企业会计计量基础比较和选择

　目

　录

　 绪论 ........................................................................ 1 一．会计计量基础的内涵 ....................................................... 2 （一）企业会计计量的含义 ................................................. 2 （二）企业会计计量的特点 ................................................. 2 （三）会计计量对经济发展的影响 ........................................... 3 二．主要会计计量基础比较分析 ................................................. 4 （一）会计计量与历史成本的比较 ........................................... 4 （二）会计计量与可变现净值的比较 ......................................... 4 （三）会计计量与现值的比较 ............................................... 5 （四）会计计量与公允价值的比较 ........................................... 5 三．会计计量基础选择需要考虑的主要因素 ....................................... 5 （一）根据不同税收制度而选择 ............................................. 5 （二）根据资金的时间价值而选择 ........................................... 6 （三）根据通货膨胀等外部因素而选择 ....................................... 6 四、会计计量基础选择的策略 ................................................... 7 （一）会计计量的现状 ..................................................... 7 （二）会计计量面临问题的对策 ............................................. 8 结论 ........................................................................ 9 参考文献..................................................................... 1

　 摘 摘

　要

　在当今经济社会发展日益强劲的历程中，企业的发展已经成为社会生活中不可或缺，至关重要的一部分。企业的发展对于国家经济发展的重要性不言而喻，而企业发展中，会计的计量基础对于整体的经济发展以及信息处理都具有重要的作用。在企业提升企业形象，增强企业竞争力发展的过程中，需要不断的完善会计计量基础。本文分别分析研究了会计计量基础的相关内容，分析研究了不同会计计量基础为企业带来的不同的影响之比较，同时对不同企业选择不同会计计量基础做出了归纳总结，为以后相关企业的发展和会计计量基础的运用提供借鉴。

　关键字：

　企业;会计计量基础;经济发展;

　 企业会计计量基础的比较和选择

　 绪论 在世界经济全球化的背景下，市场经济体制也在不断的完善与发展，作为市场重要参与者的企业，面临更加激烈的竞争环境，在企业规模不断扩大的挑战与风险下，在人才流动更加频繁的情况下，在企业经营模式日益多样化的情况下，要实现自身的发展和壮大，内部管理和调控就显得尤为重要。由于会计管理与企业的经营具有密切的相关性，在这种情况下，做好企业内部控制，改善企业的会计计量基础就是必然的选择。

　在经济社会日益发展的今天，企业的发展成为当今经济社会最重要的一项内容。众所周知，不同的会计计量基础对企业的发展会产生不同的影响。不仅对企业公司内部会计信息，财务管理等方面影响深重，还直接涉及到企业的名誉，合作项目，前途发展等重要方面。可见，会计的计量基础不可小视，我们应当慎重地根据自己公司企业的实际情况、不同阶段来选择适合自己本身的会计计量基础，一边最大的有益于自己的公司企业。

　一般情况下, 企业在利用自身情况选择会计计量基础时时, 不仅要设身处地的站在企业公司的地位立场和实际情况下，还要要考虑企业所处的环境及物价波动、通货膨胀等外部因素的影响。这些内容都需要凭借企业公司资深去评估、去规划。

　国内外众多的研究对于会计计量基础的研究集中在其作用的研究、会计准则的研究以及会计信息透明化和公开化处理的研究等方面。大量的研究也表明，有利和合理的会计计量基础对于企业发展是强劲的动力，能够推进企业快速与准确的实现定位和方法；不符合企业与市场战略的会计计量基础则对整体的经营与管理带来阻碍作用，影响企业内部的资源配置，妨碍企业功能的发挥以及效益的提高。因此为企业合理选择不同的会计计量基础，研究企业选择不同会计计量基础带来的影响，对于企业的发展和前途是非常重要的。

　一．会计计量基础的内涵 （一）企业会计计量的含义 用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键，是计量属性的选择和计量单位的确定。作为财务会计的一个重要环节，会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。①

　会计计量基础选择是一把“双刃剑”，企业如果不顾企业的实际状况，经济发展，滥用会计计量基础选择，无视会计操纵，这必然会降低会计信息质量，影响企业的经济发展和危及会计信息使用者的利益和企业资本市场的健康发展，影响企业的未来发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。因此为企业合理选择不同的会计计量基础，研究企业选择不同会计计量基础带来的影响，对于企业的发展和前途是非常重要的。

　（二）企业会计计量的特点 1.目标的多元性 企业会计计量的多元性是由经济环境的复杂程度决定的，企业经营活动过程中，面临行业竞争，经济环境较为复杂，而会计计量作为一个系统的工程，其计量目标有较为复杂，一般而言，企业会计计量和目标分为总体目标和具体目标两个层次。而总体目标为在广义上提升企业的利润，实现企业成本的下降。

　2.计量程序具有其固定性 企业会计计量具有其自身的计量程序，计量程序由国家颁布的会计准则和相关财务规范为原则，会计计量的程式根据企业的相关财务制度进行，处理日常经济活动相关的财务业务，在确认层面，企业会计准则有着固定的会计要素，在计量中要按照这些要素进行信息确认，在计量上企业会计计量以实际成本为基准，并按规定的表式定期编报会计报表。采用的帐务

　①

　刘潇,周韬,缪学田,毛德勇.数据集中背景下商业银行内部会计监督体系研究[J].金融会计.2011(06)

　处理程序和具体会计方法在一定的会计期间内不得随意变更，以保证企业会计资料的统一可比。②

　3.计量的材料具有客观性 企业会计计量要求各阶段的计量必须做到真实，避免出现信息失真，在计量中要实现结果的真实性、客观性，就必须在确认会计事项时按照客观的经济活动材料进行计量，会计计量、记录与报告资料要真实有效，如此方可保证会计计量结果不失真。

　4.会计计量控制的全面性 企业会计计量的目的而言，是为实现对财务状况的全面控制，这种全面控制表现在对未来财务状况的预测，以及对现在财务各层面情况的控制，属于价值控制的范畴。企业会计计量的内容包括了企业所有的经营活动，因此，会计计量的目的即建立在对整个资产形态活动的控制，从而在把握财务流动的过程中为下一步的决策提供参考。③

　 （三）会计计量对经济发展的影响

　1.从现金流量表的角度看 在权益结合法下，因为其没有现金支付，故合并后的现金流量表是合并各方的现金流量表的汇总，合并前的现金流量表需追溯重编，以实现可比。购买法下，与合并有关的现金流量的净额反映在现金流量表中，所获净资产的公允市价作为投资活动产生的现金流量，合并中采用的支付作为筹资活动所采用的现金流量。购买法下，还可能歪曲反映合并当年以及以后各年的经营活动现金流量。例如存货在取得时不是通过经营活动，然而在销售时所取得的价款却计入经营活动产生的现金流量，这样就虚增了经营活动产生的现金流量，如果存货流转较快，则歪曲程度会减少些，因为购买新存货的现金支出会抵销销售原有存货的现金流量。因此在财务分析时，应考虑对经营活动产生的现金流量虚增的影响。

　2.从财务分析角度看 不同的会计计量对公司企业的财务产生很大的差别。例如果某公司除折旧外的应税所得为 1000 万元，一幢房屋造价 4000 万，如果分 20 年平均折旧，每年可以折 200 万，年折旧

　②

　卢豫,杜俊华.商业银行会计系统的内部控制[J].中国乡镇企业会计.2007(06) ③

　程丽丽,宋德高.新会计准则在商业银行应用现状分析[J].南京审计学院学报.2008(03)

　率为 10%，扣除折旧后的应税所得为 800 万元，一年的企业所得税为 264 万元（按 33%计）。

　但如果用双倍快速折旧的话，第一年可折旧 400 万元，相应地扣除折旧后的应税所得就只有600 万元，一年的企业所得税为 189 万元（按 33%计），当年就可以少交所得税 75 万元。资金是有时间价值的，现在的 75 万元总是比将来的 75 万元值钱。因此企业要慎重选择企业的会计计量。④

　3.会计计量对纳税筹划的影响 税收筹划在整个财务管理中的作用是十分重要的。它一般被认为是：在国家规定的税收等法律范围内，不违背法律的原则，使用合法的法律权利和作用，结合自身的利益和权利，合理有效地进行企业贸易财务规划管理等，使整个企业能够获利最大。从这个概念我们知道，只要企业良好地运用税收筹划，就可以在一定程度上有效地减少企业在贸易过程中的税务支出，即也就能获得更多的商业效益。所以，税收筹划这一方法对于一个企业来说是很重要的，必须要能运用合理。税收筹划活动，能促进企业合理、有效地的安排自己的管理系统和管理活动，特别是在企业的财务管理方面。当今世界，科学技术发展迅速。各国的经济发展也在一定程度上取决于其运用科技高低，会计计量已经成为社会发展的强大推动力。每个国家都在大力加强其科学技术的发展，投资和鼓励会计计量企业的蓬勃发展，给予其在税收政策上的很多优惠。⑤

　 二．主要会计计量基础比较分析 （一）会计计量与历史成本的比较 会计计量符合决策有用观的要求，能够及时反映资产和负债的变化。会计计量适应金融创新的需要，真实地反映交易的本质，反映市场直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，利于金融工具等的核算与创新。

　（二）会计计量 与可变现净值的比较 可变现净值指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。公允价值是公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。由此可见，可变现净值是指收入减去费用的剩余额，

　④

　汤四新,庄明来.记账凭证自动生成模板模型研究——基于会计流程再造的分析[J].财会通讯.2010(01) ⑤

　沈俊伟.三种成本计量方法的应用与比较[J].会计之友(下旬刊).2009(07)

　公允价值是双方交易额。

　（三）会计计量与现值的比较

　现值只是任何一种现金流量同利率的结合。现金流量是估计的，利率可以随意选择。这样，就会出现多种现值。这些现值不可能都与决策相关。现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。⑥

　（四）会计计量与公允价值的比较 公允价值（Fair Value）

　亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产资可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值

　 三．会计计量基础选择需要考虑的主要因素 （一）根据不同税收制度而选择 企业税收制度不同，可选择的会计计量基础不同。例如在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则应选择加速折旧法比较适当。这主要是因为采用加速折旧法在固定资产投资的最初年份里提取的折旧额较多，而在随后的年份里提取的折旧额较少，这样就可以获得延期纳税的好处，相当于企业在开始的年份里取得了一笔无息贷款。将会使企业颇为收益。

　在国家规定的税收等法律范围内，不违背法律的原则，使用合法的法律权利和作用，结合自身的利益和权利，合理有效地进行企业贸易财务规划管理等，使整个企业能够获利最大。从这个概念我们知道，只要企业良好地运用税收筹划，就可以在一定程度上有效地减少企业在贸易过程中的税务支出，即也就能获得更多的商业效益。所以，税收筹划这一方法对于一个企业来说是很重要的，必须要能运用合理。

　 ⑥

　傅伟.银行会计与企业会计基本计量方法之差异[J].财会月刊.2011(08)

　（二）根据资金的时间价值而选择 企业的资金运用值不同，可选择的会计计量基础不同。在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用那种折旧方法，无论折旧年限长短，计算提取的折旧总额都是一致的。但由于资金受时间价值的影响， 选择不同的折旧方法就会获得不同的资金时间价值、承受不同的税收负担。因为资金会随着时间的推移而增值，不同时点上同一单位资金的价值是不相等的。在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时就必需采用动态方法来分析。

　（三）根据通货膨胀等外部因素而选择

　 按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额， 从而取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税”效应。因此企业选择何种会计处理方式，也是不能忽视这些能影响企业未来发展的等外部因素的。防止欺诈，疏忽，违反会计处理规则和规例和公款等行为的发生丢失；帮助组织管理税收筹划风险的任务来完成，完成战略目标；支持战略目标和业务决策。⑦

　会计计量是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计计量，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表，加速折旧法、平均年限法的方法，外币折算的会计计量等。采用不同的会计计量，都会计影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。是由于会计计量的积极作用，面对日益复杂的社会与经济环境，在其运营管理上也存在着一些问题亟待解决，因此，企业的会计计量在不断的调整自身的运营和管理方式，变被动为主动，引起了先进的管理手段。最主要就是采用会计电算化，因为会计电算化依托了先进的网络和计算机设备具有广泛性、及时性、科学性等特点，在会计行业发展中具有重要的影响,并逐渐发挥着重要的作用。要发挥会计电算化的积极作用，就需要不断完善网络自身发展的一些机制，需要强化其制的建设，重视会计人员信息素质的建设以及相关的制度建设以及使用意识的培养。不同会计处理类别很多，对于各种技能的要求也很全面，不是简单的提供会计核算就能满足需求，一些特定的管理还需要从业人员具有较高的英语水平、专业技能。在这样的行业规范下，就对从业人员提出了更高的要求，他们的文化素养、道德水平都是需要进行严格考核的。

　 ⑦

　中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

　四、会计计量基础选择的策略 （一）会计计量的现状 1. 我国企业公司内部控制治理结构的存在缺陷 信息缺乏可靠性体现的是我国现阶段市场环境的不完善和不成熟，而通过体系进行会计信息操控的行为，则反映出我国企业公司内部控制治理结构存在的很多问题。公司的治理结构指的是在处理公司中的各种合同以及协调并规范公司中的各种利益主体之间关系的一种制度安排。而在这种制度安排中，“一股独大”是其最显著的特征，这也使得变成了关联方之间随意达成的一致价格。事实上，近年来在我国一些的公司会计报表已经成为做做样子的表面工作。许多公司利用在债务重组、非货币性资产交换、投资性会计准则、企业合并、金融工具确认和计量等方面的行为调节利润。在公司内部的治理结构的缺陷得不到改善的情况下，很可能就会成为相关利益主体进行利润操纵的工具，这样不仅损害了国家和部分股东的利益，也扰乱了公司业务的正常进行。⑧

　2. 会计计量对于管理者和会计人员的素质提出更高要求 会计计量体系存在着缺乏会计信息客观性的弱点，并且，在具体的技术操作方面也可能很大程度的受到个人主观因素的影响。因而，在对引入这个问题的分析上，对于企业公司管理者以及会计人员的素质方面的要求是必不可少的。素质低下的管理者及会计人员无疑会是影响确定的重要因素之一。会计人员的素质主要包括其道德素质和业务素质两个方面。一方面，从会计人员的道德素质来看，在经济发展如此迅速的当今社会，各种各样的物质诱惑越来越明显。在高额利润带来的巨大利益诱惑面前，管理者以及会计人员往往很容易禁不住诱惑而丧失职业良知和道德水准，从而做出诸如对资产进行虚假评估、隐瞒详细真实的信息、高估收益、低估损失、甚至还故意通过欺诈的卑略手段，向外界透露出歪曲的反映经济活动和会计事项的会计信息的等等一系列违背道德良知的行为。⑨

　参与交易的双方对市场价值的一种判断。然而市场环境是复杂多变的，有很多时候，有

　⑧

　崔乃凤.

　我国会计伦理现状及会计伦理建设[D].青岛：青岛理工大学，2009.

　⑨

　马云飞.基于会计伦理的我国会计从业人员失信问题研究[D].兰州：兰州大学，2009.

　的会计事项能够确认或者是通过村找相似的交易价格，有的会计事项却无法寻找只能靠估计。而这种估计往往是建立在对未来市场的预测基础上的，是比较难以把握的。又由于信息阻断，存在商业机密的保密工作，等主观性的因素，使得的获取以及其公允性的判断存在很大的难度，而这也在相当程度上影响了会计信息的客观性。而且，市场环境的变化、风险程度的变化以及企业的信用等变化都很可能影响企业资产以及负债项目的变化。简单地来说就是引起企业报表项目的波动变化。有些时候报表针对于一些相关性不太大的波动的反应很可能会误导报表使用者。此外，种类繁多的企业资产，难以辨认的市场信息的真实性以及在不存在活跃市场情况下交易价格的判断难度以及现值技术的运用等等问题，都将导致会计计量在具体的技术操作上难度较大，进而使得会计信息的可靠性大大降低。

　（二）会计计量面临问题的对策 1.完善企业公司内部的治理结构 通过体系进行人为的会计信息操控的行为，反映出我国企业公司内部控制治理结构存在很大的缺陷。我国许多上市公司存在的国有股一股独大，所有者缺位的现象导致了公司内部人控制程度过高。因此，要完善公司内部的治理结构，首先要实行股权分置的改革。即通过减少上市公司国有股的持有量，改变一股独大的局面，提供更多的机会让更多的投资者有机会参与到资本市场，实现产权多元化从而弱化内部人控制的程度。其次，建立公司内部的岗位责任制。岗位责任制要求明确每一个会计工作人员的职责和权限，实现定岗、定员、定责的分工协作和互相监督。同时，企业要设置相应岗位、培训专门人员具体进行会计和内部审计工作。最后，建立激励约束机制。在企业内部引入竞争机制，并实行经营者的个人利益与企业利益相容，以谋求企业与经营者的双赢。⑩

　2.全面提高管理者以及会计人员的道德素质和业务素质 全面提高管理者和会计人员的素质是企业会计准则下确定的重要性保障，如果我们都不能保证会计人员的素质，那么提高会计信息的高质量，也只是一句空话。如何提高管理者和会计人员的素质主要可以从以下两方面入手：一方面，针对管理者和会计人员的道德素质的建设，我们要将加强其职业道德建设，要提升其思想境界。通过加强会计人员的法制教育，要求他们在遵守法律法规和会计规则的前提下处理会计工作的业务，并让他们深刻地认识到违法违规的操作行为的严重后果。同时，我们要加强会计人员的诚信建设，能让他们时刻保持着自己的职业良知，坚持实事求是，求真务实的职业操守。

　另一方面，针对于管理者和会计人员的业务素质的建设，首先我们要加大教育的投入，

　⑩

　姜蔚.上市公司会计政策选择的研究[D].青岛：中国海洋大学，2008.

　通过各种形式的教育扩大会计人员的知识面。通过加强业务的培训，帮助会计人员更快更好地熟悉和掌握新的会计信息处理的方法和程序，也有助于提高他们对交易和会计事项的确认、报告、计量等做出正确判断的能力，而减少了判断的偏差。同时，要加强会计人员具体的技术上的操作技能的培训。其中，会计计量的操作指南的制定和完善是一项可实施的项目。建议有关部门通过研究市场体制、市场资产或负债的估价系统等等信息，制定出一套如何采用现值技术估计的操作指南，并在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。操作指南制定的越详细，就越有助于以后在不活跃市场等情况下对的确定。这在某种程度上，也有利于提高会计人员的实际操作能力，有利于我们培养具有较高水平的专业会计人员。对会计人员的专业操作培训，不仅有助于在操作层面上对的推广，同时也是降低会计计量成本的需要。

　3.提高会计计量的可靠性 是理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值，必然要求完整、统一、开放、充分竞争的资本市场。尽管我国目前的市场经济已比较成熟，但我国的市场经济环境与国际上的相比，还是有很大差距的。目前会计计量的环境还不够完善，还很难确保其公允性。要完善我国的市场环境，首先，我们必须完善资本市场，同时扩大债券市场、外汇市场、票据市场、黄金等等的贵金属市场，同时建立充分竞争的生产要素交易市场，特别是金融工具交易市场和会计准则市场。其次，我们要打破行业垄断，降低电信、金融、电力、能源等行业的准入条件，引入充分的市场竞争机制，从而为会计计量创造一个良好的市场环境。此外，我们要制定相关的法规制度如相关的理论框架、准则以及规则等等来完善我国的会计体系。再者，要制定相关的法律，也积极推动有关法律的修改，保护投资者的合法权益不受侵犯以及严厉打击证券市场的犯罪违法行为。健全民事赔偿责任追究机制，并通过加强证券的法制建设，从而促进证券市场基础性的制度建设，为证券市场健康稳定的发展提供了法律保障。最后，通过依法行政的方法，确保相关法律和规则的执行程序，从而保证我们的资本市场的诚信秩序，也有效地净化我们的市场环境 。

　 结论

　 在经济社会日益发展的今天，企业的发展成为当今经济社会最重要的一项内容。众所周

　知，不同的会计计量对企业的发展会产生不同的影响。不仅对企业公司内部会计信息，财务干礼等方面影响深重，还直接涉及到企业的名誉，合作项目，前途发展等重要方面。可见，会计的会计计量不可小视，我们应当慎重地根据自己公司企业的实际情况、不同阶段来选择适合自己本身的会计计量，一边最大的有益于自己的公司企业。一般情况下, 企业在利用自身情况选择会计计量时时, 不仅要设身处地的站在企业公司的地位立场和实际情况下，还要要考虑企业所处的环境及物价波动、通货膨胀等外部因素的影响。这些内容都需要凭借企公司滋生去评估、去规划。

　参考文献

　[1]刘潇,周韬,缪学田,毛德勇.数据集中背景下商业银行内部会计监督体系研究[J].金融会计.2011(06) [2]卢豫,杜俊华.商业银行会计系统的内部控制[J].中国乡镇企业会计.2007(06) [3]程丽丽,宋德高.新会计准则在商业银行应用现状分析[J].南京审计学院学报.2008(03) [4]汤四新,庄明来.记账凭证自动生成模板模型研究——基于会计流程再造的分析[J].财会通讯.2010(01) [5]沈俊伟.三种成本计量方法的应用与比较[J].会计之友(下旬刊).2009(07) [6]傅伟.银行会计与企业会计基本计量方法之差异[J].财会月刊.2011(08)

　[7]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006. [8]崔乃凤.

　我国会计伦理现状及会计伦理建设[D].青岛：青岛理工大学，2009.

　[9]马云飞.基于会计伦理的我国会计从业人员失信问题研究[D].兰州：兰州大学，2009. [10]姜蔚.上市公司会计政策选择的研究[D].青岛：中国海洋大学，2008.

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