2020审计师考试《审计理论与实务》考点讲义（完整版）

　0 2020 审计师考试《审计理论与实务》考点讲义

　 第一章

　总

　论

　 【考情分析】

　 本章属于审计基本知识一般重要的章节，内容总体上讲难度不大，注意几个基本知识点的记忆。考题以单选、多选为主，分值在 3-5 分左右。

　 本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展、（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。

　 【本章考点】

　主要内容

　考点

　第一节 概述

　审计的产生与发展、审计的含义、审计独立性

　第二节 审计的职能、地位和作用 审计的职能、审计的地位、审计的作用（国家、内部、社会）

　第三节 审计分类

　审计分类

　 【内容讲解】

　 第一节

　概述

　 【考点一】审计的产生与发展

　 （一）国家审计的产生与发展

　 古代有代表性的时间：

　 √ 西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“ 宰夫”。

　 √ 秦、汉两代采用“ 上计制度”。

　 √ 唐朝前的“比部审计制度”。

　 √ 宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。

　 近现代：民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。

　 新中国：

　 1.1982 年 12 月 4 日——《中华人民共和国宪法》修改—规定国务院设立审计机关；

　 2.1995 年 1 月 1 日——《中华人民共和国审计法》正式实施的时间；

　 3.2006 年 6 月 1 日——2006 年 2 月 28 日十届全国人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，其具体施行时间 2006 年 6 月 1 日；

　 4.2010 年 5 月 1 日——2010 年 2 月，国务院公布新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，该条例自 2010 年 5 月 1 日起实施；

　 5.2011 年 1 月 1 日——《中华人民共和国国家审计准则》2010 年 7 月 8 日经审计长会议审议通过，自 2011 年 1 月 1 日起施行；

　 6.2018 年 3 月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，其中明确规定：组建 中央审计委员会和 优化审计署职责。中央审计委员会的主要 职责是：研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。中央审计委员会办公室设在 审计署。

　【例题 1·单选题】（2018 年）下列各项中，不属于中央审计委员会职责的是：

　 A.研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案

　 B.审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告

　 C.撰写审计署工作计划

　 D.审议决策审计监督其他重大事项

　『正确答案』C 『答案解析』中央审计委员会的主要职责是：研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。

　【例题 2·多选题】（2017 年）下列有关审计产生和发展的表述中，正确的有：

　 A.受托经济责任的确立是审计产生和发展的客观基础

　 B.西周时期施行的“上计制度”代表了我国国家审计的萌芽

　 C.秦汉两代中央政权设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”

　 D.元代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生

　 E.1982 年宪法规定我国建立审计机关，实行审计监督制度

　『正确答案』AE 『答案解析』“上计制度”是秦、汉两代采用的，选项 B 错误。西周时期中央政权设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，选项 C 错误。宋代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生，选项 D 错误。

　 总结：西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。秦、汉两代采用“上计制度”。宋代出现“审计”一词名称。

　【例题 3·单选题】（2011 年中级/2014 年初级）对我国审计监督制度作出规定的最高层次法律是：

　 A.《中华人民共和国宪法》

　 B.《中华人民共和国注册会计师法》

　 C.《中华人民共和国审计法》

　 D.《中华人民共和国公司法》

　『正确答案』A 『答案解析』《中华人民共和国宪法》是对我国审计监督制度作出规定的最高层次法律。

　（二）内部审计的产生与发展

　 1.西方国家内部审计的产生和发展

　 20 世纪 40 年代——-内部审计进入现代发展时期的主要标志：

　 一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；

　 二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理；

　 三是建立内部审计理论 体系，指导内部审计实践；

　 四是制定内部审计 标准；

　 五是建立内部审计职业， 创建内部审计团体。（2019 年变化）

　 【例题 4·多选题】（2012 年真题改编）20 世纪 40 年代，西方内部审计进入现代发展时期，其主要标志有：

　 A.出现了内部审计的专门法律

　B.从报送审计转变为就地审计

　 C.从财务收支扩大到经营管理

　 D.出现了以评价内部控制系统为基础的抽样检查

　 E.颁布了国际内部审计准则

　『正确答案』CD 『答案解析』内部审计进入现代发展时期的主要标志：

　 （1）审计方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；

　 （2）审计的领域从财务收支扩大到经营管理；

　 （3）建立内部审计理论体系，指导内部审计实践；

　 （4）是制定内部审计标准；

　 （5）是建立内部审计职业，创建内部审计团体。

　 （三）社会审计的产生与发展（略）

　 【考点二】审计的含义

　 （一）审计的定义

　 审计是一种独立的经济监督。

　 审计是由独立的专职机构或人员 接受委托或 授权，以被审计单位的经济活动为 对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的 标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的 合法性、公允性、一贯性和经济活动的 合规性、效益性，并出具审计报告的 监督、评价和鉴证活动。

　 （二）审计主体和审计客体

　 （三）审计对象

　 审计对象是审计客体的经济活动。

　按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。（2020 年变化）

　 国家审计：也称政府审计，是由国家专门机关依法独立对 国家重大政策措施贯彻落实情况，公共资金、国有资产、国有资源管理分配使用的真实合法效益，以及领导干部履行经济责任、自然资源资产管理和生 态环境保护责任情况所进行的监督活动。（原来表述为财政、财务）

　 内部审计：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用规范的程序和方法审查和评价 组织业务活动及其内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。

　 社会审计：社会审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的相关经济活动及其资料进行独立审查并发表审计意见。其中，财务报表审计是指注册会计师对财务报表 是否在所有重大方面

　按照财务报告编制基础编制并实现公允反映提供合理保证，以积极方式提出意见， 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

　 【例题 5·单选题】（2019 年）某公司审计部组成审计组对子公司的股权投资项目进行审计属于：

　 A.社会审计

　 B.民间审计

　 C.内部审计

　 D.国家审计

　『正确答案』C 『答案解析』内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用规范的程序和方法审查和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。

　 【考点三】审计独立性

　 （一）审计独立性的表现

　 独立性是审计的本质特征，表现在 组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。

　在我国，经济监督体系包括审计监督、财政、税务、金融、工商行政、物价、统计和会计等监督，除审计监督以外，其他监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能。审计监督是由专门机构、专职人员进行的独立经济监督。审计监督区别于其他经济监督就是因为具有 独立性。

　 【例题 6·单选题】（2014 年）下列关于审计的表述，错误的是：

　 A.审计主体是接受授权或委托而实施审计的专职机构和专业人员

　 B.审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性

　 C.审计监督与其他经济监督都需要结合自身的业务进行

　 D.审计对象是被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动

　『正确答案』C 『答案解析』除了审计监督，其他监督都需要结合自身的业务进行，其监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能。审计监督是专门机构、专职人员进行的独立经济监督。

　【例题 7·单选题】（2016 年）下列有关我国国家审计的表述中，错误的是：

　 A.国家审计与其他经济监督可以相互替代

　 B.国家审计为宏观政策的制定提供决策依据

　 C.国家审计是宪法确定的一项政治制度安排

　 D.国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分

　『正确答案』A 『答案解析』国家审计的独立性表明审计监督具有不可替代性，其他经济监督不能代替审计监督，且审计监督可以对其他具有经济监督职能的部门实施再监督。

　【例题 8·单选题】（2019 年）下列有关审计的表述正确的是：

　 A.审计监督与其他监督可以相辅相成

　 B.受托经济责任关系的确定是审计产生的客观基础

　 C.审计主体是接受审计的经济责任的承担者和履行者

　 D.审计监督与其他经济监督需要结合自身的业务进行

　『正确答案』B

　『答案解析』选项 A、D 错误，在我国，经济监督体系包括审计监督、财政、税务、金融、工商行政、物价、统计和会计等监督，其中，除了审计监督，其他监督都需要结合自身的业务进行，其监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能，是为了执行其具体业务而进行的监督，只有审计监督才是由专门机构、专职人员进行的独立经济监督。选项 C 错误，审计客体是接受审计的经济责任的承担者和履行者，即被审计单位。

　【例题 9·单选题】（2017 年）下列各项中，符合审计独立性要求的是：

　 A.某省级审计机关的经费列入财政预算，由本级人民政府保证

　 B.李明的父亲是某钢铁厂的厂长，审计组指派李明到该厂延伸调查

　 C.某集团董事长示意内部审计部门对本公司一项投资工程项目给予肯定评价

　 D.某公司财会部对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计

　『正确答案』A 『答案解析』选项 B，审计人员的主要近亲属是厂长，会因自身利益以及密切关系等产生对独立性的不利影响。选项 C，违反业务工作上的独立。选项 D，应由内部审计部门对其进行审计，而非财会部。

　【例题 10·多选题】（2016 年）下列有关审计独立性的表述中，正确的有：

　 A.独立性是审计的本质特征

　 B.独立性包括形式上的独立和实质上的独立

　 C.为保持独立性，国家审计不应利用内部审计工作的工作底稿

　 D.审计独立性要求审计人员客观公正、不偏不倚地进行审查并发表意见

　 E.审计独立性表现在组织结构、业务工作、经济来源和人员上的独立等方面

　『正确答案』ABDE 『答案解析』选项 C，不影响其独立性。

　第二节

　审计的职能、地位和作用（0 2020 全面改写）

　 审计的职能：是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。（原来职能概念将三个主体职能放一起，表述为监督、评价、鉴证职能）

　 审计的地位：通常是指在一定政治经济环境中审计所处的位置。

　 审计的作用：是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。

　【考点四】国家审计职能、地位、作用

　 职能：

　 国家审计的基本职能是 经济监督，主要是指通过审计揭露违纪违法，制止损失浪费， 查明 错误弊端，判断管理缺陷，进而 追究责任，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，督促改善管理，提高效率和效益， 完善体制机制和制度。

　 经济监督作为审计的基本职能，贯穿于从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理、处罚决定到督促决定的执行，从依法提出建议到督促整改以及出具审计报告、做出审计决定、发布审计结果公告等审计工作的各个环节。

　 地位：

　 国家审计是国家 治理的一项重要制度安排。

　 国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，依法行使对权力的制约与监督，推进 国家治理体系和治理能力现代化。

　审计监督是一种专职和专业行为，是依法独立进行的监督，通过监督控制和反馈信息来促进国家经济社会的健康运行，从而实现 国家治理的目标。

　 作用：

　 1.促进经济高质量发展

　 2.促进全面深化改革

　 3.促进权力规范运行

　 4.促进反腐倡廉

　 【例题 11·单选题】（考题改编）国家审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定，体现的审计职能是：

　 A.经济监督

　 B.经济鉴证

　 C.经济评价

　 D.经济服务

　『正确答案』A 『答案解析』审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，都体现着审计的经济监督职能，所以选项 A 正确。

　 【考点五】内部审计职能、地位、作用

　 职能：

　 内部审计的职能除了传统的 监督、检查和评价，还包括在 内部控制、风险管理和组织治理层面发挥建设性作用，以实现为组织增加价值和改善组织运营的目标。

　 地位：

　 为确保内部审计在组织中的地位，确保其独立性和权威性—— 审计委员会制度

　 作用：

　 1.促进组织合法经营和运行

　 2.促进组织完善内部控制和风险管理

　 3.促进组织自我发展和实现目标

　【考点六】社会审计职能、地位、作用

　 职能：

　 社会审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。

　 注册会计师具有独立性和专业胜任能力，可以通过收集充分、适当的证据以评价信息编制者提供的信息是否在所有重大方面符合既定的编制基础，并通过出具 审计报告增强信息使用者对被鉴证信息的信赖程度，以消除信息不对称对资本市场稳定运转的不利影响。

　 地位：

　 注册会计师是一种经济主体，而不是执法主体，不具备执法的手段。

　 社会审计的地位表现为法定的、依托市场的经济监督。

　 作用：

　 1.提高财务信息的质量，维护市场经济秩序

　 2.促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平

　 【例题 12·单选题】下列有关国家审计职能、地位作用的表述中，正确的是：

　 A.经济评价是国家审计的基本职能

　 B.绩效审计最能体现审计的经济监督职能

　C.国家审计是国家治理的一项重要制度安排。

　 D.审计机关依法检查、评价并做出审计处理处罚决定，体现了审计的经济评价职能

　『正确答案』C 『答案解析』选项 A，经济监督是审计的基本职能。选项 B，绩效审计最能体现审计的经济评价职能。选项 D，体现了经济监督职能。

　【例题 13·单选题】下列表述中，属于社会审计的地位的是：

　 A.法定的但依托市场的经济监督

　 B.严肃财经法纪，改善经营管理，提高经济效益

　 C.促进完善组织治理、风险管理和内部控制

　 D.政府宏观调控体系的重要组成部分

　『正确答案』A 『答案解析』选项 BD 属于国家审计的地位；选项 C 属于内部审计的地位。

　【例题 14·多选题】国家审计是国家治理的一项重要制度安排，其作用包括：

　 A.促进组织自我发展和实现目标

　 B.促进全面深化改革

　 C.促进经济高质量发展

　 D.促进反腐倡廉

　 E.提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序

　『正确答案』BCD 『答案解析』选项 AE 分别为内部审计、社会审计的作用。

　第三节

　审计分类

　 【考点七】

　审计分类 一、按审计主体分类（审计的主体——指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者）

　1.国家审计 2.内部审计 3.社会审计

　二、按审计的内容分类

　1.财政财务审计

　2.合法合规审计（原叫财经法纪审计）

　主要是通过审计确定被审计单位在其财政财务收支及经营管理活动中是否遵循了国家的法律法规和组织的章程、政策。

　3.绩效审计

　 【例题 15·单选题】（2012 年真题改编）对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是：

　 A.财政审计

　 B.财务审计

　 C.合法合规审计

　 D.绩效审计

　『正确答案』D

　『答案解析』绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。

　 三、按审计范围分类

　 1.全部审计

　 2.局部审计

　 【例题 16·单选题】（2014 年）下列关于全部审计的表述，正确的是：

　 A.适用于业务复杂、业务量大的单位

　 B.既可运用详查法，也可运用抽查法

　 C.与详细审计的含义相同

　 D.审查重点突出，针对性强

　『正确答案』B 『答案解析』选项 AD 属于局部审计特点，选项 C 的错误混淆详细审计和全部审计的概念，详细审计是审计方法，全部审计是审计范围。

　 四、按审计时间分类 1.按实施审计的时间分类

　（1）事前审计（指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计）

　（2）事中审计

　（3）事后审计

　2.按实施审计的周期分类

　（1）定期审计

　（2）不定期审计

　3.按审计是否为初次实施

　（1）初次审计

　（2）再次审计

　五、按执行审计的地点分类

　 1.就地审计

　 2.报送审计

　 【例题 17·单选题】被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是：

　 A.就地审计

　 B.报送审计

　 C.定期审计

　 D.详细审计

　『正确答案』B 『答案解析』报送审计是被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计。

　【例题 18·多选题】（2014 年）某集团公司审计部派出审计组，赴下属子公司对其上一年度财务收支实施的审计属于：

　 A.社会审计

　B.财务审计

　 C.事后审计

　 D.就地审计

　 E.内部审计

　『正确答案』BCDE 『答案解析』参见审计不同分类规定。

　 六、按审计的项目来源不同分类

　 1.授权审计：

　下级审计机关实施。

　 2.委托审计：

　没有隶属关系的审计机关、内部审计机构或社会审计组织。

　 【例题 19·单选题】（2013 年真题改编）下列关于审计种类的表述，正确的是：

　 A.绩效审计与由统计、财会等部门所进行的经济活动分析和检查性质相同

　 B.就地审计也称事中审计，是指审计人员对正在进行的经济业务进行的审计

　 C.与财政财务审计相比，合法合规审计主要以合法性为目标

　 D.全部审计就是详细审计，可以查出被审计单位存在的所有差错

　『正确答案』C 『答案解析』合法合规审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计，突出合法性。

　【例题 20·单选题】（2015 年）下列有关审计分类的表述中，错误的是：

　 A.按审计的周期分类，分为定期审计和不定期审计

　 B.按执行审计的地点分类，分为就地审计和报送审计

　 C.按审计组织方式分类，分为国家审计、社会审计和内部审计

　 D.按审计时间分类，分为事前审计、事中审计和事后审计

　『正确答案』C 『答案解析』按审计主体分类，可以分为国家审计、内部审计和社会审计。按审计的组织方式分类，可以分为授权审计和委托审计。

　【例题 21·单选题】（2014 年）下列关于授权审计的表述，正确的是：

　 A.同级审计机关之间可以进行授权

　 B.授权审计的双方当事人都必须是审计机关且存在业务领导关系

　 C.审计机关可以将其审计范围内的审计事项授权给内部审计机构办理

　 D.审计机关可以将其审计范围内的审计事项授权给社会审计组织办理

　『正确答案』B 『答案解析』授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。

　【例题 22·单选题】（2017 年）下列有关审计列报的表述中，正确的是：

　 A.全部审计可以查出被审计单位存在的所有差错

　 B.绩效审计与统计部门所进行的经济活动分析性质相同

　 C.就地审计是指审计人员对正在进行的经济业务开展的审计

　 D.与绩效审计相比较，合法合规审计更加突出合法性目标

　『正确答案』D

　『答案解析』选项 A，全部审计不一定能查出被审计单位所有的差错。选项 B，绩效审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的经济活动分析与检查，在性质上是截然不同的。选项 C，就地审计是指由审计机构派出审计组或审计人员到被审计单位所在地进行的审计。

　【例题 23·多选题】（2019 年）下列关于审计分类的阐述中，正确的有：

　 A.按执行审计地点分类，分为就地审计和报送审计

　 B.按实施审计的内容分类，分为全部审计和局部审计

　 C.按审计主体分类，分为国家审计、社会审计和内部审计

　 D.按实施审计周期分类，分为事前审计、事中审计和事后审计

　 E.按审计范围分类，分为财务审计、绩效审计和合规审计

　『正确答案』AC 『答案解析』选项 B 错误，按审计内容分类，分为财务审计、绩效审计和合规审计。选项 D错误，按实施审计周期分类，分为定期审计和不定期审计。选项 E 错误，按审计范围分类，分为全部审计和局部审计。

　第一部分

　第二章

　审计组织与审计法律责任

　 本章归纳

　【考点一】审计的产生与发展

　 【考点二】审计的含义

　 【考点三】审计独立性

　 【考点四】审计职能

　 【考点五】审计的地位

　 【考点六】审计的作用

　 【考点七】审计分类

　 【考情分析】

　 本章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值 3 分左右，都是在单选和多选的范围内。

　 本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似。

　 【本章考点】

　主要内容 考点 第一节 国家审计机关 国家审计机关的设置、权限、职责、法律责任 第二节 内部审计机构 内部审计机构的设置、职责、权限、内部审计结果运用 第三节 社会审计组织 社会审计组织的社会审计组织的设置和组织形式、业务范围、权限、社会审计人员的法律责任 第四节 防范审计人员法律责任风险的对策 防范审计人员法律责任风险的对策

　【内容讲解】

　第一节

　国家审计机关

　【考点一】国家审计机关的设置（0 2020 年改写）

　根据宪法和审计法，国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关， 审计机关是本级人民政府的组成部分和职能部门，在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下开展审计工作，向 本级人民政府和 上一级审计机关负责并报告工作，其履行职责所 必需的经费应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。

　 审计机关负责人是本级人民政府的组成人员。

　 任免省级审计机关 正职，须事先征得 审计署党组同意；任免省级审计机关副职，须事先征求审计署党组的意见。

　 中央审计委员会 办公室设在审计署，接受中央审计委员会的直接领导，承担中央审计委员会 具体工作，包括：研究提出审计领域坚持党的领导、加强党的建设的政策建议；协调推进和督促落实党中央和中央审计委员会决策部署；组织研究审计工作战略、规划、重大政策和改革方案； 研究提出年度审计项目计划；组织协调军地审计协作有关事项等。

　 省市县党委也相应设立审计委员会， 地方各级审计委员会贯彻执行中央审计委员会的决定，审议决定本行政区域内的审计工作重大事项。

　【考点二】国家审计机关的权限

　 1.有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供：

　 （1）预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告；

　 （2）财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档；

　 （3）在金融机构开立账户的情况；

　 （4）会计师事务所出具的审计报告；

　 （5）其他与财政收支或者财务收支有关的资料。

　 被审计单位不得拒绝、拖延、谎报，不得制定限制向审计机关提供资料的规定。单位负责人对本单位提供资料的及时性、真实性和完整性负责。

　 2.有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。

　 3.审计机关进行审计时，有权向与审计事项有关的单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。

　 4.审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。

　5.审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的， 经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。（处置权）

　 6.审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。（建议权）

　 7.审计机关对取得的审计对象的电子数据等资料进行综合分析，需要向审计对象核实有关情况的，审计对象应当予以配合。

　 8.审计机关履行审计监督职责需要协助的，有关机关和单位应当依法予以协助。

　 【例题 1·多选题】（2019 年）根据《中华人民共和国审计法》，下列选项中，属于审计机关权限的有：

　 A.追究相关人员刑事责任

　 B.提请有关机关予以协助

　 C.要求被审计单位提供在金融机构开立账户的情况

　 D.制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支行为

　E.检查被审计单位运用电子计算机管理财务收支电子数据系统

　『正确答案』BCDE 『答案解析』参见审计机关权限。

　【例题 2·单选题】（2010/2015 年）下列各项中，超出审计机关权限的是：

　 A.要求被审计单位提供财务报表

　 B.要求被审计单位提供在金融机构开立账户的情况

　 C.制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为

　 D.废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务收支规定

　『正确答案』D 『答案解析』审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理，但不是直接废止，所以选项 D 符合题意。

　【例题 3·多选题】（2016 年改编）下列各项中，属于国家审计机关权限的有：

　 A.检查被审计单位财务收支电子数据系统

　 B.参与研究制定被审计单位内部的规章制度

　 C.要求被审计单位提供会计师事务所出具的审计报告

　 D.对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止

　 E.建议有关部门纠正该部门制度中与法律、行政法规相抵触的规定

　『正确答案』ACDE 『答案解析』选项 B 属于被审计单位的管理层的责任，国家审计机关没有该权限。

　【例题 4·多选题】根据审计法的规定，下列各项中属于审计机关权限的有：

　 A.要求被审计单位提供运用计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据

　 B.经县级以上人民政府审计机关负责人批准，查询被审计单位在金融机构的账户

　 C.冻结被审计单位在金融机构的有关存款

　 D.制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证和会计账簿等资料的行为

　 E.向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果（过时）

　『正确答案』ABDE 『答案解析』冻结被审计单位在金融机构的有关存款不属于审计机关权限。

　 【考点三】国家审计机关的职责（5 15 项，对国有资产监督）

　 1.审计机关对党和国家重大政策措施的贯彻落实情况进行审计。

　 2.审计机关对 本级各部门（含直属单位）和 下级政府预算的执行情况和决算以及其他 财政收支情况，进行审计监督。

　 3. 审计署对 中央预算执行情况、决算草案和其他财政收支情况，以及有关经济活动进行审计监督。

　 地方各级审计机关对本级预算执行情况、决算草案和其他财政收支情况，以及有关经济活动，进行审计监督。

　 4.审计署对中央银行的财务收支，以及有关经济活动，进行审计监督。

　 5.审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，以及有关经济活动，进行审计监督。

　6.审计机关对国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融机构）的财务收支，以及有关经济活动，进行审计监督。

　 7.审计机关对政府投资和以政府投资为主的工程项目，以及其他关系国家利益和公共利益的公共工程项目的预算执行、决算，以及有关建设、运营情况，进行审计监督。

　 8.审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，以及有关经济活动，进行审计监督。

　 9.审计机关对接受国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，以及有关经济活动，进行审计监督。

　 10.审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。

　 11.审计机关对地方各级党委和政府主要负责人，以及各级承担自然资源资产管理和生态环境保护工作的部门（单位）主要负责人，在任职期间履行自然资源资产管理和生态环境保护责任的情况，进行审计监督。

　 12.除审计法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，以及有权机关交办的事项，依照审计法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。

　 13.审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计。

　 14.对依法属于审计机关审计监督对象的 单位的内部审计工作进行业务指导和监督。

　 15.社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。

　 【例题 5·多选题】按照审计法的规定，下列各项中，属于审计机关职责的有：

　 A.对内部审计工作进行业务指导和监督

　 B.对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督

　 C.对政府部门管理的社会保障基金进行审计监督

　 D.制定财务会计准则，培训会计人员

　 E.对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督

　『正确答案』ABCE 『答案解析』参见国家审计机关职责的规定。

　【例题 6·多选题】（2017 年）下列各项中，属于审计机关职责范围的有：

　 A.对民营上市公司的财务收支进行审计

　 B.对国有企业领导人员的经济责任进行审计

　 C.对国有资本占主导地位的金融机构进行审计

　 D.对其他单位受政府委托管理的社会捐赠资金的财务收支进行审计

　 E.对国际货币资金组织向我国政府提供的贷款项目的财务收支进行审计

　『正确答案』BCDE 『答案解析』选项 A 属于社会审计组织的业务范围。

　 【考点四】国家审计人员的法律责任

　 （一）审计法

　 2006 年 2 月 28 日，十届人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，修改后的《中华人民共和国审计法》共分 7 章，即总则、审计机关和审计人员、审计机关职责、审计机关权限、审计程序、法律责任和附则，共 54 条。

　（二）《中华人民共和国审计法》对国家审计人员法律责任的具体规定

　 特点：

　 1.它是国家审计的法律责任（不包括社会审计和内部审计的法律责任），是与审计监督职能密切相关的法律责任；

　2.它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括 被审计单位及其有关的直接责任人和 国家审计人员；

　 3.它是以 行政责任为主的法律责任，也包括相应的 刑事责任，但 不包括民事责任。

　 【例题 7·单选题】（2019 年）下列有关《中华人民共和国审计法》所规定法律责任的表述中，正确的是：

　 A.包括相应的民事责任

　 B.以行政责任为主，不包括刑事责任

　 C.范围涉及国家审计、内部审计和社会审计

　 D.主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员

　『正确答案』D 『答案解析』审计法是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员。

　【例题 8·单选题】（2017 年）下列有关国家审计法律责任的表述中，正确的是：

　 A.以民事责任为主

　 B.以刑事责任为主

　 C.以赔偿责任为主

　 D.以行政责任为主

　『正确答案』D 『答案解析』国家审计人员的法律责任。国家审计是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。

　【例题 9·单选题】（2012 年）按照审计法的规定，我国国家审计的法律责任包括：

　 A.行政责任和民事责任

　 B.行政责任和刑事责任

　 C.刑事责任和民事责任

　 D.行政责任、刑事责任和民事责任

　『正确答案』B 『答案解析』考点为审计法律责任。《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。

　【例题 10·单选题】（2014 年）下列关于《审计法》所规定法律责任的表述，正确的是：

　 A.法律责任的范围涉及国家审计、内部审计和社会审计

　 B.法律责任的主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员

　 C.法律责任以行政责任为主，民事责任为辅

　 D.法律责任包括刑事责任、行政责任和民事责任

　『正确答案』B 『答案解析』《审计法》是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员。

　 第二节

　内部审计机构

　【考点五】内部审计机构的设置模式

　 内部审计在组织内部的设置， 直接影响内部审计职能在组织中的地位及其权威性，直接关系到内部审计为组织增加价值功能的充分发挥。

　 （1）财务总监领导模式，（2）总经理领导模式，（3）监事会领导模式，（4）董事会或董事会下设的审计委员会领导模式，（5）双重领导模式

　 （一）财务总监领导模式：

　层次较低，独立性也较差。仅适合于组织规模较小、股权结构简单的组织

　 （二）总经理领导模式

　 （三）监事会领导模式：地位较高，也具有较好的独立性。缺点：监事会属于组织高层制约机制的组成部分， 并不参与组织的日常经营管理，难以通过内部审计改善经营管理、提高经济效益。

　 （四）董事会或董事会下设的审计委员会领导模式：较高的独立性、权威性和组织地位。

　 （五）双重领导模式

　 在双重领导模式下，内部审计机构在职能上向审计委员会报告，在行政上向总经理负责并报告。

　 关注：

　 审计署对内部审计机构的设置要求：

　 1. 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

　 2. 法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。

　 3.设立内部审计机构的单位， 可以根据需要设立 审计委员会，配备 总审计师。

　 4.内部审计机构在本单位 主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。

　 银行业、保险业督管理委员会要求：

　 应建立内部审计体系；应在董事会下设立审计委员会，成员不少于 3 名。

　 内部审计机构与组织中其他机构的关系：（2020 新增）

　 （一）与治理层的关系管理：接受审计委员会的领导和监督，为审计委员会提供有价值的信息，共同促进内部审计在组织治理中的作用。

　 （二）与执行管理层的关系管理：建立有效的 沟通机制，在确定审计任务、做出评价报告和提出管理建议时主动征求执行管理层意见和建议；对审计中发现的问题，与执行管理层建立整改联动机制，共同促进问题的整改。

　 （三）与外部审计的关系管理：既要 协助外部审计工作，也要基于自身的功能定位，注意从外部审计吸取有效经验，促进内部审计业务的提升。为外部审计提供协助服务时应防止泄露商业秘密。

　 （四）与被审计单位的 关系管理：在尊重对方的情况下开展审计工作，同时也要防止审计小组成员与被审计单位关系过于密切，独立性受到威胁，影响审计工作的效果。

　 【例题 11·单选题】根据《审计署关于内部审计工作的规定》，领导内部审计机构开展工作的应当是：

　 A.本单位的财务经理

　 B.本单位的财务部门

　 C.本单位的监事会

　 D.本单位主要负责人或者权力机构

　『正确答案』D 『答案解析』考点为审计署关于内部审计工作的规定。内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。

　【考点六】内部审计机构的职责

　 1.对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计；

　 2.对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计；

　 3.对本单位及所属单位财政财务收支进行审计；

　 4.对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；

　 5.对本单位及所属单位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计；

　 6.对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计；

　 7.对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；

　 8.对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计；

　 9.对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计；

　 10.协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作；

　 11.对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督和管理；

　 12.国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。

　 【例题 12·多选题】下列各项中，属于内部审计机构应当履行的职责有：

　 A.对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计

　 B.对本单位及所属单位经济管理及效益情况进行审计

　 C.对本单位及所属单位的主要负责人进行经济责任审计

　 D.对社会审计机构为本单位出具的相关审计报告进行核查

　 E.对本单位及所属内部审计工作进行指导、监督和管理

　『正确答案』ABE 『答案解析』参见内部审计机构职责。

　 【考点七】内部审计机构的权限

　 1.要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计算机技术文档；

　 2.参加单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；

　 3.参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计规章制度的建议；

　 4.检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料，文件和现场勘察实物；

　 5.检查有关计算机系统及其电子数据和资料；

　 6.就审计事项中的有关问题，向有关单位和个人开展调查和询问，取得相关证明材料；

　 7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时向单位主要负责人报告，经同意作出临时制止决定；

　 8.对可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料， 经批准，有权予以暂时封存；

　 9.提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的 建议；

　 10.对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的 建议；

　 11.对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人、可以向单位党组织、董事会（或者主要负责人）提出表彰 建议。

　 【例题 13·多选题】（2012 年）按照现行《审计署关于内部审计工作的规定》，下列各项中，属于内部审计机构权限的有：

　 A.向社会公布审计结果

　B.召开与审计事项有关的会议

　 C.参与研究制定有关的规章制度

　 D.为所在单位办理纳税申报

　 E.根据审计结果提出改进管理、提高效益的建议

　『正确答案』BCE 『答案解析』参见内部审计机构权限 11 条。

　【例题 14·单选题】（2013 年）按照《审计署关于内部审计工作的规定》，超出内部审计机构权限的是：

　 A.参与研究制定本单位的有关规章制度

　 B.检查有关计算机系统及其电子数据和资料

　 C.提请公安、监察、财政等机关予以协助

　 D.提出追究违法违规单位和人员责任的建议

　『正确答案』C 『答案解析』参见内部审计机构权限 11 条。

　 【考点八】内部审计结果运用（初级了解）

　 设立内部审计机构的单位应当建立健全审计发现问题整改机制，明确 被审计单位主要负责人为整改第一责任人。

　 内部审计结果及整改情况应当作为考核、任免、奖惩干部和相关决策的重要依据。

　 设立内部审计机构的单位对内部审计发现的重大违纪违法问题线索，应按照管辖权限依法依规及时移送纪检监察机关、司法机关。

　 内部审计与国家审计的关系：

　 审计机关在审计中，特别是在国家机关、事业单位和国有企业三级以下单位审计中，应该有效利用内部审计力量和成果。对内部审计发现且纠正的问题不再在报告中反映。

　 注意：内部审计的法律责任

　 由单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处理，涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

　第三节

　社会审计组织

　【考点九】社会审计组织的设置和组织形式（0 2020 改写）

　 会计师事务所曾经采用过的组织形式包括 独资、普通合伙、有限责任公司 和有限责任合伙四种类型。

　 会计师事务所普遍建立了审计工作底稿的层层复核制度，高级审计师或项目经理将对所有助理人员的工作底稿进行详细复核，高级经理将对高级审计师或项目经理的工作底稿和整个的审计项目进行重点复核，合伙人将对整个审计项目进行最终复核。

　【考点十】社会审计组织的业务范围

　 1.审计业务

　 （1）审查企业会计报表，出具审计报告；

　 （2）验证企业资本，出具验资报告；

　 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

　（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

　 2.会计咨询和会计服务业务

　 （1）设计财务会计制度，培训会计人员。

　 （2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。

　 （3）代理记账。

　 （4）代理纳税申报。

　 （5）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。

　 （6）资产评估。

　 （7）参与进行可行性研究。

　 【例题 15·单选题】下列各项中，属于社会审计组织业务范围的是：

　 A.对未来事项可实现程度做出保证

　 B.代行被审计单位的部分管理职能

　 C.验证企业资本，出具验资报告

　 D.对被审计单位违反会计准则的事项进行处罚

　『正确答案』C 『答案解析』社会审计组织不对未来事项可实现程度做出保证，也不能代为行使管理职能和对被审计单位的违反准则事项进行处罚的，选项 ABD 不正确。验证企业资本，出具验资报告是社会审计组织的具体业务之一。

　 【考点十一】社会审计组织的权限

　 会计师事务所 受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务时，任何单位和个人不得干预。

　 会计师事务所织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对 报告内容的真实性和合法性负责。注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有 保密 义务。

　【考点十二】社会审计人员的法律责任

　 判断社会审计人员法律责任的成文法主要有《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国证券法》《中华人民共和国公司法》等。

　 可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任。

　 【例题 16·单选题】下列有关审计人员法律责任的表述，正确的是：

　 A.内部审计人员不需要承担法律责任

　 B.判定社会审计人员法律责任的法律依据不包括刑法和公司法

　 C.《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任包括行政责任和刑事责任

　 D.《中华人民共和国审计法》所规定的审计...