注册会计师《会计》　,(101)

　第七章

　长期股权投资与合营安排

　一、单项选择题

　1. 下列不属于《企业会计准则第 2 2 号 —— 长期股权投资》核算范畴的是（

　）。

　A.对子公司的投资

　B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

　C.对联营企业的投资

　D.对合营企业的投资

　A 2.A 企业 20 ×8 8 年 年 1 1 月 月 1 1 日以 0 1 000 万元取得 B B 企业 30% 的普通股权，并对 B B 公司具有重大影响，投资当日 B B 公司可辨认净资产公允价值为 0 4 000 万元。A A 企业与 B B 企业适用的会计政策、会计期间相同 ，投资时 B B 企业有关资产、负债的公允价值与账面价值相同，不考虑所得税因素。

　20 ×8 8 年 年 B B公司实现净利润 0 1 000 万元，实现其他综合收益 0 300 万元，实现其他所有者权益变动 0 200 万元。在20 ×8 8 年年末，该项长期股权投资的账面价值为（

　）。

　A.1 650 万元

　B.1 600 万元

　C.4 300 万元

　D.1 750 万元

　3. 甲公司于 2 2 ×9 19 年 年 1 1 月 月 1 1 日以银行存款 0 200 万元为对价取得乙公司 10% 的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司 10% 的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 0 1 600 万元。乙公司 2 2 ×9 19 年度实现净利润 0 1 000 万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升 0 200 万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税，2 2×9 19 年末甲公司长期股权投资的账面价值为（

　）。

　A.200 万元

　B.300 万元

　C.320 万元

　D.440 万元

　4. 下列有关长期股权投资权益法增资后仍采用权益法核算的说法中，正确的是（

　）。

　A.投资方应当按照原有持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算

　B.增资后应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额

　C.若原投资时产生正商誉 50 万元，新增投资时产生负商誉 20 万元，则增资日应确认营业外收入 30万元

　D.若原投资时产生负商誉 10 万元，新增投资时产生负商誉 20 万元，则增资日应确认营业外收入 30万元

　A 5.A 公司 2 2 ×7 17 年 1 1 月 1 1 日购入 B B 公司 30% 的股份，对 B B 公司能够实施重大影响，A A 公司以银行存款支付买价 0 1 900 万元，同时支付相关税费 0 20 万元。A A 公司购入 B B 公司股份后准备长期持有，B B 公司2 2 × 17 年1 1 月1 1 日的所有者权益账面价值总额为 6 000 万元，B B 公司可辨认净资产的公允价值为 6 500万元。A A 公司应确认 的长期股权投资初始投资成本为（

　）。

　A.1 900 万元

　B.1 920 万元

　C.1 800 万元

　D.1 950 万元

　6. 非同一控制下的企业合并中，关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理，正确的是（

　）。

　A.计入长期股权投资成本

　B.计入资本公积科目

　C.计入投资收益科目

　D.计入管理费用科目

　7. 下列关于合营安排的分类，说法不正确的是（

　）。

　A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

　B.当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业

　C.合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等

　D.信托基金等也可被视为单独主体

　8. 下列关于合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的处理中，不正确的是（

　）。

　A.在内部交易损益实现之前，合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失

　B.交易表明投出或出售的资产发生符合资产减值损失准则等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失

　C.在内部交易损益实现之前，合营方应当全额确认归属于本合营方的利得或损失

　D.在内部交易损益实现之前，合营方确认享有的共同经营资产的份额应扣除未实现内部交易损益归属于本合营方的部分

　N 9.N 公司持有 M M 公司 30% 的股权，能够对 M M 公司生产经营产生重大影响，此投资在 2 2 ×2 12 年末的账面价值为 0 1 200 万元。2 2 ×3 13 年 1 1 月 1 1 日 N N 公司销售一批商品给 M M 公司，这批商品成本为 0 700 万元，售价为 900 万元，未计提减值。M M 公司分别于 2 2 × 13 年、2 2 × 14 年对外出售该批存货的 60% 、 40% 。M M公司分别于 2 2 × 13 年、2 2 × 14 年实现净利润 500 万元、 600 万元。假定不考虑其他因素，N N 公司该项投资在 2 2 ×4 14 年末的账面价值为（

　）。

　A.1 515 万元

　B.1 468 万元

　C.1 482 万元

　D.1 530 万元

　A 10.A 公司 9 2019 年 年 1 1 月 月 1 1 日取得 B B 公司 30% 股权，按照权益法核算，支付银行存款 0 1 000 万元，当日 日 B B 公司可辨认净资产公允价值为 0 3 000 万元（等于可辨认净资产的账面价值），当年 B B 公司实现净利润 0 600 万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益 0 200 万元。0 2020 年 1 1 月 1 1 日 A A 公司又取得 B B 公司 25% 股权，对 B B 公司形成控制，支付银行存款 0 1 000 万元，当日 B B 公司可辨认净资产公允价值为 0 4 500 万元。假定 A A 、B B 公司在达到合并前不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。新 取得股权之后 A A 公司对 B B 公司长期股权投资的初始投资成本是（

　）。（不考虑所得税的影响）

　A.2 000 万元

　B.2 140 万元

　C.2 240 万元

　D.2 700 万元

　11. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是（

　）。

　A.长期股权投资

　B.管理费用

　C.财务费用

　D.资本公积

　12. 下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是（

　）。

　A.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本

　B.投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益

　C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的审计、评估费用，计入合并成本

　D.企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　13.20 ×5 5 年 年 1 1 月 月 1 1 日甲公司以银行存款 0 8 000 万元取得乙公司 100% 的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发 生减值。

　20 ×6 6 年 2 2 月 0 10 日，甲公司将持有的乙公司 90%的股权对非关联方出售，收到价款 0 8 100 万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为 0 900 万元。假定不考虑其他因素，因处置持有乙公司部分股权，对甲公司 20 ×6 6 年度损益的影响金额为（

　）。

　A.900 万元

　B.950 万元

　C.1 000 万元

　D.1 100 万元

　14. 假设 A A 公司、B B 公司、C C 公司、D D 公司分别持有 E E 公司 40% 、 30% 、 20% 和 10% 的表决权股份，E E 公司相关活动的决策需要 85% 以上表决权通过方可做出。则下列各项会计处理表述中，不正确的是（

　）。

　A.A 公司、B 公司、C 公司、D 公司任何一方均不能单独控制 E 公司

　B.A 公司、B 公司、C 公司联合起来可控制 E 公司

　C.D 公司为 E 公司的合营方

　D.A 公司、B 公司、C 公司集体控制 E 公司

　15.2 ×7 17 年 年 3 3 月 月 5 15 日，甲公司以一项专利权和银行存款 0 150 万元投资设立 N N 公司，占 N N 公司注册资本的 80% ，对 N N 公司形成控制。该专利权的账面原价为 0 5 000 万元，已计提累 计摊销 0 350 万元，已计提无形资产减值准备 0 200 万元，公允价值为 0 4 500 万元。不考虑其他相关税费。甲公司的合并成本为（

　）。

　A.5 000 万元

　B.4 650 万元

　C.4 600 万元

　D.4 000 万元

　16. 关于合营安排的描述，下列说法不正确的是（

　）。

　A.合营安排是两个或两个以上的参与方共同控制的安排

　B.合营安排可以划分为合营企业或共同经营

　C.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

　D.合营方对与合营安排相关的净资产享有权利，此时该安排属于共同经营

　A 17.A 公司于 2 2 ×7 17 年 1 1 月 1 1 日用货币资金从证券市场上购入 B B 公司发行在外股份的 20% ，并对 B B 公司具有重大影响，实际支付价款 0 450 万元，另支付相关税费 5 5 万元。同日，B B 公司可辨认净资产的公允价值为 0 2 200 万元。不考虑其他因素，2 2 ×7 17 年 年 1 1 月 月 1 1 日，A A 公司该项长期股权投资的账面价值为（

　）。

　A.450 万元

　B.455 万元

　C.440 万元

　D.445 万元

　18. 下列关于权益法核算的长期股权投资转为金融资产的处理，正确的是（

　）。

　A.剩余股权的入账价值应按照公允价值计量

　B.剩余股权对应的原权益法下确认的其他综合收益不作处理

　C.减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额不作处理

　D.减资当日与原股权有关的其他权益变动应按照处置股权的份额转入当期损益

　19. 甲公司2 2 × 15 年初取得乙公司 10% 的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2 2 ×6 16 年 年 5 5 月，甲公司又从母公司 A A 手中取得乙公司 50% 的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款 0 300 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 0 2 800 万元，所有者权益账面价值为 0 2 500 万元；2 2 ×5 15 年底以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产未发 生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款 1 700 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 500万元，所有者权益账面价值为 0 3 300 万元，取得控制权日原投资的公允价值为 0 350 万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为（

　）。

　A.70 万元

　B.－70 万元

　C.－20 万元

　D.20 万元

　A 20.A 公司和 B B 公司同为 M M 集团的子公司，2 2 ×9 19 年 年 5 5 月 月 1 1 日，A A 公司以无形资产作为合并对价取得B B 公司 60% 的表决权资本。无形资产原值为 1 1

　0 000 万元，累计摊销额为 0 200 万元，已计提减值准备0 100 万元，公允价值为 0 1 000 万元。合并日 B B 公司相对于 M M 集团而言的所有者权益账面价值为 1 000万元，可辨认净资产的公允价值为 0 1 500 万元。A A 公司取得股权发生审计、评估费用 0 10 万元。假设A A 公司资本公积项目有足够的贷方余额，A A 公司合并日因此项投资业务对个别报表 “ 资本公积 ” 项目的影响额为（

　）。

　A.－400 万元

　B.－200 万元

　C.－800 万元

　D.－100 万元

　21. 关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（

　）。

　A.因追加投资等原因导致对被投资单位由重大影响转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算

　B.因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由成本法核算改为权益法核算

　C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

　D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算

　二、多项选择题

　22. 企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（

　）。

　A.被投资单位以盈余公积转增资本

　B.被投资单位宣告分派现金股利

　C.期末计提长期股权投资减值准备

　D.被投资方实际发放股票股利

　23. 对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有（

　）。

　A.权益法减资转为金融资产核算的，原被投资单位实现的除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动在处置投资时应在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益

　B.处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动计入所有者权益的金额，应按相应比例转入营业外收入

　C.处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失

　D.部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备、其他综合收益和资本公积项目

　24. 下列关于长期股权投资后续计量的描述，正确的有（

　）。

　A.长期股权投资应根据持股比例、影响程度等因素区分采用权益法或者成本法进行后续计量

　B.长期股权投资后续计量模式一经确认不得变更

　C.长期股权投资由于持股比例发生变化由成本法变为权益法，属于会计政策变更

　D.首次执行新准则对子公司长期股权投资的核算由权益法调整为成本法的属于政策变更

　25. 在非企业合并情况下，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（

　）。

　A.为取得长期股权投资而发生审计费用

　B.投资时支付的不含应收股利的价款

　C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

　D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

　26. 企业因追加投资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对非同一控制下子公司的投资，下列处理正确的有（

　）。

　A.个别报表中应将原金融资产持有期间确认的其他综合收益在购买日结转计入留存收益

　B.合并报表中应将原金融资产的账面价值与新增股权支付对价的公允价值之和作为初始投资成本

　C.个别报表中原金融资产应转为长期股权投资核算

　D.合并报表中应在购买日确认商誉或营业外收入

　27. 企业判断对一项安排是否具有共同控制时，应当考虑的判断因素包括（

　）。

　A.参与方是否对该安排的相关活动产生影响

　B.是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排

　C.该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意

　D.参与方是否存在单一控制方

　28. 采用权益法核算时，被投资单位发 生的下列交易，会引起投资企业 “ 资本公积 — 其他资本公积 ”发生变化的有（

　）。

　A.被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入

　B.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分

　C.以权益结算的股份支付在等待期内确认的资本公积

　D.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化，但仍采用权益法核算

　29. 甲公司取得乙公司 25% 的股权投资，并能够对乙公司施加重大影响。2 2 × 15 年期间，乙公司发生的下列交易或事项，对甲公司确认投资收益产生影响的有（

　）。

　A.乙公司宣告分派现金股利 500 万元

　B.乙公司将账面价值为 20 万元的存货以 30 万元出售给甲公司

　C.乙公司实现净利润 500 万元

　D.乙公司计提法定盈余公积 50 万元

　30. 甲公司原持有乙公司 80% 的股权，由于乙公司其他股东对其进行增资，甲公司持股比例下降为30% ，丧失对乙公司控制权。下列关于甲公司的会计处理表述正确的有（

　）。

　A.甲公司应对该股权投资由成本法转为权益法核算

　B.应按 30%的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转的 50%的股权所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

　C.甲公司应将剩余 30%的股权按照权益法进行追溯调整

　D.合并报表中应比照丧失控制权的相关原理进行处理

　31. 下列关于长期股权投资后续计量的说法正确的有（

　）。

　A.对被投资方具有重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算

　B.占被投资方 50%的股权，但是能够控制被投资方的生产经营决策，应采用权益法进行后续计量

　C.对子公司的长期股权投资应采用成本法进行后续计量

　D.能与其他方对被投资方实施共同控制的，应采用成本法核算

　32. 确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件有（

　）。

　A.合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

　B.已获得国家有关主管部门审批，已办理了必要的财产权交接手续

　C.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险

　D.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力支付剩余款项

　33. 下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中，正确的有（

　）。

　A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

　B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入留存收益

　C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本

　D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益（不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动等不能重分类进损益的其他综合收益）在处置日应全额转为投资收益

　34. 共同经营中合营方的一般会计处理原则包括（

　）。

　A.确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产

　B.确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债

　C.确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入

　D.按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入

　35. 下列关于共同经营的说法，正确的有（

　）。

　A.企业与其他合营方对有关的资产进行共同控制

　B.每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同经营带来的未来经济利益

　C.按照合同或协议约定分享相关的产出并分担所发生费用

　D.企业应将共同经营产生的现金流入确认为收入

　36.A 公司和B B 公司共同设立了一项安排C C ，该安排为共同经营。A A 公司和B B 公司对于安排C C 的资产、负债及损益分别享有 50% 的份额。假定 5 2015 年 年 2 12 月，A A 公司自 C C 公司采购一批产品，该产品售价为 100 万元，成本为 60 万元。A A 公司将其作为存货入账，至年末尚未对外出售。下列对该事项的说法中，正确的有（

　）。

　A.A 公司按份额应享有 20 万元的收益应当在资产负债表日与存货的账面价值进行抵销

　B.该事项与 B 公司无关，B 公司不需要做会计处理

　C.B 公司应该确认 20 万元的收益

　D.B 公司享有的 20 万元的收益反映在 A 公司存货的期末账面价值中

　37. 甲公司发生的投资业务如下：（1 1 ）

　20 ×3 3 年 年 7 7 月 月 1 1 日，甲公司以银行存款 0 2800 万元购入 A A 公司40% 的股权，对 A A 公司具有重大影响，A A 公司可辨认净资产的公允价值为 0 7500 万元（等于账面价值）。20 ×3 3 年下半年 A A 公司实现净利润 0 4000 万元，因其他债权投资增加其他综合收益 0 3000 万元。（2 2 ）20 ×4 4 年 1 1 月至 6 6 月期间，A A 公司宣告并发放现金股利 0 2000 万元，实现 净利润 0 740 万元，因其他债权投资减少其他综合收益 0 1000 万元。（3 3）

　）

　20 ×4 4 年 年 7 7 月 月 1 1 日，甲公司决定出售其持有的 A A 公司 25%的股权，出售股权后甲公司持有 A A 公司 15% 的股权，对原有 A A 公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。出售取得价款为 3200 万元，剩余 15%的股权公允价值为 0 1920 万元。下列关于甲公司对该事项的会计处理，正确的有（

　）。

　A.甲公司个别报表中应确认投资收益 140 万元

　B.对于未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

　C.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益

　D.甲公司个别报表中处置股权时应确认的投资收益为 1024 万元

　38. 不属于一揽子交易的情况下，下列关于多次交易实现同一控制下企业合并个别报表中的处理中，不正确的有（

　）。

　A.合并日，合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本

　B.原权益法核算下确认的其他综合收益应于合并日转入资本公积（股本溢价）

　C.原采用金融工具确认和计量准则核算的金融资产确认的其他综合收益应于合并日转入当期损益

　D.原权益法核算下确认的资本公积（其他资本公积），应于股权处置时转入当期损益

　39. 同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有（

　）。

　A.合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

　B.合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日公允价值计量

　C.合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

　D.合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益

　40. 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，下列有关企业进行的会计处理中，正确的有（

　）。

　A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

　B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值

　C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入投资收益

　D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本

　三、计算分析题

　A 41.A 公司于 2 2 ×9 19 年 年 1 1 月 月 1 1 日以 5 855 万元（含支 付的相关费用 1 1 万元）购入 B B 公司股票 0 400 万股，每股面值 1 1 元，占 B B 公司实际发行在外普通股股数的 30% ，A A 公司采用权益法核算此项投资。2 2 × 19年 年 1 1 月 月 1 1 日 日 B B 公司可辨认净资产公允价值为 0 3 000 万元。其中，存在两项资产公允价值与账面价值不一致：甲存货公允价值为 200 万元，账面价值为 300 万元，当年出售了 40% ，2 2 × 20 年出售 40% ，2 2 ×1 21 年将剩余的 20% 出售；无形资产公允价值为 0 50 万元，账面价值为 0 100 万元，无形资产的预计剩余使用年限为 0 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，其他资产、负债的公允价值等于账面 价值。

　2 2 ×9 19 年 年 B B 公司实现净利润 0 300 万元，提取盈余公积 0 30 万元。

　2 2 ×0 20 年 年 B B 公司发生亏损 0 4 000 万元，2 2 ×0 20 年 年 B B 公司其他综合收益增加 0 100 万元。假定 A A 公司账上有应收 B B 公司长期应收款 0 20 万元且 B B 公司无任何清偿计划。

　2 2 ×1 21 年 年 B B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 0 820 万元。假定不考虑所得税和其他事项。

　（1）根据以上材料，编制从 2×19 年至 2×21 年 A 公司对 B 公司长期股权投资的处理分录。

　四、综合题

　42. 甲公司为上市公司，A A 公司为其母公司，2 2 ×9 19 年至 2 2 ×1 21 年与股权投资 相关的交易如下：

　（1 1 ）2 2 ×9 19 年 年 1 1 月 月 1 1 日，A A 公司以发行 0 200 万股权益性证券的方式取得乙公司 40% 的股权，对乙公司形成重大影响。乙公司当日所有者权益账面价值为 0 1 200 万元，与公允价值相等，其中，股本0 600 万元，资本公积 0 150 万元，盈余公积 0 100 万元，未分配利润 0 350 万元。

　A A 公司发行权益性证券的面值为 1 1 元，发行价为 3 3 元，另发生发行费用 0 10 万元。A A 公司与乙公司交易前不存在关联方关系。

　（2 2 ）乙公司 2 2 ×9 19 实现净利润 0 800 万元，提取盈余公积 0 80 万元，分配现金股利 0 20 万元，因以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益 0 60 万元。

　（3 3 ）2 2 ×0 20 年 年 1 1 月 月 1 1 日，A A 公司又以一项库存商品为对价，取得乙公司 20% 的股权，至此对乙公司形成控制。A A 公司该项库存商品公允价值为 0 380 万元，账面价值为 0 350 万元（其中已计提存货跌价准备 0 20 万元）。

　当日 A A 公司原持有 40% 股权的公允价值为 0 980 万元；乙公司所有者权益账面价值为 0 2 040 万元，公允价值为 0 2 200 万元，差额为一项存货评估增值引起。

　（4 4 ）乙公司 2 2 ×0 20 年实现净利润 0 950 万元，提取盈余公积 5 95 万元，分配现金股利 0 30 万元；除此之外，未 发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售 50% 。

　（5 5 ）2 2 ×1 21 年 年 1 1 月 月 1 1 日，甲公司以一批土地使用权为对价，取得 A A 公司持有的乙公司 60% 的股权，

　当日办理股权转移手续，甲公司取得乙公司控制权。甲公司该土地使用权账面价值为 0 1 500 万元（其中已计提累计摊销为 0 200 万元），公允价值为 0 1 900 万元。

　（6 6 ）其他资料：A A 公司取得甲公司控制权在 2 2 ×9 19 年以前实现；A A 公司取得乙公司控制权不属于一揽子交易；各公司均按照 10% 提取盈余公积；不考虑增值税、所得税等因素影响。

　（1）计算 A 公司取得乙公司 40%股权的入账价值，以及因取得股权影响所有者权益的金额，编制取得股权的相关分录；

　（2）计算 2×19 年年末长期股权投资账面价值，并编制后续计量相关分录；

　（3）判断 A 公司取得乙公司控制权的合并类型，计算 A 公司应确认的初始投资成本和合并报表应确认的商誉，并编制 A 公司个别报表相关分录；

　（4）计算至 2×20 年年末合并报表中乙公司相对于 A 公司而言的净资产价值，并编制 A 公司个别报表后续计量相关分录；

　（5）判断甲公司取得乙公司股权的合并类型，计算甲公司初始投资成本，以及因取得股权影响资本公积的金额，并编制相关分录。

　43. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2 2 ×6 16 年至 2 2 ×8 18 年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下 :

　 （1 1）

　）2 2 ×6 16 年 年 3 3 月 月 1 1 日，甲公司以银行存款 0 2000 万元购入丙公司股份，另支付相关税费 0 10 万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20% ，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为 0 9500 万元，其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的账面原价为 0 1000 万元，预计折旧年限为 0 10 年，预计净残值为 0 0 ，采用直线法计提折旧，已使用 4 4 年，公允价值为 0 900 万元。

　（2 2 ）2 2 ×6 16 年 年 4 4 月 月 1 1 日，丙公司宣告分派 2 2 ×5 15 年度的现金股利 0 100 万元。

　（3 3 ）2 2 ×6 16 年 年 5 5 月 月 0 10 日，甲公司收到丙公司分派的 20 ×7 7 年度现金股利。

　（4 4 ）2 2 ×6 16 年 年 1 11 月 月 1 1 日，丙公司因合营企业资本公积（股本溢价）增加而调整增加资本公积 150万元。

　（5 5 ）2 2 ×6 16 年度，丙公司实现净利润

　0 400 万元（其中 1 1 ～2 2 月份净利润为 0 100 万元）。

　（6 6）

　）2 2 ×7 17 年 年 4 4 月 月 2 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 2 2 ×7 17 年 年 3 3 月 月 1 1 日提出的 2 2 ×6 16 年度利润分配方案 。审议通过的利润分配方案为 : 按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5%提取任意盈余公积金；分配现金股利 0 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　（7 7 ）2 2 ×7 17 年，丙公司发生净亏损 0 600 万元。

　（8 8 ）2 2 ×7 17 年 年 2 12 月 月 1 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为0 1850 万元。

　（9 9）

　）2 2 × 18 年3 3 月 20 日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 1950 万元，已存入银行。

　（ 1 ）

　编 制 甲 公 司 对 丙 公 司 长 期 股 权 投 资 的 会 计 分 录 。

　（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

　答案部分

　一、单项选择题

　 1.【正确答案】B

　【答案解析】根据最新修订的《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》准则的规定，投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。

　【该题针对“长期股权投资的基本概念”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984577,点击提问】

　2.【正确答案】A

　【答案解析】该事项的有关分录如下：

　借：长期股权投资——投资成本 1 200

　贷：银行存款 1 000

　营业外收入 200

　借：长期股权投资——损益调整 300

　——其他综合收益 90

　——其他权益变动 60

　贷：投资收益 300

　其他综合收益 90

　资本公积——其他资本公积 60

　因此，20×8 年年末长期股权投资的账面价值＝1 200＋300＋90＋60＝1 650（万元），故选项 A 正确。

　【该题针对“长期股权投资的权益法（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984587,点击提问】

　3.【正确答案】C

　【答案解析】投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司 2×19 年末长期股权投资账面价值＝200＋（1 000＋200）×10%＝320（万元）。

　甲公司的处理为：

　借：长期股权投资——投资成本 200

　贷：银行存款 200

　借：长期股权投资——损益调整 100

　——其他综合收益 20

　贷：投资收益 100

　其他综合收益 20

　【该题针对“长期股权投资的权益法（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984651,点击提问】

　4.【正确答案】B

　【答案解析】选项 A，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算；选项 C，综合考虑应产生正商誉＝50－20＝30（万元），增资日不需要确认营业外收入；选项 D，综合考虑产生负商誉 30 万元，由于在首次投资时已经确认 10 万元，因此在增资日应确认营业外收入 20 万元。

　【该题针对“持股比例增加但仍采用权益法核算的处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984705,点击提问】

　5.【正确答案】B

　【答案解析】企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A 公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝1 900＋20＝

　1 920（万元）。A 公司的会计处理如下：

　借：长期股权投资——投资成本 1 920

　贷：银行存款 1 920

　借：长期股权投资——投资成本 30

　贷：营业外收入 30

　【提示】如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是 1 950（6 500×30%）万元。因为应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额 1 950 万元大于初始投资成本 1 920 万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。

　【该题针对“对联营企业、合营企业投资的初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984737,点击提问】

　6.【正确答案】D

　【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下企业合并相关费用的处理。

　非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

　【该题针对“非同一控制下企业合并相关费用的处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984754,点击提问】

　7.【正确答案】B

　【答案解析】选项 B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。比如：通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。

　【该题针对“合营安排的分类”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984799,点击提问】

　8.【正确答案】C

　【答案解析】本题考查知识点：合营方向共同经营出售或投出不构成业务资产的会计处理。

　选项 B，合营方向共同经营投出或者出售的资产发生减值损失的，不属于未实现内部交易损益，所以无需抵销，也即是全额确认的意思。比如甲公司与乙公司共同投资设立一个 A 公司，甲乙公司共同控制 A 公司，甲公司以一批账面价值为 200 万元的存货投资，该存货的公允价值为 180 万元，假设该损失是由于存货本身发生减值造成的，那么这部分损失合营方需要全额确认；在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失，应当将归属于本合营方的部分抵销，因此，选项 C 不正确。

　【该题针对“合营方向共同经营出售或投出不构成业务资产的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984803,点击提问】

　9.【正确答案】D

　【答案解析】2×13 年 M 公司经调整后的净利润＝500－（900－700）×40%＝420（万元），减去内部交易未实现损益部分，即剩余的40%的存货；2×14年M公司经调整后的净利润＝600＋（900－700）×40%＝680（万元），2×14 年全部对外出售了，即未实现的内部交易损益已经实现，2×13 年调减了，所以调整 2×14 年净利润时，需要加回已经实现的内部交易损益；N 公司 2×14 年末长期股权投资的账面价值＝1 200＋（420＋680）×30%＝1 530（万元）。

　【该题针对“权益法下投资损益的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984827,点击提问】

　10.【正确答案】C

　【答案解析】本题为权益法转为非同一控制下成本法核算的情况。初始投资成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值＝1 000＋600×30%＋200×30%＝1 240（万元），新支付对价公允价值为 1 000 万元，所以长期股权投资的初始投资成本＝1 240＋1 000＝2 240（万元）。会计处理：

　借：长期股权投资——投资成本 1 000

　贷：银行存款 1 000

　借：长期股权投资——损益调整 180

　——其他综合收益 60

　贷：投资收益 180

　其他综合收益 60

　借：长期股权投资 2 240

　贷：长期股权投资——投资成本 1 000

　——损益调整 180

　——其他综合收益 60

　银行存款 1 000

　【提示】如果是非同一控制下金融资产转为长期股权投资，则长期股权投资的初始投资成本为原股权在购买日的公允价值加新付出对价的公允价值。

　【该题针对“通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984836,点击提问】

　11.【正确答案】B

　【答案解析】本题考知识点：同一控制下企业合并相关费用的处理。

　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　【该题针对“同一控制下企业合并相关费用的处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984864,点击提问】

　12.【正确答案】D

　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项 A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本；选项 B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值；成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现利润时不需要进行会计处理；

　成本法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　借：应收股利

　贷：投资收益

　权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　借：应收股利

　贷：长期股权投资——损益调整

　选项 C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的审计、评估费用，计入当期损益，即管理费用。

　【该题针对“长期股权投资的初始计量（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984882,点击提问】

　13.【正确答案】C

　【答案解析】本题属于成本法减资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，因此因处置持有乙公司部分股权，对甲公司 20×6 年度损益的影响金额＝（8 100－8 000×90%）（90%股权的处置损益）＋（900－8 000×10%）（剩余 10%股权公允价值与账面价值的差额）＝1 000（万元）。

　参考会计处理如下：

　取得投资时：

　借：长期股权投资 8 000

　贷：银行存款 8 000

　处置股权时：

　借：银行存款 8 100

　贷：长期股权投资 7 200

　投资收益 900

　借：其他权益工具投资 900

　贷：长期股权投资 800

　投资收益 100

　【该题针对“成本法转换为公允价值计量的金融资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985247,点击提问】

　14.【正确答案】C

　【答案解析】选项 C，D 公司为 E 公司的非合营方。

　【该题针对“对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985264,点击提问】

　15.【正确答案】B

　【答案解析】甲公司的合并成本＝付出资产对价的公允价值＝4 500＋150＝4 650（万元），会计分录为：

　借：长期股权投资——投资成本 （4 500＋150）4 650

　累计摊销 350

　无形资产减值准备 200

　贷：无形资产 5 000

　银行存款 150

　资产处置损益 50

　【该题针对“非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的确认和初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985303,点击提问】

　16.【正确答案】D

　【答案解析】选项 D，合营方对与合营企业的净资产享有权利是合营企业的特点，不是共同经营。

　【该题针对“合营安排的相关概念”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985387,点击提问】

　17.【正确答案】B

　【答案解析】长期股权投资的初始投资成本＝450＋5＝455（万元），大于 A 公司享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额 440 万元（2 200×20%），不需调整长期股权投资成本。A 公司会计分录为：

　借：长期股权投资——投资成本 455

　贷：银行存款 455

　【该题针对“权益法下初始投资成本的调整”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985405,点击提问】

　18.【正确答案】A

　【答案解析】本题考查知识点：权益法转换为以公允价值计量的金融资产；

　选项 B，剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益（不包括不能重分类进损益的金额）应在终止采用权益法核算时转入当期损益；选项 C，减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额计入当期损益；选项 D，减资当日的与原股权有关的其他权益变动应在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。会计分录为：

　借：银行存款 4000

　其他权益工具投资 2400

　贷：长期股权投资——投资成本 4898

　——其他综合收益 92

　——其他权益变动 10

　投资收益 1400

　借：其他综合收益 90

　贷：投资收益 90

　借：资本公积——其他资本公积 10

　贷：投资收益 10

　【该题针对“权益法转换为以公允价值计量的金融资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985434,点击提问】

　19.【正确答案】C

　【答案解析】本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。

　相应的会计分录为：

　2×15 年初：

　借：其他权益工具投资——成本 300

　贷：银行存款

　 300

　2×16 年 5 月：

　借：长期股权投资——投资成本 1 980

　资本公积——股本溢价

　20

　贷：其他权益工具投资——成本 300

　银行存款

　1 700

　【该题针对“通过多次交换交易分步实现同一控制下控股合并”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985444,点击提问】

　20.【正确答案】D

　【答案解析】A 公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额＝1 000×60%－（1 000－200－100）＝－100（万元）；分录处理为：

　借：长期股权投资——投资成本

　（1 000×60%）600

　累计摊销

　 200

　无形资产减值准备

　 100

　资本公积——资本溢价

　 100

　贷：无形资产

　1 000

　借：管理费用 10

　贷：银行存款 10

　【提示】同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本是被合并方相对于最终控制方净资产的账面价值×持股比例；取得股权发生审计、评估费用计入当期损益，不影响资本公积。

　【该题针对“同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的确认和初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985505,点击提问】

　21.【正确答案】B

　【答案解析】选项 B，因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算。

　【该题针对“因处置部分股权导致成本法转换为权益法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12985539,点击提问】

　二、多项选择题

　 22.【正确答案】ABD

　【答案解析】选项 A，被投资单位盈余公积转增资本不影响被投资单位的净资产，投资单位不进行账务处理；选项 B，计入投资收益；选项 C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少；选项 D，被投资单位发放股票股利时投资单位不进行账务处理。

　【该题针对“长期股权投资的成本法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984498,点击提问】

　23.【正确答案】AD

　【答案解析】本题考核长期股权投资的处置。选项 B，应按相应比例转入投资收益；选项 C，不应冲减资产减值损失，而应结转长期股权投资减值准备科目，相应的增加投资收益或减少投资损失。

　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　【答疑编号 12984547,点击提问】

　24.【正确答案】AD

　【答案解析】选项 B，长期股权投资持股比例发生变化、对被投资单位影响程度发生变化时，是可以变更计量方式的；选项 CD，如果是由于持股比例变化导致长期股权投资后续计量模式的转换是不属于会计政策变更的，是属于正常的事项。但如果是因执行新准则对子公司的长期股权投资由权益法调整为成本法核算，那么是属于会计政策变更。

　【该题针对“长期股权投资后续计量...