审计案例研究重难点及案例分析方法介绍

　审计案例研究 重难点及案例分析方法介绍 第一章

　审计业务承接与审计规划案例

　 规、段阶托委计审受接为分可计审得表报计会ﻫ划审计工作阶段、执行审计工作阶段与报告审计结果四个阶段.本章两个案例,涉及前两个阶段得内容。

　一例案ﻫ 案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 一、本案例得特点与学习重点。1

　)点特得例案本ﻫ1（前以划计计审是就得映反例案本ﻫ得内容，计划就是接受委托后得工作。

　 （2）会计师事务所对准备续约得客户与新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。

　 （３）反映出前期调查就是一项较为复杂得工作与过程。.2

　 点重习学例案本ﻫ

　 学ﻫ习本案例,同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿得内容与过程，以及确定就是否接受审计委托所要综合考虑得问题. 二、本案例得关键内容

　 （一)审计概况。1 人计审ﻫ诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员得项目组。

　2.被审计人０02，程工保环建城为务业营主其，市上所交深在司公该。司公限有份股林美ﻫ１年度主要承办了污水处理工程。负因，计审所务事师计会利信由报年得度年前以司公该ﻫ责该项目审计得注册会计师已离开该事务所出国进修,公司董事会决定自 2０01 年开始改由信誉较好得诚信事务所来进行审计。

　3．公司背景

　 本案例中将要进行前期调查得对象就是美林股份有限公司（以下简称美林公司)，该公司就是 1９98 年 6 月 12 日在深交所上市得一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速,其主营业务为城建环保工程，20０1 年度主要承办了污水处理工程。.４事师计会信诚ﻫ容内计审ﻫ务所在承接美林股份有限公司审计业务前得调查内容与过程。.5）程过及法方计审ﻫ1（了ﻫ解企业得基本情况及投资状况； (2)查阅前任注册会计师得审计工作底稿;)3（）;系体算核计会与制控部内解了ﻫ4(

　解了ﻫ股份公司得重要会计政策）5（ ;料资项事要主表报计会集搜ﻫ（6）巡视工作现场；)7（ .等项事大重注关ﻫ6．存在得问题)1(

　）实不本成与入收司公份股ﻫ2（ 。途用金资集募ﻫ(３)有关养鸡场及土地问题. (4）补贴收入得可能性。）5( 。来往得司公 G 与ﻫ7。本案例得审计结论

　 通过对审计风险得量化分析，认为尽管可接受得检查风险较低,但以诚信事务所得实力仍具有较强得胜任能力,且初步商定得审计收费较为合理，现决定接受美林公司得委托，并签订审计业务委托书。

　 (二)本案例需要关注得问题

　 1．我国独立审计准则体系 案例背景中提到《独立审计具体准则第 21 号--了解被审计单位情况》。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。

　 (１)我国独立审计准则体系得构成

　 （2)我国独立审计准则概况）３（

　 况情位单计审被解了－—号１2 第则准体具计审立独ﻫ

　 2．关于诚信问题）1(

　①出提得题问ﻫ

　信诚得局当理管位单计审被对到提中例案本ﻫ正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位得诚信问题。１０02②

　"夏广银“国我,年ﻫ事件及美国得“安然"事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有得诚信危机。诚信问题

　被提了出来。)2（

　重“出发内业行向所务事师计会江长信立海上，日８月１年今ﻫ论讨得题问ﻫ建诚信"得倡议；随后，广东、四川、安徽等地得诸多会计师事务所与资产评估机构，也向业内发出“诚信”倡议；6 月 28 日，全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。

　与ﻫ此同时，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于 2002 年 7 月 1 日正式施行,中注协还发出通知，要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范得宣传、培训与监督工作。

　 国务院前总理朱镕基对北京国家会计会计学院得题词也涉及到诚信问题:诚信为本,操守为重，坚持准则,不做假账.财政部有关官员也多次提要注会要讲诚信得问题。

　 许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济,最缺乏得不就是资金、技术、人才,而就是信用、信誉以及培植保证信誉得机制。)3(

　①见意点几得们我ﻫ

　业师计会册注是就信诚ﻫ生存之本，追求诚信成为其自觉行动。

　②

　一有该应也，局当理管位单计审被为作ﻫ个诚信问题。

　 ③注册会计师要关注与评价被审计单位管理当局得诚信情况，以决定就是否接受审计委托。

　 案例二

　 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例

　 审计计划通常分为总体审计计划与审计程序计划两部分。总体审计计划就是审计任务得集中表达，就是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容得综合计划，主要摘述客户得经营性质、特点以及整体得审计策略。本章案例所要说明得主要就是总体审计计划得编制。

　 一、本案例得特点与学习重点

　 1。本案例得特点

　 (1）本案例反映接受委托后审计计划得制定工作。）２(

　计审立独《到及涉例案本ﻫ具体准则第 3 号—审计计划》与《独立审计具体准则第 1１号-分析性复核》两个执业标准。.2

　 点重习学得例案本ﻫ

　学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。

　 二、本案例得关键内容(

　。

　况概计审）一ﻫ1了出派所务事.所务事师计会信诚ﻫ人计审ﻫ以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员得项目组。．２ 人计审被ﻫ晨风国有企业。

　3。审计内容

　况情得业企该对已，段阶划计计审体总制编业企有国风晨对在是就例案本ﻫ进行了预备调查得基础上，分析性复核程序在审计计划得编制中得运用过程. 4.审计方法及过程）1（ ;析分体总得观直步初行进，表报计会阅审ﻫ（2）根据所确定指标与要求，进行有关数据得计算； (3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户,完成分析性测试备忘录; （4）考虑分析性结果对审计总体工作计划得影响，并在此基础上形成审计总体工作计划.

　 （二）本案例需要关注得问题

　 分析性复核得运用

　 点难是就务业计审受接否是就、险风计审估评样怎ﻫ第二章

　例 销货与收款循环审计案例

　货销括包：得容内计审排安环循务业照按是就材教本ﻫ与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环与损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。一例案ﻫ。例案个２了排安章本ﻫ 案例一

　 大为股份有限公司销售收入审计案例 由于销售收入直接关系到企业财务成果得真实与否,并且众多得会计舞弊行为经常发生在销售收入得虚构上，所以,销售收入得认定就是审计得重要内容之一。

　与点特得例案本、一ﻫ学习重点

　 1.本案例得特点

　）1（内要主得计审环循款收与售销是就计审入收售销了映反例案本ﻫ

　容. （２)

　在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增得问题。。2 点重得习学例案本ﻫ

　学习本案例,同学应重点掌握收入确认与关联方交易得审查过程,以及销售截止期得测试过程与方法.

　（容内键关得例案本、二ﻫ

　 况概计审)一ﻫ1.审计人组为欣刘、同张、芳李以及长组目项为洁郑以了出派所务事。所务事师计会康华ﻫ员得审计组。.２

　。。司公限有份股为大ﻫ人计审被ﻫ３ 景背司公ﻫ大为股份有限公司 1994 年５月由 G 投资公司、F 电器集团与 K 公司共同发起设立,主营业务为电视机得生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品得研制、生产、经销及相关技术服务.。4 容内与间时计审ﻫ审计组于２002 年 2 月 15 至 3 月 6 日对该公司２00１年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容得审计。

　 4。审计方法与过程

　 (1)了解、描述、测试与评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度.）2（

　收售销对ﻫ入进行分析性复核,发现销售收入可能存在虚记。)3(

　切确得记虚入收现发,查抽证凭行进ﻫ证据。

　 （4)审查收入确认与关联方交易，发现有价格高估行为.)5（

　现发，试测期止截售销行进ﻫ销售收入入账期间不恰当。

　 （二）本案例需要关注得问题.1

　 试测性质实与试测性合符于关ﻫ

　第二章至第七章中得案例有一个共同点,就就是案例内容与过程得介绍按照控制测试与实质性测试两个方面展开得。

　(１)

　控制测试 审计人员可以运用调查表法、文字描述法与流程图法等对被审计单位得内部控制得设计情况进行了解,在此基础上再确定其就是否被执行与有效,这一确定过程为符合性测试；控部内对ﻫ制制度得进行符合性测试后，对其再进行评价,确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试得性质、时间与范围。

　 本案例及其她各个业务循环中得案例,在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试得内容与过程。

　就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解(调查表见表２－１),初步认为该公司得内部控制具有一定得可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环得内部控制进行了控制测试，在此基础上,对其作了评价.（循款收与售销司公该ﻫ环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表与控制测试中可以发现，该公司销售发票得开具与发运单、装货单得核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符得情形,为销售发票得虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对,应收款项得管理较为混乱。) 可见,控制测试得对象就是被审计单位所建立得内部控制。我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定:内部控制就是指被审计单位为了保证业务活动得有效进行,保护资产得安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料得真实、合法、完整而制定与实施得政策与程序.

　)2（ 义涵得试测性质实ﻫ①试测性质实ﻫ

　 表报计会为是就试测性质实ﻫ每项认定得公允性提供证据，它所披露得就是被审计单位记录交易与余额得过程中发生得错报与漏报情况。

　②

　 题问得决解要试测性质实ﻫ

　 时、质性得试测其决解要试测性质实ﻫ间与范围：

　 a、 实质性测试得性质就是指要执行得审计程序得种类及其有效性。包括分析性复核、交易得细节测试与余额得细节测试。

　b、实质性测试得时间就是指对被审计单位会计报表进行测试就是在会计期中，还就是在会计期末或接近会计期末。

　 c、实质性测试得范围就是指执行实质性测试得种类得多少,所审计得项目得数量。

　测性质实了究研，后试测制控关有了绍介在在，例案得中环循务业个各她其及例案本ﻫ试得内容与过程。

　 就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了,审计人员刘欣：

　进入收售销对、aﻫ行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

　切确得记虚入收现发，查抽证凭行进、bﻫ证据。

　c、审查收入确认与关联方交易，发现价格高估行为。

　销现发,试测期止截售销行进、dﻫ售收入入账期间不恰当.

　 ③实质性测试与控制测试得关系

　就试测制控,系联得切密着有试测性质实与试测制控ﻫ是实质性测试得基础,它得结果可以决定实质性测试得性质、时间与范围；实质性测试就是在控制测试得基础上，审计人员所实施得进一步得审计工作。.２ 试测止截得售销于关ﻫ

　销售截止测试就就是检查发票开具日期、记账日期与发货日期就是否归属于同一适当得会计期间。本案例中对 D 公司与 Q 公司得销售，经与销售合同核对，具体供货日期为 2０02年1月份,但大为公司将这两笔业务均记入了20０1年度,入账期间提前,应调入2００2年。二例案ﻫ 案例二

　蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例

　 本案例中得应收款项包括了应收账款、预付账款与其她应收款三项内容。

　案本、一ﻫ例得特点与学习重点。1

　）点特得例案本ﻫ1（之法方要重得项款收应计审是就证函出映反ﻫ一。

　（2)本案例中得应收款项包括应收账款、预付账款与其她应收款三项内容。

　2。本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证得过程与方法，以及坏账准备计提与转销得审核过程与内容。

　二、本案例关键内容

　 （一）审计概况。1

　 人计审ﻫ

　华康会计师事务所.事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员得项目组。。2

　 。司公限有份股格蓝ﻫ人计审被ﻫ3.公司背景于并，成而建组产资质优分部得出离剥内团集格蓝原在是就司公限有份股格蓝ﻫ19９7 年在上海证券交易所上市,总股本为 1０６00 万股，其中法人股为 600 万股，国家股为７00０万股,流通 A 股为３00０万股.公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品得开发、制造与销售。

　 ４.审计时间与内容报计会得度年 1０0２司公该对日 6 月４至 51 月 3 年２0０2 于组计审ﻫ表进行审计，本案例涉及应收账款与坏账准备内容审计。.５

　 程过与法方计审ﻫ

　（1)通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试;）２（

　行进项款收应对ﻫ分析性复核；）3(

　);序程证函行执并，查抽证凭行进项款收应额大对ﻫ4（

　。序程证函行执ﻫ(

　题问得注关要需例案本）二ﻫ 。序程证函于关ﻫ1 义涵得证函ﻫ2002 年 7 月 1 日起开始施行《独立审计具体准则第 27 号――函证》。准则规定,函证就是指注册会计师为了印证影响会计报表认定得账户余额或其她信息，以被审计单位得名义向第三方发出询证函,获取与评价审计证据得过程。

　定规则准,款账收应、款借、款存行银于对ﻫ应当进行函证。尤其就是应收账款，若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

　 本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证得过程。

　2。关于函证对象得确定 注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括:）１（额余ﻫ

　较大得项目；)2（ ；目项得长较龄账坏ﻫ(3）交易频繁但期末余额较小得项目； (4）重大关联方交易；）5(）;易交得常异或大重ﻫ6(弊舞或误错大重生产及以议争在存能可ﻫ得交易。

　 3.关于函证方式得确定

　 。式方极消与式方极积括包式方证函ﻫ

　（1）积极方式

　 积极得函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函、）2（

　极消ﻫ方式

　况情得息信示列函证询意同不在仅者证询被求要只师计会册注,式方证函得极消ﻫ下才予以回函。

　 当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极得函证方式：

　制控与险风有固ﻫ风险评估为低水平；

　 涉及大量较小得账户余额；

　 预计不存在大量得错误；

　）

　。证函待对真认不者证询被信相由理有没ﻫ3(

　例案本ﻫ得情况

　.。9－2 表如式方与本样证函定确求要述上据根例案本ﻫ4施实款账收应得函回未对ﻫ替代程序 采取积极函证方式得情况下，对未回函得被函证对象，应实施替代程序,一般就是审阅有关会计资料。

　本案例中: 张迪对未回函得２家公司应收账款执行了替代程序: （1）详细审阅了应收账款明细账与银行存款日记账； （2)较大范围地抽查了有关得会计凭证；)3（及联账记票发售销、单定售销、同合售销对ﻫ存根联、出库单、货运凭证与银行结算凭证进行认真核对; (４)林银公司已进入破产清偿程序,对该公司得应收账款 20 万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记.．5

　 制控行进程过施实证函对ﻫ

　（1）准则规定

　 ①被询证者得名称、地址与被审计单位有关记录核对；②

　户账得示列中函证询将ﻫ余额或其她信息与被审计单位有关资料核对；③

　册注由，后章盖位单计审被经函证询ﻫ会计师直接发出；

　 ④在询证函中指明直接向接受审计业务委托得会计师事务所回函;

　 ⑤将发出询证函得情况记录于工作底稿;

　 ⑥将收到得回函形成工作底稿,并汇总统计函证结果。）２(

　 况情得例案本ﻫ审计人员张迪根据要求，应形成“应收款项函证情况汇总表”，见表 2—１1，来支持对应收款项明细情况得确认。

　销售收入如何确认值得审计人员重点关注 第三章 主要应掌握得问题

　第三章 购货与付款循环审计案例 本章针对购货与付款循环中应付账款与固定资产两个主要业务内容,安排 2 个案例进行分析. 案例一

　例 永锋股份有限公司应付账款审计案例

　账付应，中计审环循务业款付与货购在ﻫ款就是审计得重要内容之一.

　 一、本案例得特点与学习重点

　 1。本案例得特点

　 （1)本案例研究得就是应付账款,对于与购货有关得应付票据等负债项目没有涉及。）２（

　托委，比相款账收应与为因,要重证函款账收应有没但，证函要证函款账付应对ﻫ人有卖方发票、对账单等外来证据,可以用来核实应付账款,而对应收账款,则没有类似得凭证

　予以证明。.2

　 点重习学得例案本ﻫ

　 得表细明款账付应握掌点重应学同，例案本习学ﻫ复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账得审阅方法等. 容内键关得例案本、二ﻫ

　（一)审计概述

　.1与李以及长组目项为明郑以了出派所务事.所务事师计会方华ﻫ人计审ﻫ芳、张迪、刘华雨为组员得项目组。。2 人计审被ﻫ永锋股份有限公司。

　3.公司背景 永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品得研制、生产、经销及相关技术服务。２000 年主要财务数据与指标(按新会计制度）就是净利润 ５4１4２000 元，每股收益 0、2073 元，净资产报酬率 8、３７％，每股经营活动产生得现金流量净额 0、2894 元,总资产 ９06653００0 元，股东权益（不含少数股东权益）

　6４653800０元,资产负债率 28、08%，每股净资产 2、4８元。董在司公该ﻫ事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部,审计委员会与审计部在业务上就是指导与被指导关系。注册会计师得审计工作得到了该公司内部审计得协助。

　4.审计时间与内容 审计组于 2００1 年 2 月１5 至 3 月６日对该公司２000 年度得会计报表进行了审计,本案例涉及应付账款有关内容得审计。.5）程过与法方计审ﻫ1（

　测、述描、查调、解了过通ﻫ试与评价对该公司进行了控制测试。

　 (2)通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账得应付账款、审查长期挂账得应付账款等方法进行了实质性测试。

　（二）本案例需要关注得问题 关于应付账款明细表)1(或取获是就就作工本基项一，中作工试测性质实在ﻫ用作及表细明ﻫ编制明细表。、表细明旧折计累及产资定固有还中例案她其，表细明款账付应是就,中例案本ﻫ应收账款明细表、主营业务收入明细表等。反账细明比，细详要容内得映反账总比表细明ﻫ映得内容要概括。

　 通过明细表,审计人员可以较概括、又较具体得了解某一方面会计信息与经济活动得情况，便于下一步审计工作得开展.３表，表细明款账付应了得取处户客从员人计审,中例案本ﻫ－2 就是其最后一页得内容. （2)明细表得取得获是就般一,制编己自员人计审以可也,取获位单计审被从以可表细明ﻫ取.）3( 对核与核复得表细明ﻫ对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据得验算，并将其与明细账与总账进行核对。

　 （４）本案例得情况

　细明各款账付应得列所中 2—３表对雨华刘员人计审ﻫ：中例案本ﻫ账得期初余额、本期发生额与期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符;将各明细账期初余额、本期发生额与期末余额得各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大. 审计人员经过审阅应付账款总账记录,发现 200０年 7 月 22 日 2３２#记账凭证反映得会计分录就是：

　 借:应付账款

　234０0０

　 0004３2

　款存行银:贷ﻫ

　记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记,同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符得情况.由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度,所以,在未能发现及调整问题得情况下编制了会计报表。

　二例案ﻫ 案例二

　绿岛实业公司固定资产审计案例

　在固定资产得审计过程中，由于固定资产往往在企业资产总额中占有较大比例,其安全性及完整性对企业得生产经营影响极大,其余额得真实与否对企业得财务状况得影响很大，并且其相关得费用也就是决定净利润得重要因素，因此，固定资产得审计在会计报表审计中也就是举足轻重得。

　 点重习学与点特得例案本、一ﻫ

　1．本案例得特点

　 （１）购货主要就是固定资产，所以,本案例只反映固定资产得内容。）2(

　产资定固ﻫ得观察与存货得监盘就是相似得方法.。2 点重习学得例案本ﻫ学习本案例,同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查得内容与过程。

　二、本案例得关键内容（

　.

　况概计审）一ﻫ1了出派所务事。所务事师计会信诚ﻫ 人计审ﻫ以李辰、季小明注册会计师为成员得审计组。。2就司公该。司公业实岛绿京北ﻫ人计审被ﻫ是一个以超市为主得企业。

　3。审计时间与内容 审计组于 20０2 年 2 月对北京绿岛公司 200１年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容得审计。.４ 程过与法方计审ﻫ

　（1)通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。）2（

　通ﻫ过核对明细表、明细账、总账, 审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权,观察固定资产等进行了实质性测试。（

　 题问得注关要需例案本)二ﻫ1。关于固定资产所有权得验证)1(

　 性要重ﻫ

　对于固定资产应验证其所有权,因为它就是企业得重要资产，金额一般较大，对企业得生产经营活动有着重要得影响作用。

　 （2）验证方法款贷押抵、单税产财、单险保产财、书证权产阅审过通明小季员人计审ﻫ得还款收据等合法书面文件,以确定所审查得固定资产就是否确实为企业所拥有得合法财产。合关有了查审明小季ﻫ。本副书证权产得产财户客了取索明小季,产资定固得增新于对ﻫ同、发票，付款凭证,并与财产税单进行核对。

　2.关于固定资产减值准备得审计

　 （1)范围规定

　业企得新行执须必求要未暂，司公限有份股非为位单计审被得中例案本ﻫ会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计得有关问题. 如被审计对象就是执行新会计制度得单位，则在审计还应注意企业就是否按《企业会计制度》规定正确地计提了固定资产减值准备.）2(

　 法方得计审备准值减产资定固ﻫ①

　核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数就是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。

　② 。提计产资项单按否是就备准值减产资定固查检ﻫ③

　检查对长期闲置不用、在可预见得未来不会再使用、且已无转让价值得固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用得固定资产,对虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品得固定资产等，就是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。

　④对已全额计提减值准备得固定资产就是否依照规定不再计提折旧. ⑤检查已计提减值准备得固定资产价值又得以恢复时，就是否依照规定在原已计提减值准备得范围内转回。

　⑥检查固定资产减值准备在会计报表附注与资产减值准备明细表中得披露就是否恰当。

　固定资产审计案例有一定得难度，请认真分析 第四章 主要应掌握得问题

　第四章

　例 生产与费用循环审计案例环循本。节环得有特业企造制品产是就环循用费与产生ﻫ安排了 2 个案例，重点研究存货审计与生产成本审计。

　 案例一

　康泰股份有 限公司存货审计案例

　存货就是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有得各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品与商品等。由于存货在企业得流动资产项目中占有较大得比重，故存货项目得真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目得公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要得作用。

　。点重习学与点特得例案本、一ﻫ1 点特得例案本ﻫ

　（１）本案例不涉及存货购进审计得内容,仅从成本与费用得角度进行研究。

　 （２）监盘存货就是一个重要方法,在实际中也就是比较费时得一项工作. 2．本案例得学习重点 学习本案例,同学应重点掌握存货监盘得程序与方法、存货所有权得验证过程.

　 二、本案例得关键内容(

　 况概计审)一ﻫ

　1.审计人华刘、迪张、芳与李以及长组目项为明郑以了出派所务事。所务事师计会诚信ﻫ雨为组员得项目组。．2 人计审被ﻫ康泰股份有限公司. 3.公司背景 康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业,公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品.公司就是某省重点扶持得骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业,公司经过不断得产品结构调整与优化,产品质量与技术装备均达到国内先进水平,主导产品可替代进口,公司目前生产规模与经济效益连续多年居某省造纸业首位,全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料,辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展. 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会与审计部在业务上就是指导与被指导关系.注册会计师得审计工作得到了该公司内部审计得协助.。4间时计审ﻫ与内容 审计组于 2002 年 2 月 1５至 3 月 6 日对该公司 2001 年度得会计报表进行了审计.本案例主要反映存货得审计过程及相关问题。

　 ５。审计方法与过程)1（

　了行进位单计审被对价评与试测、述描、查调、解了过通ﻫ控制测试。

　 (２）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对,监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况，审查存货跌价准备、存货计价等,进行了实质性测试。（

　 ）盘监货存于关(题问得注关要需例案本)二ﻫ1。独立审计具体准则第２6 号――存货监盘２０02准体具计审立独《施实始开日 1 月 7 年ﻫ则第 26 号――存货监盘》.)１(存位单计审被督监场现师计会册注指是就ﻫ义涵得盘监货存ﻫ货得盘点，并进行适当得抽查。)2( 任责计会得盘监货存ﻫ定期盘点存货,合理确定存货得数量与状况就是被审计单位管理当局得责任。

　（3)存货监盘得审计责任计审得当适、分充得况状与量数货存末期关有取获,盘监货存施实ﻫ证据就是注册会计师得责任。

　2、存货监盘得“监”得体现

　)１（点盘、工分与成构得组小点盘如ﻫ。划规得前点盘与参ﻫ表得格式、盘点时间安排等。

　)2（ 。视巡或视监ﻫ

　 )3（ 。定测得具器量计ﻫ(4）抽点。

　不低于 10%，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围. 3、监盘计划 )1（

　 容内得括包划计盘监货存ﻫ

　 安间时及围范、标目得盘监货存是就一ﻫ排；

　 二就是存货监盘得要点及关注事项；

　 三就是参加存货监盘人员得分工；

　 。围范得查抽是就四ﻫ)2(

　划计盘监货存制编ﻫ应当注意得问题

　一就是了解存货得内容、性质、各存货项目得重要程度及存放场所;

　 二就是查阅以前年度得存货监盘工作底稿；

　，所场放存得货存瞧察地实虑考是就三ﻫ特别就是金额较大或性质特殊得存货；

　 四就是考虑就是否需要利用专家得工作或其她注册会计师得工作；

　与或核复是就五ﻫ管理当局讨论其存货盘点计划.

　 （3) 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时,注册会计师应当考虑得因素

　盘是就一ﻫ点得时间安排;

　 ；定确得所场与围范点盘货存是就二ﻫ

　三就是盘点人员得分工及胜任能力;

　 四就是存货得计量工具与计量方法;

　 ;制控与用使、计设得单表点盘是就五ﻫ

　 就六ﻫ是盘点结果得汇总及盘盈盘亏得分析、调查与处理）4（

　 间时得盘监ﻫ

　老客户：应于报表日或接近报表日监盘,若在接近报表日监盘,应注意对监盘日至期末间得永续记录进行测试。制编须必。盘监后以末期计会于应：户客老得盘监能未末期，户客新ﻫ盘点日到期末得存货余额调节表。要用到调节法。

　日５1 月 2 年 0002 师计会册注：例ﻫ对某新客户得存货进行监盘。以验证其上年末存货得实在性。

　 该企业 19９9 年１２月 31 日资产负债表“存货"20０0 万元，根据存货明细表知道,甲材料2000 公斤，单价 100，金额 2０万元。

　价单，斤公 00２2:果结得货存甲盘监师计会册注ﻫ100 元，金额 22 万元。对甲材料明细账２０0０、1、1～200０、２、15 得收发记录进行测试后，确认：共收 400 公斤,4 万元,共发 2０0 公斤，２万元。

　万 2+万 4—万２2：节调ﻫ=20 万元.)

　。得实真是就货存甲得日表债负产资ﻫ5(

　 序程代替得盘监ﻫ

　如果由于被审计单位存货得性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量与状况得充分、适当得审计证据。

　注ﻫ册会计师实施得替代审计程序主要包括:

　关相她其及以录记产生或证凭易交货进查检、aﻫ资料；

　 b、检查资产负债表日后发生得销货交易凭证;

　 .证函商应供或客顾向、cﻫ 案例二

　永晟股份有限公司生产成 本审计案例

　 生产成本得审计主要就是指对企业生产经营过程中发生得成本费用及其会计核算得真实性、合法性、合规性进行得审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定得成本开支范围,正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间得关系均有十分重要得意义.

　 一、本案例特点与学习重点.1 点特得例案本ﻫ

　（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本得有关内容，生产成本就是审计得重要内容。

　（2)生产成本核算中，料、工、费得归集与分配过程，涉及大量得相互有勾稽关系得单证与账表,对于这些证据得收集与复核就是实质性测试环节得重要程序之一。。2

　得例案本ﻫ学习重点

　 学习本案例,同学应重点掌握生产成本得分析性复核程序,生产成本在完工产品与在产品之间分配得审查过程。

　(容内键关得例案本、二ﻫ

　 况概计审）一ﻫ

　１.审计人 刘、迪一张、芳李以及长组目项为雨郑以了出派所务事。所务事师计会硕华ﻫ华为组员得项目组。。2营主，业车托摩为业行处所司公该。司公限有份股晟永ﻫ人计审被ﻫ业务为摩托车、助力车及其零部件得自制与开发.

　 3.审计时间与内容 项目组于 2001 年 2 月 15 至 3 月５日对该公司２000 年度得会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本得审计过程及相关问题。

　 4．审计方法与过程)1（

　控行进位单计审被对价评与试测、述描、查调、解了过通ﻫ

　制测试。

　（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对,对生产成本进行了分析性复核,检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对，检查了生产成本在完工产品与在产品间得分配。（

　析分得本成产生于关（题问得注关要需例案本）二ﻫ性复核)

　 第一章介绍了分析性复核程序,这里就是在生产成本审计中得运用。

　1.发现问题得疑点本托摩型 Q 现发,本成位单得品产一同月各年０002 了比对华刘员人计审ﻫ年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12 月份产品单位成本尤其比其她月份与以前年度金额大.查抽步一进，素因得涨上格价料材了除排况情得到解了员人计审ﻫ成本计算单后发现，Q 型摩托 1２月份成本计算单中直接材料得单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证与进行材料盘点，以进一步确认就是什么原因导致年末材料得用量较大。

　２.查证问题 疑点及其查证凭笔两了现发，证凭得配分与集归本成关有得份月２１了查抽点重员人计审ﻫ证需要进行调整。

　一笔就是在建工程领用得材料价值 1 ２32 ００0 元，记入了Ｑ型摩托车得 12 月份成本计算单中; 另一笔在建工程工人得工资及福利费用金额为 5９2 8０0 元,也记入了 Q 型摩托车得成本中。进一步审计,审计人员了解到被审计单位在 12 月份新上马一项在建工程，有关该项工程得开支全部挤入 Q 型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误. 成本费用审计具有一定得难度，希望大家认真研究 近日活动得主要内容

　讲授课程关键点、介绍案例分析方法 重要得就是让大家学会分析方法 第五章 主要应掌握得问题

　第五章 筹资与投资循环审计案例

　 本章三个审计案例包括:华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例与瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。

　案例一

　华兴公司负债融资审计案例

　 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成得主要审计工作底稿等.

　 一、本案例特点与学习重点．1

　 点特例案本ﻫ

　负债筹资就是企业传统筹集资金得方式,本案例中所分析得被审计单位得会计错误与舞弊得形式就是负债筹资中存在得主要问题,但并不就是全部,还可能存在其她一些错弊,如:）1( ；限界得款借期短与款借期长淆混ﻫ(2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构与人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众与投资法人公布虚假得债券发行简章。

　２．本案例得学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同与银行借款利息得审计内容与过程.

　案本、二ﻫ例得关键内容

　 (一)审计概况 1。审计人员组为佳刘、明张、军王以及长组为英王以了出派所务事该。所务事师计会新立ﻫ得项目组。

　2。被审计人得备设器仪、器电明照、源光电能节是就务业营主司公该.司公限有份股兴华ﻫ

　开发、制造与销售;照明电器技术以及生产所需原材料与设备得销售及进出口国际贸易等。

　3.审计时间与内容进表报计会得度年 10０２司公该对日 5 月 3 至 01 月２年 2002 于组目项ﻫ行了审计。本案例主要反映负债融资得审计过程及相关问题。

　4。审计方法与过程)１（测制控了行进位单计审被对价评与试测、述描、查调、解了过通ﻫ试。

　（2)编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款得明细账，函证开户银行，核实借款得实有额,审查借款得使用情况、财务费用得列支情况、溢价发行企业债券得会计处理等情况。

　 (二）本案例需要关注得问题

　 １.长期借款利息得审计）1(产资定固建购为业企,定规度制计会业企据根ﻫ定规度制计会ﻫ而借入得专门借款所发生得借款利息，在所购建得固定资产达到预定可使用状态前所发生得，应当予以资本化，计入所购建固定资产得成本； 在所购建得固定资产达到预定可使用状态后所发生得，应于发生当期直接计入当期财务费用.

　）2(

　 况情得例案本及题问得中际实ﻫ

　：现出易容中际实在ﻫ

　将应记入所购建固定资产成本得借款利息错误地记入财务费用,以降低在建工程成本，增大财务费用,减少当期利润;

　 将应记入财务费用得利息错误地记入所购建固定资产得成本,以增大在建工程成本，减少财务费用,增加当期利润.

　 两种情况都就是会计舞弊。

　 本案例中,属于第一种问题。．2 查审得销摊得额差额总值面券债与额总格价行发券债ﻫ(1)会计制度得规定

　债与额总格价行发券债其，券债行发价折或价溢：定规度制计会业企ﻫ券面值总额得差额，应当在债券存续期间分期摊销.摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

　 若不摊销,则会影响当期损益与应付债券得准确性。）2（

　 况情得例案本ﻫ本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到得金额与债券票面金额得差额，没有在债券存续期间分期摊销。1002 于司公该到解了,时查审行进务业券债付应对在军王员人计审ﻫ年 1 月 1 日以 1２0 万元得价格发行面值为１0０万元得五年期债券，票面利率为１2％。经审查，该公司 2001 年１2 月 30 日得第 97 号凭证得会计分录就是:0０021

　用费务财：借ﻫ０

　 原与经。用费息利得券债付应提计为要摘其ﻫ０００021

　息利计应—券债付应：贷ﻫ始凭证核对,就是２001 年 1 月 1 日以 12０万元得价格发行得票面利率为 12%得面值为 100万元得五年期债券.根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务得正确得会计分录为:ﻫ借:财务费用

　8０000

　 应付债券—债券溢价

　40000

　000021

　息利计应—券债付应:贷ﻫ案例二

　 东安公司权益融资审计案例

　 本案例将重点研究权益融资得控制测试程序,权益融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整,权益融资审计工作所形成得主要审计工作底稿等.

　 一、本案例特点与学习重点。１

　 点特例案本ﻫ

　 与径途资融在资融债负与资融益权ﻫ过程上有其不同点,表现在会计错误与舞弊得形式及其审查方法方面,也有其不同点：

　 权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定得比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面得账户与凭证来验证问题.。2 点重习学例案本ﻫ学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程与方法.

　 二、本案例关键内容

　(一）审计概况

　 1.审计人

　 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员得项目组。.2

　 人计审被ﻫ

　东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围就是:聚酯切片及化纤、纺织原料及成品得生产及销售等.．3

　 容内与间时计审ﻫ

　项目组于 20０2 年２月１2 至３月 8 日对该公司 2001 年度得会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资得审计过程及相关问题。.4

　 程过与法方计审ﻫ

　（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

　(2）审阅了“实收资本”账户,审查了无形资产投资占企业注册资金比例,审查了受捐赠财产得账务处理情况，审查了盈余公积形成问题。( 题问得注关要需例案本)二ﻫ1。关于接受资产捐赠得审计

　 （1）企业会计制度规定

　 企业接受捐赠得现金资产与非现金资产,都应记入资本公积;

　现得赠捐受接业企资投商外ﻫ金,应按接受捐赠得现金与现行所得税率计算应交得所得税。）2(映反例案本ﻫ况情得例案本ﻫ了东安公司将接受捐赠得现金错误地列入“营业外收入”账内，从而虚增了当期损益,减少了所有者权益。

　2.关于盈余公积形成得审计

　 盈余公积就是企业从净利润中提取形成得。

　总”积公余盈“司公安东阅审欣李,中例案本ﻫ账下“一般盈余公积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金额为 2０0 000 元，调阅了该笔记账凭证,记账凭证显示得会计分录为：

　借：银行存款

　200 000 000 00２

　积公余盈:贷ﻫ

　所附原始凭证为银行通知单,显示对方付款理由为“年底分派股息”.再查阅该公司“对外投资”账户,确有对外长期股权投资。据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益得股利收入错入了盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。三例案ﻫ 案例三 瑞丰公司投资审计案例

　 本案例将重点研究投资得控制测试程序,投资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所形成得主要审计工作底稿等。

　 点重习学与点特例案本、一ﻫ

　1．本案例得特点 投资与筹资就是紧密相连得,投资需要以筹资为基础.在审计工作中,对投资得审计也需要在筹资审计得基础上进行。．2 点重习学得例案本ﻫ学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中得问题及其审查过程与方法。

　 二、本案例关键内容（

　．况概计审)一ﻫ１

　 人计审ﻫ 了出派所务事。所务事师计会化新ﻫ以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员得项目组.．2

　 人计审被ﻫ 公限有份股丰瑞ﻫ司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料得销售.。3

　 容内与间时计审ﻫ

　项目组于 2002 年 2 月 10 至３月４日对该公司 20０1 年度得会计报表进行了审计.本案例主要反映投资得审计过程及相关问题。.4

　)程过与法方计审ﻫ1（

　、述描、查调、解了过通ﻫ测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

　 （２）通过审查投资成本，发现不实问题；审查股利得会计处理情况，发现虚减投资收益问题；审查权益法,发现有不当运用问题,还盘点与询证了有价证券等. (二）本案例需要关注问题——关于权益法使用中得问题及其审查

　 1。一般规定

　).法益权与法本成有算核得益收资投对ﻫ1（

　权股按是就就,法本成ﻫ

　投资得投资成本计价核算得方法。投资企业得长期股权投资，不随着接受投资企业所有者权益得增减变动而变动,其账面价值反映得就是该项投资得投资成本，并且股权投资得价值一经入账,除追加或收回投资外，一般不再进行调整.

　 （２)权益法就是指投资企业得长期股权投资，按照占接受投资单位资本总额得比例，随着接受投资企业所有者权益得增减变动而变动。长期股权投资反映得价值，不就是企业得投资成本,而就是投资企业对接受投资企业所有者权益得份额.

　 （3）投资企业长期股权投资占接受投资单位有表决权得资本总额 2０%或 20％以上,或者投资虽然不足２０％,但有重大影响，应采用权益法.

　资投被对因原等资投少减因业企ﻫ单位不再具有重大影响时,应当中止采用权益法,或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时,应当改成本法为权益法.．２

　 况情得例案本ﻫ

　 期长查审在颖张员人计审ﻫ股权投资时,发现瑞丰公司于２00１年 1 月 2 日以５2 万元购入乙企业实际发行在外股数得10%,并支付 20００元相关费用。根据规定,该公司对于这项投资采用成本法核算。2０01 年5 月 2 日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利 4 万元。2001 年 7 月 2 日瑞丰公司又以１80 万元购入乙企业实际发行在外股数得 25%,并支付 90０0 元相关费用。由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数得 35％,根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。算核计会后资投加增业企乙对司公丰瑞了阅审员人计审ﻫ过程，发现其并未改成本法为权益法,这样就影响了损益与长期股权投资得准确性。

　权益融资审计需要审计人员充分掌握新审计准则 第六章 主要应掌握得问题

　第六章

　 例 货币资金审计案例

　本此因，点特一这强较性合综有具务业计审金资币货据根ﻫ文字教材将货币资金得收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中;将货币资金得支付审计主要放到了购货与付款与生产循环案例中,所以本章案例主要体现存量货币资金得审计。这一章，只安排了一个案例:

　一例案ﻫ 案例一

　 例 达美集团货币资金审计案例

　ﻫ在货币资金得审计案例中,将重点研究货币资金得控制测试程序,货币资金得确认方法,会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整,货币资金审计工作所形成得主要审计工作底稿等。

　一、审计概况．1、同张、力李以及长组目项为福杨以派所务事。所务事师计会信诚ﻫ人计审ﻫ刘为为组员得项目组 2。被审计人 达美股份有限公司 需要说明:审计人与被审计人就是有长期得签约关系.因为自 1９９8 年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。．3 容内计审ﻫ达美股份有限公司２001 年度得会计报表审计中主要反映货币资金得审计及相关问题。

　4.公司背景同，务业售零为营主司公，司公类业商得早较市上家一是就司公限有份股美达ﻫ时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法,毛利率得计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点,有一套相对严密得内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳,股价波动不大.．5及法方计审ﻫ存在得问题 审计人员在对该公司货币资金得内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法"与“实地考察法"进行符合性测试得基础上,发现该公司货币资金得内部控制存在一定得漏洞,主要表现在以下几个方面：）1（

　期定不行进常经能未，好够不持坚上点盘金现得台款收对员人核稽部务财ﻫ盘点.）2(

　。象现得记登不票支用领在存,续连不码号据票得用领,现发本记登票支瞧查过通ﻫ）３（

　够不上分划限权责职得批审在但，度制批审持坚能本基付支得款存行银与金现对ﻫ明确，从抽查得支付凭证来瞧，经常出现对相同业务得审批有时就是财务经理得签字，有时

　就是业务经理得签字,控制不够严格。部内得司公该认确员人计审，后之题问述上了现发在ﻫ控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质...