注册会计师审计阶段提升练习及答案10含答案

　2020 年注册会计师审计阶段提升练习及答案 案 10 含答案

　 一、单项选择题

　1.下列关于具体审计目标的说法中，正确的是( )。

　A.被审计单位发出寄销商品并确认收入，违反了准确性目标

　B.被审计单位已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，违反了发生目标

　C.如果本期交易推到下期记录，违反了截止目标

　D.将现销记录为赊销，违反了发生目标

　『正确答案』C

　『答案解析』选项 A，违反了发生目标;选项 B，违反了准确性目标;选项 D，违反了分类目标。

　2.下列关于实际执行的重要性的运用的说法中，错误的是( )。

　 A.注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序

　B.注册会计师不可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

　C.注册会计师应当确定低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

　D.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

　『正确答案』C

　『答案解析』审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性，对低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的实际执行的重要性没有强制要求。如果适用，注册会计师可以确定低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的实际执行的重要性。

　3.下列各项中，不属于具体审计计划内容的是( )。

　 A.识别重要的组成部分和账户余额

　B.控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围

　C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

　D.确定如何评价管理层对持续经营能力作出的评估

　『正确答案』A

　『答案解析』选项 A 属于总体审计策略中确定项目组审计方向时要考虑的内容。

　4.注册会计师在寄发询证函之前，采取的下列控制中，不恰当的是( )。

　A.核对银行存款询证函信息与企业银行存款日记账是否保持一致

　B.考虑被询证者是否适当

　C.检查是否在询证函中填列被询证者直接向注册会计师回函的地址

　D.向供应商进行函证时，可以检查被询证者地址与合同或增值税专用发票上注明的地址是否一致

　『正确答案』A

　『答案解析』选项 A，对于银行存款的函证，需要确认的是询证函信息是否与银行对账单保持一致，而非企业银行存款日记账。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号—函证》。

　5.下列关于总体复核阶段运用分析程序的说法中，正确的是( )。

　A.在总体复核中运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境

　B.分析程序用于总体复核不是强制要求

　C.在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同

　D.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新评价全部各类交易、账户余额和披露的风险

　『正确答案』C

　『答案解析』选项 A，了解被审计单位及其环境是在风险评估程序中实施分析程序的目的;选项 B，在总体复核时运用分析程序是强制要求;

　选项 D，在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。而不是“应当”全部重新评估。

　6.下列关于审计抽样的说法中，错误的是( )。

　A.在审计抽样中，注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

　B.所有抽样单元被选取的机会相等

　C.注册会计师选取金额大且账龄长的应收账款进行测试，并根据测试结果推断整体应收账款项目的特征，不属于审计抽样

　D.如果注册会计师从某类交易或账户余额中选取低于百分之百的项目实施审计程序，却不准备据此推断总体的特征，不属于审计抽样

　『正确答案』B

　『答案解析』审计抽样的基本特征包括所有抽样单元都有被选取的机会，但不代表所有抽样单元被选取的机会相等。

　7.下列各项中，不属于注册会计师在信息化环境下面临的挑战的是( )。

　A.注册会计师需要重新建立对业务流程开展和内部控制运作的理解和认识

　B.注册会计师需要充分识别并评估与会计核算和财务报告编制相关的信息技术运用相伴而生的风险

　C.注册会计师需要具备丰富的会计、审计、经济、管理、法律方

　面的知识和技能

　D.注册会计师在确定审计范围时需要对信息技术的复杂性和专业性有充分认识

　『正确答案』C

　『答案解析』即便不是在信息化环境下，注册会计师也需要具备这些知识和技能，这是注册会计师专业胜任能力的基本要求，所以它不属于注册会计师在信息化环境下面临的挑战。信息技术环境下要求注册会计师除此之外还要对信息技术有所掌握和了解，这才是注册会计师在信息化环境下面临的有待优化的知识结构方面的挑战。

　8.下列情形中，通常表明存在认定层次重大错报风险的是( )。

　A.被审计单位的控制环境薄弱

　B.被审计单位存在复杂的联营或合资

　C.被审计单位在经济不稳定的国家和地区开展业务

　D.被审计单位资产的流动性出现问题

　 『正确答案』B

　『答案解析』选项 ACD，均可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。选项 B，表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。

　9.下列关于风险评估的说法中，错误的是( )。

　A.了解被审计单位及其环境时，项目组合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性

　B.在风险评估程序中，注册会计师无须询问被审计单位外部人员

　C.注册会计师应当追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

　D.注册会计师应当实施分析程序

　『正确答案』B

　『答案解析』如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获

　取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师等。

　10.下列关于实质性程序的说法中，正确的是( )。

　A.实质性程序是用于识别和发现认定层次重大错报风险的审计程序

　B.注册会计师应当对所有交易、账户余额和披露实施实质性程序

　C.如果认为评估的财务报表层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性分析程序

　D.注册会计师实施的实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关的某些审计程序

　『正确答案』D

　『答案解析』实质性程序仅用于发现认定层次重大错报，而不是识别风险的审计程序，选项 A 错误;注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项 B 错误;如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该

　风险实施实质性程序，选项 C 错误。

　11.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，针对剩余期间，注册会计师的下列做法中，错误的是( )。

　A.考察该控制在剩余期间的变化情况

　B.针对期中证据以外的、剩余期间获取补充证据

　C.测试被审计单位对控制的监督

　D.鉴于评估的重大错报风险对财务报表的影响较小，注册会计师未对剩余期间获取补充证据

　『正确答案』D

　『答案解析』无论评估的重大错报风险对财务报表的影响程度如何，注册会计师均应当对剩余期间获取补充证据，只是获取补充证据多少的问题。

　12.下列关于银行存款余额调节表的检查中，错误的是( )。

　A.对于企业已收付、银行未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在

　B.对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在

　C.对于大额或较长时间的未达账项，提请被审计单位调整

　D.检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致

　『正确答案』C

　『答案解析』对于大额或较长时间的未达账项，注册会计师应查明原因并确定是否需要提请被审计单位进行调整，并非一定要调整。

　13.下列审计程序中，对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对效果最差的是( )。

　A.询问被审计单位的非财务人员

　B.对不重要的组成部分实施审计

　 C.在实施函证程序时改变常规函证内容

　D.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符

　『正确答案』D

　『答案解析』选项 D 属于常规审计程序，在每项审计业务中都要执行，对舞弊导致的特别风险并不具有较强的针对性。

　14.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师的做法错误的是( )。

　A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

　B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估和被审计单位提供书面声明可靠性的影响

　C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

　D.获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响

　『正确答案』C

　『答案解析』无需将识别出的“所有”违反法律法规的行为都与治理层进行沟通。

　15.甲公司正在考虑选聘会计师事务所审计其2017年度财务报表，A 会计师事务所正在考虑接受委托。假设存在下列会计师事务所，其中不存在前后任注册会计师的是( )。

　A.执行 2016 年度财务报表审计业务的 B 会计师事务所的注册会计师

　B.之前接受委托执行 2017 年度财务报表审计业务的 C 会计师事务所的注册会计师，但未完成审计工作

　C.正在执行 2017 年度财务报表审计业务的 D 会计师事务所的注册会计师与甲公司存在意见分歧，甲公司正在试图通过接触 A 会计师事务所寻求利于自己的审计意见

　D.甲公司 2016 年度财务报表由 A 会计师事务所的 E 注册会计师负责审计，2017 年度拟由同一会计师事务所的 F 注册会计师担任项目组合伙人审计

　 『正确答案』D

　『答案解析』在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

　16.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是( )。

　A.受雇于会计师事务所对企业合并中收购的资产和承担的负债进行评估的资产评估师

　B.就复杂的审计问题提供建议的审计学教授

　C.对复杂或异常的纳税问题进行分析的税务专家

　D.提供数据分析技术支持的会计师技术部门人员

　『正确答案』B

　『答案解析』注册会计师的专家是指会计或审计以外的某一领域

　具有专长的个人或组织。

　17.下列关于超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险的说法中，错误的是( )。

　A.注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险

　B.由于授权和批准不足以提供充分适当的审计证据，注册会计师无须获取超出正常经营过程的重大关联方交易已经恰当授权和批准的审计证据

　C.为应对该风险，注册会计师应当检查相关合同或协议

　D.超出正常经营过程的重大交易往往可能表明存在舞弊风险因素

　『正确答案』B

　『答案解析』如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务

　报表中恰当披露了交易的条款和条件。即便被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，但注册会计师也应当去获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

　18.下列关于期初余额的审计程序中，错误的是( )。

　A.注册会计师应当确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

　B.注册会计师应当确定上期期末余额是否直接结转至本期

　C.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　D.如果上期财务报表已经审计，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　『正确答案』B

　『答案解析』上期期末余额通常应直接结转至本期，但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当作出重新表述。例如，企业会计准则和相关会计制度的要求发生变化;或者上期期末

　余额存在重大的前期差错，如果前期差错累积影响数能够确定，按规定应当采用追溯重述法进行更正。所以选项 B 的说法过于绝对。

　19.下列有关审计报告的表述中，错误的是( )。

　A.注册会计师的目标是在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见，通过书面报告的形式清楚地表达审计意见

　B.注册会计师应当就财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见

　C.为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证

　D.审计报告应当采用书面形式，并有两名注册会计师的签名和盖章

　『正确答案』B

　『答案解析』注册会计师应当就财务报表是否在所有“重大”方面

　按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。

　20.下列选项中属于关键审计事项决策框架中的起点的是( )。

　A.执行审计工作时重点关注过的事项

　B.与治理层沟通的事项

　C.最为重要的事项

　D.审计过程中遇到的重大困难

　『正确答案』B

　『答案解析』关键审计事项决策框架的起点是与治理层沟通的事项，以此为起点选出在执行审计工作时重点关注过的事项，再从中选出最为重要的事项，从而构成关键审计事项。审计过程中遇到的重大困难是与治理层沟通的事项之一。

　21.下列关于财务报表审计中识别重大错报风险与内部控制审计中识别重要账户、列报及其相关认定的比较中，错误的是( )。

　A.两者评价的风险因素相同

　B.识别的重要账户、列报及其相关认定相同

　C.两者都需要考虑内部控制的影响

　D.两者都在确定重要性水平之后进行

　『正确答案』C

　『答案解析』在财务报表审计中注册会计师评估重大错报风险时要考虑控制对风险的抵销和遏制作用，有效的控制会减少错报发生的可能性。但在内部控制审计中，内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性，所以不应考虑控制的影响。

　22.下列关于企业内部控制审计中控制测试的时间安排的说法中，正确的是( )。

　A.与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师可能仅对该控制实施期中测试就可以为其运行有效性提供充分、适当的审计证据

　B.如果被审计单位对控制作出改变，注册会计师应当适当地测试

　被取代的控制

　C.如果信息技术一般控制有效，注册会计师不需要对该自动化控制实施前推测试

　D.如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师可以得出该自动化控制在接近基准日未有效运行的结论

　『正确答案』A

　『答案解析』选项 B，如果被审计单位对控制作出改变，注册会计师可能不再需要测试被取代的控制。比如注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性。

　选项 C，如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试，选项C 的表述不严谨。

　选项 D，如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册

　会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据，并不能直接得出该自动化控制在接近基准日未有效运行的结论。

　23.在评价内部控制缺陷时，缺少为实现控制目标所必需的的控制指的是( )。

　A.运行缺陷

　B.设计缺陷

　C.重大缺陷

　D.一般缺陷

　『正确答案』B

　『答案解析』设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标。运行缺陷是指现存设计适当的控制没有按设计意图运行，或执行人员没有获得必要授权或缺乏胜任能力，无法有效地实施内部控制。重大缺陷、一般缺陷是按严重程度进行的分类。

　 24.下列各项中，注册会计师审计和政府审计的相同点是( )。

　A.审计目标和对象

　B.审计的标准

　C.对国家维护市场经济秩序的作用

　D.对发现问题的处理方式

　『正确答案』C

　『答案解析』注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段。

　25.下列与注册会计师了解管理层如何作出会计估计相关的说法中，错误的是( )。

　A.注册会计师需要了解被审计单位有关会计估计的内部控制

　B.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，以质疑

　上期依据当时可获得的信息而作出的判断

　C.注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化

　D.注册会计师需要了解管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响

　『正确答案』B

　『答案解析』注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及上期复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。

　 二、多项选择题

　1.下列各项中，属于审计的前提条件的有( )。

　A.可接受的财务报告编制基础

　B.注册会计师与管理层就管理层的责任达成一致意见

　C.被审计单位存在重大错报风险

　D.管理层就其已履行的某些责任在审计业务约定书中进行书面确认

　『正确答案』AB

　『答案解析』选项 C 不是审计业务的前提，被审计单位是否存在重大错报风险并不影响注册会计师能否审计;选项 D，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明，而非在审计业务约定书中确认。

　2.下列关于重大错报风险的说法中，错误的有( )。

　A.注册会计师可以通过总体应对措施降低财务报表层次的重大错报风险

　B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次的重大错报风险

　C.认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险

　D.注册会计师可以通过实施进一步审计程序降低认定层次的重

　大错报风险

　『正确答案』AD

　『答案解析』重大错报风险只能评估，不能降低，它是独立于注册会计师审计而存在的。

　3.下列各项中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平的基准时，需要考虑的有( )。

　A.基准的相对波动性

　B.明显微小错报的临界值

　C.财务报表使用者特别关注的项目

　D.被审计单位的融资方式

　『正确答案』ACD

　『答案解析』明显微小错报的临界值与财务报表整体的重要性不是一个数量级，不影响财务报表整体重要性及其基准的确定。

　 4.在评估被审计单位自行研发系统复杂度时，注册会计师应当考虑的有( )。

　A.系统生成的交易数量

　B.系统变更对财务系统的影响结果

　C.系统变更之后的系统运行情况及运行期间

　D.对系统生成的报告的依赖程度

　『正确答案』ABC

　『答案解析』选项 D 属于评估业务流程的复杂度的考虑因素。

　5.下列各项中，属于注册会计师在对被审计单位管理层的理念和经营风格进行了解和评估时可能考虑的内容的有( )。

　A.管理层是否对内部控制给予了适当的关注

　B.对于重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会计师

　的意见

　C.管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守

　D.管理层是否配备足够的财务人员以适应业务发展和有关方面的需要

　『正确答案』ABC

　『答案解析』选项 D 属于注册会计师在对被审计单位对胜任能力的重视方面的了解和评估时考虑的内容。

　6.下列各项中，既可以与管理层沟通也可以与治理层沟通的有( )。

　A.涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工的舞弊行为

　B.对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注

　C.影响重大错报风险的经营计划和战略

　D.与财务报表审计相关的责任

　『正确答案』BCD

　『答案解析』如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

　7.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力有并非重大的疑虑，下列各项中，可以用来消除疑虑的有( )。

　A.参与组成部分注册会计师的工作

　B.实施追加的风险评估程序

　C.对组成部分财务信息实施进一步审计程序

　D.对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行评价

　『正确答案』ABC

　『答案解析』评价组成部分注册会计师的专业胜任能力是为了了

　解组成部分注册会计师，但对消除集团项目组对组成部分注册会计师的疑虑没有作用。

　8.如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当( )。

　A.与管理层讨论该事项

　B.重新评估管理层的诚信

　C.评价该事项对审计证据总体的可靠性可能产生的影响

　D.确定该事项对审计意见可能产生的影响

　『正确答案』ABCD

　『答案解析』如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：(1)与管理层讨论该事项;(2)重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;(3)采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

　9.如果注册会计师识别出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，应当与管理层讨论该事项，并在必要时实施其他程序用以确定( )。

　A.其他信息是否存在重大错报

　B.财务报表是否存在重大错报

　C.注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新

　D.注册会计是否重新出具审计报告

　『正确答案』ABC

　『答案解析』题干的表述为“似乎存在”的重大不一致或者重大错报，注册会计师要确定的是到底是其他信息还是财务报表存在错报，而不能仅因此便去考虑重新出具审计报告。

　10.下列各项中，属于业务流程、应用系统或交易层面的内部控制的有( )。

　A.授权与审批

　 B.信息技术应用控制

　C.定期盘点并将盘点记录与控制记录相核对

　D.复核和调节

　『正确答案』ABCD

　『答案解析』业务流程、应用系统或交易层面的内部控制包括授权与审批、信息技术应用控制、实物控制、复核和调节。选项 C 属于实物控制的一种。

　 三、简答题

　1.ABC 会计师事务所接受甲公司委托审计其 2017 年度财务报表，A 注册会计师为项目合伙人。根据对甲公司及其环境的了解，A 注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且计价和分摊认定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项：

　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　(1)为应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，A 注册会计师拟实施实质性分析程序以获取充分、适当的审计证据。

　『正确答案』不恰当。

　仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　(2)考虑到消极式函证中如果收到回函获取的证据的可靠性高于积极式函证，于是 A 注册会计师决定采用消极的函证方式对应收账款实施函证。

　『正确答案』不恰当。

　应收账款重大错报风险为高水平且存在特别风险，不满足消极式函证的条件，故不宜采用消极式函证。

　(3)A 注册会计师在测试定期寄发对账单的控制是否有效时，发现甲公司 2017 年一整年均未向客户乙公司寄发对账单，甲公司管理层解释系批量的寄发对账单时无意漏掉了乙公司。A 注册会计师向乙公司寄发询证函，回函无差异。A 注册会计师未将遗漏寄发对账单视为控制偏差。

　 『正确答案』不恰当。

　被审计单位遗漏寄发对账单，应视为一项控制偏差。

　(4)在采用审计抽样函证应收账款时，确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表法选取样本。其中选取的一个应收账款余额较小，为增强审计效果，A 注册会计师选取了一个余额较大的应收账款账户予以代替。

　『正确答案』不恰当。

　不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。

　(5)为了避免甲公司对函证内容修改，A 注册会计师没有让甲公司财务人员代为寄送询证函，而是直接让甲公司收发室的张某亲自寄出。

　『正确答案』不恰当。

　收发室的张某仍是甲公司的员工，不应该由其直接寄出询证函。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发。

　 2.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师或项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　(1)A 注册会计师在对甲公司 2017 年 12 月 31 日的存货进行监盘时，注意到存货账面记录显示，甲公司主要原材料——N 材料有约 60%存放于甲公司本部仓库，其余约 40%存放于甲公司外部仓库(距离本部两公里)。

　甲公司财务人员表示，由于该外部仓库管理人员当天外出，两天后返回，因此纳入 2017 年 12 月 31 日存货盘点范围的 N 材料仅包括存放于甲公司本部的部分，但可在 2018 年 1 月 3 日对存放于外部仓库的 N 材料另行安排盘点。注册会计师认可了该盘点计划。

　『正确答案』不恰当。

　注册会计师应要求客户对两个仓库的存货同时进行盘点，并安排项目组同时实施监盘程序。

　(2)2018 年 1 月 5 日，甲公司对存放于外部仓库的 M 材料进行了盘点，未发现差异。项目组据此得出“甲公司 M 材料实际结存数与账面记录一致”的结论。

　『正确答案』不恰当。

　如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　(3)项目组在对甲公司的 F 产品进行了抽盘，抽盘结果与账面记录存在差异，A 注册会计师查明了原因是账簿记录错误，及时提请甲公司更正。甲公司更正后，项目组得出“2017 年 12 月 31 日，甲公司 F产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

　『正确答案』不恰当。

　注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度。

　(4)仓库管理人员于 2017 年 12 月 31 日完成了对甲公司的 P 产品的盘点，A 注册会计师在结束前取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其连续编号，查明已发放的表单均已收回，

　并与存货盘点的汇总记录进行了核对，未发现异常。项目组得出“2017年 12 月 31 日，甲公司 P 产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

　『正确答案』不恰当。

　注册会计师还应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

　(5)A 注册会计师取得了被审计单位存货账龄分析表，对已经计提存货跌价准备的存货项目重新计算其准备金额，确定金额计算无误后，项目组得出甲公司存货跌价准备计量无误的结论。

　『正确答案』不恰当。

　注册会计师还应识别需要计提跌价准备的存货项目。