注册会计师审计试题：审计业务对独立性要求含答案

　2020 年注册会计师审计精选试题：审计业务对独立性的要求含答案

　 一、单项选择题

　1.ABC 会计师事务所接受委托审计丙公司 2012 年度财务报表，ABC 会计师事务所为丙公司贷款提供担保，则下列说法中正确的是( )。

　A.除非该贷款对 ABC 会计师事务所以及丙公司均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平

　B.ABC 会计师事务所不能承接该业务

　C.如果该笔贷款对于 ABC 会计师事务所重大，应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平

　D.如果该笔贷款对于 ABC 会计师事务所不重大，但是对于丙公司来说重大，则应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平

　 2.下列关于审计独立性的内涵的说法中，正确的是( )。

　A.审计仅需要保持实质上的独立性

　B.审计仅需要保持形式上的独立性

　C.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响

　D.形式上的独立性是一种内在表现，要求注册会计师诚信行事，遵循客观和公正的原则

　3.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A 注册会计师从 2010 年 12 月份开始连续对甲公司财务报表进行审计(第一年承接的是 2010 年财务报表审计业务)，假设不考虑其他因素影响，A 注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至( )。

　A.2011 年

　B.2012 年

　 C.2013 年

　D.2014 年

　4.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则下列说法正确的是( )。

　A.可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平

　B.可以承接业务

　C.没有防范措施能够将其降低至可接受的水平

　D.可以请项目组外成员复核其工作

　5.下列事项中，与注册会计师审计客户 A 公司形成间接经济利益的是( )。

　A.注册会计师的父亲持有 A 公司 2 000 元股票

　B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了 A 公司，中介公司代为管理并收取 5%的管理费

　C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了 A 公司

　D.注册会计师持有 A 公司价值 1 000 元的股票

　6.ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2012 年度财务报表，并委派 A 作为审计项目组成员，A 在丙公司拥有经济利益，另悉甲公司也在丙公司拥有经济利益，如果经济利益并不重大，且甲公司不能对丙公司施加重大影响，则( )。

　A.将因自身利益产生不利影响

　B.A 不得拥有该经济利益，应尽快处置

　C.不会损害独立性

　D.应将 A 调离审计项目组

　7.假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。

　A.审计项目组成员甲的叔叔持有被审计单位 50 股股票，现市值为 500 元人民币，接受委托前已经全部处置

　B.审计项目组成员乙将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组

　C.审计项目组成员丙持有被审计单位 200 股股票，现市值为 1500元人民币

　D.审计项目组成员丁三年前是被审计单位出纳，现由丁审计被审计单位固定资产项目

　8.ABC 会计师事务所于 2010 年首次接受委托审计甲公司 2010 年度财务报表，成诚作为关键审计合伙人，之后取得长期合作关系。在2011 年相关财务报表审计工作完成后甲公司成为公众利益实体，则成诚作为关键审计合伙人还可以继续服务的年限是( )。

　A.一年

　B.两年

　 C.三年

　D.四年

　9.下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是( )。

　A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的

　B.会计师事务所就对会计准则或财务报表披露要求的运用与审计客户的管理层进行沟通

　C.会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事

　D.会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表

　10.下列事项中违反《中国注册会计师职业道德守则》规定的是( )。

　A.项目组成员为审计客户设计或实施与财务报告内部控制无关的 IT 系统，不承担管理层职责

　 B.项目组成员为审计客户提供税务筹划建议，该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持

　C.会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供与内部会计控制相关的内部审计服务

　D.项目组成员为审计客户编制纳税申报表，管理层对纳税申报表承担责任

　11.下列情况中，XYZ 会计师事务所可能承接审计业务的是( )。

　A.XYZ 会计师事务所与 A 公司共同出资 1 000 万元成立 XA 公司，A 公司拟委托 XYZ 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表

　B.XYZ 会计师事务所为 B 上市实体提供关于财务系统的内部审计服务，B 公司拟委托 XYZ 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表

　C.XYZ会计师事务所前任主任会计师离职13个月后加入C上市实体，C 公司拟委托 XYZ 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表

　D.XYZ 会计师事务所代编了 D 上市实体的 2011 年度财务报表，D

　公司拟委托 XYZ 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表

　12.由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，所以如果管理层对纳税申报表承担责任，这种情况下( )。

　A.会计师事务所应当评价提供此类服务对独立性的不利影响，并考虑采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平

　B.会计师事务所不能承接此类服务

　C.会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响

　D.将产生自我评价和过度推介不利影响

　13.注册会计师于 2012 年 9 月 25 日承接了 A 公司 2012 年的财务报表审计工作，审计工作于 2012 年 10 月 8 日开始，于 2013 年 3 月21 日完成了审计工作。A 公司管理层于 2013 年 3 月 21 日签署了财务报表。在 2013 年 2 月 15 日，会计师事务所与 A 公司签署了 2013 年财务报表审计业务约定书，在 2013 年 6 月 2 日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为( )。

　A.2012 年 1 月 1 日至 2013 年 3 月 21 日

　 B.2012 年 9 月 25 日至 2013 年 3 月 21 日

　C.2012 年 1 月 1 日至 2013 年 6 月 2 日

　D.2012 年 10 月 8 日至 2013 年 6 月 2 日

　14.会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序不包括( )。

　A.拒绝承接对独立性产生不利影响的业务

　B.对上市实体财报审计，按照相关职业道德要求及法律法规规定，轮换合伙人

　C.对上市实体财报审计，按照相关职业道德要求及法律法规规定，轮换项目质量控制复核人员

　D.明确标准，确定针对长期委派同一合伙人执行鉴证业务这一情况，是否需要采取防范措施

　15.下列情况中，XYZ 会计师事务所应拒绝接受委托或者解除业务约定的是( )。

　A.审计项目组成员拟加入审计客户

　B.在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员

　C.前任合伙人加入审计客户，并且仍与事务所保持密切的关系

　D.XYZ 会计师事务所的员工担任审计客户的公司秘书，但是仅承担日常性和行政事务性的责任和行动

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　二、多项选择题

　16.以下属于客户的关联实体的有( )。

　 A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要

　B.受到客户直接或间接控制的实体

　C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

　D.客户拥有直接经济利益的实体, 客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响

　17.如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所能同意这一要求需要同时满足的条件有( )。

　A.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系

　B.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核

　C.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论

　D.必要时由项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作

　18.ABC 会计师事务所承接了丁公司 2017 年度财务报表审计业务，事务所派遣的审计项目组成员 B 的妻子是丁公司的财务主管，则( )。

　A.ABC 会计师事务所可以聘请项目组外其他注册会计师复核 B 的工作

　B.只有通过将该B调离审计项目组才能将对独立性的不利影响降至可接受水平

　C.ABC 会计师事务所可以执行质量控制复核以降低对独立性的不利影响程度

　D.如果不将 B 调离审计项目组，会计师事务所应当解除审计业务约定

　19.鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有( )。

　A.退出项目组

　B.与会计师事务所高级管理人员讨论该事项

　C.与客户管理层讨论该事项

　D.要求亲属处理该股票

　20.与审计项目组成员存在密切私人关系的人员在被审计单位拥有经济利益，则应采取的防范措施有( )。

　A.将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组

　B.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策

　C.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作

　D.让该项目组成员与存在密切关系的人员断绝关系

　21.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，如果允许

　拥有这种经济利益需要同时满足的条件包括( )。

　A.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人

　B.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大

　C.委托人不能对审计客户施加重大影响

　D.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响

　22.如果会计师事务所非审计项目组成员的主要近亲属，通过继承从审计客户获得直接经济利益，则( )。

　A.将因自身利益产生不利影响

　B.应当在合理期限内尽快处置全部经济利益

　C.不对独立性产生不利影响

　D.该经济利益不必处置

　 23.下列各项中，若采取必要的措施可以不被视为损害独立性的情形有( )。

　A.执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人的父亲有权通过退休金取得被审计单位经济利益

　B.向审计客户提供非审计服务的合伙人的妻子有权通过股票期权计划取得被审计单位的经济利益

　C.向审计客户提供非审计服务的合伙人的母亲按照被审计单位的股票期权方案有权行使期权

　D.执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人的女儿在审计客户中拥有经济利益，且作为审计客户的员工有权取得该经济利益

　24.会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于( )。

　A.该人员加入审计项目组的时间长短

　 B.该人员在审计项目组中的角色

　C.会计师事务所的组织结构

　D.会计师事务所获取的资质

　25.如果会计师事务所与审计客户一同在甲公司中拥有经济利益，甲公司股东人数有限，则该商业关系不会对独立性产生不利影响的条件包括( )。

　A.这种商业关系对会计师事务所及审计客户均不重要

　B.这种经济利益对一个或几个投资者并不重大

　C.这种经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体

　D.这种商业关系对会计师事务所或审计客户不重要

　26.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响，确定不利影响的严重程度时需应

　考虑( )。

　A.客户的行业性质

　B.会计师事务所的业务类型及收入结构

　C.会计师事务所成立时间的长短

　D.该客户对事务所是否重要

　27.有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有( )。

　A.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立

　B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

　C.在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络

　D.如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络

　28.甲公司为上市公司，聘请 ABC 会计师事务所为其审计 2019 年度财务报表，其小规模分支机构乙公司拟聘请 ABC 会计师事务所根据乙公司提供的数据提供工资服务(对财务报表不重要)，以下有关说法中恰当的有( )。

　A.ABC会计师事务所应委派非审计甲公司的项目组成员为乙公司提供该项服务

　B.ABC 会计师事务所不应承接乙公司的委托

　C.根据乙公司提供的数据提供工资服务属于日常性和机械性的工作

　D.根据乙公司提供的数据提供工资服务视为行使管理层职责

　29.注册会计师为审计客户提供的下列服务不影响独立性的情形包括( )。

　A.在会计师事务所承担审计客户管理层职责的情况下提供特定

　技术支持

　B.非审计项目组成员向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作

　C.沟通审计相关的事项

　D.非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作(接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性且服务所涉及的事项从总体上对分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性)

　30.下列情况中，属于因自我评价产生对独立性不利影响的情形有( )。

　A.在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误

　B.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象

　C.会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有

　效性出具鉴证报告

　D.鉴证业务项目组成员最近曾是客户的董事或高级管理人员

　31.会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供构成财务报告内部控制重要组成部分的信息系统的设计和操作服务，则需满足的条件包括( )。

　A.审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果

　B.审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任

　C.审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策

　D.审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责

　32.如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事，则会计师事务所不得提供的招聘服务有( )。

　A.寻找候选人

　B.对可能录用的候选人的证明文件进行核查

　 C.从候选人中挑选出适合相应职位的人员

　D.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见

　33.下列关于审计收费的说法中，正确的有( )。

　A.如果审计客户长期未支付应付的审计费用，可能因自身利益产生不利影响

　B.收费标准可以由法院或政府公共管理机构规定

　C.收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关

　D.收费与否或多少取决于鉴证业务的结果

　34.下列关于审计业务涉及到的相关概念的表述中，正确的有( )。

　A.治理层的责任包括对财务报告过程的监督

　B.如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准

　 C.如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施

　D.公众利益实体仅包括上市公司

　35.ABC 会计师事务所的审计项目组成员曾在审计客户 D 公司工作，担任总经理，该事项可能会对独立性产生不利影响的因素包括( )。

　A.自身利益

　B.自我评价

　C.密切关系

　D.外在压力

　36.向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于( )。

　A.对能引起评估金额发生重大波动的未来事项的依赖程度

　 B.在确定和批准评估方法以及其他重大判断事项时，客户的参与程度

　C.财务报表披露的范围和详细程度

　D.是否可获得权威的评估方法和指南

　 三、简答题

　37.甲公司为一家房地产上市公司，是 ABC 会计师事务所常年审计客户，2018 年甲公司继续聘请 ABC 会计师事务所为其审计 2017 年财务报表，在审计的过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

　(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2017 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任 2011 年度至 2015 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人。

　(2)审计项目组成员 B 的父亲与甲公司董事长 C 于 2017 年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股 50%。

　(3)甲公司总经理 D 于 2016 年 12 月离开 ABC 会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司 2016 年财务报表审计工作。

　(4)审计项目组成员 E 今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给 E 一套房产，市场价值为 260 万。

　(5)甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。该评估结果不对财务报表产生直接影响。

　(6)乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员 F 的妻子在乙公司担任副经理。

　(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　38.上市公司甲公司是 W 会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司 2013 年度财务报表执行审计时，遇到下列与职业道德有关的事项：

　(1)审计项目组成员 A 为新员工，其父亲曾担任甲公司财务经总

　监，于 2013 年 2 月离职。

　(2)W 会计师事务所委派 B 注册会计师审计甲公司 2013 年度财务报表，甲公司 2007 年至 2011 年财务报表由 B 注册会计师审计，但2012 年财务报表由 C 注册会计师审计。

　(3)D 注册会计师与 B 注册会计师同处一个分部，拥有甲公司少量股票。

　(4)2013年7月1 日,甲公司收购了乙公司75%的股权,乙公司成为其控股子公司。B 注册会计师自 2012 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事,任期 5 年。

　(5)在对甲公司 2013 年财务报表执行审计业务的同时，W 会计师接受委托，对甲公司内部控制进行审计，委派 E 注册会计师担任项目合伙人，另行签订业务约定书。

　(6)经甲公司总经理批准，审计项目组成员被允许以成本价购买甲公司产品，每人限购 10000 万。

　(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否违反中国注册会计师执业道德守则，对于违反的，简要说明理由。

　参考答案及解析：

　一、单项选择题

　1.【正确答案】B

　【答案解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　2.【正确答案】C

　【答案解析】选项 AB，审计需要保持实质上和形式上的独立性。选项 D，形式上的独立性是一种外在的表现。诚信行事，遵循客观和公正的原则属于实质上的独立性的要求。

　3.【正确答案】D

　【答案解析】如果审计客户属于公众利益实体，执行其财务报表审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

　4.【正确答案】C

　 【答案解析】如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　5.【正确答案】C

　【答案解析】直接经济利益，是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。选项 B，注册会计师将写字楼委托给中介公司，中介公司只收取服务费，注册会计师有能力控制该写字楼，属于直接经济利益。选项C，注册会计师将写字楼以固定价格“包租”给了中介公司，无能力对写字楼再施加控制，属于间接经济利益。

　6.【正确答案】C

　【答案解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。如果经济利益并不重大，并且审计客户

　不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。

　7.【正确答案】C

　【答案解析】选项 C，因丙持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

　8.【正确答案】C

　【答案解析】在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

　9.【正确答案】B

　【答案解析】选项 A，会计师事务所与被审计单位有直接经济利益，因此影响独立性。

　10.【正确答案】C

　【答案解析】在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计

　服务。

　11.【正确答案】C

　【答案解析】选项 A，该事项对双方均重大，没有防范措施将不利影响降至可接受水平，应该拒绝承接该审计业务;选项 B，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务;选项 C，该种情况可以采取措施将不利影响降至可接受水平，可以接受委托;选项 D，针对上市实体，不允许同时承接审计业务和代编财务信息业务的，既然已经承接了该上市实体的代编业务，就不能够再承接其审计业务了。

　12.【正确答案】C

　【答案解析】由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

　13.【正确答案】D

　【答案解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一

　方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。注意区分财务报表涵盖期间和业务期间的区别。

　14.【正确答案】A

　【答案解析】只要有相应的防范措施，就不用拒绝承接业务，故选项 A 符合题目要求。

　15.【正确答案】C

　【答案解析】选项 ABD 均有措施将不利影响降低至可接受的水平，并非必须是采取拒绝接受委托或者解除业务约定的手段。

　选项 A，审计项目组某成员拟加入审计客户，防范措施主要包括：(1)将该成员调离审计项目组;(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。选项 B，如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等。选项 D，会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所

　有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性。

　二、多项选择题

　16.【正确答案】ABC

　【答案解析】关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要;在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;受到客户直接或间接控制的实体;客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要;与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

　17.【正确答案】ABCD

　【答案解析】选项 D 属于过渡性措施之一，故也应入选答案。选项 A，此时的前提是治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，所以相应的终止关系的期限也相应的宽松一些，可以从生效日起 6 个月内尽快终止目前存在的利益或关系。

　18.【正确答案】BD

　 【答案解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　19.【正确答案】ABD

　【答案解析】应与客户治理层讨论该事项。

　20.【正确答案】ABC

　【答案解析】防范措施主要包括：①将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组;②不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策;③由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作。

　21.【正确答案】ABCD

　【答案解析】需要同时满足的条件有：

　(1)审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托

　财产的受益人;

　(2)委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大，例如，在审计客户中拥有的经济利益占委托人的资产净值低于某个百分比(如 5%)及其在实体中并未拥有可影响实体运营或财务上等重要决策的控制权或表决权;

　(3)委托人不能对审计客户施加重大影响;

　(4)针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。

　22.【正确答案】AB

　【答案解析】如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益。

　23.【正确答案】ABCD

　【答案解析】执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的

　员工有权(例如，通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。

　24.【正确答案】ABC

　【答案解析】会计师事务所的资质并不影响因长期存在业务关系导致的密切关系对独立性的不利影响。

　25.【正确答案】ABC

　【答案解析】这种商业关系需要同时满足对会计师事务所及审计客户均不重要，且经济利益对一个或几个投资者并不重大、不能使一个或几个投资者控制该实体，这种商业关系才不会对独立性产生不利影响。

　26.【正确答案】BCD

　【答案解析】如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：会计师事务所的业务类型及收入结构;会计师事

　务所成立时间的长短;该客户对事务所是否重要。

　27.【正确答案】ABCD

　【答案解析】选项 C，这句话的意思是第三方权衡事实以后认为这些实体是否形成网络，是我们判断会计师事务所是否为网络所的一项标准。当然前提是这些第三方理性且掌握充分信息，这样他才能做出客观判断。

　28.【正确答案】AC

　【答案解析】根据来源于客户的数据提供工资服务属于日常性和机械性的工作，不视为行使管理层的职责，如果委派非审计项目组成员提供服务，不会损害其独立性。

　29.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A，如果会计师事务所承担审计客户管理层职责的情况下提供特定技术支持，则可能会对独立性产生不利影响。

　30.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A 会产生自身利益的不利影响。

　31.【正确答案】ABCD

　【答案解析】只有通过采取适当的防范措施以确保同时满足下列条件，会计师事务所才能提供此类服务：①审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任;②审计客户指定具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)作出有关系统设计和操作的所有管理决策;③审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策;④审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果;⑤审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。

　32.【正确答案】ABC

　【答案解析】如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：①寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;②对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

　33.【正确答案】ABC

　【答案解析】会计师事务所不能以或有收费方式提供鉴证服务，不能按服务成果决定收费标准。

　34.【正确答案】ABC

　【答案解析】选项 D，公众利益实体的定义较广泛，包括(1)上市公司;(2)法律法规界定的公众利益实体;(3)按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业;(4)债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体;(5)拥有数量众多且分布广泛的利益相关者的实体。

　35.【正确答案】ABC

　【答案解析】如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

　36.【正确答案】ABCD

　【答案解析】向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：①评

　估结果是否对财务报表产生重大影响;②在确定和批准评估方法以及其他重大判断事项时，客户的参与程度;③是否可获得权威的评估方法和指南;④在运用权威标准或方法进行评估时，评估事项的固有主观程度;⑤基础数据的可靠性和范围;⑥对能引起评估金额发生重大波动的未来事项的依赖程度;⑦财务报表披露的范围和详细程度。

　三、简答题

　37.(1)【正确答案】(1)违反。A 注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在 2016 年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任 2017 年度财务报表审计项目合伙人

　(2)违反。审计项目组成员 B 的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响

　(3)违反。ABC 会计师事务所原关键审计合伙人 D 现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响

　(4)违反。甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员 E 一套房产，将因自身利益产生不利影响

　 (5)不违反。如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响

　(6)违反。审计项目组成员 F 的主要近亲属在审计客户的关联实体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响

　38.(1)【正确答案】第(1)项违反。审计项目组成员 A 的父亲曾在2013 年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响

　第(2)项违反。B 注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人,虽然被轮换,但其轮换期间未满两年

　第(3)项违反。D 注册会计师与 B 注册会计师同处一个分部，在甲公司拥有直接经济利益，将对独立性产生严重不利影响

　第(4)项违反。B 注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事

　第(5)项不违反

　 第(6)项违反。该交易不是按照正常的商业程序公平交易，对独立性产生不利影响。