我国上市公司审计合谋成因与对策分析

　 院 中国地质大学长城学院

　本

　科

　毕

　业 业 论 论

　文

　题目

　我国上市公司审计合谋

　 成因与对策分析

　 院 院

　 别

　 经济学院

　专 专

　 业

　会计学

　名 学生姓名

　于晓菲

　学 学

　 号

　 013140329

　 师 指导教师

　魏永宏

　职 职

　 称

　 教授

　2018 年 4 月 15 日 日

　本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书

　毕业论文 （设计）题目 我国上市公司审计合谋成因与对策分析 学生姓名 于晓菲 专业 会计学

　学号 013140329

　指导老师 魏永宏

　职称 教授

　所在院别 经济学院

　 诚信承诺

　本人慎重承诺和声明：

　我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。

　学生（签名）：

　2018 年 4 月 15 日

　中国地质大学长城学院毕业论文任务书 学生姓名 于晓菲 学

　号 013140329 专业班级 会计学三班 指导教师 魏永宏 职 称 教授 单

　位 中国地质大学长城学院 毕业论文题目 我国上市公司审计合谋成因与对策分析 毕业论文主要内容和要求：

　主要内容：本文主要运用法律学、会计学等有关理论，分析我国上市公司审计合谋成因与对策。首先对审计合谋的概念，上市公司审计合谋的危害，我国上市公司审计合谋的现状进行概述；其次阐述我国上市公司审计合谋的成因:不合理的公司法人治理结构，激励制度的缺失，审计市场过度竞争，法律处罚力度不够以及效率低下，社会诚信普遍缺失。最后提出了上市公司审计合谋的治理措施及相关建议:提高从业者的自身素质，提高会计诚信；巩固“脱钩改制”成果，大力发展合伙制事务所；完善相关法律制度的建设和公司内部法人治理结构，建立内部制衡机制；严格质量监管，严厉处罚违规者等防范措施。

　要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照《中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范》。

　毕业论文主要参考资料：

　[1]

　李晓珊，略论我国上市公司审计合谋的原因及治理对策[J]．赤峰学院学报(自然版)，2017 ,33 (10) :75-76 [2]

　尚超，我国上市公司审计合谋的原因分析及防范对策[J]．时代金融, 2016 (7) :200-201 [3]

　崔蕊，我国上市公司审计合谋的成因及其治理[J]．商业会计, 2013 (3) :66-68 [4]

　李梦婷，浅议上市公司审计合谋成因及预防措施[J]．山东青年, 2014 (4) [5]

　张海燕，基于共生理论的上市公司审计合谋形成机理及应对措施研究[J]．兰州大学 , 2013 [6]

　贾明强，审计合谋成因分析及对策[J]．东方企业文化, 2013 (23) [7]

　马宇飞，上市公司审计合谋的博弈分析与防范对策[J]．中国商论, 2014 (32) :147-149 [8]

　舒振山，我国审计合谋的成因及对策[J]．科学导报, 2013 (6) [9]

　珈萱， 耿慧敏，国内上市公司审计合谋的发生因由和治理方案[J] .财经界, 2017 (1)． [10] 胡曦月，上市公司与会计师事务所审计合谋治理对策研究[J]．经济，2016 (10) :00019-00019

　[11] 聂沛建，王华，上市公司审计合谋的环境分析[J]．商场现代化, 2013 (18) :167-167 [12] 刘熠，上市公司内部治理与财务舞弊研究[J]．西南交通大学 , 2013 [13] 陈姝燕，我国上市公司财务舞弊治理体系的构建研究[J]．吉林财经大学, 2016 [14] 王梅华，基于会计师事务所产权维度的上市公司审计合谋分析[J]．商业会计, 2013 (19) :29-30 [15]SDG Mihret, AW Yismaw ;Internal audit effectiveness[J]．an Ethiopian public sector case study, 2007.

　毕业论文应完成的主要工作：

　1． 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。

　2． 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据。

　3． 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。

　4． 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。

　5． 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。

　毕业论文进度安排：

　序号 毕业论文各阶段内容 时间安排 备注 1 确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。

　2017-10-26 至 2017-11-10

　2 编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩。

　2017-11-10 至 2017-11-25

　3 进一步查找资料，作社会调查。

　2017-11-26 至 2018-1-10

　4 撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。

　2018-1-11 至 2018-1-31

　5 指导教师阅改论文。

　2018-2-1 至 2018-2-14

　6 修改论文，完成第二稿，并交指导教师。

　2018-2-15 至 2018-2-29

　7 指导教师阅改论文，完成中期检查表。

　2018-3-1 至 2018-3-15

　8 修改论文，完成第三稿，并交指导教师。

　2018-3-16 至 2018-4-1

　9 指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。

　2018-4-2 至 2018-4-15

　10 专家评阅。

　2018-4-16 至 2018-4-30

　11 毕业论文答辩。

　2018-5-1 至 2018-5-15

　12 评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。

　2018-5-16 至 2018-5-31

　课题信息：

　课题性质：

　设计□

　 论文√

　课题来源：

　教学√

　科研□

　生产□

　其它□ 发出任务书日期：

　指导教师签名：

　 年

　 月

　日 教研室意见：

　教研室主任签名：

　年

　月

　 日

　学生签名：

　中国地质大学长城学院毕业论文开题报告

　学生姓名 于晓菲 学 号 013140329 专业班级 2014 级会计学三班 指导教师 魏永宏 职 称 教授 单

　位 中国地质大学长城学院 课题性质 设计□

　 论文√ 课题来源 科研□

　 教学√

　生产□

　其它□ 毕业论文题目 我国上市公司审计合谋成因与对策分析 开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）

　一、 论文研究的目的、意义 1．研究目的：审计合谋是一种复杂的经济现象，治理审计合谋也是一个复杂的社会系统工程。本文通过深入了解审计合谋产生的原因、主要手段和防范措施等，在我国研究现状的基础上，来进一步对我国上市公司审计合谋案例的实证研究，构建出针对审计合谋的诊断模型。分析审计合谋对相关利益各方的危害，并且为我国创建一个健康的经济市场，从而为广大投资者创建一个良好的投资环境。

　2．研究意义：

　（1）理论意义：上市公司审计合谋在当今证券市场上是一个普遍存在的现象。审计合谋不仅给投资者造成巨大的损失，而且对资源的合理配置和证券市场的健康发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。因此，研究上市公司审计合谋成因与治理措施已成为证券市场理论和实践的重要议题。

　（2）现实意义：我国证券市场产生于从计划经济向市场经济的转轨过程中，转轨经济和新兴资本市场的双重特点决定了我国证券市场距离一个符合市场经济运行规律的规范市场还有一定的距离。在这种市场环境下，上市公司审计合谋现象更为严重。因此，研究我国上市公司审计合谋问题具有十分重要的现实意义。

　二、研究现状

　1．国外研究现状：

　Feilingham.J.C and D.P.Newma(2015)研究了审计师和客户在博弈中的战略决策问题。他们认为，在审计师和客户相互博弈的过程中，博弈参与一方的决策将会影响另一方的决策。在他们构建的模型中，博弈参者客户的策略包括：努力或不怎么努力消除财务报表中的错误，审计师的策略包括：努力或不怎么努力检查错误并出具审计报告。Claessens (2015)通过实证研究表明，大股东股权滥用和掏空企业是全球公司治理中最主要的代理问题。大股东因其拥有较多的股权而取得对公司的控制权，进而实现对管理层的控制，侵吞中小股东利益。Rajah 和 Kofman（2016）通过建立博弈模型对审计合谋现象进行分析，认为应通过双重审计师的战略运用，从“囚徒困境”探讨审计合谋治理问题。Joshua 和 Ronen（2016）提出了财务报表保险制度的审计合谋治理措施，认为为割断审计机构对上市公司的依赖，提高审计机构的独立性，可以由上市公司以投保财务报表保险的方式向保险公司缴纳审计费用，再由承保的保险公司负责聘请审计机构对上市公司财务报表进行审计。frascatore(2016),通过研究说明依靠激励契约的设计很难达到控制审计合谋的目的。Rick Antle (2016)以审计师的相对独立性为起点对审计合谋进行研究，提出应把保持审计独立性和进行激励结

　合在一起加以考虑，通过对审计师的有效激励保持其独立性。

　2．国内研究现状：

　（1）胡曦月（2016）在《经济》中从审计合谋的含义、成因、治理对策这三个方面对上市公司与会计师事务所审计合谋的现状进行了分析，指出近年来，国内关于上市公司与会计师事务所审计合谋及由其导致的财务舞弊现象层出不穷,引起社会各界的广泛关注。审计合谋是一种不正常的经济现象，它的存在阻碍了社会的进步,同时也使得我国注册会计师公正诚信的形象不再深入人心，加深了整个经济市场的诚信危机。

　（2）黄筱（2016）在《审计与理财》中基于博弈论视角探究审计合谋形成原因,指出我国审计行业起步较晚,存在先天的不足,且审计秩序尚未建立完善,审计合谋现象较为普遍,严重损害了证券市场的基本秩序与声誉。诚信是审计行业耐以生存的土壤,诚信一旦被破坏,不仅审计行业损失惨重,甚至会导致整个社会经济的崩盘。研究如何防治审计合谋具有理论和实践的双重意义并提出防治审计合谋的策略。

　（3）崔小羽（2016）在《新经济》中从审计收费角度出发，指出审计在控制财务报告舞弊的发生方面发挥着重要作用。由于审计合谋的存在,审计失败随之而至极大伤害了投资者权益,更是破坏了注册会计师行业的良性发展。审计收费作为会计师事务所首要经济来源,审计合谋行为与利益收入必然存在内在联系。从而，首先对审计合谋现象进行描述与初步分析,进而探讨审计收费即为审计合谋存在的根源,并针对防治审计合谋而对审计收费制度提出相对应的变革建议。

　（4）王颖晖（2016）在《中国总会计师》中基于柠檬市场理论,围绕审计合谋的理论和制度成因进行了思考分析出审计作为一项具有独立性的经济监督活动,其本质具有公共产品的特性。审计的失败尤其是审计合谋导致的审计失败将严重影响公共产品的社会属性和公信力,从而导致对经济行为的重要伤害,并给出了针对性的解决措施。

　（5）姚晓燕（2017）在《当代会计》中根据多方的理论观点,诸如委托代理理论、信息经济学理论、寻租理论、契约理论、伦理理论的基本原理来重点剖析审计合谋产生的根本性动机,旨在揭示其产生的深层次原因,为进一步研究审计合谋提供基本的原始理论积累. （6）段宏（2017）在《中国注册会计师》中指出近十年,我国本土事务所进行了大规模的吸收合并,审计行业进入了产业化、品牌化进程,但审计竞争也呈现出加剧之势。并从审计市场竞争现状入手,从历史和现实视角深入分析审计合谋的发生机理,提出审计师合理的报酬期望得不到正常途径的满足,以及审计市场过度竞争和恶性低价竞争是审计合谋的历史成因;而需求端的利益追求或政治诉求等、审计合谋的巨大收益和低概率的轻度惩罚,以及审计合谋的羊群效应等都是会计师事务所产业化背景下审计合谋发生的重要现实成因。最后,基于成因分析提出了治理对策。

　（7）徐海燕（2017）在《南京大学》中研究指出，当上市公司高管违规处罚后,市场投资者从自身利益保护的角度出发,倾向于对利益受损进行审计师的性格归因,并在恶魔效应的心理驱使下,对与违规的上市公司的审计师产生负面的印象,进而导致审计师的声誉受损,并且这种声誉损伤会给审计师及其客户带来负面的经济后果。但是审计师并没有采取提高审计质量这一措施来重塑声誉,降低负面影响。因此,我们认为高管违规作为一种特殊的审计声誉损伤机制,从客户传染至审计师的角度研究我国审计声誉机制的有效性,扩展了高管违规与审计声誉两方面的研究,同时,还向审计行业提供实证证据,帮助了解高管违规后市场对审计师的隐性惩罚,使得审计师更加重视上市公司高管违规问题,督促审计师进行违规治理。并且提醒审计师,客户选择对于审计声誉存在一定的的影响。

　这些研究都指出了我国目前审计市场发展的种种缺陷，大部分学者都提到了审计市场的过度竞争状况，审计市场分割理论的提出拓展了审计市场的研究的视野，使得审计合谋的研究视角开始跳出公司内部转而关注外部审计市场环境。从整个审计市场发展的角度看，我们注意到政府干预的影响是深远的甚至具有导向作用，尤其是地方政府与地方会计师事务所的密切联系值得我们进一步深入探讨。事实上，地方政府的作用是双层，地方政府的庇护行为为为当地的会计师事务所发展提供了良好的政策环境（当然地方政府也从中得到好处），但在总体上却降低了审计市场的发展效率。如何平衡地方政府与地方会计师事务所的关系是个亟待解决的课题。按照“关系产权”的逻辑，形成审计分割的实质是地方会计师事务所为了获得生存所需的资源或者获得某种隐形的稳定关系而出让自己的部分产权的结果，同时政府由于上市公司的增多赢得了良好业绩，这种并未规定的产权形式即“隐性产权”。利用“关系产权”的理论我们或许有助于我们理解并解决目前审计市场的一些问题，这也给后续的研究提供了理论基础。

　三、研究内容

　1 前言 2 上市公司审计合谋概述 2.1 合谋的概念 2.2 审计的目的 2.3 合谋的特点 2.3.1 主题动机不良 2.3.2 高度的潜匿性 2.3.3 结果的破坏性 2.4 合谋的分类 2.4.1 内因产生的合谋 2.4.2 外因产生的合谋 2.4.3 管制合谋 2.5 合谋的危害 3 我国上市公司审计合谋环境分析

　3.1 内部环境

　3.2 外部环境 3.2.1 政治环境 3.2.2 法律环境 3.2.3 社会环境 4 我国上市公司审计合谋成因

　4.1 未真正的建立起奖励制度

　4.2 繁琐重叠的公司治理结构 4.3 市场的竞争过度

　4.4 处罚力度轻效率低 4.5 社会诚信的普遍缺失 5 上市公司审计合谋的治理措施与建议

　 5.1 完善公司内部的法人治理结构建立起内部制衡机制

　5.2 加强对会计事务所的治理推广合伙制经营

　5.3 整改责任追究体制严厉处罚违规者

　5.4 大力推行审计声誉机制 6 结论 7 参考文献 四、研究方案 1．利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。

　2．通过调查法、比较研究法和文献资料法，从而为论文提供可靠地依据，完成对高校后勤集团内部审计存在的问题及对策分析。

　五、进度安排 1．确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2017-10-26 至 2017-11-10。

　2．编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-11-10 至 2017-11-25。

　3．进一步查找资料，作社会调查，2017-11-26 至 2018-1-10。

　4．撰写论文，完成第一稿，并交指导教师，2018-1-11 至 2018-1-31。

　5．指导教师阅改论文，2018-2-1 至 2018-2-14。

　6．修改论文，完成第二稿，并交指导教师，2018-2-15 至 2018-2-29。

　7．指导教师阅改论文，完成中期检查表，2018-3-1 至 2018-3-15。

　8．修改论文，完成第三稿，并交指导教师，2018-3-16 至 2018-4-1。

　9．指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2018-4-2 至 2018-4-15。

　10．专家评阅，2018-4-16 至 2018-4-30。

　11．毕业论文答辩，2018-5-1 至 2018-5-15。

　12．评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16 至 2018-5-31。

　六、预期结果 通过深入了解审计合谋产生的原因、主要手段和防范措施等，在我国研究现状的基础上，来进一步对我国上市公司审计合谋案例的实证研究，构建出针对审计合谋的诊断模型。分析审计合谋对相关利益各方的危害，为我国创建一个健康的经济市场，从而为广大投资者创建一个良好的投资环境。

　七、 参考文献 [1]

　李晓珊，略论我国上市公司审计合谋的原因及治理对策[J]．赤峰学院学报(自然版)，2017 ,33 (10) :75-76 [2]

　尚超，我国上市公司审计合谋的原因分析及防范对策[J]．时代金融, 2016 (7) :200-201 [3]

　崔蕊，我国上市公司审计合谋的成因及其治理[J]．商业会计, 2013 (3) :66-68 [4]

　李梦婷，浅议上市公司审计合谋成因及预防措施[J]．山东青年, 2014 (4) [5]

　张海燕，基于共生理论的上市公司审计合谋形成机理及应对措施研究[J]．兰州大学 , 2013 [6]

　贾明强，审计合谋成因分析及对策[J]．东方企业文化, 2013 (23) [7]

　马宇飞，上市公司审计合谋的博弈分析与防范对策[J]．中国商论, 2014 (32) :147-149

　[8]

　舒振山，我国审计合谋的成因及对策[J]．科学导报, 2013 (6) [9]

　珈萱， 耿慧敏，国内上市公司审计合谋的发生因由和治理方案[J] .财经界, 2017 (1)． [10] 胡曦月，上市公司与会计师事务所审计合谋治理对策研究[J]．经济 2016 (10) :00019-00019 [11] 聂沛建，王华，上市公司审计合谋的环境分析[J]．商场现代化, 2013 (18) :167-167 [12] 刘熠，上市公司内部治理与财务舞弊研究[J]．西南交通大学 , 2013 [13] 陈姝燕，我国上市公司财务舞弊治理体系的构建研究[J]．吉林财经大学, 2016 [14] 王梅华，基于会计师事务所产权维度的上市公司审计合谋分析[J]．商业会计, 2013 (19) :29-30 [15]SDG Mihret, AW Yismaw ;Internal audit effectiveness[J]．an Ethiopian public sector case study, 2007.

　指导教师意见：

　指导教师签名：

　 年

　月

　日

　 教研室意见：

　审 查 结 果：

　同 意□

　 不 同 意□

　 教研室主任签名：

　年

　 月

　 日

　 院 中国地质大学长城学院 本科毕业论文文献综述

　院

　别：

　经济学院

　 专

　 业：

　会计学

　 姓

　名：

　 于晓菲

　 学

　号：

　 013140329

　2018 年 4 月 15 日

　1．国外研究现状：

　Feilingham.J.C and D.P.Newma(2015)研究了审计师和客户在博弈中的战略决策问题。他们认为，在审计师和客户相互博弈的过程中，博弈参与一方的决策将会影响另一方的决策。在他们构建的模型中，博弈参者客户的策略包括：努力或不怎么努力消除财务报表中的错误，审计师的策略包括：努力或不怎么努力检查错误并出具审计报告。Claessens (2015)通过实证研究表明，大股东股权滥用和掏空企业是全球公司治理中最主要的代理问题。大股东因其拥有较多的股权而取得对公司的控制权，进而实现对管理层的控制，侵吞中小股东利益。Rajah 和 Kofman（2016）通过建立博弈模型对审计合谋现象进行分析，认为应通过双重审计师的战略运用，从“囚徒困境”探讨审计合谋治理问题。Joshua 和 Ronen（2016）提出了财务报表保险制度的审计合谋治理措施，认为为割断审计机构对上市公司的依赖，提高审计机构的独立性，可以由上市公司以投保财务报表保险的方式向保险公司缴纳审计费用，再由承保的保险公司负责聘请审计机构对上市公司财务报表进行审计。frascatore(2016),通过研究说明依靠激励契约的设计很难达到控制审计合谋的目的。Rick Antle(2016)以审计师的相对独立性为起点对审计合谋进行研究，提出应把保持审计独立性和进行激励结合在一起加以考虑，通过对审计师的有效激励保持其独立性。

　2．国内研究现状：

　（1）胡曦月（2016）在《经济》中

　从审计合谋的含义、成因、治理对策这三个方面对上市公司与会计师事务所审计合谋的现状进行了分析，指出近年来，国内关于上市公司与会计师事务所审计合谋及由其导致的财务舞弊现象层出不穷,引起社会各界的广泛关注。审计合谋是一种不正常的经济现象，它的存在阻碍了社会的进步,同时也使得我国注册会计师公正诚信的形象不再深入人心，加深了整个经济市场的诚信危机。

　（2）黄筱（2016）在《审计与理财》中基于博弈论视角探究审计合谋形成原因,指出我国审计行业起步较晚,存在先天的不足,且审计秩序尚未建立完善,审计合谋现象较为普遍,严重损害了证券市场的基本秩序与声誉。诚信是审计行业耐以生存的土壤,诚信一旦被破坏,不仅审计行业损失惨重,甚至会导致整个社会经济的崩盘。研究如何防治审计合谋具有理论和实践的双重意义并提出防治审计合谋的策略。

　（3）崔小羽（2016）在《新经济》中从审计收费角度出发，指出审计在控制财务报告舞弊的发生方面发挥着重要作用。由于审计合谋的存在,审计失败随之而至极大伤害了投资者权益,更是破坏了注册会计师行业的良性发展。审计收费作为会计师事务所首要经济来源,审计合谋行为与利益收入必然存在内在联系。从而，首先对审计合谋现象进行描述与初步分析,进而探讨审计收费即为审计合谋存在的根源,并针对防治审计合谋而对审计收费制度提出相对应的变革建议。

　（4）王颖（2016）在《中国总会计师》中基于柠檬市场理论,围绕审计合谋的理论和制度成因进行了思考分析出审计作为一项具有独立性的经济监督活动,其本质具有公共产品的特性。审计的失败尤其是审计合谋导致的审计失败将严重影响公共产品的社会属性和公信力,从而导致对经济行为的重要伤害,并给出了针对性的解决措施。

　（5）姚晓燕（2017）在《当代会计》中根据多方的理论观点,诸如委托代理理论、信息经济学理论、寻租理论、契约理论、伦理理论的基本原理来重点剖析审计合谋产生的根

　本性动机,旨在揭示其产生的深层次原因,为进一步研究审计合谋提供基本的原始理论积累. （6）段宏（2017）在《中国注册会计师》中指出近十年,我国本土事务所进行了大规模的吸收合并,审计行业进入了产业化、品牌化进程,但审计竞争也呈现出加剧之势。并从审计市场竞争现状入手,从历史和现实视角深入分析审计合谋的发生机理,提出审计师合理的报酬期望得不到正常途径的满足,以及审计市场过度竞争和恶性低价竞争是审计合谋的历史成因;而需求端的利益追求或政治诉求等、审计合谋的巨大收益和低概率的轻度惩罚,以及审计合谋的羊群效应等都是会计师事务所产业化背景下审计合谋发生的重要现实成因。最后,基于成因分析提出了治理对策。

　（7）徐海燕（2017）在《南京大学》研究指出，当上市公司高管违规处罚后,市场投资者从自身利益保护的角度出发,倾向于对利益受损进行审计师的性格归因,并在恶魔效应的心理驱使下,对与违规的上市公司的审计师产生负面的印象,进而导致审计师的声誉受损,并且这种声誉损伤会给审计师及其客户带来负面的经济后果。但是审计师并没有采取提高审计质量这一措施来重塑声誉,降低负面影响。因此,我们认为高管违规作为一种特殊的审计声誉损伤机制,从客户传染至审计师的角度研究我国审计声誉机制的有效性,扩展了高管违规与审计声誉两方面的研究,同时,还向审计行业提供实证证据,帮助了解高管违规后市场对审计师的隐性惩罚,使得审计师更加重视上市公司高管违规问题,督促审计师进行违规治理。并且提醒审计师,客户选择对于审计声誉存在一定的的影响。

　综上所述，这些研究都指出了我国目前审计市场发展的种种缺陷，大部分学者都提到了审计市场的过度竞争状况，审计市场分割理论的提出拓展了审计市场的研究的视野，使得审计合谋的研究视角开始跳出公司内部转而关注外部审计市场环境。从整个审计市场发展的角度看，我们注意到政府干预的影响是深远的甚至具有导向作用，尤其是地方政府与地方会计师事务所的密切联系值得我们进一步深入探讨。事实上，地方政府的作用是双层，地方政府的庇护行为为为当地的会计师事务所发展提供了良好的政策环境（当然地方政府也从中得到好处），但在总体上却降低了审计市场的发展效率。如何平衡地方政府与地方会计师事务所的关系是个亟待解决的课题。按照“关系产权”的逻辑，形成审计分割的实质是地方会计师事务所为了获得生存所需的资源或者获得某种隐形的稳定关系而出让自己的部分产权的结果，同时政府由于上市公司的增多赢得了良好业绩，这种并未规定的产权形式即“隐性产权”。利用“关系产权”的理论我们或许有助于我们理解并解决目前审计市场的一些问题，这也给后续的研究提供了理论基础。

　我国上市公司审计合谋成因与对策分析

　 摘

　要

　会计师事务所或者是注册会计师为了自身的利益在审计财务报告的时候失去独立性，刻意修改结果，提供不真实的会计信息证明和虚假陈述，蒙蔽社会公众和委托人。审计人员和公众的舞弊行为，这种协同被审计进行财务欺诈，并在最后导致审计信息失真的行为就是审计合谋。审计合谋的主体是被审单位管理当局和会计师事务所或注册会计师，会计师事务所或注册会计师提供的信息失真的审计报告，目的是为了获得可观的收入。注册会计师审计的价值被审计合谋大打折扣，扰乱了市场经济秩序，严重危害了社会公众的合法权益，同时也使注册会计师这个行业面临诚信危机。而治理审计合谋是一项非常系统而又漫长的工程，其中涉及到上市公司、注册会计师和会计师事务所三个方面，偏废任何一方，都不会得到理想的效果。本文旨在通过分析审计合谋的概念和产生环境，得出我国上市公司审计合谋的产生的原因，并且，针对这些成因提出治理我国上市公司审计合谋的对策，借此降低其危害，提高注册会计师的审计独立性。

　关键词：上市公司；审计合谋；独立性 ABSTRACT Audit collusion refers to the accounting firm or certified public accountant in the financial report of the audit process, to maximize its profit and loss of audit independence, to cater to the audited financial fraud, distorting the need to provide accounting information and make false documents or false statements, deceive the audit client and the public from profit, resulting in the distortion of the auditing information behavior. The main body of the audit conspiracy is the information distortion of the audit report provided by the administrative authorities of the trial unit and the accounting firm or CPA, the accounting firm or the CPA, in order to obtain considerable income. The value of CPA audit is discounted by the audit conspiracy, disrupting the market economic order, seriously endangering the legitimate rights and interests of the public, and at the same time, the CPA industry is faced with the crisis of integrity.And governance audit conspiracy is a very systematic and long project, which involves three aspects of listed companies, certified public accountants and accounting firms, which will not get the ideal effect.Based on the analysis of the causes of audit collusion in Chinese listed companies, this paper proposes countermeasures to control audit collusion of Listed Companies in China, so as to improve the independence of CPA audit. Key words: :Listed Company; Auditing Collusion;Independence

　目

　录

　 1 前

　言 ................................................................................................................................................................ 1 2 上市公司审计合谋概述 .................................................................................................................................... 1 2.1 合谋的概念 ..................................................................................................................................................... 1 2.2 审计的概念和目的 ......................................................................................................................................... 1 2.3 合谋的特点 ..................................................................................................................................................... 2 2.3.1 主体动机不良 .............................................................................................................................................. 2 2.3.2 高度的潜匿性 .............................................................................................................................................. 2 2.3.3 结果的破坏性 .............................................................................................................................................. 2 2.4 合谋的分类 ..................................................................................................................................................... 2 2.4.1 内因产生的合谋 .......................................................................................................................................... 2 2.4.2 外因产生的合谋 .......................................................................................................................................... 2 2.4.3 管制合谋 ...................................................................................................................................................... 3 2.5 合谋的危害 ..................................................................................................................................................... 3 3 我国上市公司审计合谋环境分析 .................................................................................................................... 3 3.1 内部环境 ......................................................................................................................................................... 3 3.2 外部环境 ......................................................................................................................................................... 4 3.2.1 政治环境 ...................................................................................................................................................... 4 3.2.2 法律环境 ...................................................................................................................................................... 4 3.2.3 社会环境 ...................................................................................................................................................... 4 4 我国上市公司审计合谋成因 ............................................................................................................................ 5 4.1 未真正的建立起奖励制度 ............................................................................................................................. 5 4.2 繁琐重叠的公司治理结构 ............................................................................................................................. 5 4.3 市场的竞争过度 ............................................................................................................................................. 5 4.4 处罚力度轻效率低 ......................................................................................................................................... 6 4.5 社会信用的普遍缺失 ..................................................................................................................................... 6 5 上市公司审计合谋的治理措施与建议 ............................................................................................................ 6 5.1 完善公司内部的法人治理结构建立起内部制衡机制 ................................................................................. 6 5.2 加强对会计事务所的治理推广合伙制经营 ................................................................................................. 7 5.3 整改责任追究体制严厉处罚违规者 ............................................................................................................. 7 5.4 大力推行审计声誉机制 ................................................................................................................................. 8 6 结论 .................................................................................................................................................................... 8 参考文献 ............................................................................................................................................................. 10 致

　谢 ................................................................................................................................................................. 11

　中国地质大学长城学院 2018 届毕业论文 1 1 前

　言 随着我国资本市场的发展，截止到现今 2018 年，我国的上市公司规模多达 3000 多家。近些年来，我国各种类型的财务造假案频发。无论是在美国的世通、施乐、安然，还是在中国国内的郑百文、银广夏、琼民源，都严重的损害了投资者们及其他利益相关者的权益，并且对证券市场的规范造成了巨大的不良影响。尤其应该关注的就是，在那些巨大的数字的背后，基本上全都是会计事务所以及一些注册会计师参与合谋的结果，这种后果极其严重的财务造假案就是所谓的审计合谋。我国的一般财务造假案是属于上市公司私自的、违法的行为，只需要注册会计师保持自身谨慎性和审计独立性，这类财务造假案还是能够被揭露的。但是，审计合谋不同于一般的财务造假案，审计合谋的隐蔽性极大，只有财务造假公司出现重大的财务危机，才能够被监管机构发现，非常难以直接获取，并且审计合谋的表现大多为主观表现，所以审计合谋的存在很难判断，只能通过间接的一些方式去识别。因此，我国对于审计合谋的防范应该关注与事前而不是事后。也因为这种情况的出现，导致了我国证券市场和审计市场难以发展，同时，也必会断送注册会计师的未来。因此，有效的分析审计合谋产生原因，切实的研究防治对策，有利于我国社会主义经济的健康发展。

　2 上市公司审计合谋概述 2.1 合谋的概念 会计师事务所或者是注册会计师为了自身的利益在审计财务报告的时候失去独立性，刻意修改结果，提供不真实的会计信息证明和虚假陈述，蒙蔽社会公众和委托人。审计人员和公众的舞弊行为，这种协同被审计单位进行财务欺诈，并在最后导致审计信息失真的行为就是审计合谋。

　2.2 审计的概念和目的 首先，审计是一种拥有长远历史的监督机制，经过了长期的实践。审计是一项独立的经济监督活动，是专设机关按照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查。

　一方面，要从微观的层面来看。上市公司审计是为了更加深刻的提高用户对被其财务报表的信任，这就要求在会计期间加强关注被审计方会计报表发表的审计意见。

　另一方面，就要从宏观方面来看。审计的目的可以分为两个方面。其中，最直接的目的就是把信息的风险降到一个很低的程度，为不同用户提供其需要的不同的信息，而从社会经济权责机构这一整体形成的用户出发，提供其需要的审计，借此来维护经济秩序就是审计的最终目的，两者之间相互联系。

　中国地质大学长城学院 2018 届毕业论文 2 2.3 合谋的特点 2.3.1 主体动机不良 审计合谋是阴谋诈骗的参与者去欺骗别人的手段，欺骗坑害我国社会公众的违法行为。一方面，公司法人在其公司经济动荡或者业务不佳的时候，为了继续拥有上市的资格可以借与会计师事务所合谋操纵报表，让上市公司避免被退市的风险，并且根据规定得到配股的资格。另一方面，为了获取更多的合同和合作机会，注册会计师也会积极扩展自己的交友圈，而与公司法人与雇佣者交好，显然符合其长久合作心里，并为其带来更多的报酬，所以不难推断出注册会计师很难不参以审计合谋。由此的各方面可以看出，其主体动机不纯。

　2.3.2 高度的潜匿性 审计合谋一共涉及两个方面。一是：审计报告，它是由会计师事务所被雇佣后，统计结果后编制；二是：财务报告，它则是由上市公司出示的。只有具备高度的专业性知识，才能完成两者的编制，所以，不具备专业审计财务知识的社会大众和其他用户等，都很难分辨出二者是否存在伪造。从此我们可以看出，本公司是否存在审计合谋，即使是中小股东和相关债权人这样的内部人员也很难分辨出来，所以它具有高度的潜匿性。

　2.3.3 结果的破坏性 不具备审计专业知识的雇主雇佣注册会计师对被审计方的财务报告进行审计，是为了利用审计报告做决策。而审计报告简单来说就是注册会计师对财务报告的评价。这种评价需要做到的就是客观公平公正，对注册会计师的独立性要求极高。如果注册会计师因为被贿赂而决定参与审计合谋，提交虚假的审计报告，就会误导雇主的决策，在这样的结果中，审计合谋不仅损害了他人的利益，也会导致证券市场动荡不安。

　由此可以看出，帮助上市公司财务造假，编制虚假的审计报告，审计合谋造成的后果，极其严重。

　2.4 合谋的分类 2.4.1 内因产生的合谋 一般来讲，人类的行为是受利益所驱动的。而注册会计师为了自身的利益，会尽可能的满足客户的要求。在这种情况下，注册会计师很容易接受审计方贿赂失去其自身的职业道德和独立性，肯定上市公司的财务报告中的虚假内容，协助上市公司进行财务造假，欺骗大众和雇主。而这种原因下产生的合谋就是因内产生的合谋。

　2.4.2 外因产生的合谋

　中国地质大学长城学院 2018 届毕业论文 3 合谋产生的原因不同，其性质也不同。一般来讲较高的基本素质和法律意识是作为一个注册会计师的基础条件，但审计合谋却是违法的。究其缘由，就是政治方面的压迫和行业竞争过度激烈。众所周知，我国各省各地区上市公司的业绩和其地区领导者的政绩息息相关，这就加重了注册会计师保持自身独立性的压力，并且很难与之抗衡，所以在这种不可抗力因素下，注册会计师也可能违背自身意愿参与审计合谋。还有就是注册会计师的报酬是由上市公司所出，为了讨好雇主，尽可能快或者多拿到酬金，注册会计师也可能会知法犯法无视审计质量协助公司审计合谋，这种就是因外因产生的审计合谋。

　2.4.3 管制合谋 这种审计合谋与上面的两种审计合谋有所不同。这种审计合谋是因为监督管理无法保证客观公平公正造成的，与注册会计师管理行业有关。也就是注册会计师与其管理层之间存在某种关系成为广义上的“关系户”，管理层为其放水的合谋。

　2.5 合谋的危害 不具备审计专业知识的雇主雇佣注册会计师对被审计方的财务报告进行审计，是为了用审计报告做决策。而审计报告简单来说就是注册会计师对财务报告的评价。这种评价需要做到的就是客观公平公正，对注册会计师的独立性要求极高。被审计单位、注册会计师和会计师事务所是合谋的三大主体。其中被审计单位可以利用注册会计师提交的虚假审计报告避免被退市或者上市资格；而提供了虚假审计报告的注册会计师和会计师事务所，会得到被审计方的贿赂。如果注册会计师因为被贿赂而决定参与审计合谋，提交虚假的审计报告，就会误导雇主的决策，在这样的结果中，审计合谋不仅损害了他人的利益，也会导致证券市场动荡不安。

　这种难以察觉的审计合谋也会使注册会计师这个行业陷入一个“道德观缺失”的尴尬局面，而其审计价值也将不再存在价值。诚信的过度缺失和大量失真的审计报告不但会让我国市场经济动荡不安，危害各方利益相关者的利益，让大家损失惨重。此外，这种情况也让公众对注册会计师这个行业失去信心，这个行业的生存将会面临重大的诚信危机和重大打击。

　3 我国上市公司审计合谋环境分析

　3.1 内部环境 审计合谋产生的内部环境主要涉及股权结构和治理结构两个方面。我国的股份制有限公司的股权结构一共分为股权集中制和股权两种，这两种形式是由性质不同的股本之间的百分比决定的。

　虽然股权的集中度可以分成三个阶段，但是过度的集中和分散其实都不利于公司的发展，容易造成公司失控的局面。只有让公司不仅拥有相对控股的股东，还拥有另一部分其

　中国地质大学长城学院 2018 届毕业论文 4 他大股东，股东们相互制约，没有人能够真正的掌控局面，才有利于降低了代理成本，防止审计合谋的发生。因为这种模式下，公司的经营权和所有权是完全分散开来。但是我国大多数的上市公司是在国有改革制度下的基础上建成发展的，国有股和法人股具有非流动性，这种非流动性虽然在一定程度上降低了控制市场对管理者的胁迫，但同时大股东和内部人控制的局面就很容易就形成了。这样的内部环境下，审计合谋也就极易发生。

　其次就是上市公司的治理结构。在我国上市公司中法人和管理者为了提高其公司的账面业绩，在信托责任的基础上形成的相互约束制衡局面，这种结构性安排就是所谓的治理结构。但是如果监事会和独立董事在公司实施的时间晚也不够完善，就使二者...