工商管理-我国税收流失原因及对策研究

　河南理工大学万方科技学院

　本科毕业设计（论文）

　题目 ：

　我国税收流失的原因及对策 研究

　 学院名称：

　万方科技学院

　专业名称：

　工商管理系

　年级班级：

　4 14 级 工商 1 1 班

　学生姓名：

　同

　彤

　指导教师：

　张

　圣

　利

　2018 8 年

　5 5 月 月 4 24 日

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　 I 我国税收流失的原因及对策研究 摘

　要

　 税收是国家组织财政收入的主要手段，也是提高国民经济和人民生活、提供公共产品和服务的财政保障。财政收入是政府对经济进行宏观调控的基础，是促进经济发展的重要手段。通过我国近年来对实际税收的状况的调查可以看出我国税收流失现象是广泛并且非常严重。税收流失不仅影响我国经济信息的真实性，而且也让政府的宏观调控遭受阻碍，也是国家税法权威性的挑战，同时也造成了市场资源配置不合理等情况。为了防范与治理税收流失，政府部门与税务征管部门必须意识到税收流失问题的严重性，加大对税收流失监管力度，制定出合理的防止税收流失制度；税务代理机构应该规范自己的工作流程，提高税收人员的专业知识水平与依法办税的意识；同时，纳税人也需要提高自己的纳税意识。

　 本文通过对税收流失的原因的分析，提出了增强政府的公信力，提高纳税人的纳税遵从度，完善税收制度、简化税法与税制，提高信息化管理技术水平等方面的防治税收流失的建议。

　关键词：

　税收流失； 原因分析； 治理对策

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　 II Abstract

　Tax is a major means of national organization fiscal revenue, is a financial guarantee for fiscal to improve national economy and people"s livelihood, and to provide of public products and services. Financial revenue is the foundation of the national macroeconomic control, is also an important means of boosting the economic development. According to the actual tax situation investigation we can know that the tax evasion of our country is very common and serious. Tax losing not only affects the authenticity of the information economy in our country, also hindered the government"s macro-control, the authority of the state tax law is greatly challenged, At the same time is caused unreasonable allocation of resources, etc .In order to avoid the phenomenon of tax evasion, the government and the tax administration departments must be conscious of the importance of the tax evasion, Stepping up efforts in supervising for tax evasion , to develop a reasonable system of preventing tax evasion. The tax agency should regulate their own work flow, improve their professional knowledge level and consciousness of tax in accordance with the law; At the same time, the taxpayer should raise their consciousness of tax. In this article, based on the analysis of the reasons of tax loss

　put forward some proposals for prevent and control of tax loss, such as to enhance the government"s credibility, and improve the taxpayer"s tax compliance, perfect the tax system, simplify the tax law and tax system, improve the level of information management technology, and so on.

　Key words: Tax evasion ； Countermeasures ； Tax collection

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　 目录

　摘

　要.............................................................. I Abstract........................................................... II 1 引言.............................................................. 1 1.1 选题背景和研究意义........................................... 1 1.2 国内外研究综述 .............................................. 1 1.3 本文的研究框架及思路 ........................................ 1 2 税收及税收流失相关理论概述........................................ 3 2.1 税收的产生 .................................................. 3 2.2 税收的影响因素 .............................................. 3 2.3 税收流失的概念及其后果 ...................................... 4 3 我国税收流失的现状分析............................................ 5 3.1 总体情况..................................................... 5 3.2 行业及地区分布 .............................................. 5 4 我国税收流失的原因分析............................................ 8 4.1 纳税人的纳税意识方面......................................... 8 4.2 税收制度方面................................................. 8 4.3 税收征管水平方面............................................. 8 4.4 征纳双方的关系............................................... 9 4.5 网上贸易的征管与稽查......................................... 9 5

　治理税收流失的对策.............................................. 10 5.1 营造良好的纳税环境和氛围.................................... 10 5.2 完善税收制度................................................ 10 5.3 提高税收征管能力............................................ 10 5.4 加强纳税服务，构建和谐的征纳关系............................ 12 5.5 加快职能部门的协作配合...................................... 13 5.6 税收流失防治上的创新........................................ 14 6

　案例分析........................................................ 15 总结及展望......................................................... 16 致

　谢............................................................. 17 参考文献........................................................... 18

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　 1 1 引言 1.1 选题背景和研究意义

　 自 1994 年税制改革以来，我国税收收入一直保持着高速增长态势。1994 年我国的税收收入仅为 5070.8 亿元，2016 年虽然已经推行实施了减税政策，但是在全国税务部门组织下仍实现了税收收入 115878 亿元人民币，22 年间增长了约23 倍。20 年来政府和税务机构为了遏制税收流失在税制制度设计和税收征收管理方面做了大量工作，学术界也对税收流失做了一些理论和实证上的探讨，取得了一定的社会效益和经济效益，我国税收制度和税收征管体系也因此获得了进一步的完善。但是，我国税收体系的改革还处于起步和攻坚阶段，在预防和治理税收流失的制度建设和措施制订等方面还有大量的工作要做，税收流失的问题研究是我国财税届亟待解决的问题。

　1.2 国内外研究综述

　 目前，国外对于税收流失的研究主要集中于偷逃税和避税等方面。对于偷逃税的问题较早的研究主要来源于 Allingham 和 Sandmo(1972)所建立的模型（简称 A-S 模型）。该模型假定纳税人是风险规避者，其基本效用函数将所得作为其唯一的参数，边际效用是递减的，但总为正值。A-S 模型第一次运用新古典经济学的方法提出了一个比较静态的研究模型，为后来的研究者确定了研究的基本理论框架。此后，国外对偷逃税问题研究主要是在 A-S 模型基础_上，沿着理论分析和实证分析两条思路对 A-S 模型进行检验、扩展和深入的。

　 税收流失的问题研究在我国的起步比较晚，目前我国财税体制正处于改革和创新的阶段，且很多是由税务实际部门的工作人员从自身的工作经验中总结出来的，其讨论的理论性、系统性和科学性还有待于进一步完善，所提出的治理措施也在全面性、针对性和实用性上有一定的不足。

　1.3 本文的研究框架及思路

　 税收流失严重，一方面代表税收收入有很大的潜力可以挖掘；另一方面表明税收征收效率低，税收征收和管理工作存在问题，甚至税收制度存在缺陷。

　 税收流失在企业从成立、经营、申报纳税的各个环节都有体现，纳税不是个“高冷”的词汇，它离我们的生活很近。在社会生活中我们是一个消费者，更是一个纳税人，在日常生活的消费中支付的价款，其中就有一部分是税款，虽然税

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　 2 局已经发行了有奖发票，但是由于我国税收环境氛围还不浓厚，国民的税收意识还不高，索要发票的人还是寥寥无几，这样导致了我国税收的一大税源的税收流失。

　 当然，我国税收流失的原因是多方面的，这点在本文中会结合实习的情况再进行更加详细的分析，本文分析的重点是：税收流失存在的原因分析；治理税收流失的对策。

　首先，消费者人的纳税意识不高，社会的纳税氛围淡薄，许多消费者在消费时从不索要发票，有些甚至不知道自己有索要发票的权利；其次，我国的税制发展还不健全，第三，纳税人对税法不了解导致纳税人申报错误，因为税法一直是在更新完善中，纳税人可能对税法的只是掌握不及时。

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　 3 2 税收及税收流失相关理论概述 2.1 税收的产生

　 古埃及是四大文明古国之一，创造了灿烂无比的文化，古埃及人是因为“税收”才发明了文字。在这些碑铭里，记载了民众将亚麻布和油上交给“蝎子一世”大帝作为税收的情况。德莱雅说：“当“蝎子一世”大帝的版图不断得到扩张时他就需要不断保留税收记录。于是，就诞生了一些留在陶罐和花瓶上的象形文字，所以今天我们可以肯定的说，不是古人的创作诞生了文字，而是税收的产生导致了世界上最早文字的诞生。”

　 税收是指，国家为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配关系。政府代表社会履行了社会公共事务职能，向广大社会成员提供了生产资料、生活条件和基础设施，并发生了一定的社会费用，那么政府就有权利要求纳税人将一部分剩余产品用来补偿社会费用，即纳税人在平等的享受和消费了国家提供的公共产品、公共服务后，也有义务分担一部分社会费用。

　2.2 税收的影响因素

　（1）经济发展水平 税收收入会随着经济发展水平的不断提高而稳定增长。一些对发展中国家和发达国家的实证研究也揭示了他们的正向关系，甚至有的实证研究指出税基的增长速度可能会快于经济增长。经济发展对税收的影响是多方面的，在收入水平比较低时，税收征收能力将受影响，但是随着经济的增长这些影响会减轻。

　（2）国家债务和财政赤字

　 公共支出增加加剧了很多国家的财政赤字，使得债务在 GDP 中的比例提高了。为了偿还巨额债务政府不得不提高税收收入。如果经济的发展速度满足不了债务增长的要求，政府可能不得不提高税率。

　（3）开放程度

　 一个国家的开放程度可以通过海外领域的规模来衡量，反映出一个国家的经济受到外部经济的影响程度。外国资本的注入有助于国内经济的总体增长和税收基地的扩张。国际贸易的税收一般比国内税收易于征收，对征收能力比较低的国家来说，贸易税是一个很受吸引的税源。

　（4）人口密度

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　 4

　 人口密度影响税收收入的方向是很难确定的，Ansari（1982）认为其对税收征收率的影响是正向的，人口密度越大，一方面税基较大，另一方面税收征收成本比较低，税收部门能够以很小的成本争得可观的税收，所以税收征收率会比人口稀少的地区高。Ansari 指出人口稀疏的地方税收流失和偷逃税的情况相对严重。

　（5）GDP 中农业份额与制造业份额 农业是经济机体的重要组成部分。经济结构被认为是影响一国税收水平的重要因素。农业 GDP 占比从税收收入的供给和需求两方面对税收水平施加影响，是影响税收水平的重要因素。从供应的观点来看，农业部门很难进行税收的精确征收。而从需求角度来讲，农业的公共服务支出需求比较少，所以一般来说，GDP中的农业份额增加了，公共支出份额和税收收入将减少。

　（6）

　税收流失

　 税收流失一直被各国税务机构所关注，因为它的有害影响会波及整个税收系统、财政体系和经济系统。税收流失的直接结果就是税收的减少。

　2.3 税收流失的概念及其后果

　 其他国家的学者虽然理解不同，但大多数学者都认为税收流失是纳税人违背政府立法本意的行为，并且这种行为导致了税收收入难以按照预期入库，对税收流失定义比较有代表性的观点有：日本税法认为逃税是以虚伪和以其它不正当手段避让税负和取得退税的行为。荷兰的国际税收词汇中对税收流失的定义是“以非法手段逃避税收负担”。

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　 5 3 我国税收流失的现状分析 3.1 总体情况

　（1）偷漏税是税收流失的最主要的方式，尤其在我国情况更为严重；

　（2）骗税主要是骗取出口退税，与出口退税制度联系紧密。骗税的手段越来越技术化、智能化，骗税的人员有个别出口企业发展到了专业的骗税作案团伙，因此我国的税收损失都在上升；

　（3）避税主要发生在外资企业里。避税是纳税人利用现行税制中的税法漏洞和缺陷或利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性特征，对经济活动进行周密策划和安排，从而将应税行为转变为非应税行为，高税负业务转变为低税负业务的税收规避方式。

　（4）抗税的主要发生在私营企业或者个体工商户等。

　3.2 行业及地区分布 各个行业税收流失的表现。近年来，由于我国产业结构落后、资金效率不高、实体经济被大环境打压，我国出台了一系列鼓励、扶持个人自主创业的政策，各行业的公司企业和个体工商户纷纷涌现。

　各个行业的税收流失都有不同的表现形式，如表 2.1 所示：

　表 2.1 部分全国重点税源增值税、企业所得税流失的行业分布（单位：%）

　行业

　地区 增值税 所得税 工业 商业 工业 建筑业 商业 北京 5.6 94.4 6.5 23 70.6 天津 25.8 74.2 9.3 22.8 68 河北 12.7 87.3 14 31.7 54.3 辽宁 10.9 89.1 6.6 7.5 85.9 大连 78.4 21.6 26.7 43.6 29.7 上海 22.9 77.1 11.1 3.6 85.3 江苏 30.3 68.7 22.7 9.6 67.6 浙江 10.5 89.5 13.9 10.1 76 宁波 7.1 92.9 19.1 20.7 60.2 福建 9.6 90.4 2.9 8.6 88.5

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　 6

　行业

　地区 增值税 所得税 工业 商业 工业 建筑业 商业 厦门 18 82 10.6 23.4 66.1 山东 44 56 24.7 13.8 61.4 青岛 11.7 88.3 14.9 22.4 62.8 广东 9 91 8.4 26.2 65.4 深圳 8.3 91.7 5.5 15 79.6 广西 36.3 63.7 8.7 17.4 73.9 海南 0 100 0 96.6 3.4 东南部

　18.1

　81.9

　12.7

　16.7

　70.6

　山西 10.9 89.1 4 18.3 77.7 内蒙古 8.7 91.3 0.4 4.2 95.4 吉林 7.4 92.6 3.5 60.9 35.6 黑龙江 35.3 64.7 54.4 7 38.7 安徽 6.9 93.1 10.9 0.1 89.1 江西 4.1 95.9 10.2 2.5 87.2 河南 24.6 75.4 17.5 7.2 75.3 湖北 20.7 79.3 13.3 3 83.7 湖南 24.5 75.5 19.7 2.1 78.1 中部

　15.6

　84.4

　13.7

　9 9

　77.3

　重庆 24.9 75.1 22.2 0.1 77.7 四川 27.1 72.9 9.2 1.9 88.8 贵州 3.5 96.5 2.1 2.7 95.2 云南 5 95 2.1 0.6 97.3 西藏 0 100 0 9.1 90.9 陕西 31.3 68.7 25.2 10 64.8 甘肃 12.2 87.8 12.1 10.4 77.5 青海 0 100 6.7 0 93.3 宁夏 17.2 82.8 8.8 1.2 89.9

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　 7

　行业

　地区 增值税 所得税 工业 商业 工业 建筑业 商业 新疆 0.9 99.1 4.5 15 80.4 乌鲁木齐 0 100 0 100 0 西部

　16.1

　84.9

　9.4

　4.4

　86.2

　全国

　17.1

　82.9

　12.5

　13.2

　74.3

　注：资料来源：《中国税收流失测度与评估研究》（2012）北京：科学出版社

　 表 2.1 是各省企业增值税和所得税在各行业税收流失的分布情况。从图 2.1中可以看出，商业企业的增值税与所得税的流失是很严重的，比如从总体看，东南部地区商业企业的增值税流失规模占工业和商业增值税流失规模的 81.9%，中部占比 84.4%，西部占比 84.9%；从全国的平均水平看，商业企业的增值税流失规模占工业和商业企业增值税流失规模的 82.9% ,因此商业企业的增值税流失规模是较大的。所得税的税收流失也是很严重的，总比占三个行业流失规模的70%-80%，其次是建筑业。从全国看，工业企业所得税的流失规模占三个行业的12.5%,建筑业占比 13.2%，商业企业占比 74.3%。

　 商业企业要寻找经营的地点、签订房屋租赁合同，或者使用自有房产作为生产经营的地点，然后确定经营范围，之后进行核名领取核名通知书，在六个月之内到工商局进行工商备案。在这个环节，某些个体工商户或公司可能就会做一份假的房屋租赁合同，少写房屋面积以此可以少缴纳城镇土地使用税和房产税的目的，工商备案五个工作日即可领取税务登记证与营业执照。公司会计在做账时，很可能会根据公司经营情况而调整工资的多少，即虚开工资，从而减少应纳税所得额。

　 公司成立的之初都是小规模企业，小规模纳税人是按应纳税所得额的 3%缴纳增值税，对每个季度开票不超过 9 万元的小规模纳税人免征增值税，小规模纳税人被要求连续十二个月开票不超过 80 万元，对业务多、经营好的企业来说，连续十二个月的开票金额肯定不止 80 万元，但是又难以弄到进项票，而且企业还想享受低税率的政策，有些个体工商户或企业可能会以多注册一个纳税人名称，两个纳税人分别开票，从而达到少交增值税或者不交增值税，从而也导致城建税、教育税附加及地方教育费附加等税金的流失。

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　 8 4 我国税收流失的原因分析 4.1 纳税人的纳税意识方面

　（1）从主观上说，纳税人的纳税意识低是重要因素。

　从客观上说，纳税人纳税时申报错误。

　（2）对于纳税人而言，偷漏税一方面增加了自己可支配收入，另一方面也将面临着被税务机关查出后的惩罚，纳税人在做出是否偷逃税的决定时，必然要在收益和可能的成本之间进行衡量，假如偷漏税成本低并且会有可观的收益，那么纳税人就会在大量利益驱动下产生偷税冲动，因此导致了偷税漏税屡禁不止，再加之我国税收具有无偿性、强制性、固定性的特点，使得大多数纳税人认为缴纳税款是国家对公民财产的侵犯，这就更加促使纳税人不愿缴纳税款，有的纳税人在某些时候为了追求经济利润的最大化，甚至是铤而走险进行投机冒险活动，最终造成了国家税收的大量流失。

　4.2 税收制度方面

　 目前，我国税法的立法层次低，同时法律效率不高，税法刚性不足。2016年 5 月 1 日“营改增”后，我国现行税种 17 个，其中个人所得税法与企业所得税法是经由全国人大制定的，个人所得税历经全国人大常委的数次修订，企业所得税尚未经历过修订。车船税法经由全国人大委员会制定，尚未经历过修订。在这 17 个税法中，只有车船税法、个人所得税、企业所得税是法律，其他 14 个均为行政法规。

　4.3 税收征管水平方面

　 随着我国经济和社会的迅速发展，税收结构有了很大的影响和深远的变化，一方面跨国、跨地区和跨行业经营的一些大型企业集团不断增加，税收源头的复杂性、隐蔽性和流动性也越来越强；另一方面随着税法改革，涉及到个人纳税的税法的改革和不断推进，将来会增加数批数量庞大的自然纳税人。与税源的新形势和新变化相比，我国当前的税务人员在数量和质量上都无法满足日益复杂的税收征管的实际需要，高层次复合型人才的税务干部稀缺，尤其是税收风险分析、监控纳税评估、反避税调查、税务稽查、税务审计等，高层次专业化人才严重匮乏，导致税收征管水平低，使得一些别有用心的纳税人有机可乘。

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　 9 4.4 征纳双方的关系

　（1）纳税人和征税人之间存在的征纳不同引发的信息不对称问题，是引发税收流失的重要因素之一。少数纳税人受巨大的利益驱使下做内外账或着为了隐瞒实际收入做假账等，造成税务机关采集的数据与实际数据存在巨大差距；税务部门内部之间信息共享整合不及时，第三方信息来源不迅速，也严重影响着税收征管质量。

　（2）

　纳税人与征税人之间关系紧张，这也是影响纳税人税收遵从度的一个重要因素。税收征管部门的许多工作人员都是临时工，职业素养不高，服务意识较差，给人感觉其态度很恶劣，从而大大降低纳税人的纳税遵从度。

　4.5 网上贸易的征管与稽查

　 近年来，随着互联网的普及和电子商务的迅猛发展，网上交易带给大家更多的方便，电子商务这一网络交易平台的出现，给我国的税收带来了很大的损失，电子商务活动利用网络进行电子交易，没有时间和空间的限制，很大程度上提高了交易效率，企业利用这一漏洞，转变自身贸易方式将大量交易活动转移至电子商务的范围之中，从而逃避相应的税收。同时无纸化交易加大了稽查的难度，相应的征税政策还处于滞后状态，如 2015 年上半年中国网络零售市场交易规模达16140 亿元，交易规模占到社会消费品零售总额的 11.4%，却只有不到 20%的网店申报纳税。。

　随着电子商务的普及，许多企业和个体经营者都倾向于选择新型的电子商务模式，传统模式的实体商务急剧减少，因此也导致了传统交易数量的急剧减少；税务机关由于硬件设施的落后、软件平台的效率低下，追踪网络交易的金额数量、发票开具情况的效率不。问题得不到解决，就导致了税务机关对网上交易的追踪产生了滞后性，导致了严重的税收流失的现象产生。

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　 10 5

　治理税收流失的对策 5.1 营造良好的纳税环境和氛围

　（1）给纳税人正面鼓励 对于遵章守纪达到一定年限的纳税人，给予正面激励，突出他们为国家和社会所贡献的价值。

　（2）提高消费者与纳税人的纳税意识

　 税务人员应重视税收知识的普及，利用报纸期刊或者电子产品向消费者和纳税人积极宣传税法，提高纳税人的纳税意识。本人建议，对中小学生普及税法知识，帮助学生从小树立正确的税务观念；商场的收银区应该安置索要发票的提示标语； 5.2 完善税收制度

　（1）

　税收制度要便于税收管理和体现执行能力。

　 税收制度的完善，要体现税收管理和税收征收的可执行性，超越实际征收征管水平的税制结构，必然会因为监管不力而导致大量的税收流失。

　（2）

　简化税法和税制

　 税法过于复杂，解读困难，既不利于纳税人理解自己应承担的纳税义务，也不利于税务机关依法实施税收征管，税法中太多的特别条款和过于精细的税法区分及税收计算过于复杂等都将增加税收征收管理的执行难度，也将最终鼓励税收流失的行为。税制简化可以体现在多个方面，①降低对税法误读的风险；②将纳税人税收遵从成本降到最低；③废止无效的税收优惠抵扣减免政策；④简化税种。

　 （3）

　减少税制的不公平性 税制的不公平性体现在多个方面，比如重复征税、不同纳税人之间的差别税务，其中比较重要的两个方面是，税制、税率制定不够科学，名义税率制定过高，超过了纳税人的税收实际承受能力，或者超出大多数人的税收心理承受能力，都是税收不公平的表现。

　5.3 提高税收征管能力

　 （1）完善纳税申报和纳税程序

　 纳税信息申报主要包括两个方面，一是税收信息申报，主要是纳税申报表上的涉税信息。

　二是“第三方信息申报”，如雇主、银行和支付利息的公司。第三

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　 11 方信息记录了税收相关的交易。通过获取和对比第三方信息，税务机构可以核查纳税人申报是否属实，从而鼓励税收遵从和防范税收流失。

　 ① 扩大第三方信息申报,第三方信息对确保税收遵从是非常关键的，没有可靠的第三方数据,在不进行高成本和深入审计的情况下，税务机构很难发现税收流失的情况。

　 ② 通过扩大电子信息申报范围来提高税收遵从度。

　 ③ 加强税收监管和偷漏税处罚力度，税收监管可以通过偷逃税人发现机制的改进和对未申报者加强处罚来强化。

　（2）

　加强税收信息化管理，提高信息技术水平 我国于 1992 年《税收征收管理法》引入了纳税申报制度，但是随着市场经济的不断繁荣发展，纳税主体越来越多，纳税事实层出不穷，原来的税务专管员制度难以维系，但是纳税申报要发挥很好的作用必须有一定的硬件和制度的支持。由于缺乏收集纳税人各个方面涉税信息的机制，尽管推行纳税申报的时间不短但实施效果比较差。

　 2017 年 3 月，焦作市已经开通了国地税信息共享，在很大程度上减轻了地税收入的流失。之前因为部分公司和个体工商户在办理营业执照和税务登记证时只是为了能领购、开具发票，只登记国税不登记地税，所以在申报时只申报缴纳国税的增值税或者企业所得税，因此造成地税税收的大量流失。如今国地税信息共享，税务机关可以利用纳税人识别号就能查到地税是否登记办过证，甚至自动登记地税，在一定程度上抑制了偷税、漏税行为，也减轻了税收收入的流失。

　（3）

　提高税收审计效率，加强税收审计研究

　 税收审计是核定税收和减少税收流失的重要手段，提高税收审计效率对逃避税者就能产生威慑力。各国税务机构在依法律履职时，一直把税收审计作为重要的税收征管和税收流失防范手段。

　 税收审计有两个核心问题，一是审计对象，二是审计规程，前者是各国税务机构和税务专家研究的重点。后者是税务人员依法审计的工作指导手册和工作流程，有效的审计规程可以降低审计成本，使税务人员可以有所适从，以便更快的发现纳税人的逃偷税行为。

　（4）

　提高查获概率加大税收处罚

　 减少税收流失合理有效的处罚制度一般有三方面要求，一是便于理解和执行，复杂的税收处罚制度会让纳税人和税务机构无所适从适从；二是处罚率设置

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　 12 要体现公平性，超出被处罚的纳税人实际承重能力的处罚率或者处罚率设置太低对那些人都是不公平的；三是体现事实公平性，即要求税务机构，要公平对待每一个被处罚的纳税人，处罚额度上不能有歧视。

　（5）提高税务征管干部业务素质

　 打造税收征管专业化团队，积极开展税务征管干部教育培训，采取短期培训、外出学习、上派和下派挂职、进修深造和出国培训等形式，开展多样化、多层次的培训，建立适应新形势发展需要的干部管理体制，全面推行级别管理制度，通过科学合理的评定体系，对税务征管干部的能力进行评定分级，从而进一步深化人事制度改革，优化人力资源配置，激发干部团队活力，进一步强化鼓励先进、鞭策后进、能上能下、能进能出的干部使用激励机制，真正做到能者上、庸者下，以此为抓手，将干部的素质能力、同工作岗位职务晋升、福利待遇，有机结合起来，确保人尽其才，才尽其用。

　5.4 加强纳税服务，构建和谐的征纳关系

　（1）

　税收管理从“管制”向“服务”转型，推进纳税服务，首先是解决纳税人服务问题。纳税人服务，包括两大类内容，一类是税务机构内部的，一类是税务代理。

　 ① 纳税人服务的目的是消除纳税人缴纳税款的障碍，减少纳税人的遵从成本。

　 纳税服务对帮助纳税人避免过失错误和提高纳税人的税收遵从度是非常重要的。税收服务的内容包括教育项目、培训项目、税法宣传、税务出版物发行、免费电话咨询、纳税人网上协助等。特别需要的是向低收入者、老年人和汉语阅读困难者等人群提供税法和税收申报援助。

　 ② 税务代理机制是纳税人服务的重要内容

　 税务代理这种中介机构是连接税务机构和纳税人的重要纽带，通过其专业化知识可以让纳税人能及时准确的遵从纳税义务，也可以在解决纳税人税务争议问题上更有效地维护客户的利益。另一方面，这也可以减少税务机构对纳税人教育和帮助的负担，提高税收征管效率，但是税务代理机构毕竟是营利性组织，可能存在和纳税人合谋的骗税、逃避税收行为，所以税务部门必须采取有效的审计程序等措施，对税务代理机构进行严格监管。

　 ③ 网上办税大厅是未来税收申报的发展方向之一，税务机构应该加强税收服务主网建设，便于纳税人查询和咨询。电子申报的人群在扩大，融咨询、查询

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　 13 和办税为一体的网上办税大厅可以减轻税务机构和纳税人双方的负担，降低税收遵从成本，也便于税务机关进行税收征管和税收分析。税务机构可以通过制定短期和长期税收服务研究计划，研究纳税人和纳税代理人的需求、偏好和行为，最终建立起集办公、访问、研究为一体的税务服务体系，以提高税务服务相关资源的分配、办公决策支持和税务服务事项的处理能力。

　（2）

　建设税收文明，增强政府的公信力

　 纳税人对逃税本身的道德负担、对于税收本身社会意义的理解、对政府的态度、对税务机构税收执行力的判断等纳税意识的内在和外部社会规范因素都毫无疑问地影响着纳税人的行为。这种精神和规范因素构成了社会的一种税收文化。税收文化建设是防治税收流失的“治本之策”，强调的是政府的责任和公民的义务。

　① 增强政府的公信力

　 纳税人如果不信任政府，如果不认为政府会兑现税法执行的承诺，如果相信其税收被政府浪费和为腐败人员攫取，纳税人就会对对纳税失去兴趣，对政府失去信心，最终会逃避税收，因为这种逃避没有罪恶感——政府不值得信任，被处罚的风险也比较小——政府查处税收流失行为的意愿比较小。

　 ② 加强税收文化建设，提高纳税人的税收遵从度

　 加强税收文化和税收文明的建设，增强税务机构的行为规范，增强税务工作人员的职业道德和职业理念。纳税人直面的是税务机构和税务人员，税务机构的效率和公平以及税务人员的职业道德和职业素养，直接影响纳税人的纳税行为，如果纳税人认为税务机构是公平和有效率的，则税收遵从度会有很大的提高。

　5.5 加快职能部门的协作配合 针对电子商务的避税行为的严重性，要加快相关税法的建立，建立符合电子商务环境下的税收征管体系。纳税部门可以与工商局合作，大力推行电子商务税务登记，督促纳税人纳税；纳税部门可以与银行合作，监控电子商务活动中的资金往来，不让不法企业有可机之乘，减少税收的流失。银行、企业、消费者等全面联系起来，对企业的电子商务活动实施有效监管；同时应加大与信息技术部门的合作，建立信息化、数字化的征管系统。

　 国家于 2015 年 10 月 1 日正式在新办企业，和农民专业合作社全面推行“三证合 一”“一照一码”改革工作，实现工商登记，质监和税务部门均认可，且共

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　 14 享一个十八位的号码（社会统一信用代码）。推行这项工作为搭建信息共享平台，加快部门协作迈出了坚实的一步，但同时应尽快完善法律法规与新政策相匹配，要求各职能部门紧密配合，同时把个人和个体工商户也纳入诚信体系建设中，这样才能建立一个良好的社会信用代码制度和信息共享交换平台，有利于征收征管。

　 焦作市于 2017 年 4 月，已经实现了国地税合作资源共享，优化了服务，发挥了各自的比较优势，实现双方资源共享、服务联合、征管互助和执法协同，以更好地履行各自法定职责，提升税收工作水平。

　5.6 税收流失防治上的创新

　 当税务部门致力于反逃税的研究时，同时也在推动逃税者使用不为税务机构所知的新的逃税策略来应对税务机构的反逃税。就像税务机构尽力去发现逃税者一样，大量逃税者也在通过复杂的金融交易来避免被发现有偷税行为。很多用于寻找偷税者的税收征管老办法，已经不再有效。国家税务总局应该制定长期的研究计划，对税收流失的行为特征等相关问题和防范治理策略进行研究，提出新的应对策。

　（1）可以对纳税人和税务代理进行调研，了解他们所想

　 税务机构站在自己的角度对税收流失问题有自己的看法，但是作为纳税人和税务代理可能看待税收流失的问题有另外的视角。所以税务机构应该对他们进行调研，以了解他们对税收流失的问题的看法和对税收流失防范和治理的意见。

　（2）应该小心无意造成的后果

　 当税务机构防范和治理税收流失时，应该注意这种工作可能给纳税人和第三方造成的负担，比如请求纳税人和第三方提供信息和协助调查时，这种请求可能会给公司，特别是小公司带来负面的影响和负担。税务机构也要注意过多的税务调查可能对纳税人的税收遵从带来负面影响。

　 （3）税务机构应合理分配应对税收流失问题的资源

　 例如第三方的协助和额外的信息对防治税收流失是很有帮助的，当然也要花费一定成本，税务机构应该对所要采取的行动和协助进行评估，以更好地对资源进行分配。

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　6

　案例分析

　 焦作市 XR 商贸有限公司是小规模纳税人，地址位于焦作市车站街，经营范围是销售、网上销售：建材、装饰材料、日用百货、机电设备、机械设备。该公司经营者法律意识和税收意识较淡薄，在经营中不诚实经营，在 2017 年 12 月虚

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　 16 开增值税发票 900 多万，在 2018 年 1 月例征期期间隐瞒收入；2018 年 1 月至 2月虚开增值税发票近 2000 万元，2018 年 3 月税务局发现该公司存在隐瞒收入、逃避税款等问题，经多方联系发现纳税人因不想交纳巨额税款已经走逃，税务局已将该单位转入非正常纳税人管理，并将其移交至风险管理办公室做进一步处理。

　从上述案例中不难看出，纳税人的纳税意识和法律意识较低；税务系统监控不当，我国的税收制度还有缺陷；职能部门的协作也有待提高；征纳双方关系不协调；因此，我们必须重视纳税人的纳税意识问题，提高纳税人的纳税意识是减少税收流失的重要途径；不断完善税收制度，使其与我国当前企业的税收管理与征收相适应；继续加强职能部门间的协作，提高信息化技术与管理水平；加快职能部门的管理方式由“管理型”向“服务型”转变，缓和征纳双方的矛盾，提高纳税人的纳税遵从度，从而减少税收流失。

　上述案例在我国还存在很多，我国政府需要从税务组织内部完善规章制度。例如：营造良好的纳税环境；完善税收制度；提高税收征管能力；加强纳税服务，构建和谐的征纳关系；加快职能部门的协作配合以及在税收流失的防治上进行创新。

　 总结及展望

　 本文研究的是我国税收流失的原因及预防治理方法,通过举例对税收流失的现象进行分析，重点从不违法税收流失与违法税收流失进行分析，得出税收流失

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　 17 并不只是某一方面原因导致的，它是多个原因相互作用的成果。我国纳税环境差，消费者和纳税人的纳税意识普遍低；我国的税制税法虽在不断完善，但还有缺陷，税务征管部门的征管水平不高；征管部门部分人员职业素养不高，纳征双方矛盾突出，电子商务网上贸易征管缺位、征管难度大等等，这些都是造成我国税收流失的元凶。

　 税收流失严重影响着我国经济信息的真实性，阻碍了政府的宏观调控,国家的税法权威性受到较大挑战，同时也造成了市场的资源配置不合理。在此次设计中，我独立查资料选方案，了解当下中小企业对税制及纳税申报的认知与理解，意识到我国必须加快税制的健全和完善；同时加大对税收知识的宣传，提高消费者的纳税意识，浓厚社会的纳税氛围；简化税法，提高税法的可理解性、可实行性；提高税收征管人员的职业道德，减少杜绝包税、吃税等现象的发生。

　 通过本次毕业设计，锻炼了我的独立思考的能力，将所学的知识运用到了设计上，经过自己大量查阅资料，询问老师与同学，不仅增长了知识，还充实了生活。同时我更相信，随着税法与税收制度的不断完善，税务部门工作人员的素质不断提高，信息技术的不断发展，纳税人的纳税意识不断提升，税收流失问题将会得到有效遏制，财政收入也能更好地发挥其宏观调控职能。

　 致

　谢

　 这次毕业论文的协作，是在我的指导老师张圣利老师的悉心指导和帮助下完成的，十分感谢能在百忙之中抽出时间不厌其烦的对本次论文进行指导。

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　 因为是首次撰写论文，经验不足，在论文撰写过程中我遇到了许多困难，如在企业纳税申报时的优惠税收政策的解读，以及论文撰写要用的案例及案例是否符合题意要求，难以定义标题，引用内容不够权威等；遇到难题不可怕，关键在于缺乏克服难题的勇气和毅力，幸而有老师的指导与鼓励，让我有不小的启发和灵感。同时，我深刻的体会到在设计过程中，需要反复实践，其过程很可能相当繁琐，有时花很长时间找到的资料不符合论文的立意，或者资料不够新颖，但一定要端正态度不能敷衍了事，要静下心来，一步一步查找原因，我相信付出和回报总是成正比的。

　 通过这次毕业论文，让我有机会将学校学到的理论知识运用到实际工作中，也对我国现行税法有了初步学习，为以后的工作积累了经验。毕业论文有许多考虑不周全的地方，但在张老师的耐心指导与细心关怀下,我才能一点点克服撰写论文遇到的，找到前进动的方向。在撰写毕业毕业的时候，我也充分利用了身边一切可用的资源，如网络、书籍、老师、同学等，结合一切力量终于完成了毕业设计的全部的内容。

　 最后，再一次向所有给予我鼓励、支持与帮助老师们及同学们表示衷心感谢。

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