财务会计-项目10-任务4-教案

　项目十

　 流动负债

　教学目的：通过本章学习，要求了解负债和流动负债的要领和特点；了解负债和流动负债的内容和特点；了解职工薪酬核算的原始记录。理解流动负债的内容和计价、预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及账务处理、职工工资的计算与结算，“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的结构及核算内容。掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理；掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的账务处理；掌握应交增值税、消费税和营业税的账务处理。

　教学重点：短期借款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、营业税等的账务处理。

　难点：应付职工薪酬”和“应交税费”账户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其账务处理。

　教学方法：讲解法 教学时数：8 课时 教学内容：

　任务四

　 应交税费 教学目的：掌握应交税费的核算。

　教学重点及难点：一般纳税人应纳增值税额的核算 教学方法：讲解法 教学时数：3 课时 教学内容：

　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

　1 10.4.1 应交增值税

　 1.设置的科目

　按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程序，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

　 会计科目主要按照一般纳税人核算的要求，应在应交税费总账科目下设应交增值税二级科目，在应交增值税的二级科目下，分别再设多栏的三级科目（专栏）。在借方设“进项税额”、“已交税金”等，在贷方设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目。

　2.核算 （1）一般纳税企业的核算 ①进项税额 企业购入货物或接受劳务按规定取得增值税专用发票，按税法规定准予抵扣的，计入到应交增值税的进项税额当中。必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

　 注：a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

　③进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，其进项税额应通过“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理账产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

　第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。

　第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

　（2）小规模纳税企业的核算

　小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销

　售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

　2 10.4.2 应交消费税

　1、征税范围:

　烟、酒、鞭炮及焰火、化妆护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、摩托车、小汽车等部分消费品。

　2、征收方法:

　A、从价定率

　应交消费税=不含增值税的销 售额×消费税率

　B、从量定额

　应交消费税=消费数量×单位税额 注意:消费税是一种价内税，因交纳消费税的支出，应形成当期的费用，抵减相关收入及记入相关成本。

　3）、账务处理 A、生产的消费品直接对外销售，应交的消费税记入“营业税金及附加”，期末抵减主营业务收入。

　 借：营业税金及附加

　 贷：应交税费—应交消费税 B、企业将生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程、非生产机构等方面，按税法规定应视同销售交纳消费税，记入相关项目的成本。

　借：长期股权投资/在建工程等

　贷：应交税费—应交消费税 C、委托加工应税消费品的账务处理

　 a、委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代交税款

　b、委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 .

　c、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税

　⑴、受托方 代扣委托方的消费税时：

　借：应收账款/银行存款

　 贷：应交税费—应交消费税 ⑵、委托方收回产品直接应于销售的

　 借：委托加工物资

　贷：银行存款/应付账款 ⑶、委托方收回后继续生产的

　 借：应交税费——应交消费税

　 贷：银行存款/应付账款 3 10.4.3 其他应交税费的核算 1、应交城市维护建税的核算

　企业按期计算结转(除无形资产出售外的）应交城建维护建设税时：

　 借：营业税金及附加

　 固定资产清理

　 贷：应交税费——应交城市维护建设税

　 以存款上交城市维护建设税时：

　借：应交税费——应交城市维护建设税

　 贷：银行存款 2、应交资源税的核算

　3、应交土地增值税的核算

　1）土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，其应交的土地增值税——列入“固定资产清理”账户。

　 企业结转应交数时：

　 借：固定资产清理

　 贷：应交税费——应交土地增值税

　 企业以存款上交时，同其他税费上交的处理一致。

　 土地使用权在“无形资产”账户核算的，其应交的土地增值税——通过“无形资产”账户结转。

　企业取得转让收入时：

　 借：银行存款（实收金额）

　 累计摊销（已计摊销）

　贷：无形资产（账面余额）

　 应交税费——应交土地增值税(应交土地增值税)

　 ——应交营业税等(应交营业税等)

　 营业外收入（差额）

　或者:

　 借：银行存款（实收金额）

　 累计摊销（已计摊销）

　 营业外支出（差额）

　 贷：无形资产（账面余额）

　 应交税费——应交土地增值税(应交土地增值税)

　 ——应交营业税等(应交营业税等)

　企业存款上交时,同其他税费上交的处理一致。

　4、应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的核算

　 这几种税，共同的一点是列入管理费用的，其账务处理分为两种类型：

　 房产税、土地使用税、车船税，应通过“应交税费”账户核算。

　企业按期计算结转应交税额时：

　 借：管理费用——房产税

　 ——土地使用税

　 ——车船税

　 贷：应交税费——应交房产税

　 ——应交土地使用税

　 ——应交车船税

　 以存款上交税款时，同其他税费上交的处理一致。

　企业缴纳印花税是不必通过“应交税费”账户核算。这是因为，印花税是预先购买印花税票，待发生应税行为时，再进行注销或划销税票，办理完税手续，这样，企业就不会发生应交未付印花税的情况，所以，企业缴纳印花税是不必通过“应交税费”账户，而是在购买印花税票时，直接计入管理费用：

　 借：管理费用——印花税

　 贷：银行存款等 5、应交车辆置税的核算

　 借:固定资产(买价+增值税+车辆购置税+相关费用)

　贷:银行存款 6、应交个人所得税的核算

　 企业向职工支付工资、薪金(包括奖金、加薪、劳动分红、津贴补贴等)、劳务报酬、稿酬等，均应按税法规定，代扣代缴个人所得税。企业有代扣代缴的个人所得税的义务，并形成应代扣和完成代扣代缴义务两个环节，所以，应通过“应交税费”账户核算。

　 发放工资等，结转应代扣代缴的个人所得税时：

　 借：应付职工薪酬——工资等

　 贷：应交税费——应交个人所得税

　 以存款缴纳税款时，同其他税费缴纳的处理一致。

　7、应交教育费附加的核算

　 企业按期计算结转应交教育费附加时:

　 借：营业税金及附加(主营业务和其他业务部分)

　 固定资产清理(出售固定资产部分)

　 贷：应交税费——应交教育费附加

　 企业以存款缴纳教育费附加时：

　 借：应交税费——应交教育费附加

　贷：银行存款