[高级财务会计作业和答案] 高级财务会计答案

　 第一章            **

　一、单项选择题

　1、下列（C）内容不包括在高级财务会计范围内。

　A、 企业合并会计

　B、 物价变动会计

　C、 未来会计

　D、 企业破产会计

　2、企业破产会计的产生，是（B）的结果。

　A、 会计主体假设的松动

　B、 持续经营假设的松动

　C、 会计分期假设的松动

　D、 货币计量假设的松动

　3、外币业务会计和物价变动会计的产生，是（D）的结果。

　A、会计主体假设的松动

　B、持续经营假设的松动

　C、会计分期假设的松动

　D、货币计量假设的松动

　4、划分高级财务会计与中级财务会计的最基本的标准是（A）

　A、  涉及的经济业务是否在四项基本假设的限定范围之内

　B、   涉及的经济业务的难易程度

　C、   是否包括管理会计的内容

　D、  是否是会计领域的高、精、尖内容

　5、大型企业集团和跨国公司发生的母子公司之间的会计业务，如合并财务报表、分部报告等，属于的会计业务是（A）

　A、  跨越单一会计主体的会计业务

　B、   与特殊经营方式紧密相关的特有会计业务

　C、   一些特殊经营行业的会计业务

　D、  在某一特定时期发生的会计业务

　6、随着构成母子关系的企业集团的出现，使得（A）松动，从而导致合并会计报表的产生。

　A、会计主体假设的松动

　B、持续经营假设的松动

　C、会计分期假设的松动

　D、货币计量假设的松动

　二、多项选择题

　1、认为高级财务会计属于财务会计体系的理由是（ABC）

　A、  它是以货币为计量单位进行核算

　B、   它是以合法的会计凭证作为登记经济业务的依据

　C、   它是依据会计凭证登记账簿，依据账簿编制对外报出的财务报表

　D、  它是一种以事前控制为主要目的的会计

　E、   它是一种以事中控制为主要目的的会计

　2、将高级财务会计的研究范围定位于中级财务会计一般不涉及或者不深入讨论的特殊业务会计。一般来说包括下列（ABCD）内容。

　A、  跨越单一会计主体的会计业务

　B、   与特殊经营方式紧密相关的特有会计业务

　C、   一些特殊经营行业的会计业务

　D、  在某一特定时期发生的会计业务

　E、   非企业单位发生的会计业务

　3、跨越单一会计主体的会计业务主要是指（ABCD）

　A、  分支机构会计

　B、   合并财务报表

　C、   分部报告

　D、  外币报表折算

　E、   企业破产清算

　4、在某一特定时期发生的会计业务主要是指（ABC）

　A、  会计解体清算

　B、   企业破产清算

　C、   物价变动会计

　D、  分支机构会计

　E、   外币业务会计

　三、判断题

　1、高级财务会计在财务会计学科中处于统帅地位。（×）

　2、由于会计假设被会计界认为是“自我证明的会计环境命题”，因此高级财务会计业应该全面承认四个会计假设。（×）

　3、会计主体界定了会计服务的空间。(√)

　4、会计确认和计量的原则和方法具有稳定性和可比性的前提是持续经营假设和会计分期假设。（√）

　5、高级财务会计所依据的理论和采用的方法与中级财务会计的理论和方法是一致的。（×）

　6、高级财务会计包括财务会计和管理会计。（×）

　7、高级财务会计与中级财务会计的目标是一致的。（√）

　8、合并财务报表产生的根源是企业合并和企业集团的简历突破了原来的会计主体观念。（√）

　9、取得控股权的合并发生后，从会计角度看，不仅企业集团是一个会计主体，母公司和下属的子公司也仍然是一个相对独立的会计主体。（√）

　四、简答题

　简述高级财务会计的主要内容。

　答：高级财务会计的内容确定为以下几个方面：企业合并、合并会计报表、外币会计、物价变动会计、商品期货会计、金融工具会计、重组与破产会计、租赁会计和上市公司会计信息披露。

　第二章 租赁

　一、单项选择题

　1、实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为（B）

　A、经营租赁     B、融资租赁       C、售后租回     D、杠杆租赁

　2、未确认融资费用在租赁期内分摊时，应采用（A）

　A、实际利率法   B、直线法         C、年数总和法   D、一次摊销法

　3、未确认融资费用在租赁期内分摊，应计入（C）

　A、销售费用     B、管理费用       C、财务费用     D、营业外收入

　4、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备商可使用年限为7年，租赁期为6年，租赁期满时该设备转归承租人所有。则该设备计提折旧的期限是（B）

　A、7年         B、6年            C、1年           D、13年

　5、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备商可使用年限为7年，租赁期为6年，租赁期满时该设备退还给出租人。则该设备计提折旧的期限是（A）

　A、7年         B、6年            C、1年           D、13年

　6、甲公司于2007年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（B）万元。

　A、0            B、24             C、32            D、50

　7、在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值，并将（A）作为长期应付款的入账价值，两者的差额记录为未确认融资费用。

　A、最低租赁付款额                 B、最低租赁收款额

　C、最低租赁付款现值               D、最低租赁收款额现值

　8、以租赁合同利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将（A）作为未确认融资费用的分摊率。

　A、合同利率                       B、内含利率

　B、同期银行贷款利率               D、同期银行存款利率

　9、承租人对售后租回交易产生的售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的（A）进行分摊，作为折旧费用的调整。

　A、折旧进度                       B、租金支付比例

　C、租金费用确认比例               D、平均摊销

　10、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（B）

　A、管理费用                       B、计入租赁资产成本

　C、销售费用                       D、记入财务管理

　二、多项选择题

　1、下列各项中，属于融资租赁标准的有（ABCD）

　A、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将小于等于行使选择权时租赁资产公允价值的5%

　B.即使资产的所有权不转移，但租赁期大于等于租赁资产使用寿命的75%

　C.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，大于等于租赁开始日租赁资产公允价值的90%

　D.出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，大于等于租赁开始日租赁资产公允价值的90%

　    2、下列关于经营租赁会计内容的描述中，正确的是（AC）

　 A、租出的固定资产需要计提折旧

　 B、租入的固定资产需要计提折旧

　 C、出租人的租金收入作为一种营业收入

　D、出租人的租金收入作为营业外收入

　三、简答题

　1、应当租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。

　答：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权是租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

　（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分。

　（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

　    2、不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销？

　答：（1）经出租人同意

　（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同

　（3）承租人支付了一笔足够大的额外款项

　（4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭）

　3、简述下列与租赁会计相关的名词的定义

　（1）最低付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　 （2）或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

　（3）履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

　（4）资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按照有无担保分为担保余值和未担保余值。

　（5）担保余值：就承租人而言，担保余值是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

　（6）未担保余值：与担保余值相对应的是未担保余值。所谓未担保余值是指租赁资产余值中扣除出租人而言的担保余值以后的资产余值。

　四、计算与会计处理题

　1、2008年1月1日，甲公司从乙公司租入全新不需要安装的生产设备一套，租期为3 年。2008年1月1日生产设备的公允价值为900 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金360 000元，2008年末支付租金30 000元，2009年末支付租金30 000元，2010年末支付租金75 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回生产设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。

　    要求：请分别编制甲公司和乙公司租赁期间的相关会计分录

　乙公司：

　2008年1月1日

　借 银行存款 360000

　  贷 其他应收款 360000

　2008年12月1日

　借 银行存款      30000

　借 其他应收款   135000

　  贷 其他业务收入      165000

　2009年12月1日

　借 银行存款      30000

　借 其他应收款   135000

　  贷 其他业务收入       165000

　2010年12月1日

　借 银行存款   75000

　借 其他应收款 90000

　  贷 其他业务收入 165000

　甲公司：

　2008年1月1日

　借 其他应付款 360000

　贷 银行存款   3600000

　2008年12月1日

　借 制造费用 165000

　贷 银行存款       30000

　贷 其他应付款    135000

　2009年12月1日

　借 制造费用 165000

　贷 银行存款      30000

　贷 其他应付款   135000

　2010年12月1日

　借 制造费用 165000

　贷 银行存款    75000

　贷 其他应付款  90000

　第三章 投资性房地产

　一、单项选择题

　1、  下列不属于企业投资性房地产的是（D）

　A、 房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租

　B、 企业开发完成后用于出租的房地产

　C、 企业持有并准备增值后转让的土地使用权

　D、 房地产企业拥有并自行经营的饭店

　2、2008年1月1日，长江公司将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2 000万元，公允价值为1 900万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元。长江公司2008年应确认的公允价值变动损益为（B）万元。

　A、损失50  B、收益50   C、损失100    D、收益150

　3、当企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的，其差额应计入（B）

　A、利润分配    B、当期损益

　C、资本公积——股本溢价    D、资本公积——其他资本公积

　4、企业将自用建筑物转换为公允价值计量模式下的投资性房地产，当转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额应计入（D）

　A、公允价值变动损益          B、营业外收入

　C、其他业务收入              D、资本公积——其他资本公积

　5、处置以公允价值计量的投资性房地产时，还应转销原已计入资本公积的相关金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记（D）账户

　A、公允价值变动损益           B、投资收益

　C、营业外收入                 D、其他业务收入

　6、乙房地产开发商于2008年5月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值70万元，则转换日记入“公允价值变动损益”账户的金额是（C）万元。

　A、0        B、80        C、10        D、70

　7、甲公司于2008年4月1日与乙公司签订租赁协议，将一栋管理用写字楼出租给乙公司使用，租赁期为1年，年租金60万元。2008年4月1日，该写字楼的账面价值800万元，公允价值1 100万元。2008年12月31日该写字楼公允价值为1 200万元。2009年4月1日租赁期届满，经协商甲公司以1 400万元的价格将该写字楼出售给乙公司。假设甲公司采用公允价值模式计量其投资性房地产，不考虑及其他税费的影响，出租及出售该写字楼对甲公司2009年利润总额的影响金额为（D）万元。

　A、315     B、215     C、615     D、515

　8、关于投资性房地产公允价值模式下后续计量表述正确的是（C）

　A、应计提折旧和摊销

　B、资产负债表日其公允价值和账面价值之间的差额计入营业外支出

　C、资产负债表日以公允价值为基础调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。

　D、资产负债表日可收回金额低于账面价值的，计提减值准备

　9、处置以公允价值计量的投资性房地产时，下列账务处理方法错误的是（D）

　A、将处置时实际收到的金额计入“其他业务收入”

　B、将投资性房地产的账面余额转入“其他业务成本”

　C、将投资性房地产累计公允价值变动转入“其他业务收入”

　D、原转换日计入资本公积的金额，转入“营业外收入”

　10、当投资性房地产采用公允价值模式计量时，在作为存货的房地产转换为投资性房地产的会计处理过程中，下列说法正确的是（C）

　A、该房地产在转换日的公允价值与账面价值的差额，应计入“公允价值变动损益”

　B、该房地产在转换日的公允价值与账面价值的差额，应计入“资本公积——其他资本公积”

　C、该房地产在转换日的公允价值小于账面价值的差额，应计入“公允价值变动损益”；转换日的公允价值大于账面价值的差额，应计入“资本公积——其他资本公积”

　D、该房地产在转换日的公允价值小于账面价值的差额，应计入“资本公积——其他资本公积”；转换日的公允价值大于账面价值的差额，应计入“公允价值变动损益”

　11、甲公司对投资性房地产采用公允价值计量。2009年1月1日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入7 000万元。该投资性房地产系2007年2月26日自行建造完工的写字楼，2007年3月1日至2008年12月31日出租给乙公司使用，月租金为100万元。2007年3月

　1日，该写字楼账面余额为5000万元，公允价值为6 000万元；2007年12月31日，该写字楼公允价值为7 000万元；2008年12月31日，该写字楼公允价值为6 800万元。假定不考虑相关税费，甲公司2009年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务收入为（D）万元。

　A、2 000     B、7 000    C、7 800   D、8 800

　12、企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（A）万元。

　A、30      B、20     C、40     D、10

　13、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的是（B）

　A、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

　B、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　C、已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　D、企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

　二、多项选择题

　1、  投资性房地产的后续计量采用公允价值模式，下列表述正确的是（ABDE）

　A、 公允价值的确定可以采用活跃市场中的市价

　B、 本身不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，参考同类或者类似资产的市场价格经适当调整后确定公允价值

　C、 可以采用适当的估值技术确定公允价值

　D、 投资性房地产的划分与企业的经营性质无关

　E、  同一个企业对投资性房地产只能采用一种模式计量

　2、  下列有关投资性房地产的表述中，正确的是（ACDE）

　A、 已采用公允价值模式进行后续计量的，不得从公允价值模式转为成本模式

　B、 自用房地产转化为投资性房地产且采用公允价值计量的，仍按预计使用年限计提折旧

　C、 公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产，以转换日的公允价值作为入账价值

　D、 外购投资性房地产以购买价款加上相关税费作为初始入账价值

　E、  作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，以转换日的公允价值作为入账价值

　3、  企业对投资性房地产，可以采用公允价值模式进行后续计量的条件是（BC）

　A、 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业

　B、 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

　C、 企业能够从房地产交易市场上取得同类或者类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计

　D、 该投资性房地产的成本能够可靠地计量

　E、  投资性房地产取得的租金收入能够可靠计量

　4、  企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法中正确的有（AC）

　A、 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应按转换当日的公允价值计量

　B、 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应按转换当日的账面价值计量

　C、 转换当日的公允价值萧易于原账面价值的，其差额计入当期损益

　D、 转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益

　E、 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积

　5、  企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，正确的说法有（ACDE）

　A、 应按该项房地产在转换日的公允价值入账

　B、 “存货跌价准备”应转入“投资性房地产减值准备”

　C、 转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，计入“资本公积——其他资本公积”

　D、 转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，计入“公允价值变动损益”

　E、  待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入

　6、下列各项中，属于投资性房地产的有（CDE）

　A、为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产

　B、作为存货的房地产

　C、已出租的房地产

　D、持有并准备增值后转让的土地使用权

　E、已出租的土地使用权

　7、关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有（BDE）

　A、采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧

　B、采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧

　C、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式

　D、已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转换为公允价值模式

　E、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转换为成本模式

　8、关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法正确的有（ABE）

　A、在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

　B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值

　C、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值

　D、自用房地产或者存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

　E、自用房地产或者存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价

　三、判断题

　1、企业在资产负债表日可以对拥有的不同地区的投资性房地产采用成本模式后公允价值模式进行后续计量。（×）

　2、自用房地产转为投资性房地产的，转换日的公允价值小于账面价值的，其差额计入资本公积。（×）

　3、存货转为按公允价值模式计量的投资性房地产时，在转换日，存货账面价值与公允价值的差额，增加其他资本公积或冲减公允价值变动损益。（√）

　4、不存在活跃市场的情况下，投资性房地产可按公允价值计量。（×）

　5、投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销。（√）

　6、投资性房地产成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更。（√）

　7、自用房地产转换为公允价值模式计量的房地产，转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入当期损益。（×）

　8、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（√）

　四、简答题

　1、简述投资性房地产的范围。

　（1）已出租的土地使用权。

　（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。

　（3）已出租的建筑物。

　2、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。

　（1）有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量

　（2）投资性房地产所在地存在活跃交易市场。

　（3）企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

　五、计算及会计处理题

　1、甲房地产公司开发的写字楼，账面余额为4 500万元，转化为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值为4 100万元，2008年12月31日公允价值为4 300元，2009年以4 700万元价格出售。

　要求：编制甲房地产公司有关投资性房地产的相关分录。

　（1）借：投资性房地产——成本        4 100

　         公允价值变动损益 400

　          贷：开发产品                     4 500

　（2）借：投资性房地产——公允价值变动   200

　         贷：公允价值变动损益 200

　（3）借：银行存款                  4 700

　          贷：其他业务收入 4 700

　（4）借：其他业务成本 4 300

　          贷：投资性房地产——成本       4 100

　                          ——公允价值变动     200

　（5）借：其他业务收入             200

　          贷：公允价值变动损益            200

　2、2008年3月，甲企业决定与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签定了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即将进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙企业。3月15日厂房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累计公允价值变动200万元。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　要求：编制甲企业有关投资性房地产的相关分录。

　（1）2008年3月15日：

　借：在建工程               1 200

　贷：投资性房地产——成本        1 000

　                ——公允价值变动  200

　（2）2008年3月5日到11月10日：

　借：在建工程            150

　贷：银行存款            150

　（3）2008年11月10日：

　借：投资性房地产——成本        1 350

　贷：在建工程                     1 350

　第四章 外币交易

　一、单项选择题

　1、  某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（A）

　A、 与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务

　B、 与国内企业发生的以美元计价的销售业务

　C、 与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务

　D、 与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务

　2、  我国某企业记账本位币为欧元，下列说法错误的是（C）

　A、 该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

　B、 该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易

　C、 该企业的编报货币为欧元

　D、 该企业的编报货币为人民币

　3、  下列说法正确的是（A）

　A、 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

　B、 企业的记账本位币一经确定，不得变更。

　C、 企业的记账本位币一定是人民币

　D、 企业的编报货币可以是人民币以外的币种

　4、  企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（A）。

　A、 变更当日的即期汇率

　B、 变更当期期初的市场汇率

　C、 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

　D、 资产负债表日汇率

　5、收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（A）

　A、收到外币资本时的市场汇率

　B、投资合同约定汇率

　C、签订投资时的市场汇率

　D、第一次收到外币资本时的折算汇率

　6、下列各项中，属于外币兑换业务的是（D）

　A、从银行取得外币借款

　B、进口材料发生的外币应付账款

　C、归还外币借款

　D、从银行购入外汇

　7、某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50 000美元，市场汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用当日市场汇率为作为记账汇率，该企业本月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日市场汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑差额）共计（C）元。

　A、100     B、700    C、1 300     D、-100

　8、某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有10 000美元，月初市场汇率为1美元=7.30元人民币。本月15日将其中的3 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=7.20元，卖出价为1美元=7.24元人民币，当日市场汇率为1美元=7.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（A）元。

　A、60      B、200    C、140      D、0

　9、国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假设不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（A）元

　A、2 000    B、0      C、-1 000    D、1 000

　10、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行核算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑损益为（D）万元。

　A、-10    B、15      C、25      D、35

　二、多项选择题

　1、企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ABCE）

　A、 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计算和结算

　B、 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

　C、 融资活动获得的货币

　D、 影响当期汇兑差额数额的大小

　E、 保存从经营活动中收取款项所使用的货币

　2、下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（ABC）

　A、 企业在境外的子公司

　B、 企业在境外的合营企业

　C、 企业在境外的子公司分支机构

　D、 采用相同与企业记账本位币的，在境外的子公司

　E、 采用相同于企业记账本位币的，在境内的合营企业

　3、境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ABCDE）

　A、 境外经营所在地货币管制状况

　B、 与母公司交易占其交易总量的比重

　C、 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　D、 境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　E、 相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　4、外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有（AB）。

　A、  交易发生日的即期汇率

　B、   按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

　C、   与交易发生日即期汇率相差较大的汇率

　D、  当汇率波动较大时，当年1年1日的汇率

　E、   年初汇率

　5、下列交易中，属于外币交易的有（ABCE）

　A、  买入以外币计价的商品或者劳务

　B、   卖出以外币计价的商品或者劳务

　C、   借入外币资金

　D、  向国外销售以记账本位币计价和计算的商品

　E、   借出外币资金

　6、对于企业发生的汇兑损益，下列说法中正确的有（CD）

　A、  外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入财务费用

　B、   外币专门借款发生的汇兑损益，应计入构建固定资产期间的财务费用

　C、   企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用

　D、  企业的外币银行存款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用

　E、   企业的外币汇兑业务所发生的汇兑损益，应当计入当期营业外支出

　7、关于外币业务及外币折算，下列说法正确的是（ADE）

　A、  企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　B、   外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币

　C、   企业只能选择人民币作为记账本位币

　D、  企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业所处的主要经济环境发生重大变化

　E、   企业接受外币资本投资，实收资本应当按收款当日的即期汇率折算

　8、下列项目中属于货币性项目的有（ABC）

　A、  短期借款

　B、   应收账款

　C、   应付账款

　D、  存货

　E、   可供出售金融资产

　三、判断题

　1、  外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。（×）

　2、  记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（√）

　3、  企业只能选择人民币作为记账本位币。（×）

　4、  若企业的记账本位币选择的是人民币以外的币种，期末编制的财务报表应当折算为人民币。（√）

　5、  境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不属于境外经营。（×）

　6、  记账本位币一经确定，不得变更。（×）

　7、  企业因经营所处的主要经营环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（√）

　8、  企业因经营所处的主要经营环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期期初的汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（×）

　9、  外币交易应当才初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（×）

　10、货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产或者偿付的负债。（√）

　四、简答题

　1、企业确定记账本位币应当考虑哪些因素？

　(1)是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。

　(2)是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

　(3)是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　2、外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义分别是什么？

　答：单一交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。两项交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为两个独立的业务。

　五、计算及会计处理题

　1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

　甲公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：

　项目

　外币账户余额（万美元）

　汇率

　人民币账户余额（万元人民币）

　银行存款

　800

　8.0

　6400

　应收账款

　400

　8.0

　3200

　应付账款

　200

　8.0

　1600

　长期借款

　1000

　8.0

　8000

　甲公司2008年4月份发生的有关外币交易或事项如下：

　4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。

　4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。

　4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。

　4月20日，收到应收账款300万元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。

　4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1 000万元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次性还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。

　4月30日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。

　4月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。

　要求：

　（1）    编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

　（2）       填列甲公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。

　外币账户

　4月30日汇兑差额

　银行存款（美元户）

　应收账款（美元户）

　应付账款（美元户）

　长期借款（美元户）

　（3）    计算2008年4月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　（4）    计算2008年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。

　编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

　4月3日：

　借：银行存款——人民币      790

　财务费用——汇兑损益     10

　贷：银行存款——美元        （100*8）800

　4月10日：

　借：原材料                 （3160+500）3 600

　    应交税费——应交增值税             537.2

　    贷：应付账款——美元                   （400*7.9）3 160

　        银行存款——人民币                           1 037.2

　4月14日：

　借：应收账款——美元        （600*7.9）4 740

　    贷：主营业务收入                       4 740

　4月20日：

　借：银行存款——美元         （300*7.8）2 340

　    财务费用——汇兑损益                  60

　     贷：应收账款                          （300*8.0）2 400

　4月25日：

　借：交易性金融资产——成本    （10*1*7.8）78

　     贷：银行存款——美元 （10*1*7.8）78

　4月30日：

　计提外币借款利息=1 000*4%*3/12=10（万美元）

　借：在建工程                   77

　    贷：长期借款——美元          （10*7.7）77

　（5）填列甲公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。

　外币账户

　4月30日汇兑差额

　银行存款（美元户）

　-239

　应收账款（美元户）

　-150

　应付账款（美元户）

　+140

　长期借款（美元户）

　+130

　银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）*7.7-（6 400-800+2 340-78）=-239（万元）

　应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）*7.7-（3 200+4 740-2 400）=-150（万元）

　应付账款账户汇兑差额=（200+400）*7.7-（1600+3 160）=-140

　长期借款账款汇兑差额=（1 000+10）*7.7-（8 000+77）=-300

　借：应付账款——美元      140

　财务费用——汇兑差额  249

　贷：银行存款——美元       239

　    应收账款——美元       150

　借：长期借款——美元      300

　    贷：在建工程               300

　（6）2008年4月30日交易性金融资产的公允价值=11*1*7.7=84.7（万元）

　借：交易性金融资产——公允价值变动       （84.7-78）6.7

　    贷：公允价值变动损益                               6.7

　（7）计算2008年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。

　2008年4月份产生的汇兑差额=239+150-140+10+60-300=19（万元）

　2008年4月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=319（万元）