该对目标值进行调整。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料（1），分别运用成本利润率和投资报酬率测算甲公司的目标利润，并求出算术平均目标利润值。

　2.根据资料（2），指出甲公司自 2020 年起采用的预算编制方法，并说明理由。

　 3.根据资料（3），指出甲公司自 2020 年开始遵循了哪种（或哪些）预算控制原则。

　 4.根据资料（4），指出甲公司进行绩效评价实现的功能。

　 5.根据资料（4），分别指出甲公司人力资源部经理、财务部经理和总经理的说法是否恰当；如不恰当，说明理由。

　『正确答案』

　 1.目标利润＝6.8×25%＝1.70（亿元）（1 分）

　 目标利润＝3.5×50%＝1.75（亿元）（1 分）

　 算术平均目标利润＝（1.70＋1.75）/2＝1.73（亿元）（1 分）

　 2.滚动预算法。（0.5 分）

　 理由：滚动预算法可以实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。（1 分）

　 3.刚性控制与柔性控制相结合原则。（1 分）

　 4.预测功能。（0.5 分）

　 5.①人力资源部经理的说法不恰当。（0.5 分）

　 理由：关键绩效指标法可以和经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用，也可以单独使用。（1 分）

　 ②财务部经理的说法不恰当。（0.5 分）

　 理由：关键绩效指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过 10 个。（1 分）

　 ③总经理的说法恰当。（1 分）

　案例分析题五（本题 10 分）【知识点：管理控制模式、标准成本法（差异分析）、作业成本信息与作业基础管理——作业分析、目标成本法概述——目标成本法的优缺点】

　 甲公司为一家婴幼儿用品生产制造集团企业，下设 A、B、C 三个子公司，其中 A 公司主要生产纸巾，B 公司主要生产纸尿裤，C 公司主要生产婴幼儿辅食。2016 年初，甲公司制定了一系列规章、行为准则等，用来规范集团范围内各个公司经理层和员工的行为，以保障公司战略目标的实现。因A、B、C 公司的产品成本构成存在较大差异，所以这三家子公司分别采取标准成本法、作业成本法、目标成本法对产品成本进行核算和管理。2020 年 2 月，甲公司召开 2019 年度成本管理网络会议，部分参会人员发言要点如下：

　（1）A 子公司经理：A 公司产品和生产条件比较稳定，所以一直采用标准成本法进行成本核算和管理。2019 年底，通过标准成本差异分析发现，A 公司直接材料成本差异总额为＋75000 元，其中价格差异为＋350000 元，数量差异为－275000 元。对此，我们经过分析认为价格差异是按照经济订货批量订货形成的，数量差异是工人操作熟练形成的。

　 （2）B 子公司经理：B 公司产品价格与相同规格的其他同质产品一致，但是成本较高，主要是发生在材料搬运、质量检验、产品包装三项作业上的制造费用较高。2020 年，B 公司将努力削减非增值作业成本。

　 （3）C 子公司经理：C 公司一直采用目标成本法对产品成本进行核算与管理，即将竞争性市场价格作为目标售价减去必要利润后的成本作为目标成本。在产品设计之前就确定好目标成本，并且将确定的目标成本嵌入到产品设计、工程和工艺规划等流程中，成为产品设计、工程优化等环节的约束条件。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据题干资料，指出甲公司采用的管理控制模式类型，并说明其缺点。

　 2.根据资料（1），指出 A 子公司经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

　 3.根据资料（2），指出 B 子公司的三项作业分别属于增值作业还是非增值作业，并说明理由。

　 4.根据资料（3），指出目标成本法的主要优点。

　『正确答案』

　 1.类型：制度控制模式。（1 分）

　 缺点：限制管理层及职工的主观能动性；定量控制不够，缺乏与企业目标的直接衔接。（1 分）

　 2.存在不当之处。（1 分）

　 理由：直接材料价格差异为＋350000 元，说明实际单价高于标准单价，而按照经济订货批量订货会使得实际单价低于标准单价。（1 分）

　 3.（1）质量检验、材料搬运属于非增值作业。（1 分）

　 理由：质量检验、材料搬运不能为顾客带来价值【或：不同时符合增值作业的三个条件】。（1分）

　 （2）产品包装属于增值作业。（1 分）

　 理由：产品包装符合增值作业三个条件：a.功能明确；b.能为最终产品提供价值；c.在整个作业链中是必需的【或：不能随意去掉、合并或被替代】。（1 分）

　4.主要优点：①突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率与效果；②强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；③谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。（2 分）

　案例分析题三（本题 10 分）【知识点：企业风险的含义及其分类、风险分析——风险分析描述、风险应对】

　 甲公司为一家大型畜牧业企业集团，是我国目前最大的规模化生猪养殖基地。近年来，甲公司积极推进风险识别、分析、应对工作，以实现公司战略目标。2020 年甲公司相关资料如下：

　假定不考虑其他因素。

　 （1）风险识别：经分析，甲公司可能存在以下几种风险：①猪群疾病风险。今年暴发 H5N1亚型高致病性禽流感疫情的可能性非常大，将给公司带来巨大的防疫压力，并增加在防疫上的投入，导致经营成本提高；同时，疫病将导致消费者心理恐慌，降低生猪总需求量，直接影响公司的产品销售。②产品风险。公司的主营业务收入和利润均来源于生猪产品，产品品种过于单一，存在产品相对集中的风险。③赊销风险。公司赊销比例较高，导致应收账款较多，存在资金周转困难，财务状况恶化的风险。

　要求：

　 1.根据资料（1），按照风险的内容分类，指出甲公司面临的风险类别，并说明理由。

　『正确答案』

　1.（1）财务风险。（0.5 分）

　 理由：经营成本提高；赊销比例较高，导致应收账款较多，存在资金周转困难，财务状况恶化的风险。（0.75 分）

　 （2）战略风险。（0.5 分）

　 理由：疫病将导致消费者心理恐慌，降低生猪总需求量，直接影响公司的产品销售。（0.75分）

　 （3）市场风险。（0.5 分）

　 理由：疫病将导致消费者心理恐慌，降低生猪总需求量。（0.75 分）

　 （4）运营风险。（0.5 分）

　 理由：产品品种过于单一，存在产品相对集中的风险。（0.75 分）

　（2）风险分析：风险识别后，下一步就是分析风险发生的可能性和影响程度，然后确定风险重要性水平，绘制风险矩阵图。对于发生可能性高并且影响程度大的风险应优先进行管理。因为针对单一风险分别进行了可能性和影响程度分析，所以，甲公司没有针对企业整体再进行一次风险分析。

　 要求：

　 2.根据资料（2），指出风险分析相关描述是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

　『正确答案』

　2.存在不当之处。（0.5 分）

　 理由：风险分析不仅要分析单一风险的可能性和影响程度，同时要关注风险之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险，特别是各单元均未超过容忍度，但凑在一起超出整体风险容忍度的情况。（0.75 分）

　 （3）风险应对：为更好地应对面临的各种风险，甲公司制定了以下几项策略：①树立“防疫至上”的理念，将防疫工作始终作为公司生产管理的生命线；加强技术研究，为防范疫病风险提供保障。②对产品结构进行调整，大力开发安全优质种猪、安全饲料等与生猪有关的系列产品，扩展猪肉食品深加工，实现产品的多元化。③取消赊销政策，全部改为现销业务。

　 要求：

　 3.根据资料（3）中的①至③，逐项指出甲公司采取的风险应对的具体类型，并分别说明理由。

　『正确答案』

　3.①风险控制；风险转换。（0.5 分）

　 理由：树立“防疫至上”的理念，属于风险控制；加强技术研究，为防范疫病风险提供保障，属于风险转换。（0.75 分）

　 ②风险对冲。（0.5 分）

　 理由：对产品结构进行调整，实现产品的多元化，属于风险对冲。（0.75 分）

　 ③风险规避。（0.5 分）

　 理由：取消赊销政策，全部改为现销业务，属于风险规避。（0.75 分）

　案例分析题四（本题 15 分）【知识点：内部控制要素——内部监督、企业内部控制建设的组织形式、社会责任控制、销售业务控制、资金活动控制、全面预算控制、企业内部控制评价和审计】

　甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事农牧机械、农副产品加工机械设备的研发、生产和销售。自 2016 年起，甲公司开始实施全面风险管理。2020 年初，甲公司聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2020 年度内部控制评价服务。有关资料如下：

　假定不考虑其他因素。

　 （1）内部控制优化。

　 A 会计师事务所在梳理甲公司的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：

　 ①甲公司董事会下设的审计委员会负责审查内部控制设计，监督内部控制的有效实施，就公司的最大风险承受度形成一致意见。

　 ②甲公司通过内部审计活动对内部控制的有效性进行持续性监督。

　③公司遵守《劳动法》、《劳动合同法》等法律法规的要求，与所有员工在平等自愿、协商一致的基础上签订了劳动合同，并办理了医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险和住房公积金。为了增强员工的安全意识，减轻职业危害，甲公司定期或不定期地提供安全生产培训。对于一些特殊岗位，不要求必须拥有相关的资格证书，但必须有相关的实务工作经验。

　 ④为了进一步加强研发推广新兴农业耕作和播种机械等农机产品，提高公司销售淡季的农机销售收入，2019 年 5 月甲公司公开发行股票 5000 万股，筹资总额为 3 亿元。2019 年 6 月，甲公司将其中的 500 万元用于高级管理人员的职工福利。

　 ⑤2019 年 7 月，乙公司采购员李某联络甲公司销售员张某，表示需要购买价值 5000 万元的农牧机械，李某承诺先支付定金 500 万元，余款在三个月内偿还。过去几年乙公司李某从甲公司大批量采购过几次货物，属于甲公司的重要客户，这几年的交易中乙公司信用不错，双方一直合作愉快。这次销售员张某见其很有购买诚意，该业务又属于公司重大的销售业务，便直接与乙公司签订了购销合同。

　 ⑥2019 年 10 月，甲公司发现乙公司已经处于破产清算状态，甲公司只能全额计提坏账准备。受乙公司事件影响，销售部发现当年预算难以完成，自行把预算销售额从 3.5 亿元调整为 3 亿元，然后就详细情况通告了预算管理机构。

　 A 会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于 2020 年第一季度末为甲公司提供了内部控制优化建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并自 2020 年 7 月 1 日起严格执行。

　 要求：

　1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）中事项①至⑥是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。

　『正确答案』

　1.事项①存在不当之处。（0.75 分）

　 改进措施：企业董事会应该就企业的最大风险承受度形成一致意见。（1.5 分）

　 事项②不存在不当之处。（0.75 分）

　 事项③存在不当之处。（0.75 分）

　 改进措施：对于特殊岗位，企业应当实行资格认证制度。（1.5 分）

　事项④存在不当之处。（0.75 分）

　 改进措施：企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途。（1.5 分）

　事项⑤存在不当之处。（0.75 分）

　 改进措施：企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。审批人员应对销售合同草案进行严格审核。重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见。（1.5 分）

　 事项⑥存在不当之处。（0.75 分）

　 改进措施：企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。（1.5分）

　（2）内部控制评价。

　 经查，A 会计师事务所为 B 会计师事务所的网络成员，均有独立的法人资格。

　 要求：

　 2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（2）是否存在不当之处，并说明理由。

　『正确答案』

　2.存在不当之处。（1 分）

　理由：A 会计师事务所为 B 会计师事务所的网络成员，为保证内部控制评价工作的独立性，两者不可以同时为甲公司提供内部控制体系优化和评价服务。（2 分）

　案例分析题六（10 分）【知识点：套期的会计处理；套期保值的原则与方式；套期保值的操作】

　 优美股份有限公司（以下简称“优美公司”）是 A 股上市公司，主要从事乳制品的生产与销售，其产品在境内外销售，所需原材料包括麦芽糖、黄油、鲜奶、淡奶油等，某些原材料价格面临价格上涨的风险，降低了企业的利润。

　 （1）为了稳定原材料采购价格，增加企业经营利润，优美公司专门召开董事会讨论该事项，会议上决定开展套期保值业务，董事会上相关人员发言如下：

　假定不考虑其他因素。

　 总经理王某：我很赞同进行套期保值。套期保值在一个企业的运营中可以有效起到规避风险、参与资源配置、实现成本战略、提升核心竞争力、大幅增加企业盈利的作用。我建议各部门一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，并对套期保值进行跟踪与控制。

　人事经理李某：应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，建议由财务总监张某牵头负责。

　 财务总监张某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：

　①在套期保值业务中，企业所要关注的被套期保值风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。

　 ②我们企业需要采购大量的黄油、鲜奶等原材料，目前这些原料的价格呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值。而且买入套期保值的数量一般应高于原材料采购数量的 50%，才能实现套期保值的目的。

　要求：

　 1.根据上述资料（1），判断优美公司总经理王某、人事经理李某、财务总监张某发言是否正确，如不正确，请指出不当之处，并说明理由。

　『正确答案』

　1.（1）总经理王某的发言不正确。（0.5 分）

　 不当之处：套期保值可以起到大幅增加企业盈利的作用。（1 分）

　理由：套期保值是风险管理的工具，通过套期保值，达到锁定成本、锁定盈利的作用，而不是大幅度增加盈利。（1 分）

　 （2）人事经理李某的发言正确。（0.5 分）

　 （3）财务总监张某发言不正确。（0.5 分）

　 ①不当之处：企业所有关注的被套期保值风险主要包括经营亏损风险等，针对这些风险选择恰当的套期工具开展套期保值业务。（1 分）

　 理由：被套期风险不包括经营亏损风险，也无法选择恰当的套期工具开展对经营亏损风险的套期保值。（1.5 分）

　 ②不当之处：套期保值的数量一般应高于原材料采购数量的 50%，才能确保实现套期保值的目的。（0.5 分）

　 理由：套期保值应坚持数量相等或相近的原则，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近。期货数量不应大于现货数量。（1.5 分）

　（2）根据董事会及经理层决议，优美公司进行的相关套期保值业务如下：

　 优美公司与 M 公司签订了乳制品销售合同，约定 6 个月后交货。该批货物所需原材料将在合同签订日后 3 个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，优美公司从期货交易中心购入奶油期货 100手，将其分类为公允价值套期。

　 要求：

　 2.根据上述资料（2）判断优美公司的对套期保值的分类是否恰当，如不恰当，请指出正确的处理。

　『正确答案』

　2.（1）优美公司将购入的奶油期货合约分类为公允价值套期不正确。（0.5 分）

　 理由：应分类为现金流量套期。现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量风险变动来源于已确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益，优美公司买入套期保值规避的是很可能的预期交易有关的价格波动风险，应分类为现金流量套期。（1.5 分）

　案例分析题七（本题 10 分）【知识点：资产的核算；行政事业单位预算会计要素核算；行政单位暂收暂付款的会计处理；收入金额费用的核算；归垫资金的账务处理】

　甲单位是一家中央事业单位，为实施政府会计准则制度，召开了专题研讨会，有关与会人员发言如下：

　假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 根据政府会计准则制度有关规定，回答下列问题：

　 （1）分别判断（1）中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。

　 （2）分别判断（2）中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。

　 （3）分别判断（3）中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。

　 （4）分别判断（4）中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。

　 （5）分别判断（5）中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。

　 （1）陈财务：近日，大部分地方出现强降雨天气，导致多地受灾，我单位经有关部门批准后将一批库存物资捐赠给受灾地区，对外捐赠时发生相关税费 5 万元，在进行会计处理时，财务会计中增加了资产处置费用 30 万元，减少了库存物品 30 万元，在预算会计中，增加了其他支出 5 万元，减少了资金结存 5 万元。

　『正确答案』

　（1）事项（1）财务会计处理不正确，预算会计处理正确。（1 分）

　 理由：财务会计中应增加了资产处置费用 35 万元，减少了库存物品 30 万元，减少银行存款 5万元。（1 分）

　（2）刘财务：单位经财政部门安排资金，建设完成了“大数据智能预警系统”设备项目，该项目完成投资 300 万，单位在安装完毕交付使用时，财务会计中增加固定资产 300 万元，减少在建工程 300 万元，预算会计未做处理。

　『正确答案』

　（2）事项（2）财务会计处理正确，预算会计处理正确。（1 分）

　（3）王财务：我单位为响应号召，坚持向科学要答案、要方法，加大科研投入，不断拿出切实管用的科研成果，这一计划也得到了上级部门的支持，因开展科研及其辅助活动从上级财政部门取得经费拨款，在进行会计处理时，财务会计中将该经费拨款计入了非同级财政拨款，预算会计中计入了非同级财政拨款预算收入。

　『正确答案』（3）事项（3）财务会计处理不正确，预算会计处理不正确。（1 分）

　理由：财务会计中事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，不作为非同级财政拨款收入核算。（1 分）

　 预算会计中事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，不作为非同级财政拨款预算收入核算。（1 分）

　 （4）李财务：对于应纳入下一年度部门预算管理的暂付款项，单位应在付出款项时，财务会计中增加其他应收账款，减少银行存款，预算会计中不做处理。待下一年实际报销或结算时，应当按照实际结算或报销的金额，财务会计中，应增加相关费用，按照之前暂付的金额减少其他应收款，按照退回或补付的金额，增加或减少银行存款，在预算会计中，按照之前暂付的金额，增加相关支出，减少资金结存。

　『正确答案』

　 （4）事项（4）财务会计处理正确，预算会计处理不正确。（1 分）

　 理由：下一年实际报销或结算时，预算会计中，按照实际结算或报销的金额，增加相关支出，减少资金结存。（1 分）

　 （5）陈会计：年初，因财政授权支付用款额度未下达，在报经财政部门审核批准后，用单位实有资金账户资金垫付相关支出，在财政授权支付用款额度下达后，单位及时通过财政授权支付方式将资金归还原垫付资金账户。用单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，财务会计中增加其他应收款，减少银行存款，预算会计中，增加了事业支出，减少了资金结存。

　『正确答案』

　 （5）事项（5）财务会计处理正确，预算会计处理不正确。（1 分）

　 理由：用实有资金账户资金垫付相关支出时，预算会计不做处理。（1 分）

　 案例分析题八（本题 20 分）【知识点：非同一控制下企业合并的会计处理；同一控制下企业合并涉及的或有对价；丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的会计处理；通过多次交易实现非同一控制下的企业合并】

　 甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司，近年来，为做大做强主业，实现集团的跨越式发展，甲公司的对外投资业务取得重大进展，2019 年度，甲公司发生的相关的业务如下：假定不考虑其他因素。

　（1）由于乙能源公司（以下简称“乙公司”）发展良好，甲公司董事会决定收购乙公司，2019年 3 月 15 日，甲公司召开会议就收购乙公司 100%股权事宜进行表决并获得股东大会通过，2019

　年 4 月 20 日，甲公司向乙公司支付部分收购价款 5000 万元，2019 年 5 月 31 日，甲公司向乙公司支付剩余收购价款 6000 万元，从当日起，甲公司可以控制乙公司的财务和经营决策。

　 在本次收购完成前，甲公司与乙公司以及乙公司的原控股股东均不存在关联方关系。甲公司在收购过程中另外支付评估费、咨询费等相关费用 40 万元。相关资料显示，购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 12000 万元，公允价值为 15000 万元。除一项固定资产和一项投资性房地产外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产的账面价值为 2000 万元，公允价值为 4000 万元，投资性房地产的账面价值为 3000 万元，公允价值为 4000 万元。

　 据此，甲公司在合并报表中所作的相关会计处理如下：

　 ①在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额的差额 4000 万元计入了营业外收入。

　 ②在购买日合并财务报表中固定资产和投资性房地产公允价值与账面价值的差额调整增加投资收益共计 3000 万元。

　 要求：

　 1.根据资料（1），指出甲公司与乙公司在会计上的企业合并类型并说明理由；判断甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。

　2.根据资料（1），计算甲公司购买乙公司股权的合并成本，并指出甲公司在收购过程中支付的相关费用应如何处理。

　3.根据资料（1），分别判断①和②的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。

　『正确答案』

　1.非同一控制下的企业合并。

　（1 分）

　 理由：收购前，甲公司与乙公司及其控股股东之间不存在关联方关系。（1.5 分）

　 购买日为 2019 年 5 月 31 日。（1.5 分）

　 理由：2019 年 5 月 31 日，甲公司控制了乙公司的财务和经营决策。（1.5 分）

　 2.甲公司购买乙公司股权的合并成本为 11000 万元（5000 万＋6000 万），甲公司在收购过程中支付的相关费用 40 万元应计入管理费用。（2 分）

　3.①的会计处理不正确。（1.5 分）

　 正确的处理：非同一控制下的企业合并，在编制合并报表时，购买日不需要编制合并利润表，因此该差额应体现购买日的合并资产负债表中，应调整合并资产负债表中的留存收益。（2 分）

　 ②的会计处理不正确。（1.5 分）

　正确的处理：针对购买日被购买方资产的评估增值部分，应调整增加合并资产负债表中的资本公积 3000 万元。（2 分）

　 （2）2019 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 7000 万元从其母公司 D 集团购入丙公司 80%的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对丙公司实施控制，合并后丙公司仍能维持其独立法人资格继续经营。若丙公司 2020 年获利超过 2000 万，甲公司 2020 年 12 月 31 日需另向 D 集团公司支付600 万元。

　 合并日，丙公司净资产的账面价值为 7500 万元，D 集团合并财务报表中的丙公司净资产的账面价值为 8000 万元。假定合并前后甲公司和丙公司均受 D 集团控制并非暂时性的，丙公司 2020年很可能获利超过 2000 万。丙公司原为 D 集团 2018 年从集团外部购入的，购入时形成商誉 300万元。

　要求：

　4.根据资料（2），说明甲公司合并交易的或有对价应如何进行会计处理。

　『正确答案』

　4.甲公司应按照 D 公司合并财务报表中丙公司净资产账面价值的份额加上原购买日的商誉确认长期股权投资＝8000×80%＋300＝6700（万元），按照付出的对价减少银行存款 7000 万元，因合并日或有对价满足预计负债的确认条件，应确认预计负债 600 万元，差额 900 万元调整资本公积。（2 分）

　 （3）丁公司为甲公司下属的旧能源生产企业，甲公司为集中产能生产新能源，于 2019 年 5月 19 日与非关联方企业 B 公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议，将全资子公司丁公司转让给 B 公司，转让价款为 2000 万元。根据协议，B 公司分两次支付股权转让款，第一次在 2019 年 12月 31 日前支付 300 万元，取得丁公司 15%有表决权的股份；第二次在 2020 年 6 月 30 日前支付 1700万元，取得丁公司 85%有表决权的股份。

　2019 年 12 月 27 日，甲公司收到 B 公司支付的股权转让款 300 万元，并将丁公司 15%有表决权的股份交割给 B 公司，股权变更登记手续办理完毕。据此，甲公司在 2019 年度合并财务报表中，将处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额的差额确认为资本公积。

　 要求：

　5.根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。

　 『正确答案』

　5.甲公司的会计处理不正确。（1.5 分）

　 理由：因甲公司处置丁公司的交易属于“一揽子”交易，对于在丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。（2 分）

　 案例分析题九（本题 20 分）【知识点：行政事业单位内部控制的评价、监督与报告；行政事业单位国库集中支付业务的会计处理；行政事业单位支出；行政事业单位资产；中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定；加强政府采购执行管理；中央部门预算的编制原则；中央部门结转和结余资金管理；中央部门支出预算编制；政府采购程序与政府采购合同】

　 甲单位为中央级事业单位，执行《政府会计准则》和《政府会计制度》。2020 年初甲单位审计处对本级及所属单位 2019 年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。2月初，审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。部分事项如下：

　假定不考虑其他因素。

　要求：根据国家部门预算管理、内部控制、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题：

　（1）判断资料（1）中甲单位内部控制的处理是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

　 （2）逐项判断资料（2）中甲单位预算管理的处理是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

　 （3）逐项判断资料（3）中甲单位政府采购的处理是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

　 （4）逐项判断资料（4）中甲单位内部控制的处理是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

　 （5）逐项判断资料（5）中甲单位会计核算的处理是否正确【财务会计和预算会计须分别作出判断】；如不正确，分别指出正确的会计处理。

　 （1）关于内部控制：

　 2019 年年初，甲单位根据本单位上年内部控制建设工作的实际情况及成效，按照统一格式编制本单位的内部控制报告，并把下属单位报送到本级的内部控制报告和本单位编制的报告进行汇总，形成了本部门的内部控制报告，统一上报。

　 『正确答案』

　（1）资料（1）不存在不当之处（1 分）

　（2）关于预算管理：

　 ①2019 年 6 月，甲单位财务处按照上级主管部门要求，筹备编制本单位 2020 年度预算草案，由于近年上级单位对各单位绩效评价越来越重视，因此甲单位在编制预算草案时，强调要提高工作效率，对预算的编制、执行和完成情况实行全面的追踪问效，不断提高预算资金的使用效益。同时，在编制基本支出预算时，单位只需将当年的财政拨款纳入部门预算即可。

　 ②2019 年，甲公司“农机实训实验室”项目形成结转资金 200 万元，由于国家政策等因素的调整，预计 2020 年当年难以支出，经甲单位集体研究，决定将项目资金用于急需资金的 M 基本建设项目。

　 『正确答案』

　 （2）①存在不当之处。（1 分）

　 理由：在编制基本支出预算时，各部门要将当年财政拨款和以前年度结转和结余资金、其他资金、包括单位财政补助收入、非税收入和其他收入等全部纳入部门预算、统筹考虑、合理安排。（2分）

　 ②存在不当之处。（1 分）

　 理由：对结转资金中预计当年难以支出的部分，除基本建设项目外，中央部门按照规定程序报经批准后，可调剂用于其他急需资金的支出。（1 分）

　（3）关于政府采购：

　 ①为了方便单位职工通勤，甲单位对“单位员工班车服务”发出招标公告，按照规定程序执行招标后，最终 C 客车运输公司中标。采购过程中，在 C 公司已经规定提交了各类声明函、承诺函，为了谨慎起见，甲单位另外要求 C 公司提供有关部门出具的其他证明文件。

　 ②2019 年 2 月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式购入一套大型精密仪器（达到公开招标数额标准），该仪器结构复杂、专业性强。甲单位按规定成立了由 1 名本单位采购代表、6 名符合要求资格的评审专家共 7 人组成的竞争性谈判小组，其中专家中没有法律方面的专家。

　 『正确答案』

　 （3）①存在不当之处。（1 分）

　理由：为优化采购活动办事程序，对于供应商依照规定提交各类声明函、承诺函的，不得要求其再提供有关部门出具的相关证明文件。（1 分）

　 ②存在不当之处。（1 分）

　 理由：技术复杂、专业性强的竞争性谈判采购项目，评审专家中应当包含 1 名法律专家。（1分）

　（4）关于资产管理：

　 ①2019 年 6 月，甲单位在资产清查中对存量资产进行了盘点，并对所有资产使用情况进行了摸底调查，发现存在资产使用和管理责任不清，部分资产盘亏的问题，对于几项未经批复、备案的挂账资金，甲单位资产管理处责令尽快进行账务处理，以清除资金挂账问题。在资产清查后，甲单位财务及时对资金挂账进行了账务处理，然后上报了财政部门。

　 ②甲单位在做好财务管理、会计核算的基础上，全面盘点了单位资产情况，完善资产卡片数据，编制了资产报告，并按照财务隶属关系逐级进行了上报。在编制资产报表时，单位负责人要求报表数据应当真实、准确、完整，表内数据、表间数据、本期与上期数据、资产与财务数据应当相互衔接。

　 『正确答案』

　 （4）①财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理。（1 分）

　 ②不存在不当之处。（1 分）

　（5）关于会计核算：

　 ①2019 年 6 月，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度 18 万元。6 月 6 日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了 18 万元用款额度。6 月 8 日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。甲单位作出增加零余额账户用款额度和财政拨款收入各 18 万元的账务处理，未在预算会计中做出处理。

　②2019 年 5 月，甲单位按照规定程序以一栋闲置办公楼进行对外投资，对被投资单位具有决定权，采用权益法核算。2019 年 12 月，被投资单位宣告分派现金股利，甲单位财务的会计处理为，增加应收股利和投资收益，预算会计中未做处理。

　 ③2019 年 6 月，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付后勤管理水费 5 万元。6 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单

　位的水费 5 万元。6 月 23 日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。财务部门根据相关凭证在预算会计中增加事业支出和财政拨款预算收入各 5 万元，同时，在财务会计中，增加事业支出和财政拨款收入各 5 万元。

　『正确答案』

　 （5）①财务会计处理正确，预算会计处理不正确。（1 分）

　 正确的会计处理：应在预算会计中做出增加资金结存——零余额账户用款额度和财政拨款预算收入各 18 万元的处理。（2 分）

　 ②财务会计处理不正确，预算会计处理正确。（1 分）

　 正确的会计处理：权益法下，被投资单位宣告分派现金股利，应确认为应收股利，同时减少长期股权投资的账面余额。（2 分）

　 ③财务会计处理不正确，预算会计处理正确。（1 分）

　 正确的会计处理：财务会计中增加单位管理费用 5 万元。（1 分）