注册税务师涉税实务习题强化练习

　 1

　 一、本章考情分析

　 1.题型题量：以单选题和多选题为主，偶尔会在简答题中涉及本章内容，2009 年考了 6 分的简答题；

　2.分值：预计 2020 年分值 3 分左右。

　二、本章知识点及习题

　 知识点 1：税务师的概念

　（1）税务师执业，主要依托于税务师事务所，也可以依托其他涉税专业服务机构；

　（2）税务师事务所及税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任。

　 知识点 2：了解税务师行业的特点，掌握“税收法律责任的不转嫁性”的含义。

　知识点 3：熟悉税务师的四大执业原则

　自愿委托，依法涉税专业服务，独立、公正，维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。

　知识点 4：在“第二节 涉税服务制度的产生与发展”中，了解我国涉税服务制度发展过程中的几个文件。

　【例题 1·单选题】下列关于“税收法律责任的不转嫁性”的相关表述，正确的是（ ）。

　A.在涉税专业服务活动中产生的税收法律责任，因代理人的原因其承担者应为涉税服务人员，即可转移纳税人、扣缴义务人的相关法律责任

　B.涉税专业服务关系的建立有条件地转移了纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担

　C.因税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人不得通过民事诉讼程序向涉税服务人员提出赔偿要求

　D.涉税专业服务关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担

　 『正确答案』D

　 【例题 2·单选题】因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业 2020 年 3 月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金 3000 元和罚款 15000 元决定。对于这些滞纳金和罚款，应（ ）。

　 A.全部由甲税务师事务所缴纳

　 B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求

　 C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求

　 D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金

　『正确答案』B

　 【例题 3·多选题】（2016 年，修改）依法涉税专业服务原则包括的内容有（ ）。

　 A.从事涉税专业服务的机构必须是依法成立的

　B.承办的涉税专业服务业务，都要以法律、法规为指针

　 C.所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行

　D.税务师应该在涉税专业服务对象授权的范围内开展活动

　E.涉税服务必须按规定出具报告

　『正确答案』ABCD

　 知识点 5：熟悉税务师的权利与义务，能够在选择题中做出正确选择，一旦在简答题中涉及到，能够进行解答。

　【例题·多选题】税务师的下列行为，符合税务师行业管理有关规定的有（ ）。

　 A.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告

　 B.执业期间，经委托人认可购买其发行的债券

　 2

　 C.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议

　 D.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章

　 E.税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责

　 『正确答案』ACE

　 知识点 6：税务师事务所成立的条件、行政登记的有关规定

　 【例题 1·多选题】税务师事务所采取合伙制或者有限责任制组织形式的，除国家税务总局另有规定外，股东由（ ）担任。

　 A.税务师

　B.注册会计师

　C.高级会计师

　D.律师

　E.注册资产评估师

　 『正确答案』ABD

　 【例题 2·单选题】（2018 年）税务师事务所合伙人或者股东中，税务师占比应高于（ ）。

　 A.30% B.40% C.60% D.50%

　 『正确答案』D

　『答案解析』合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中税务师占比应高于 50%。

　【例题 3·多选题】下列关于税务师事务所成立与办理行政登记的说法，正确的有（ ）。

　 A.税务师事务所可以采取合伙制或者有限责任制组织形式

　B.合伙人或者股东中税务师占比应高于 80%

　C.税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业

　D.地级市税务机关负责本地区税务师事务所行政登记

　E.税务师事务所注销工商登记前，应当办理终止行政登记，向所在地省税务机关提交相应材料

　 『正确答案』ACE

　『答案解析』选项 B，合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中税务师占比应高于50%；选项 D，省级税务机关负责本地区税务师事务所行政登记。

　知识点 7：掌握涉税专业服务的范围

　 3 涉税业务类型 可以实施该业务的机构 专业税务顾问业务、税收策划业务、涉税鉴证业务、纳税情况审查业务 应当由具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由税务师、注册会计师、律师签字，并承担相应的责任 纳税申报代理业务、一般税务咨询业务、其他税务事项代理业务和其他涉税服务业务 可以由税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构承接

　【例题 1·多选题】下列（ ）应当由具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由税务师、注册会计师、律师签字，并承担相应的责任。

　 A.纳税申报代理业务

　B.一般税务咨询业务

　C.专业税务顾问业务

　D.税收策划业务

　E.纳税情况审查业务

　 『正确答案』CDE

　 【例题 2·多选题】专业税务顾问业务、税收策划业务、涉税鉴证业务、纳税情况审查业务的相关文书应由（ ）签字，并承担相应的责任。

　A.税务师

　B.注册会计师

　C.高级会计师

　D.律师

　E.注册资产评估师

　 『正确答案』ABD

　 知识点 8：熟悉税务师的执业规则——税务师何种情况下应当拒绝出具有关报告；出具报告时不得有哪些行为；税务师不得有哪些行为。了解涉税专业服务信用评价管理。

　【例题 1·多选题】下列有关税务师权利与义务、执业规则的表述，错误的是（ ）。

　 A.税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料，以及其他必要的协助

　 B.税务师执业，只能依托于税务师事务所

　C.经委托人认可，税务师可以购买其发行的债券

　 D.税务师可以以个人名义承揽业务

　 E.税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责

　『正确答案』BCD

　『答案解析』选项 B，税务师执业，主要依托于税务师事务所也可以依托于其他涉税专业服务机构；选项 C，执业期间，税务师不可以购买其发行的债券；选项 D，税务师不可以以个人名义承揽业务，他依托于税务师事务所和其他涉税专业服务机构。

　【例题 2·多选题】税务师执业时，遇有下列（ ）情形，应当拒绝出具有关报告。

　A.委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或其他利害关系人的合法权益的

　B.委托人示意其作不实报告或不当证明的

　C.委托人故意不提供有关资料和文件的

　D.委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触的

　E.委托人有其他不合理的要求，致使税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的

　 4

　『正确答案』BCE

　『答案解析』选项 A、D 应在出具报告时，予以指明，而不是拒绝出具有关报告的情形。

　知识点 9：熟悉涉税专业服务法律关系确立的前提；涉税专业服务法律关系变更的 3 种情形，涉税专业服务法律关系单方终止的情形。

　【例题 1·单选题】关于涉税专业服务关系确立的前提，下列表述错误的是（ ）。

　 A.受托涉税专业服务机构及其涉税服务人员必须接受税务机关实名制管理

　B.双方达成了涉税专业服务关系的口头协议

　 C.委托项目必须符合法律规定

　D.涉税专业服务机构应当于首次提供涉税专业服务前，向主管税务机关报送《涉税专业服务机构（人员）基本信息采集表》

　 『正确答案』B

　『答案解析』选项 B，涉税专业服务关系确立必须书面签订（或其他法律认可的电子方式）涉税专业服务协议书，而不得以口头或其他形式。

　【例题 2·单选题】下列关于涉税专业服务关系变更的说法，表述错误的是（ ）。

　 A.委托项目发生变化，将导致涉税专业服务关系变更

　B.涉税专业服务人员发生变化，将导致涉税专业服务关系终止

　 C.由于客观原因，需要延长完成协议时间的，将导致涉税专业服务关系变更

　 D.涉税专业服务关系变更时，必须先修订涉税专业服务协议书，并经过委托方和受托方共同签章后生效

　 『正确答案』B

　『答案解析』选线 B，涉税专业服务人员发生变化，将导致涉税专业服务关系变更。

　【例题 3·多选题】下列涉税专业服务法律关系中，委托方可以单方终止代理行为的是（ ）。

　 A.税务师事务所为委托方更换税务师

　B.涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约定提供服务

　C.涉税专业服务机构被注销资格

　D.涉税专业服务机构因经营不善破产

　 E.涉税专业服务机构被解散

　 『正确答案』BCDE 『答案解析』委托方在代理期限内可单方终止服务行为的情形：（1）涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约定提供服务；（2）涉税专业服务机构被注销资格；（3）涉税专业服务机构破产、解体或被解散。

　 【例题 4·多选题】下列各项中，涉税专业服务机构在服务期限内可单方终止服务行为的有（ ）。

　 A.委托人要求降低税务代理费用，涉税专业服务机构认为无法承受的

　 B.委托人提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成涉税服务错误的

　 C.委托人投资方发生重大变化，税务师事务所认为涉税专业服务关系无法继续的

　 D.委托人授意涉税服务人员实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的

　 E.委托方解体

　『正确答案』BDE 『答案解析』涉税专业服务机构在服务期限内可单方终止服务行为：

　 （1）委托人死亡或解体、破产；

　 （2）委托人自行实施或授意涉税服务人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的；

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　 （3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成涉税服务错误的。

　 知识点 10：熟悉受托方及双方的法律责任承担问题。

　注意：税务代理人员违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。

　 【例题 1·多选题】根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，下列处理正确的是（ ）。

　 A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款

　 B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款

　 C.由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金

　 D.对税务代理人处 2000 元以下的罚款

　 E.对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款

　『正确答案』CE

　『答案解析』税务代理人员违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。

　【例题 2·多选题】（2018 年，修改）税务师事务所及其税务师服务人员有下列情形且情节严重的可由省税务机关提请工商部门吊销其营业执照的有（ ）。

　 A.拒不配合税务机关检查

　 B.未按照办税实名制要求提供从事涉税服务人员的实名信息

　 C.未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的

　 D.诱导委托人向税务机关工作人员行贿

　 E.利用服务之便，牟取不正当利益的

　 『正确答案』CDE

　『答案解析』涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一的，由税务机关列为重点监管对象，降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务（暂停时间不超过 6 个月）；情节较重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录，予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务税务机关不予受理；情节严重的，其中，税务师事务所由省税务机关宣布《税务师事务所行政登记证书》无效，提请工商部门吊销其营业执照，提请全国税务师行业协会取消税务师职业资格证书登记、收回其职业资格证书并向社会公告，其他涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员由税务机关提请其他行业主管部门及行业协会予以相应处理：

　 ①违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款，按照《税收征管法》及其实施细则相关规定被处罚的；

　 ②未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的；

　 ③采取隐瞒、欺诈、贿赂、串通、回扣等不正当竞争手段承揽业务，损害委托人或他人利益的；

　 ④利用服务之便，谋取不正当利益的；

　 ⑤以税务机关和税务人员的名义敲诈纳税人、扣缴义务人的；

　 ⑥向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿的；

　⑦其他违反税收法律法规的行为。

　【例题 3·多选题】（2019 年）税务师在税务师事务所执业时，不得有下列行为（ ）。

　 A.对于涉税鉴证服务，可以出具否定意见的鉴证业务报告

　 B.接收的涉税专业服务业务，可以不签订业务约定书

　 C.分别在不同省份的两家以上税务师事务所从事执业活动

　 D.在执业中发现不能胜任，单方面终止协议

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　 E.以口头或其他方式提供涉税服务，不出具书面的业务报告

　『正确答案』BCD

　『答案解析』选项 B，应签订业务约定书；选项 C，税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业；选项 D，不能单方面终止协议，但应提前通知对方，并由双方协商解决。

　知识点 11：熟悉职业道德的基本要求。

　【例题·多选题】税务师事务所涉税服务人员承办业务，如与委托人存在（ ）利害关系之一，可能影响业务公正执行的，应当主动向所在的税务师事务所说明情况并请求回避。

　 A.与委托人存在密切的商业关系或者涉及直接的经济利益

　 B.承办业务的涉税服务人员受雇于该委托人

　 C.与委托人有夫妻关系

　D.与委托人有直系血亲关系

　E.与委托人有五代以内旁系血亲关系

　 『正确答案』ABCD

　『答案解析』税务师事务所涉税服务人员承办业务，如与委托人存在以下利害关系之一，可能影响业务公正执行的，应当主动向所在的税务师事务所说明情况并请求回避。

　 所称利害关系主要包括：

　 （1）与委托人存在密切的商业关系或者涉及直接的经济利益；

　 （2）税务师事务所的收入过度依赖于某一委托人；

　 （3）承办业务的涉税服务人员受雇于该委托人；

　 （4）税务师事务所受到解除业务关系的威胁；

　 （5）与委托人有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲关系；

　 （6）执业相关法律法规规定的利益冲突关系；

　 （7）其他可能影响业务公正执行的情况。

　 三、本章简答题

　 出题方式：给出实际情况，判断是否属于税务师的服务范围，是否符合执业规则的规定，税务师的权利与义务、法律责任承担。

　【例题·简答题】某省税务局在 2020 年 6 月对食品生产企业 2017 年 1 月 1 日后的增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于 2020 年 7 月底前进行自查，并将自查报告以书面报告形式报所在县（或市）税务稽查局。

　 2020 年 6 月 15 日某县食品生产企业的财务人员找到信达税务师事务所的执业税务师张鑫，要求对企业的增值税缴纳情况进行代理审查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给张鑫个人。

　 按照税务师执业的有关要求签订协议后，张鑫及其辅助人员于 2020 年 6 月 16 日~2020 年 7 月 15日对该食品生产企业 2017 年 1 月 1 日后的增值税纳税情况进行审核，发现该食品生产企业经常从农民、集贸市场的小商贩处购进农产品，开具了农产品收购发票，在取得收购发票时按照 10%抵扣了进项税额；2020 年 3 月该企业租入的办公楼既用于办公，又有一部分用作职工食堂，全部抵扣了进项税额。

　 问题 1：张鑫能否代食品生产企业撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?

　解析：张鑫可以代食品生产企业撰写自查报告，这属于税务师执业范围。

　 问题 2：此项业务张鑫能否个人收款？并简述理由。

　解析：张鑫个人不可以收款，税务师执业主要依托于税务师事务所，也可以依托其他涉税专业服务机构，不能以个人名义执业。

　 7

　 问题 3：食品生产企业增值税缴纳中存在何种问题？

　解析：

　（1）该食品生产企业存在多抵扣进项税额问题。农产品收购发票只能是收购企业向农业生产者开具，该食品生产企业可以向农民开具农产品收购发票，但不能向集贸市场的小商贩开具农产品收购发票，由于向小商贩开具了农产品收购发票，导致多抵扣了进项税额；

　（2）该食品生产企业存在早抵扣进项税额的问题：农产品用于生产 13%税率货物时可以按照 1%加计抵扣税额，应当在购入时按照 9%抵扣，实际使用时再加计扣除 1%。而不是在购入时直接抵扣 10%。

　注意：企业在 2018 年 1 月 1 日后租入的固定资产、不动产，既用于一般计税项目，又用于集体福利，进项税额准予全额抵扣，因此租入办公楼全额抵扣进项税额的做法是正确的。

　问题 4：食品生产企业负责人要求张鑫在鉴证报告和自查报告中对企业存在的问题不予反映，张鑫在执业时应如何处理?

　解析：委托人示意税务师张鑫作不实报告或者不当证明，张鑫应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。

　 问题 5：如果张鑫在代其出具自查报告和鉴证报告时未如实反映上述问题，造成食品生产企业少纳增值税，双方应当承担何种责任？

　解析：代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，由被代理人和代理人负连带责任。在该项业务中，张鑫及其所在税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由食品生产企业缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对张鑫及其所在税务师事务所处食品生产企业未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。

　 一、考情分析

　 1.题型：以单选题和多选题为主，2010 年 2 道简答题涉及到本章内容，2013 年、2016 年 1 道简答题涉及本章内容。

　2.分值：预计 2020 年 3~6 分，在出小题各章中相对重要。

　 二、本章知识点及习题

　 知识点 1：国税地税征管体制改革

　1.纳税人、扣缴义务人按规定需要向原国税、地税机关分别报送资料的，相同资料只需提供一套；按规定需要在原国税、地税机关分别办理的事项，同一事项只需申请一次；

　2.挂牌前已由各省税务机关统一印制的税收票证和原各省国税机关已监制的发票在 2018 年 12 月31 日前可以继续使用，由国家税务总局统一印制的税收票证在 2018 年 12 月 31 日后继续使用。纳税人在用税控设备可以延续使用。

　知识点 2：“五证合一、一照一码”制度；变更、注销税务登记的范围和期限；改变经营住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理开业税务登记；熟悉《跨区域涉税事项报告表》。

　【例题 1·单选题】下列（ ）情形下，企业应办理注销税务登记。

　 A.改变纳税人名称

　B.改变法定代表人

　C.改变注册资金的

　D.因经营地点变更而涉及改变主管税务机关的

　『正确答案』D 『答案解析』注销税务登记的适用范围：（1）纳税人发生解散、破产、撤销的；（2）纳税人被市场监管部门吊销营业执照的；（3）纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；（4）纳税人发生的其他应办理注销税务登记的情况。

　 【例题 2·单选题】下列关于涉税事项法定时限的说法，错误的是（ ）。

　A.纳税人因违法经营被市场监管部门吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 15 日内，向主

　 8 管税务机关申报办理注销税务登记

　 B.从事生产经营的纳税人应当自首次办理涉税事宜之日起 15 日内，将其财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案

　 C.纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件

　 D.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 15 日内，按照代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

　『正确答案』D

　『答案解析』扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起 10 日内,按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

　【例题 3·多选题】下列关于纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的税收管理，说法正确的是（ ）。

　A.关于纳税人跨省临时从事生产经营活动前，需要向机构所在地的税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》

　 B.纳税人跨省临时从事生产经营活动前，应向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》

　 C.《外出经营活动税收管理证明》的有效期是 180 天

　 D.按跨区域经营合同执行期限作为报验管理的有效期限

　 E.合同延期的，纳税人必须向机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续

　『正确答案』BD

　『答案解析』自 2017 年 10 月 30 日起，纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的，不再开具《外出经营活动税收管理证明》，改向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。税务机关不再按照 180 天设置报验管理的固定有效期，改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续。

　知识点 3：设置账簿凭证的范围、时间、保管时限

　除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存 10 年。

　 【例题 1·多选题】下列关于账簿设置的表述，错误的是（ ）。

　 A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起 10 日内，按照被扣缴人分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

　 B.从事生产、经营的纳税人应自其领取营业执照之日起 15 日内按照规定设置账簿

　C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的会计记录可视同会计账簿

　D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置

　E.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案

　『正确答案』AE

　『答案解析』选项 A，扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起 10 日内,按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿；选项 E，从事生产、经营的纳税人应当自首次办理涉税事项之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。

　【例题 2·单选题】对各种账簿、凭证、表格必须保存（ ）年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。

　 9

　 A.5 B.10 C.15 D.20

　 『正确答案』B

　 知识点 4：了解税收票证

　知识点 5：熟悉纳税申报方式、纳税申报的具体要求，注意延期申报的有关规定。注意：实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

　【例题·多选题】下列关于纳税义务人依法履行纳税申报手续的表述，错误的有（ ）。

　 A.纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方式申报纳税

　 B.纳税人和扣缴义务人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报

　 C.纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报

　 D.纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后 15 日内办理

　 E.实行委托代征方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

　『正确答案』BDE

　 知识点 6：了解纳税评估的有关内容。

　【例题 1·多选题】下列关于纳税评估的说法，正确的有（ ）。

　A.纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并征收税款的管理行为

　B.纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责

　C.纳税评估的期限以往期或以往年度为主

　D.税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》

　 E.纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发给纳税人，不作为行政复议和诉讼依据

　 『正确答案』BDE

　【例题 2·多选题】下列纳税人应作为纳税评估重点分析对象的有（ ）。

　 A.遗失税务证件的纳税人

　 B.特殊行业的重点企业

　C.长时间零税负的纳税人

　D.日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人

　E.办理延期缴纳税款的纳税人

　 『正确答案』BCD

　『答案解析』综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；具体包括：

　 （1）重点税源户；

　（2）特殊行业的重点企业；

　（3）税负异常变化；

　（4）长时间零税负和负税负申报；

　（5）纳税信用等级低下；

　（6）日常管理和税务检査中发现较多问题的纳税人。

　 知识点 7：了解税收风险管理。

　【例题·多选题】税收风险管理是以最小的税收成本代价降低税收流失的一系列程序。其中（ ）是最主要的环节。

　A.目标确定 B.风险识别 C.风险评估

　 D.风险处理 E.评价和修正

　『正确答案』BCD

　 10 『答案解析』税收风险管理是以最小的税收成本代价降低税收流失的一系列程序。它由目标确定、风险识别、风险评估、风险处理、评价和修正 5 部分组成；其中，风险识别、风险评估、风险处理是最主要的环节。

　知识点 8：熟悉纳税信用管理，注意什么情况下不能评定为 A 级、什么情况下直接判定为 D 级、什么情况下为 M 级，税务机关每年 4 月确定上一年度纳税信用评价结果，注意可以进行纳税信用修复的 3种情况。

　 【例题 1·多选题】下列关于纳税信用管理的说法，正确的有（ ）。

　 A.纳税信用信息包括纳税人信用历史信息、税务内部信息、外部信息

　B.纳税信用评价采取年度评价指标得分和直接判级方式

　C.税务机关每年 2 月确定上一年度纳税信用评价结果

　D.新设立企业不参与纳税信用评级

　E.实际生产经营期不满 3 年的纳税人，本年度不能评定为 A 级

　 『正确答案』ABE

　『答案解析』选项 C，税务机关每年 4 月确定上一年度纳税信用评价结果；选项 D，新设立的企业适用 M 级纳税信用。

　【例题 2·多选题】涉税有下列（ ）的纳税人，本评价年度不能评为 A 级。

　 A.实际生产经营期不满 3 年的

　 B.上一评价年度纳税信用评价结果为 D 级的

　 C.正常原因导致一个评价年度内增值税连续 3 个月零申报的

　D.非正常原因一个评价年度内增值税累计 6 个月负申报的

　E.由 D 级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的

　 『正确答案』ABDE

　『答案解析』涉税有下列情形之一的纳税人，本评价年度不能评为 A 级：

　 （1）实际生产经营期不满 3 年的；

　 （2）上一评价年度纳税信用评价结果为 D 级的；

　 （3）非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续 3 个月或者累计 6 个月零申报、负申报的；

　 （4）不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。

　选项 E 为直接评价为 D 级的情形。

　 知识点 9：熟悉 7 种税款征收方式，掌握 7 种税款征收措施（其中较为重要的是责令提供纳税担保、采取税收保全措施、强制执行措施）；能够区分税款征收方式和税款征收措施。

　【例题 1·多选题】在整个税收征收管理工作中，税务机关必须依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织征收入库。下列属于税款征收措施的有（ ）。

　 A.阻止出境

　B.关联企业纳税调整

　C.核定征收

　D.查账征收

　E.由主管税务机关核定应纳税额

　『正确答案』ABE 税款征收方式 税款征收措施 查账征收 由主管税务机关调整应纳税额

　 11 核定征收 关联企业纳税调整 查验征收 责令缴纳 定期定额征收 责令提供纳税担保 代扣代缴 采取税收保全措施 代收代缴 强制执行措施 委托代征 阻止出境

　 【例题 2·多选题】以下纳税人的情形中，属于税务机关可以核定其应纳税额的情形有（ ）。

　 A.甲一般纳税人企业 2016 年 1 月 1 日成立，2019 年 3 月自行将账簿销毁重新设立账簿

　 B.乙小规模纳税人企业由于经营金额较小，没有设立账簿

　 C.丙个体工商户由于经营规模较小，自己无法设置账簿，由税务机关指定的财务人员代为设置账簿

　 D.丁企业账簿设置较乱，成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，税务机关无法查账

　 E.戊企业 2019 年 2 月 1 日成立，到 2019 年 5 月尚未进行过纳税申报，经税务机关责令限期申报，仍然置之不理

　『正确答案』ABDE

　『答案解析』纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

　 （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

　 （2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

　 （3）擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料的；

　 （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

　 （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

　 （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　 【例题 3·单选题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，错误的有（ ）。

　 A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人

　 B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行

　 C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限

　 D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

　『正确答案』B

　 【例题 4·多选题】税务机关可以对下列（ ）物品实施税收保全措施。

　A.机动车辆

　B.单价 5000 元以上的生活用品

　 C.金银饰品

　D.被执行人扶养家属维持生活的必需用品

　 E.豪华住宅

　『正确答案』ABCE

　 【例题 5·多选题】下列有关对于税款征收采取税收保全措施的说法，正确的有（ ）。

　 A.税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施

　 B.税务机关既可以对纳税人采取税收保全措施，也可以对扣缴义务人、纳税担保人采取税收保全措施

　 C.纳税人唯一住房不在税收保全措施的物品范围内

　 12

　 D.税务机关采取税收保全措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

　 E.税收保全措施应该由税务机关做出

　『正确答案』ACE

　 【例题 6·多选题】税务机关采取的下列措施中，属于强制执行措施的是（ ）。

　 A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物

　 B.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

　 C.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款

　 D.对纳税人逃避纳税义务的行为处以 2000 元以上 5000 元以下的罚款

　E.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的货物或其他财产

　 『正确答案』BC

　 【例题 7·单选题】下列主管税务机关对欠税的纳税人作出的行为中，不符合《税收征收管理法》及有关政策规定的有（ ）

　A.通知出入境管理机关阻止其办税人员出境

　 B.欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，给国家税收造成损害的，税务机关依法行使代位权

　 C.应抵押贷款银行要求向银行提供其有关的欠税情况

　 D.向人民法院申请以税务机关名义代其行使债权抵缴税款

　『正确答案』A

　 知识点 10：掌握税款优先的规定，纳税人合并、分立的税务处理。

　 【例题 1·多选题】欠缴税款的纳税人（ ）时，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。

　 A.以等价交换方式转让财产

　 B.存在大量尚未到期的债权

　 C.怠于行使到期债权

　 D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形

　E.放弃到期债权

　『正确答案』CDE 『答案解析』欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。

　【例题 2·多选题】关于纳税人欠税的处理，下列说法正确的有（ ）。

　 A.税务机关应对纳税人的欠税值保密

　 B.税款优先原则要求在清理税款时，税款优先于各类债权执行

　 C.纳税人欠缴税款同时又被行政机关处以罚款的，税款优先于罚款

　 D.欠税金额在 5 万元以上的纳税人在处分其不动产以前，应当向税务机关报告

　 E.尚有欠税的纳税人出境时，税务稽查部门可以直接阻止其出境

　『正确答案』CD

　 知识点 11：熟悉税务检查的范围。注意：税务机关无权到纳税人的生活区检查；存款账户检查权中的审批权限。

　【例题·多选题】下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有（ ）。

　A.到纳税人的住所检查应纳税的商品，货物和其他财产

　 B.责成纳税人提供与纳税有关的文件，证明材料和有关资料

　 13

　 C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据，凭证和资料

　 D.经县税务局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款

　E.税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件

　『正确答案』BCE

　 知识点 12：熟悉税务机关的权利、义务，掌握税务机关的追征税款权。

　【例题·单选题】下列关于税款追征权的表述，正确的是（ ）

　A.因扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 5 年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到 10 年

　 B.因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在 1 年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金

　 C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金

　 D.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可在 3 年内追征税款，但不加收滞纳金、罚款

　『正确答案』C

　『答案解析』选项 A，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到 5 年；选项 B，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

　知识点 13：熟悉纳税人的权利、义务，掌握纳税人依法申请收回多缴税款的规定。

　税务机关发现后

　发现之日起 10 日内办理退还手续 无时间限制，但不加算利息 纳税人自结算税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关将自接到纳税人退还申请之日起 30 日内查实并办理退还手续

　时间限制，加算利息

　【例题 1·单选题】某税务师事务所税务师李某为外籍个人 H 先生代理个人所得税申报，由于税前扣除额计算错误，致使 H 先生 2017 年 12 月 7 日多缴个人所得税 610 元，其多缴税款应于（ ）以前向主管税务机关申请退还，并由该税务师事务所赔偿 H 先生一定的经济损失。

　 A.2020 年 1 月 7 日 B.2020 年 12 月 7 日

　C.2021 年 1 月 7 日 D.2021 年 12 月 7 日

　 『正确答案』B

　 【例题 2·单选题】下列关于退还纳税人多缴税款的表述中，正确的是（ ）。

　 A.纳税人发现多缴税款但距缴款日期已超过 3 年的，税务机关不再退还多缴税款

　B.税务机关发现多缴税款的，应立即退还

　C.税务机关发现多缴税款但距缴款日期已超过 3 年的，税务机关不再退还多缴税款

　D.纳税人发现当年预缴企业所得税款超过应缴税额的，可要求退款并加计银行同期存款利息

　『正确答案』A

　 【例题 3·多选题】（2019 年，修改）纳税人在税收征管中享有的权利有（ ）。

　 A.依法享受税收优惠权

　B.依法设置帐簿

　 14

　 C.依法进行税务登记

　D.申请延期申报和延期缴纳税款

　 E.依法申请退还多缴的税款

　『正确答案』ADE

　『答案解析』选项 BC，属于纳税人承担的义务。

　 知识点 14：熟悉延期缴纳税款的规定。

　【例题 1·单选题】纳税人当期的货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理（ ）。

　 A.减征税款

　 B.豁免应纳税款

　 C.提供纳税担保 D.延期缴纳税款

　『正确答案』D

　 【例题 2·多选题】纳税人发生如下情况可以申请延期缴纳税款（ ）。

　 A.甲企业因受水灾影响严重，损失较大，正常经营不能维持

　 B.乙企业因资金周转暂时受限，在扣除应付职工工资及社会保险费后不足以缴纳税款

　 C.当期流动资产小于流动负债

　 D.丁公司领导人对当期应纳税款有质疑，要求会计机构负责人核算清楚前延期缴纳

　 E.戊公司欠 A 公司货款，被 A 公司告上法庭，法庭按规定查封了戊公司银行账户

　『正确答案』AB

　『答案解析』纳税人满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的。

　【例题 3·单选题】（2018 年）纳税人因有特殊困难，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过（ ）个月。

　 A.1 B.2 C.3 D.4

　 『正确答案』C

　『答案解析』为了照顾纳税人的某些特殊困难，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过 3 个月。

　【例题 4·单选题】下列关于纳税人权利与义务的说法正确的有（ ）。

　 A.税务机关应依法为纳税人的所有秘密保密

　B.邮寄申报以税务机关收到的日期为实际申报日期

　C.涉税服务机构可以为纳税人办理所有类型发票的领购手续

　D.经核准延期办理申报、报送事项的，应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算

　『正确答案』D

　 知识点 15：熟悉纳税人、扣缴义务人的法律责任，注意欠税、逃避缴纳税款、抗税、骗税的区别及其处罚措施。

　 【例题 1·单选题】纳税人抗税，依照《税收征收管理法》及《刑法》有关条款的规定，构成犯罪的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款（ ）罚金。

　 A.1 倍以上 5 倍以下 B.10 倍以下

　 C.1 倍以上 3 倍以下 D.5 倍以上

　『正确答案』A

　 15 『答案解析』依照《税收征管法》及《刑法》有关条款的规定，情节轻微、未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下的罚款。构成犯罪的，处 3年以下有期徒刑或者拘役,并处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金；情节严重的，处 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金。

　【例题 2·单选题】银行及其他金融机构未按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定在从事生产经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码的，税务机关除责令其限期改正，可并处（ ）的罚款。

　 A.2000 元以上 1 万元以下

　 B.2000 元以上 2 万元以下

　 C.1 万元以上 5 万元以下

　 D.2000 元以上 5000 元以下

　『正确答案』B

　『答案解析』银行及其他金融机构未依照《税收征管法》的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令限期改正，处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；情节严重的，处 2 万元以上5 万元以下的罚款。

　【例题 3·多选题】非法印制、倒卖完税凭证的，除由税务机关责令改正外，根据情节轻重，可能的惩罚措施有（ ）。

　A.处以 2000 元以下的罚款

　B.处以 1 万元以上 5 万元以下的罚款

　C.构成犯罪的，依法追究刑事责任

　D.处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款

　E.处以偷税金额百分之五十以上五倍以下的罚款

　『正确答案』BCD 『答案解析』非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处 2000元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处 1 万元以上 5 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　 【例题 4·多选题】（2016 年）纳税人、扣缴义务人下列行为中，应由税务机关责令限期改正，处2000 元以下罚款，情节严重的处 2000 元以上 1 万元以下罚款的有（ ）。

　 A.纳税人未按规定期限办理纳税申报

　 B.扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴账簿

　 C.纳税人未按规定安装使用税控装置

　 D.纳税人未按规定将全部银行账号上报

　 E.扣缴义务人应扣未扣，应收未收税款的

　『正确答案』ACD

　『答案解析』纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处 2000 元以下的罚款，情节严重的，处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款：

　 （1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；

　 （2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；

　 （3）未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的；

　 （4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；

　 （5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；

　 （6）纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或换证手续的；

　 （7）纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人

　 16 未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。

　 三、简答题

　 【例题 1·简答题】某企业集团财务主管小王到某税务师事务所进行以下咨询，请根据小王提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由。

　业务 1

　集团所属某子公司当年 9 月份成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，子公司一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定，对其处以 1000 元罚款。请问税务机关的处罚正确吗？

　『答案解析』税务机关的处罚是正确。

　纳税人不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报。纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，可处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款。因此税务机关的处罚是正确的。

　 业务 2

　集团所属某子公司因业务发展需要，从 A 县迁往了 B 县，计划办理变更税务登记，但被告知要办理注销税务登记，请问到底应该办理变更税务登记，还是办理注销税务登记？为什么？

　 『答案解析』应该办理注销税务登记，而不是变更税务登记。

　纳税人改变住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理税务登记。该项业务涉及从 A 县迁往 B 县，主管税务机关发生变化，应该办理注销税务登记，而不是变更税务登记。

　业务 3

　集团所属某子公司 2020 年 4 月发生欠税 20 万元，5 月被主管税务机关执行强制执行措施，但其中有一项资产在 2020 年 1 月被设置了抵押权，现在抵押权人提出了异议，请问该项业务如何处理？

　『答案解析』税收与有担保债权的关系是平...