高级会计师《高级会计实务》,模拟试题四

　 0 2020 年高级会计师《高级会计实务》

　模拟试题四

　 案例分析题一（本题 15 分）【知识点：财务战略分类、分配战略、财务公司设立条件、企业集团财务公司、投资战略、企业并购价值评估方法——收益法、评估并购净收益】

　 甲公司为一家从事远程多媒体网络职业教育培训的上市公司，目前以网络远程教学为主，面授教学为辅，培训对象为在校大学生和已参加工作的上班族，总部位于上海，拥有10 家全资子公司，参股近 20 家公司。甲公司 2020 年发生的相关事件资料如下：

　 （1）根据有关机构数据调查显示，我国年轻的 80、90 后一代父母更加注重婴幼儿的培养和教育，并且更舍得投入，由此催生学前教育行业不断蓬勃发展。乙公司是一家从事幼儿学前教育的培训公司，授课老师与幼儿面对面教学，总部位于北京。为了适应外部不断变化的环境，寻求多元化长远发展，甲公司决定于 2020 年 2 月着手并购乙公司 100%股权。

　 （2）2020 年 2 月 12 日，甲公司召开并购投资会议，相关参会人员发言要点如下：①董事长：公司资金有限，我们要把资金集中投放到最需要的项目上，切忌随意投资；并且投资要灵活，环境一旦变化，投资战略也要随之变化，做到“主动出击”。②财务总监：鉴于 2020 年有投资需求，建议发放股利时优先考虑投资需求，投资过后再视情况决定是否派发股利。

　 ③战略发展部经理：集团旗下公司较多，内部资金往来巨大，为加强资金集中管理，建议组建集团财务公司：从集团内部各成员单位募集注册资本金 1.5 亿元人民币，并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股；集团财务公司可以吸收社会各企事业单位存款，也可以为成员单位办理担保、贷款、融资租赁业务。

　 （3）甲公司聘请资产评估机构 A 公司对乙公司的价值进行评估，评估基准日为 2019年 12 月 31 日。A 公司以 2020～2024 年为详细预测期，对乙公司的财务数据进行预测，相关数据如下表所示：

　 乙公司财务预测数据 单位：万元 项目

　2020 年

　2021 年

　2022 年

　2023 年

　2024 年

　税后净营业利润

　950

　1200

　1350

　1430

　1500

　折旧及摊销

　400

　480

　550

　600

　600

　资本支出

　750

　750

　600

　400

　400

　营运资金增加额

　200

　300

　350

　400

　300

　 与乙公司价值评估相关的其他资料如下：①2019 年 12 月 31 日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为 8%，无风险报酬率为 5%，市场投资组合的预期报酬率为 10%，可比上市公司无负债经营β值为 0.8。②甲、乙公司适用的企业所得税税率均为 25%。③乙公司自由现金流量自 2025 年起以 5%的年复利增长率固定增长。

　 并购双方经过多次沟通，于 2020 年 3 月最终达成一致意向。并购乙公司前，甲公司的企业价值为 50000 万元，并购乙公司后，经过公司内部整合，甲公司的价值将达到 95000万元。甲公司应支付的并购对价为 30000 万元，除并购对价款外，发生的相关交易费用为2000 万元。

　 相关系数如下表所示：

　期数

　1

　2

　3

　4

　5

　6

　复利现值系数（9%）

　0.9174

　0.8417

　0.7722

　0.7084

　0.6499

　0.5963

　复利现值系数（10%）

　0.9091

　0.8264

　0.7513

　0.6830

　0.6209

　0.5645

　假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料（1），为了实现多元化发展，从资本筹措与使用特征角度来看，甲公司应该采用哪种财务战略。

　 2.指出资料（2）中董事长发言所体现的投资战略原则，说明理由。

　 3.判断资料（2）中财务总监发言所体现的股利分配类型，说明理由。

　 4.指出资料（2）中战略发展部经理的发言是否存在不当之处；存在不当之处的，说明理由。

　 5.根据资料（3），计算 A 公司利用收益法评估乙公司价值时的折现率，并计算乙公司的价值。

　 6.根据资料（3），计算甲公司并购乙公司的并购净收益。

　『正确答案』

　 1.财务战略类型：扩张型财务战略。（1 分）

　 2.原则：集中性原则、权变性原则。（1 分）

　 理由：资金有限，把资金集中投放到最需要的项目上，体现的是集中性原则。

　 投资要灵活，环境一旦变化，投资战略也要随之变化，体现的是权变性原则。（2 分）

　 3.股利分配类型：剩余股利战略。（1 分）

　 理由：剩余股利战略在发放股利时，优先考虑投资的需要，如果投资过后还有剩余则发放股利，如果没有剩余则不发放。（2 分）

　 4.存在不当之处。（1 分）

　 理由：集团财务公司只能吸收成员单位的存款，不可以吸收社会各企事业单位存款。【或：集团财务公司的服务对象限于集团内部成员单位，不允许从集团外吸收存款。】（2分）

　 5.乙公司负债经营β系数＝0.8×[1＋（1－25%）×（50%/50%）]＝1.4

　 Re＝5%＋1.4×（10%－5%）＝12%

　 Rd＝8%×（1－25%）＝6%

　 Rwacc＝12%×50%＋6%×50%＝9%（2 分）

　 2020 年自由现金流量＝（950＋400）－（750＋200）＝400（万元）

　 2021 年自由现金流量＝（1200＋480）－（750＋300）＝630（万元）

　 2022 年自由现金流量＝（1350＋550）－（600＋350）＝950（万元）

　 2023 年自由现金流量＝（1430＋600）－（400＋400）＝1230（万元）

　 2024 年自由现金流量＝（1500＋600）－（400＋300）＝1400（万元）

　 预测期末价值＝1400×（1＋5%）/（9%－5%）＝36750（万元）

　 乙公司价值＝400×0.9174＋630×0.8417＋950×0.7722＋1230×0.7084＋1400×0.6499＋36750×0.6499＝27295.84（万元）（2 分）

　 6.并购净收益＝（95000－50000－27295.84）－（30000－27295.84）－2000＝13000（万元）（1 分）

　案例分析题二（本题 15 分）【知识点：全面预算管理概述、全面预算的编制方法、全面预算调整、全面预算考核中的主要风险、平衡计分卡】

　 甲公司为一家主要从事医药化工的国有大型集团企业。2019 年 12 月 15 日，甲公司召开 2020 年度工作会议，就 2020 年公司全面预算管理情况和绩效评价方法进行了专题研究。有关资料如下：

　 （1）全面预算管理。

　 ①预算管理组织架构方面。2020 年，公司将继续沿用以前年度的预算管理组织架构体系，即全面预算管理的组织体系由决策机构、工作机构和执行机构构成，每个机构各司其

　 职。公司预算管理委员会负责制定年度财务预算方案和决算方案，董事会负责审议批准。预算管理委员会办公室具体负责全面预算管理的组织领导和日常工作。预算管理执行单位组织开展本部门的全面预算编制工作，并严格执行批准下达的预算。

　 ②预算编制方面。2020 年以前，公司业务量水平比较稳定，制造费用预算按照一个固定的业务量水平来编制。近年来，医药化工行业变革发展迅速，市场存在较大不确定性，原来的预算编制方法已经不再符合公司经营管理的实际情况，为了更好地发挥预算的控制作用，2020 年将采用新的预算编制方法。

　 ③预算调整方面。以前期间的预算过于强调预算的刚性，不能根据环境的变化而及时调整，以后年度在落实任务的过程中，既要强化预算的刚性，也要切合实际对预算进行必要的调整。

　 ④预算考核方面。以后每年度结束后的一个月内对各预算执行单位主要预算指标的完成情况和全面预算的组织工作进行考核，对超额完成的责任主体进行奖励，对未达标者进行惩罚，并鼓励各个预算执行单位超额完成预算目标。

　 （2）绩效评价方法。

　 为了能够从多重指标、多个维度进行绩效评价，甲公司 2020 年度决定采用一种全新的评价方法，即平衡计分卡。为了应用平衡计分卡，甲公司首先制定了战略地图，然后以平衡计分卡为核心编制绩效计划。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料（1）中事项①，指出甲公司的预算管理组织架构方面是否存在不当之处，并简要说明理由。

　 2.根据资料（1）中事项②，指出甲公司 2020 年之前和之后分别采用的预算编制方法，并说明 2020 年采用的新预算编制方法的优点。

　 3.根据资料（1）中事项③，指出甲公司进行预算调整时应坚持的原则。

　 4.根据资料（1）中事项④，指出甲公司预算考核环节可能存在的主要风险。

　 5.根据资料（2），指出为了有效使用平衡计分卡，甲公司应遵循的原则。

　『正确答案』

　 1.存在不当之处。（1 分）

　 理由：董事会负责制定公司的年度财务预算方案和决算方案，股东（大）会负责审议批准。（1.5 分）

　 2.2020 年之前的预算编制方法：固定预算法。（1.5 分）

　 2020 年之后的预算编制方法：弹性预算法。（1.5 分）

　 优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。（2 分）

　 3.甲公司进行预算调整应坚持以下原则：（1）预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；（2）预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；（3）预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量减少。（3 分）

　 4.可能存在的主要风险：预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。（2 分）

　 5.应遵循的原则：各个层面的指标间具有因果关系；结果计量指标与绩效动因相关联；与财务指标挂钩。（2.5 分）

　案例分析题五（本题 10 分）【知识点：战略实施模式、变动成本法概述、作业成本信息与企业经营决策、生命周期成本管理理念】

　 甲公司为一家从事电子设备制造的企业。为了更好地实施公司战略以及进行成本管理，2020 年初，甲公司召开了中高层管理人员参加的网络会议。有关人员发言要点如下：

　 （1）管理人员 A：2019 年以前，由总经理制定公司战略，各级管理人员执行战略，近几年一些管理层开始出现抵触情绪，战略执行积极性不高。2020 年初，公司应改善目前战略实施的模式，激励各级管理层献计献策，由被动执行改为主动制定。

　 （2）管理人员 B：公司规模不断发展壮大，电子设备类产品繁多，固定成本分摊存在较大困难。为了更好地实施成本管理，公司应尽快采用新的成本管理方法。

　 （3）管理人员 C：公司目前采用的是传统成本管理方式，无法反映产品和所耗用资源之间的关系，建议从 2020 年开始改为作业成本法。作业成本法将成本分为短期变动成本、长期变动成本、固定成本三种形态。短期变动成本和产量级作业有关，总额随产量成正比例变动；长期变动成本也属于变动成本，但具体到某一批次、品种时不随产量变动，比如设备调整成本、检验成本、审计费等；固定成本通常包括房屋、设备等折旧成本、搬运成本等。

　 （4）管理人员 D：2020 年 2 月，公司将新投产一款智能空调产品。如果只考虑产品的生产制造环节，不考虑产品研发、设计、销售、售后服务等成本费用，将有可能得出错误的决策结果。该款新产品的目标售价为 13600 元/件，预计产品的单位生产成本为 5200

　 元/件，应分摊的研发、设计等单位成本为 4300 元/件，应分摊的销售、售后服务等单位成本为 2650 元/件。

　假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 1.根据资料（1），分别指出甲公司 2019 年以前和 2020 年以后（包括 2020 年）采取的战略实施模式，并说明其缺点。

　 2.根据资料（2），判断甲公司应该采取的成本管理方法，并指出该方法的缺点。

　 3.根据资料（3），判断管理人员 C 的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。

　 4.根据资料（4），运用生命周期成本管理理念，计算新产品的单位生命周期成本，并判断是否具有财务可行性。

　『正确答案』

　 1.（1）2019 年以前采取的战略实施模式：指挥型模式。（1 分）

　 缺点：把战略制定者和执行者分开，即高级管理层制定战略，强制下层管理者执行战略，因此，下层管理者缺少了执行战略的动力和创造精神，甚至会拒绝执行战略。（1 分）

　 （2）2020 年以后（包括 2020 年）采取的战略实施模式：增长型模式。（1 分）

　 缺点：要求企业有很好的战略实施支持系统，否则很难取得预期成效。（1 分）

　 2.变动成本法。（1 分）

　 缺点：计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费；不能适应长期决策的需要。（1 分）

　 3.存在不当之处。（1 分）

　 理由：审计费属于固定成本，搬运成本属于长期变动成本。（1 分）

　 4.新产品单位生命周期成本＝5200＋4300＋2650＝12150（元/件）（1 分）

　 由于新产品的目标售价 13600 元/件，高于单位生命周期成本 12150 元/件，所以具备财务可行性。（1 分）

　案例分析题三（本题 10 分）【知识点：企业总体战略的类型、风险的分类、内部控制要素-信息与沟通】

　 甲公司为一家生产智能手机的大型制造类企业。2010 年 4 月，由 6 名工程师、2 名设计师组成的联合团队创建。为了开发物美价廉的智能手机，甲公司首先运用互联网工具，

　 让用户参与到手机硬件的设计、研发之中，通过用户的反馈意见，了解市场的最新需求。2014 年二季度，甲公司手机占据国内智能手机市场的第一名，甲公司在全球也成为第三大手机厂商。

　然而，在 2020 年，迅猛增长的甲公司遇到了前所未有的危机。为此，2020 年 4 月末，公司召开风险管理与发展战略专题会议。

　有关人员发言要点如下：

　假定不考虑其他因素。

　 （1）风险管理部经理：一方面，公司产品销量越来越大就意味着要与数百个零部件供应商建立良好高效的合作协同关系，不能有丝毫闪失。芯片供应商 G 公司的一脚急刹车成为危机的导火线。另一方面，竞争对手越来越多、越来越强大。H 公司推出的互联网手机品牌 R 手机成为甲公司手机的强劲对手，O 公司和 V 公司也借助强大的线下渠道开始崛起。

　要求：

　 1.根据资料（1），指出甲公司可能面临的市场风险，说明理由。

　『正确答案』

　1.甲公司所面临的市场风险主要表现在两个方面：

　 （1）能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格的变化带来的风险。（1 分）

　 理由：公司产品销量越来越大就意味着要与数百个零部件供应商建立良好高效的合作协同关系，不能有丝毫闪失。芯片供应商 G 公司的一脚急刹车成为危机的导火线。（1.5分）

　 （2）潜在竞争者、竞争者及其主要产品、替代品情况带来的风险。（1 分）

　 理由：竞争对手越来越多、越来越强大。H 公司推出的互联网手机品牌 R 手机成为甲公司手机的强劲对手，O 公司和 V 公司也借助强大的线下渠道开始崛起。（1.5 分）

　（2）董事长：迅猛发展的背后有很多基础没有夯实，亟待主动减速、积极补课。2020年应实施如下战略，以扭转危机，提升业绩，获得更高回报：①公司内部应进行架构和模式多维调整。我将亲自负责手机供应链管理，前供应链负责人转任首席科学家，负责手机前沿技术研究。②开启“新零售”战略。③“智能硬件”和“万物互联”可能是比智能手

　 机更大的发展机遇。建议公司开启生态链计划，运用已经积累的大量资金，在 5 年内投资100 家创业公司，在这些公司复制公司模式。

　公司生态链的投资主要围绕以下 3 大方向：

　①手机周边，如手机的耳机、移动电源、蓝牙音箱；

　②智能可穿戴设备，如手环、智能手表；

　③传统白电的智能化，如净水器、净化器。

　要求：

　 2.根据资料（2），指出董事长建议公司应采用的成长型战略类型（请写成具体细分类型），说明理由。

　『正确答案』

　2.多元化战略-相关多元化战略。（1 分）

　 理由：甲公司为一家生产智能手机的大型制造类企业，开启生态链计划，进入相关的手机周边、智能可穿戴设备、传统白电的智能化领域，属于相关多元化战略。（1.5 分）

　（3）内审部门经理：对需要重点关注的风险，设置风险预警指标体系对风险进行监测。公司应在企业内部各管理层级、各职能部门、业务环节之间传递、反馈风险管理相关信息。为保护公司机密，减少外部对公司的误解，禁止向外部任何单位反馈公司风险管理的各种信息。

　 要求：

　 3.根据资料（3），判断内审部门经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

　 『正确答案』

　 3.存在不当之处。（1 分）

　 理由：企业应与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间传递和反馈风险管理各环节的相关信息。（1.5 分）

　案例分析题四（本题 10 分）【知识点：内部控制要素——信息与沟通、人力资源控制、资产管理控制、研究与开发控制、合同管理控制、采购业务控制、业务外包控制、企业内部控制评价和审计】

　 甲公司为一家研发、制造和销售手机的上市公司，成立于 1998 年。2020 年 1 月，甲公司董事会授权内部审计部门为内部控制评价部门，组成评价工作组对公司 2019 年度的内部控制设计和运行有效性进行评价。评价工作组发现的有关情况如下：

　 假定不考虑其他因素。

　要求：

　 1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）至（6）是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，请指出不当之处，并简要说明理由。

　 （1）2019 年初，公司重点落实了反舞弊工作，建立了举报投诉制度和举报人保护制度，明确了反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构的职责权限，并将该制度传达至中层领导以上的员工。

　『正确答案』

　1.资料（1）存在不当之处。（0.5 分）

　 不当之处：举报投诉制度和举报人保护制度传达至中层领导以上的员工。（0.5 分）

　 理由：举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。（0.5 分）

　 （2）公司实行薪酬定期调整制度，调整日期为每年三月一日。公司薪酬委员会将汇集每位员工的情况，包括学历、工作经验、工作能力、综合资历、业绩、对公司的忠诚度、入职时间等，对员工当年的薪酬是否调整做出最终裁定。

　 『正确答案』

　 资料（2）不存在不当之处。（0.5 分）

　（3）公司尚未掌握核心技术，因此只能从外部购买手机芯片。芯片验收过程中发现的异常情况，负责验收之外的机构或人员立即向企业有权管理的相关机构做了报告。此外仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。

　『正确答案』

　 资料（3）存在不当之处。（0.5 分）

　 不当之处一：芯片验收过程中发现的异常情况，由负责验收之外的机构或人员立即向企业有权管理的相关机构报告。（0.5 分）

　 理由：验收过程中发现的异常情况，由负责验收的机构或人员及时报告。（0.5 分）

　 不当之处二：仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账。（0.5 分）

　 理由：存货的保管和记账职责属于不相容职务，未进行分离，应该由不同的人分别担任保管和记账职责。（0.5 分）

　（4）2019 年 5 月，公司提出新一代智能手机研发项目（该项目属于重大研发项目）的立项申请，委托具有相应资质的专业服务机构开展可行性研究并形成可行性研究报告。2019 年 7 月，该项目最终报总经理批准。

　『正确答案』

　 资料（4）存在不当之处。（0.5 分）

　 不当之处：新一代智能手机研发项目属于重大研发项目，最终报总经理批准。（0.5分）

　 理由：重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策，而不是报总经理批准。（0.5 分）

　 （5）为了减少合同管理中的风险，公司规定所有对外发生的经济行为，均应订立书面合同；合同文本拟定完成后，审核人员对合同主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益等进行重点关注；正式对外订立的合同，必须由总经理或其授权的代理人签名或加盖有关印章。

　『正确答案』资料（5）存在不当之处。（0.5 分）

　 不当之处一：对外发生的所有经济行为，均应订立书面合同。（0.5 分）

　 理由：不符合成本效益原则（或：某些不重要的、即时结清的业务，可以不订立书面合同）。（0.5 分）

　 不当之处二：正式对外订立的合同，必须由总经理或其授权的代理人签名或加盖有关印章。（0.5 分）

　 理由：正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或其授权的代理人签名或加盖有关印章。（0.5 分）

　（6）为了节约成本，2019 年 10 月，甲公司决定将两成手机生产业务外包给其他公司。2019 年 11 月，根据公司相关的规定，从候选承包方中确定乙公司为最终承包方，并签订了业务外包合同。

　『正确答案』

　 资料（6）不存在不当之处。（0.5 分）

　 2020 年 1 月，甲公司还聘请 A 会计师事务所提供 2019 年度内部控制审计服务。A 会计师事务所在实施甲公司 2019 年度内部控制审计工作中，发现下列事项：①甲公司存在较多财务不规范问题，包括收入确认政策与实际执行情况存在差异；费用计提不充分，且存在跨期计提现象；合并报表存货抵消不准确等情况。上述缺陷导致甲公司对 2018 年及以前年度财务报表前期会计差错进行追溯更正。

　 ②甲公司存在审批、报销为同一人的情况，难以有效规避和降低业务开展过程中存在的舞弊风险和差错风险。注册会计师执行有效程序后认定，以上缺陷导致公司的财务报表产生重大错报，达到了财务报表内部控制重大缺陷的认定标准。

　 要求：

　 2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出 A 会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。

　『正确答案』

　2.否定意见类型。（0.5 分）

　 理由：注册会计师认为财务报告内部控制存在多项重大缺陷，审计范围未受到限制，所以应该对财务报告内部控制发表否定意见。（0.5 分）

　 案例分析题六（10 分）【知识点：部门预算执行及调整；政府采购的基本政策要求及特殊规定；行政事业单位风险评估和控制方法；行政事业单位内部控制概述；行政事业单位国有资产配置、使用及处置】

　 甲单位为一家省级科研事业单位，按要求执行国家部门预算管理、政府采购、内部控制等有关规定，2020 年 3 月，甲单位内部审计部门对该单位 2019 年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：

　 （1）因材料价格上涨、使用标准提高等原因，甲单位科技中心建设项目预计超支，考虑到追加预算困难且需较长时间，甲单位开会研究认为该工程关系到单位科研工作的进度，且资金数额不大，可以暂用其他专项资金周转一下，但必须抓紧申报追加预算，保证资金及时归还。与会其他人员均表示同意。会后甲单位从当年 M 项目专项资金中划拨 30万元，用于弥补科技中心项目资金缺口。

　 （2）甲单位业务发展需要，拟购置一台专用设备，该设备预算金额为 1000 万元，已经规定程序审核批准，该设备未列入集中采购目录但达到限额以上标准，上级主管部门直

　 接指定 B 采购公司代理甲公司的采购项目，B 单位采购经理与甲单位上级部门负责人有亲属关系。

　 （3）在经过一系列内部控制制度的建设之后，甲单位形成了一系列单位内部控制方法，包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制；归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等。

　 （4）甲单位领导一直特别重视单位内部控制的建设，因此率先执行单位内部控制制度。最近数次在单位内部会议上强调：要把合理保证单位经济活动合法合规作为单位内部控制最基本的目标，为提高国有资产使用效率，必须绝对保证单位资产安全和使用有效。

　 （5）为提高单位资产的使用率，增加单位预算资金，经甲单位负责人签字同意后，将一台闲置的科研设备对其他单位开放使用并收取使用费，目前，已收取资产使用费 40万元，纳入了单位预算管理。

　 假定不考虑其他因素。

　 要求：

　 根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）的处理是否正确。如不正确，分别说明理由。

　 『正确答案』

　事项（1）的处理不正确。（1 分）

　 理由：项目资金应专款专用。（1 分）

　 事项（2）的处理不正确。（1 分）

　 理由：任何单位和个人不得以任何形式为采购人指定采购代理机构。（1 分）

　 事项（3）的处理正确。（1 分）

　 事项（4）的处理不正确。（1 分）

　 理由：要合理保证单位资产安全和使用有效，不能是绝对保证。（1.5 分）

　 事项（5）的处理不正确。（1 分）

　 理由：事业单位利用国有资产对外出租的，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。（1.5 分）

　案例分析题七（本题 10 分）【知识点：同一控制下企业合并的会计处理；企业合并类型的划分；长期股权投资的确认和计量；因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释的会计处理】

　 甲公司是一家集家电生产、销售为一体的大型企业集团，2019 年甲公司的股权投资业务如下：

　假定不考虑其他因素。

　 （1）甲公司和乙公司为 M 集团公司下的子公司，M 公司出于战略考虑，决定在 2019年由甲公司合并乙公司。此次合并前后 M 公司对甲公司、乙公司的控制均非暂时性的。

　 2019 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司定向增发 2000 万股普通股（每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元），取得乙公司 100%的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对乙公司实施控制，合并后乙公司仍维持其独立法人地位资格继续经营。合并日，乙公司财务报表中可辨认净资产的账面价值为 7800 万元，M 公司合并报表中乙公司净资产的账面价值为 8000 万元。

　 要求：

　 1.根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权的合并类型并说明理由，计算该股权投资的初始投资成本。

　『正确答案』

　1.甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并。（1.5 分）

　 理由：合并前后甲公司和乙公司均受 M 公司控制且该控制并非暂时性的。（2 分）

　 甲公司应按照 M 公司合并财务报表中的乙公司净资产的账面价值确认长期股权投资8000 万元。（2 分）

　（2）2017 年 1 月 1 日，甲公司和 A 公司分别出资 12000 万元和 3000 万元设立 B 公司，甲公司、A 公司的持股比例分别为 80%和 20%。B 公司为甲公司的子公司。2019 年 1月 1 日，A 公司对 B 公司增资 9000 万元，增资后占 B 公司股权比例为 40%。交易完成后，甲公司仍控制 B 公司，但持股比例下降为 60%。

　B 公司自成立日至增资前实现净利润 3000 万元，其他债权投资公允价值上升 1000 万元，除此以外，不存在其他影响丙公司净资产变动的事项。甲公司 2019 年 1 月 1 日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为 1500 万元。

　 要求：

　 2.根据资料（2），判断资料（2）中甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请指出理由并说明出正确的会计处理。

　『正确答案』

　 2.甲会计处理不正确。（1.5 分）

　 正确的会计处理：增资后子公司账面净资产×母公司增资后持股比例＝（12000＋3000＋3000＋1000＋9000）×60%＝16800（万元），增资前子公司账面净资产×母公司增资前持股比例＝（12000＋3000＋3000＋1000）×80%＝15200（万元），因此，甲公司 2×22年 1 月 1 日合并资产负债表应当调整资本公积的金额＝16800－15200＝1600（万元）。（3分）

　案例分析题八（本题 20 分）【知识点：金融资产的分类；金融资产的重分类；金融资产和金融负债的确认和计量；金融资产减值；金融负债和权益工具的区分；股权激励方式；套期工具及被套期项目的认定】

　 甲公司是一家在境内外同时上市的企业，为了做好 2020 年公司经营工作，适应金融监管新规的要求，2020 年 1 月 1 日，甲公司召开业务布局发展研讨会，会计人员对公司发生与金融工具相关业务的会计处理进行讨论交流，部分会议内容如下：

　 假定不考虑其他因素。

　要求：逐项判断甲公司的处理或建议是否存在不当之处，如果存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。

　 （1）2019 年 1 月，甲公司购入一项债券投资组合以满足其每日流动性的需求，甲公司为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得和损失，甲公司将该债券投资组合分类为以摊余成本计量的金融资产。

　『正确答案』

　（1）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：甲公司将持有的债券投资组合分类为以摊余成本计量的金融资产。（1 分）

　 理由：甲公司持有的该债券投资组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的，所以，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2分）

　（2）甲公司因持有的一项以摊余成本计量的金融资产的业务模式发生改变，甲公司将这项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在讨论会上，甲公司财务建议，在重分类日，应按该资产的摊余成本进行计量。

　『正确答案』

　 （2）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：重分类日按摊余成本计量。（1 分）

　 理由：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。（1 分）

　 （3）2019 年 3 月，甲公司支付 500 万元购入了乙公司当日发行的普通债券，持有目的是以收取合同现金流量为主，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2019 年年末，经评估该债券信用风险并未显著增加，甲公司会计认为应当按照相当于该金融工具整个存续期信用损失的金额计量其损失准备，并将减值损失计入了信用减值损失。

　『正确答案』

　 （3）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：按照相当于该金融工具整个存续期信用损失的金额计量其损失准备。

　 理由：如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金额工具未来 12 个月内预期信用损失的金额确认其损失准备。（1 分）

　（4）2019 年 5 月 1 日，甲公司购入 B 公司股票 20 万股，根据其业务模式，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，支付的购买价款为 103 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 3 万元和支付交易费用 2 万元。甲公司确认的该项金融资产的入账价值为 103 万元，将尚未发放的现金股利 3 万元和交易费用 2 万元计入金融资产的初始入账价值。

　『正确答案』

　 （4）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：将尚未发放的现金股利 3 万元和交易费用 2 万元计入交易性金融资产的初始入账价值。（1 分）

　 理由：取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利。

　 所以，此项金融资产的入账价值＝103－3－2＝98（万元）。（2 分）

　 （5）2019 年 7 月 31 日，甲公司发行了一项永续债，合同中约定，每年按照合同条款支付利息，但同时约定其利息只在甲公司有可供分配利润时才需支付，如果甲公司可供分配利润不足则可能无法履行该项支付义务。甲公司将发行的永续债分类为金融负债。

　『正确答案』

　 （5）不存在不当之处。（1 分）

　 【提示】虽然利息的支付取决于是否有可供分配利润使得利息支付义务成为或有情况下的义务，但是甲公司并不能无条件地避免支付现金的合同义务，因此，甲公司应当将该永续债划分为一项金融负债。

　 （6）为促进公司业务的发展，提高公司竞争力，甲公司会议上决定，对公司高管进行股权激励形式的奖励，由于前几年的高速发展，甲公司已发展到一定的规模，发展速度已趋于稳定，已进入成熟期。经判断，甲公司发展已处于成熟期，甲公司通过会议研究认为适合采用股票期权的方式进行股权激励。

　『正确答案』

　 （6）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：甲公司采用股票期权的方式进行股权激励。（1 分）

　 理由：甲公司处于成熟期，适合采用限制性股票的方式进行股权激励，股票期权适合于成长期或扩张期的企业。（2 分）

　（7）甲公司生产的 A 产品所用原材料总体呈上涨趋势，甲公司拟开展套期保值业务，在会议中讨论套期保值业务的会计处理。甲公司财务指出，在确立套期关系时，企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，也可以将套期工具剩余期限某一时段公允价值变动指定为套期工具。

　『正确答案』

　 （7）存在不当之处。（1 分）

　 不当之处：可以将套期工具剩余期限某一时段公允价值变动指定为套期工具。（1 分）

　 理由：企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限某一时段公允价值变动指定为套期工具。（1 分）

　案例分析题九（本题 20 分）【知识点：部门预算执行及调整；政府采购的方式；中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定；行政事业单位内部控制评价；政府采购程序

　 与政府采购合同；行政事业单位单位层面内部控制；行政事业单位年末暂收暂付款的会计处理】

　 甲单位为一家中央级事业单位，乙单位和丙单位为其下属事业单位，均已实行国库集中收付制度并执行《政府会计准则》和《政府会计制度》，2019 年 12 月 16 日，甲单位财务处负责人组织召开有关本单位及附属单位的工作会议，对下列事项进行研究：

　假定不考虑其他因素。

　要求：

　 根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府会计准则和制度、内部控制等有关国家规定，逐项分析判断：

　 （1）事项（1）至（6）的做法是否正确；如不正确，分别说明理由，

　 （2）事项（7）至事项（8）的中的处理是否正确，如不正确，指出正确的会计处理。

　（1）甲单位由于 2019 年上半年取得事业收入超出预算较多，申请根据单位实际情况，并经甲单位会议讨论，甲单位负责人同意调整增加 2019 年下半年的日常公用经费基本支出预算中的公务交通补贴费用。

　『正确答案』

　（1）事项（1）的处理不正确。（1 分）

　 理由：中央部门基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。（2 分）

　（2）2019 年 6 月，甲单位按规定购置一台专业设备，并与供应商 A 公司签订了政府采购合同，组装时发现，该设备需要与 A 公司自主研发的零部件一起使用，由于该零部件只能从 A 公司采购，所以甲公司采用了单一来源方式采购。

　 『正确答案』

　事项（2）的处理正确。（1 分）

　 （3）2019 年 5 月，甲单位经主管部门审批后，将一栋办公楼对外出租（资产价值 900万元），经公开招租后，与 C 公司签订了 6 年的租赁合同。2019 年 7 月，甲公司收到一季度的租金，并将租金收入纳入单位预算管理。

　『正确答案』

　 事项（3）的处理不正确。（1 分）

　 理由：中央级事业单位国有资产出租，资产价值在 800 万元人民币以上的，应经主管部门审核后报财政部审批；中央级事业单位利用国有资产出租、出借的，期限一般不得超过 5 年，国有资产出租取得的收入，应按规定纳入一般预算管理，全部上缴中央国库。（3分）

　（4）内部控制评价是实施内部控制的重要环节，所以甲单位按照要求制定了内部控制评价方案，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价，甲单位审计部主任认为内部控制评价只需要对内部控制设计的有效性发表意见。

　『正确答案』

　 事项（4）的处理不正确。（1 分）

　 理由：内部控制的有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。因此，不能只对内部控制设计的有效性发表意见。（1.5 分）

　 （5）甲单位及其下属单位对政府采购活动实施归口管理，由采购中心负责，因近期采购项目较多，工作量大，采购中心认真分析了各采购项目需求，先采购重点急需项目，再一个就是尽量缩短采购周期，提高采购工作效率。

　 『正确答案』

　 事项（5）的处理正确。（1 分）

　 （6）在丙单位近期的一次内部工作会议中指出，单位应建立健全内部控制关键岗位责任制，会议中丙单位内审部门王某建议：单位财务负责人进行 5 年制的轮岗，物资采购人、仓库管理员、会计、出纳实行定期轮岗，在移交工作时，也要有部门负责人监督。

　『正确答案』

　 事项（6）的处理正确。（1 分）

　 （7）2019 年 12 年，乙单位员工预借 2020 年 1 月出差借款 10000 元，该笔费用纳入了 2020 年预算管理，在 2019 借款时，会计处理为增加其他应收款 10000 元，减少银行存款 10000 元，在预算会计中，增加了事业支出 10000 元，减少资金结存 10000 元。

　『正确答案』

　 事项（7）的处理不正确。（1 分）

　 正确的会计处理：在借款时，预算会计无需处理。（1.5 分）

　 （8）丙单位与 A 公司业务往来中产生预付账款 10 万元，由于 A 公司违规经营，近日已经被工商部门吊销营业执照，A 公司已无法按合同中的约定给丙单位发货，丙单位将该笔预付账款 10 万转入了当期费用。

　『正确答案』

　 事项（8）的处理不正确。（1 分）

　 正确的会计处理：行政事业单位预付账款无法收到所购货物、服务时，需要转入其他应收款，再按规定进行处理。（2 分）