第一章　审计概述

　第一章

　审计概述

　本章目录

　 第一节 审计的概念与保证程度

　 第二节 审计要素

　 第三节 审计目标

　 第四节 审计基本要求

　 第五节 审计风险

　 第六节 审计过程

　 【本章考情分析】

　 本章在 2014 年做了重大修订，对以往年度的曾删掉的内容又加入教材中，同时将其他章节中的部分内容调整入本章，使得本章内容很丰富。

　 同时，由于一些概念性结论性的内容提出，使得本章具有很强的可考性。本年复习当中,应当注意对审计的基本理念的掌握,同时注意客观题目的考查。

　 【本章导读】本章属于审计中的基础章节，主要是对审计这门学科当中的一些最基本的概念进行了介绍，诸如审计的定义、审计目标、认定、审计风险等，学习时应当以理解为主，并对部分观点和结论加以记忆。

　 本章相关内容又在后面章节中反复应用，因此学习中还要注重前后章节的结合理解，以做到举一反三、学以致用。

　 本章主要考点

　 考点 1:审计的概念与保证程度

　 考点 2:审计要素

　 考点 3:审计目标*

　 考点 4:审计基本要求*

　 考点 5：审计风险及审计过程*

　 注：*属于本章的重难点内容。

　考点 1 1 ：审计的概念与保证程度

　一、审 计的定义

　上述定义可以从以下几个方面加以理解：

　 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

　 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵， 增强预期使用者对财务报表的 信赖程度，即以 合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

　 3.合理保证是一种高水平保证。

　 当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

　由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此， 审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

　 4.审计的基础是独立性和专业性。

　 通常由具备 专业胜任能力和 独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

　 5.审计的最终产品是审计报告。

　 注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

　 注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

　 【经典考题·2014 年单选题】

　下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。

　 A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

　 B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

　 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

　 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

　『正确答案』C 『答案解析』审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为财务报表预期使用者利用相关的信息提供建议。

　 二、合理保证与有限保证

　 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

　 1. 审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至 审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。

　 在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对财务报表采用积极方式提出结论。

　2. 审阅 属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。

　 在财务报表审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至审阅业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。

　 审计与审阅的区别

　 合理保证（财务报表审计）

　有限保证（财务报表审阅）

　目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。

　该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。

　证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、 函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。

　证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。

　所需证据数量 较多 较少 检查风险 较低 较高

　财务报表的可信性 较高 较低 提出结论的方式 以积极方式提出结论。

　例如：“我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20×1 年 12 月31 日的财务状况、经营成果和 20×1年现金流量。” 以消极方式提出结论。

　例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

　考点 2 2 ：审计要素

　 审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的审计证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。

　 一、审计业务的三方关系

　 三方关系人分别是 注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

　注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

　 注册会计师的审计意见主要是 向除管理层之外的预期使用者提供的。

　 被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方

　 管理层也可以是财务报表的预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者。

　 管理层有时也包括治理层，甚至可能包括业主。

　预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员

　 预期使用者通常包括投资人、债权人、政府相关部门等，但也包括不能确指的组织和个人

　 ★ 管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

　 ★ 是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。

　 ★ 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。

　 （一）注册会计师

　 注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

　 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　 如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

　 （二）被审计单位管理层（责任方）

　 责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

　 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

　 在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。

　 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。

　 在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。

　 3.与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

　 （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

　 （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

　 （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　 4. 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　 （1）管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

　 （2）注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

　 （3）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

　 （三）预期使用者

　 1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

　 2.如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。

　 3.注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表（鉴证对象信息）存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。

　 4.注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

　 5.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。

　【经典考题·2014 年单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。

　 A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

　 B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

　 C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

　 D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

　『正确答案』D 『答案解析』管理层（责任方）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一，如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。

　 二、财务报表（鉴证对象信息）

　 1.鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以 承接的前提条件。

　 适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：

　 （1）鉴证对象可以识别；

　 （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；

　 （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

　 2.在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

　 财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。

　 财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。

　 3.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时的责任

　 （1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；

　 （2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；

　 （3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。

　 4.财务报表可以按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足下列需求之一：

　 （1）广大财务报表使用者共同的财务信息需求（即通用目的财务报表的目标）；

　 （2）财务报表特定使用者的财务信息需求（即特殊目的财务报表的目标）。

　三、财务报表编制基础（标准）

　 1.标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。

　 标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。

　2.注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。

　适当的标准的特征

　相关性 相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策 完整性 完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准 可靠性 可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； 中立性 中立的标准有助于得出无偏向的结论； 可 理 解性 可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

　 ★ 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

　 3.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准（通用目的编制基础和特殊目的编制基础）。

　 （1）通用目的编制基础，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

　 （2...