1财政学计算题,3

　增值税的计算办法：

　 应纳增值税 = 增值部分×税率=(销售金额-进货金额) ×税率=销售金额×税率 - 进货金额 ×税率 =销项税额 – 进项税额  例：

　 购买棉花 30 元（进项税额：30 ×17%=5.1），生产出衣服销售 70 元（销项税额 ：70 ×17%=11.9）。

　 应纳增值税=11.9-5.1=6.8（元）

　 增值税的基本计算办法

　 增值税实际应纳税额

　＝

　增值额

　×

　适用税率

　 ①加法：税基列举法

　 把厂商构成增值额的各项目直接相加作为增值额。

　 ②减法：税基相减法

　 从厂商一定时期内的商品和劳务销售收入中减去同 期营扣除的项目作为增值额。

　 ③扣税法：抵免法，发票法，税额相减法

　 先以厂商一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累积税额。

　幻灯片 46  例：（1 1 ）甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价 0 100 万元

　 （2 2 ）乙面粉厂用从甲农场购入的小麦制成面粉销售给丙糕点厂，售价 0 200 万元，增值税适用税率为 13% 。

　 （3 3 ）丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场，售价 0 800 万元，增值税适用税率为 17% 。

　 （4 4 ）丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出，售价 0 1000 万元，增值税适用税率为 17% 。

　计算在 这整个生产经营过程中，各主体应纳的增值税。

　幻灯片 47 企业

　 商品

　不含税销售额

　（万元）

　适用税率

　（% % ）

　增值税（万元）

　销项税额

　进项税额

　应纳税额

　甲

　小麦

　100

　0 0 0 乙

　面粉

　200 13 26 13 13 丙

　糕点

　800 17 136 26 110 丁

　糕点

　1000 17 170 136 34 例：某增值税小规模纳税人，9 2009 年 年 0 10 月生产销售货物取得含税销售额 0 25000 元，因货物发送错误而发生销货退回 0 4400 元，计算该纳税人当月应纳的增值税额。

　 应纳税额＝ 销售额×征收率

　 不含税销售额＝含税销售额÷（1 1 ＋征收率）

　 应纳税额＝（ 25000 - -

　4400 ）÷（1 1 ＋ 3% ）× 3% ＝ 20000 × 3% ＝ 600 （元）

　  例：某外贸公司当月进口 0 20 辆小轿车，每辆关税完税价格为 8 8 万元，该公司当月销售出其中的 8 18 辆，每辆价格合并售价为 4 24 万元。已知小轿车每辆关税为 4 3.4 万元，消费税税率为 5% ，增值税税率为 17% 。计算该公司当月销售小轿车应纳增值税额。

　 解：当月进口小轿车由海关代征的增值税额＝ 20 ×（8 8 ＋ 3.4 ）÷（1 1 － 5% ）× 17% ＝ 40.8 （万元）

　 当月销售小轿车销项税额＝2 24 4 × 18 ÷（1 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 62.77 （万元）

　 当月纳增值税额＝ 62.77 － 40.8 ＝ 21.97 （万元）

　 例：购买固定资产 10000 元，原材料 5000 元投入生产。固定资产折旧 2000 元，产品销售额为 50000 元。

　 计算：

　 生产型增值税：

　 销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%=850）=7650（元）

　 消费型增值税  销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%+10000 × 17%=2550）=5950（元）

　 收入型增值税  销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%+2000 × 17%=1190）=7310（元）

　4 4 ．计税依据

　消费税根据课税对象的具体情况采取 

　 从价定率征收和从量定额征收两种方法。

　 如果在应税消费品的销售额中包含有已纳增值税额，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

　 应税消费品的销售额＝  含增值税的销售额÷（1＋增值税税率）

　（1 1 ）从价定率征收办法

　 实行从价定率征收办法的消费税的税基定为含消费税而不含增值税的销售价格。

　 其计算公式为：

　从价定率征收的应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率

　应税消费品的销售额＝单价（成本＋消费品＋利润）×销售量 （2 2 ）从量定额征收办法

　实行从量定额征收办法的消费税的税基是应税消费品的销售数量。

　 其计算公式为：

　 从量定额征收的应纳税额＝消费品单位税额×应税消费品销售数量  复合计税

　 应纳税额＝应税消费品的计税销售额×消费税比例税率＋应税消费品数量×消费税单位税额  例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，0 10 月份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，列明价款 0 30 万，增值税 1 5.1 万，另开出普通发票收取运费 7 117 元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，列明金额 8 4.68 万元。计算该化妆品生产企业 0 10 月份的应缴消费税和增值税（化妆品的消费税税率为 30% ）。

　 解析：

　 应税销售额＝ 300 000 ＋ 117 ÷ 1.17 ＋ 46800 ÷ 1.17 ＝ 340 100 （元）

　 应交消费税＝ 340 100 × 30% ＝ 102 030 （元）

　 增值税销项税额＝ 340 100 × 17% ＝ 57 871 （元）

　例：某啤酒厂本月外销啤酒 0 20 吨，含税单价为 0 4 680 元/ / 吨，党员作为福利发给职工 0 10 升/ / 人，共有职工 8 988 人。啤酒适用税率 0 250 元/ / 吨，1 1 吨啤酒＝ 988 8 升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。

　 解析：

　 先将自用啤酒 8 988 升折算成吨后再计税。

　

　 10 × 988 ÷ 988 ＝ 10 （吨）

　 应交消费税＝（ 20 ＋ 10 ）× 250 ＝ 7 500 （元）

　 例：某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，9 2009 年 年 8 8 月份对外销售卷烟 0 30 箱，含税售价为 0 2 340 元/ / 箱，当月赠送关系户卷烟 0 10 条，卷烟使用消费税比例税率 56% ，定额税率 0 150 元/ / 箱，（3 0.003 元/ / 支），每箱 0 250 条。计算该卷烟生产企业的应交消费税和增值税。

　 解析：

　 将 将 0 10 条卷烟换算成箱：

　10 ÷ 250 ＝ 0.04 （箱）

　 应交消费税＝（ 30 ＋ 0.04 ）× 150 ＋（ 30 ＋ 0.04 ）× 2 340 ÷ 1.17 × 56%

　

　 ＝ 4 506 ＋ 33 644.8 ＝ 38 150.8 （元）

　 增值税销项税额＝（ 30 ＋ 0.04 ）× 2 340 ÷ 1.17 × 17% ＝ 10 213.6 （元）

　 某企业进口小汽车 2 2 辆，小汽车的到岸价格折合人民币 0 400000 元，应纳关税 0 200000 元，适用消费税税率 8% 。计算该企业进口小汽车应纳的消费税额。

　 （1 1 ）进口小汽车的组成计税价格= = （ 400000+200000 ）÷（1 1- - 8% ）

　= 652173.91 （元）

　 （2 2 ）进口小汽车应纳消费 税

　= 652173.91 × 8% = 52173.91 （元）

　（三）营业税

　4 4 ．营业税的计税依据

　 营业税的计税依据为纳税人销售应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。

　 计算公式为：

　应纳税额=营业额×税率 应纳税额

　 按营业收入全额计算：

　 应纳税额＝营业收入

　×

　适用税率

　 按营业收入差额计算：

　 应纳税额＝（营业收入－允许扣除金额）×适用税率

　 按组成计税价格计算：

　 组成计税价格＝营业成本×（1 1 ＋成本利润率）÷（1 1 －营业税税率）

　 应纳税额＝组成计税价格

　×

　适用税率  例：（1 1 ）甲建筑公司承建一项工 程，双方议定，除建设单位提供 0 200 万元的建筑材料外，由建筑公司以 0 800 万元承包（包工包料）完成。计算建筑公司应纳营业税额。

　 应纳税额＝（ 800 ＋ 200 ）× 3% ＝0 30 万元

　 （2 2 ）某安装公司为 A A 企业安装一条该企业从国外引进的生产线，取得安装费收入 0 800 万元。与此同时，该安装公司又与 B B 企业签订一生产线合同，合同金额为 0 100 万元，其中机器设备价值 0 80 万元。计算该安装公司应纳营业税额。

　 应纳税额＝ 800 × 3% ＋ 100 × 3% ＝7 27 万元

　  例：某货主要将一批货物自内地Ａ市运往沿海Ｂ市。某汽车运输公司承接了这一业务，货主一 次性与该公司结算运费５万元，其中，该批货物经该公司联系，海上运输由某海运公司承运，汽车运输公司与海运公司结算运费２万元。计算汽车运输公司应纳营业税额。

　 应纳税额＝（ 50000 － 20000 ）× 3% ＝0 900 元

　  例：某广告公司 4 4 月发生以下业务：取得广告业务收入为 4 94 万元，营业成本为 0 90 万元，支付给某电视台的广告发布费为 5 25 万元，支付给某报社的广告发布费为 8 18 万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为 16% ）。

　 要求：计算该 广告公司当月应纳营业税税额。

　 广告业务的计税营业额 =90 ×（ 1+16% ）÷（1 1- - 5% ）

　=109.89 （万元）

　 应纳营业税= = （ 109.89- - 25- - 18 ）× 5%=3.34 （万元）

　 例：某广告公司 4 4 月发生以下业务：取得广告业务收入为 4 94 万元，营业成本为 0 90 万元，支付给某电视台的广告发布费为 5 25 万元，支付给某报社的广告发布费为 8 18 万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为 16% ）。

　 要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。

　 广 告业务的计税营业额 =90 ×（ 1+16% ）÷（1 1- - 5% ）

　=109.89 （万元）

　 应纳营业税= = （ 109.89- - 25- - 18 ）× 5%=3.34 （万元）

　 例：某邮局本月份取得报刊发行收入 0 146000 元，传递函件收入 0 29800 元，邮政收入 0 4500 元，销售各类邮务物品收入 0 3800 元，电信业务收入 入 0 135000 元。计算该邮政局本月份应纳营业税额。

　 应纳营业税＝（ 146000 ＋ 29800 ＋ 4500 ＋ 3800 ＋ 135000 ）× 3% ＝ 319100 × 3% ＝ 9573 （元）

　 4 4 ．计税方法

　（1）从价计征。其计算公式如下：

　应纳税额＝进（出）口应税货物数量×单位完税价格×适用税率

　 （2）从量计征。其计算公式如下：

　应纳税额＝进（出）口应税货物数量×单位税额

　应纳税额

　 应纳税额＝应税进出口货物数量×适用税额标准

　 应纳税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率

　 进口货物的完税价格：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。

　 进口货物到岸价格（ CIF ）＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用

　 出口货物完税价格：以海关审定的货物售价扣除出口关税后，作为完税价格。

　 例 ：（1 1 ）某企业进口微机 0 100 台，每台完税价格折合人民币 0 12000 元，适用的关税税率为 20% ，计算该企业应纳关税税额。

　 应纳税额 =12000 × 100 ×0 20%=240000 元

　 （2 2 ）某进出口公司，向日本出口锰铁一批，贸易合同的结汇价为 0 4800 万元，出口税税率为 20% ，计算该公司应纳的出口关税税额。

　 关税完税价格 =4800 ÷0 (1+20%)=4000 万元

　 应纳税额 =4000 ×0 20%=800 万元

　第三节

　所得课税

　 所得课税，是以纳税人的所得额为课税对象的税种的总称。

　

　 二、所得课税的主要税种 

　 全月应纳税所得额＝ 月工资、薪金收入总额－0 2000 元（ 4800 ）

　 全月应纳税额＝全月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数  例：

　（1 ）在外商投资企业中工作的中国公民李某，2008 年 年 4 月工资、薪金收入为 4500 元，计算其每月应纳的个人所得税。

　 应纳税额 = （4500-2000 ）×15% －125 = 250 （元）

　 ②个体工商的生产经营所得

　 全年应纳税所得额＝年度生产、经营收入总额－成本、费用、损失

　 全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数  例

　 （2 2 ）某个体工商户全年生产、经营收入总额为 0 10 万元，成本为 4 4 万元，费用为 750 00 元，损失为 0 2500 元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。

　 应纳税所得额＝ 10000 － 4000 － 7500 － 2500 ＝ 50000 （元）

　 应纳税额＝ 50000 × 30% － 4250 ＝0 10750 元

　③对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　 全年应纳税所得额＝年度生产、经营收入总额－成本、费用、损失

　 全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　 ④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用所得、财产租赁所得

　 应纳税所得额＝应税项目收入额－0 800 元( ( 或者应税项目收入额× 20%)

　 应纳税额＝应纳税所得额× 20%

　 ：

　例：

　（1 1 ）李某从 8 2008 年 年 4 4 月份起承租一印刷厂，合同规定定额上交承租费 6 6 万元。8 2008 年承租经营利润 5 15 万元，按规定交纳企业所得税5 3.75 万元。计算其应纳个人所得税额。

　 应纳税所得额＝ 150000 － 60000 － 37500 － 2000 ×9 9 ＝0 34500 元

　 应纳税额＝ 34500 × 30% － 4250 ＝0 6100 元

　 （2 2 ）某演员签约参加营业性演出一个月，共演八场，每场酬金 0 10000 元，该演员本月共取得劳务报酬所得 0 80000 元。计算应纳个人所得税额。

　 应纳税所得额＝ 80000 ×（1 1 － 20% ）＝0 64000 元

　应纳税额＝ 64000 0 × 40% － 7000 ＝0 18600 元

　  ⑤财产转让所得

　应纳税所得额＝财产转让收入－财产原值－合理费用

　应纳税额＝应纳税所得额× 20%

　 ⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

　应纳税额＝每次收入额× 20%

　 例：某个人 6 2006 年 年 5 5 月转让给某冷饮店炒冰机一台，取得转让收入 0 6000 元，此台炒冰机购进时的原价为 0 4500 元，转让时支付有关费用 0 200 元。计算该纳税人应纳的个人所得税。

　 应纳税所得额

　= 6000- - 4500- - 200=1300 （元）应纳税额

　= 1300 × 20%=260 （元）