财务会计-7-10章

　第七章 主要术语

　无形资产

　intangible assets 专利权

　patent right 非专利技术

　non-patent technology 商标权

　ownership of trademark 著作权

　copyright 土地使用权

　land-use right 特许权

　chartered right 商誉

　goodwill 累计摊销

　accumulated amortization

　 思考题

　 (1)无形资产具有哪些特征?

　 (2)无形资产主要包括哪些类别?

　 (3)如何理解商誉的性质?商誉的本质是什么?

　(4)如何进行无形资产减值准备的计提?

　(5) 无形资产减值准备是否可以转回?为什么?

　 (6)如何计提商誉的减值准备？

　 练习题 1. 某企业自行研究开发一项新产品专利，在研究开发过程中发生材料费 400 000 元、人工工资 100 000 元、其他费用 300 000 元，总计 800 000 元，其中，符合资本化条件的支出为 500 000 元，期末，该专利技术已经达到预定使用用途。

　要求:写出相关会计分录。

　2.恒信公司将拥有的一项专利权出售,取得收人 150 000 元，应交增值税 9 000 元。

　该专利权的人账价值为 128 090 元，累计排销 4 330 元,已计提的减值准备为 5000 元，为简化分析，不考虑相关税费。

　要求:写出相关会计分录。

　3.某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收人 8 000 000 元，应交的增值税为 480 000元。该非专利技术的账面余额为 7000 000 元，累计摊销额为 3 500 000 元，已计提减值准备为 2 000 000 元。

　要求:写出相关会计分录。

　4.某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为 5 000 000 元,摊销期限为 10 年。出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10 元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品 10 万件。不考虑其他相关税费。

　要求:计算该无形资产 摊销及租金收人，并写出相关会计分录。

　 案例实战 诚信会计师事务所审计人员在对华兴公司的无形资产审计中,发现以下事项: (1)华兴公司 2X10 年 3 月 1 日购买某项专利技术，支付价款 360 万元，根据相关法律规定,该项无形资产的有效使用年限为 10 年。2X10 年 12 月 31 日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。年末检查发现华兴公司未进行摊销和减值账务处理。

　 (2)华兴公司从2X11年初开始研究开发一项新技术，至211年10月10日研究开发成功，共发生开发费用 100 万元及律师费 30 万元。为使该项新技术运用到生产中，华兴公司后期还将发生相关费用 20 万元。因此，华兴公司未将该新技术作为无形资产人账。2X11 年 11月，华兴公司与吕盛公司签订协议，将开发的该项新技术出租给吕盛公司，双方协议价格为300 万元,吕盛公司于 12 月 5 日预付了 200 万元价款。协议中规定,该项新技卡出租给吕盛公司后,华兴公司需继续提供售后服务，以保证吕盛公司使用该项技术所生产的产品达到华兴公司规定的质量标准，如果 1 年内未能达到规定的质量标准,吕盛公司有权原价返回给华兴公司,华兴公司将预收 200 万元价款计人当期收人。

　 (3)华兴公司 2X12 年度会计报表中无形资产项目中的土地使用权价值 2 000 万元,其中原列“无形资产一中心广 场土地使用权"1200 万元已于当年 7 月 1 日用于综合大楼的建设。华兴公司 2X12 年度每月按 60 万元摊销无形资产。

　要求：请根据华兴公司账务处理中存在的问题进行分析，并帮助华兴公司编制有关会计分录。

　 第八章 主要术语 投资性房地产

　 investment real estate 建筑物

　 architecture 成本模式

　 the historical cost model 公允价值模式

　 the fair value pattern 空置建筑物

　 vacant buildings 闲置土地

　 vacant land

　 思考题 (1)简述投资性房地产的概念、特征、确认条件和范围。

　 (2)投资性房地产不同的后续计量模式对企业财务状况、经营成果和现金流量信息会有什么影响?

　 (3)不同类型的投资性房地产用途转换对会计处理有什么影响?

　 (4) 分析同一企业只能采用-种模式对所有投资性房地产 进行后续计量，不得同时采用两种计量模式的原因。

　 (5)解析投资性房地产如果采用成本模式计量的，条件成熟时可以变更成公允价值模式计量,但是如果采用公允价值模式计量的却不能变更为成本模式计量的原因。

　练习题 1. 2X10 年 6 月 6 日，乙公司购买一块土地使用权，购买价款为 5 000 万元，支付相关手续费80 万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后准备等其增值后予以转让。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产 2X 10 年取得租金收人为200 万元,已存人银行，假定不考虑其他相关税费。经复核该投资性房地产 2X10 年 12 月 31日的公允价值为 6 000 万元。

　要求:列出乙公司相关的会计处理(金额单位用万元表示)。

　2.甲公司将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用厂房收回，作为企业的一般性固定资产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为 2 000 万元和 100 万元(借方)。转换当日该厂房的公允价值为 2100 万元。

　要求:列出甲公司转换日的会计处理。

　1. 2X10 年 1 月 15 日，东海公司对所属某建筑物(属于投资性房地产，采用成本法核算)进行装修,发生如下有关支出:领用生产用原材料 20 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 3 400 元;辅助生产车间为建筑物装修工程提供的劳务支出为 13 660 元;计提有关人员工资 25 000 元、福利费 3 650 元。2X10 年 12 月 16 日，建筑物装修完工,达到预定可使用状态交付使用。东海公司预计下次装修时间为 2018 年 12 月份。2X12 年 12 月 31 日，东海公司决定对该建筑物重新进行装修。假定该建筑物装修支出符合后续支出资本化条件;该建筑物预计尚可使用年限为 6 年;装修形成的投资性房地产预计净残值为 3 000 元，预计可收回金额为 120 000 元;采用直线法计提折旧;不考虑其他因素。

　 要求:编制东海公司相关业务的会计分录。

　4.甲公司将一幢自用的厂房作为投资性房地产对外出租并采用公允价值模式对其进行后续计量。该厂房的账面原值为 2500 万元，已计提折旧 800 万元,已计提减值准备 200 万元。

　 要求: (1)假定转换当日该厂房的公允价值为 680 万元，作出相关的会计处理。

　(2)假定转换当日该厂房的公允价值为 3030 万元，作出相关的会计处理。

　 案例实战 1.乙股份有限公司(以下简称乙公司)为为西北地区的.家上市公司。

　该公司 2X09-2x11 年与投资性房地产有关的业务资料加下:2X09 年 1 月乙公司购人一幢建筑物并用于出租，取得的增值税发票上注明的价款为 10 000 000 元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。乙公司购人的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为 25 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法按年计提折旧。乙公司将取得得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，乙公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。乙公司该项房地产 2X09 年取得租金收人为 500 000 元，已存人银行。假定不考虑其他相关税费。2X11 年 12 月,乙会司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。

　要求: (1)编制乙公司 2X09 年 1 月取得该项建筑物的会计分录。

　(2)计算 2X09 年度乙公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

　(3)编制乙公司 2X09 年取得该项建筑物租金收人的会计分录。

　(4)计算乙公司该项房地产 2X10 年末的账面价值. (5)编制乙公司 2X11 年收回该项建筑物的会计分录。

　 2.建基股份有限公司(以下简称建基公司)注册地在滨海市，为增值税- 股纳税人。适用的增值税税率为 17%.不考虑除增值税以外的其他税费。建基公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。建基公司有关房地产的相关业务资料如下: (1) 2X09 年 1 月，建基公司自行建造办公大楼。在建设期间,建基公司购进为工程准备的一批物资，价款为 2500 万元,增值税为 425 万元。该批物资已验收入库.款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。建基公司为建造工程领用本企业生产的库存商品一批,成本 160 万元，计税价格 220 万元另支付在建工程人员薪酬 366 万元。

　(2) 2X09 年 8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 20 年,预计净残值为 92 万元，采用直线法计提折旧， (3) 2X10 年 12 月，建基公司与甲公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给甲公司，租赁期为 10 年,年租金为 200 万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为 2X10 年 12 月31 日。

　(4)与该办公大楼同类的房地产在2X10年末的公允价值为2 000万元,2X11年末的公允价值为2 600 万元。

　(5)2X12 年 1 月，建基公司与甲公司达成协议并办理过户手续，以 2800 万元的价格将该幢办公大楼转让给甲公司，全部款项已收到并存人银行。

　 要求:

　 (1)编制建基公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

　 (2)计算建基公司该幢办公大楼 2X10 年末累计折旧的金额。

　 (3)编制建基公司将该幢办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

　(4)编制建基公司该幢办公大楼在 2X11 年末后续计量的有关会计分录。

　(5)编制建基公司该幢办公大楼在 2X11 年租金收入的会计分录。

　(6)编制建基公司 2X12 年处置该幢办公大楼的有关会计分录。

　(单位为万元,结果保留两位小数。)

　第九章 主要术语

　负债

　liabilities

　流动负债

　current liabilities 非流动负

　non-current liabilities 债预计负债

　beforehand liabilities 借款费用

　borrowing costs 债务重组

　debt restructuring

　思考题 (1)什么是流动负债?流动负债主要包括哪些内容?

　(2)职工薪酬包括哪些内容?应付职工薪酬应当如何进行核算?

　(3)一般纳税企业和小规模纳税企业应交增值税的核算各自有何特点?

　(4)纳税人委托加工应税消费品时,对已交消费税应如何进行会计处理?

　(5)企业发行可转换公司债券,应当如何分拆包含的负债成分和权益成分?

　(6)与或有事项相关的义务满足哪些条件时才能确认为预计负债?

　(7)债务重组方式分为几类?各自的会计核算要求是什么?

　(8)如何确定借款费用资本化期间?如何判断借款费用开始资本化的时点?

　 练习题 1. 恒信公司 2X11 年 1 月工资总额 252 000 元,其中产品生产工人工资 120 000 元，在建工程人员工资 60 000 管理人员工资 45 000 产品销售人员工资 27 000 元该企业按 14%的比例计提福利费。该企业职工住房公积金由企业负担 50%，职工个人负担 50%，企业按照职工工资总额的 10%为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月职工住房公积金 41 400 元。

　要求:编制恒信公司相关的会计分录。

　2 . 2X10 年 3 月 31 日，A 公司销售一批材料给东升公司，不含税价格为 200 000 元,增值税税率为 17%。当年 5 月 20 日，东升公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议,A 公司同意减免东升公司 30 000 元债务,余额用现金立即偿清。A 公司对该债权计提坏账准备 1 000 元。

　要求:编制债务重组双方的会计分录。

　3. A 公司为建造厂房于 2X10 年 4 月 1 日从银行借人 2 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%。2X10 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房,并预付了 1 000 万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2X10 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工,12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工. 要求:计算该项厂房建造工程在 2X10 年度应予资本化的利息。

　案例实战 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2X10 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50 000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2X11 年起，每年 1 月 1 日付息。自 2X11 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1元)。初始转换价格各为每教 10 元。不是转为 1 股的部分技每段 10 元以现金结清。

　 其他相关资料如下:

　(1)2X10 年 1 月 1 日，甲公司收到于文发行价款 50 000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2X10 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。

　(2）2X11 年 1 月 2 日，该可转换公司可债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

　假定:

　 ①甲公司采用实际利率法确认利息费用: ②每年年末计提债券利息和确认利息费用:

　③2x 10 年该可转换公司债券借款费用的 100%计人该技术改造项目成本； ④不考虑其他相关因素:

　 ⑤利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.212 4，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.747 3;

　 ⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。

　要求:

　(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

　(2)计算甲公司 2X10 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

　(3)编制甲公司 2X10 年 12 月 31 日计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

　(4)编制甲公司 2X11 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。

　(5)计算 2X11 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

　(6)编制甲公司 2X11 年 1 月 2 日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

　(7)计算甲公司 2X11 年 12 月 31 日至 2X14 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券一可转换公司债券”科目余额。

　(8)编制甲公司 2X15 年 1 月 1 日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。

　第十章 主要术语

　所有者权益

　 ownership interest

　实收资本

　 paicl-up capital

　 资本公积

　 contributed surplus

　 盈余公积

　 surplus reserves

　未分配利润

　 unappropriated profit

　思考题 (1)简述所有者权益的组成部分。

　(2)股本、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的核算有何不同?

　 (3)根据我国新颁布的《企业会计准则》,我国的资本公积主要来源有哪些?

　 (4)留存收益包括哪些内容?如何进行会计核算?

　(5)何谓未分配利润?如何对其进行计算? 练习题 1.甲公司 2X10 年 12 月 31 日的股本为 20 000 万股，每股面值为 1 元,资本公积(股本溢价)为5 000 万元，盈余公积为 3000 万元。经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票 3000 万股并注销。

　要求: (1)假定每股回购价为 0.8 元,编制回购股票和注销股票的会计分录。

　(2)假定每股回购价为 2 元，编制回购股票和注销股票的会计分录。

　2. E 公司 2X10 年 12 月 31 日普通股股本为 60 000 000 股每股面值 1 元,可供投资者分配的利润为 9 000 000 元，盈余公积为 20 000 000 元。2X11 年 3 月 10 日，股东大会批准了 2X10 年度利润分配方案。以 2X11 年 3 月 25 日为股权登记日，按每股 0.2 元发放现金股利。

　E 公司共需要分派 12 000 000 元现金股利，其中动用可供投资者分配利润 9 000 000 元盈余公积 3 000 000 元。

　要求:写出 E 公司涉及的会计分录。

　 3. A 公司发行普通股 10 000 000 股,每股面值 1 元,每股发行价格 4 元，假定股票发行成功，股款 40 000 000 元已全部收到，另发行中支付发行费用 50 0 00。

　要求:写出 A 公司涉及的会计分录。

　4.某公司由甲、乙、丙三位股东各出资 30 万元资本注册设立.经营 5 年后已获取一定的经营积累。现有丁投资者愿出资加入，拟占注册资本的 30%。该公司根据现有所有者权益总额经过测算,丁投资者至少投人资本350 000元才可以分享30%的股权。丁投资者愿意出资355 000元.其注册资本为 300 000 元，公司三位股东同意接受丁投资者加人该公司，所有手续均已办理。

　要求:编制相关会计分录。

　案例实战

　 阳光公司和恒信公同共同投资兴办丙公司。丙公司注册资本为 4000 万元。阳光公司投入厂房一幢，其账面原价值为 3 700 万元，已提折旧 700 万元，投资各方确认的价值为 2 600万元;另投入货币资金 600 万元。恒信公司投入非专利技术一项，投资各方确认的价值为 200万元，另投人资金 600 万元。丙公司已将阳光公司恒信公司投人资本按确认数登计人账。丙公司从接受投资第一年至第四年的有关情况如下:

　 (1)第一年发生亏损 50 万元。

　 (2)第二年接受捐赠设备一台,其价值为 200 万元。当年实现利润总额 250 万元,用税前会计利润弥补上年亏损 50 万元，计提所得税费用 60 万元，提取盈余公积 30 万元,用现金分派利润 80 万元。丙公司的所得税税率为 25%。

　 (3)第三年实现净利润 1 250 万元，提取盈余公积 250 万元,用现金分派利润 500 万元。丙公司用技术改造专门拨款购买-台不要安装的设备，价款为 70 万元。

　 (4)第四年实现净利润 1800 万元,提取盈余公积 360 万元,用现金分派利润 600 万元。两年前接受捐赠的设备已处置，经办理规定手续，接受捐赠资产形成的部分资本公积 100万元转增实收资本。

　 要求:计算丙公司第四年末所有者权益总额及各组成项目金额。