第28讲,专题四,采购与付款循环审计

　专题四

　采购与付款循环的审计

　一、应付账款的审计目标 应付账款重点关注“ 完整性”问题。

　二、应付账款的实质性程序 1.函证应付账款 获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序：

　（1）向债权人发送询证函。

　（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。

　（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。

　（4）如果认为 回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　2.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 （1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

　（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

　（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

　（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（拖延入账）。

　（5）结合 存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

　3.寻找未入账负债的测试 获取期后收取、记录或支付的 发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：

　（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。

　（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间，调查并跟进所有已识别的差异。

　（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

　【例题 • 2012 年真题】

　资料六：

　审计项目组负责人王方复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：

　4.项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前 5 个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。

　要求：

　针对资料六第 4 项，指出王方在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。

　【参考答案】

　（4）项目组成员吴娜仅通过实施该函证程序不能恰当实现与应付账款完整性认定相关的审计目标。吴娜仅对应付账款余额最大的前五个供应商实施函证程序可能难以发现未记录的应付账款，通常还应当选择有频繁业务往来但余额较小甚至为零的供应商进行函证，以发现应付账款的余额是否完整。对于完整性，注册会计师还应当通过其他途径，例如寻找未入账的负债等，并结合其他财务报表项目审计过程中的发现来实现。

　三、除折旧/ / 摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序 1.从资产负债表 日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件(如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

　2.对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

　3.抽取 资产负债表日前后的凭证，实施 截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

　【例题 • 2018 年真题】

　资料四：

　审计项目组对 A 公司 20×7 年 12 月 31 日应付账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

　应付账款函证控制表 单位：万元 供应商名称 函证编号 账面余额 回函确认金额 差异 审计说明 U 公司 （略）

　300 300 0 2 V 公司 （略）

　100 100 0 3 W 公司 （略）

　200 250 50 4 （略）

　（略）

　（略）

　（略）

　（略）

　（略）

　审计说明：

　1.函证实施的范围：所有余额大于 100 万元（含 100 万元）的应付账款，所函证余额占 20×7 年 12 月 31日应付账款账面余额比例为 90%。

　2.U 公司系 A 公司本年新发展的国外供应商。考虑到向该国外供应商寄发纸质询证函较为不便，A 公司财务人员向项目组提供了该国外供应商联系人的私人电子邮箱。项目组以电子邮件方式向该联系人发送询证函，并收到对方通过电子邮件发送的回函。回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。

　3.A 公司财务人员说明，V 公司系 A 公司以前年度供应商，近年来与 A 公司已无业务联系，该余额自 20×5年至今未有变化。A 公司财务人员向项目组提供了前任注册会计师（汇泰会计师事务所）在审计 A 公司 20×6年度财务报表时就该余额从 V 公司取得的询证函回函复印件。该回函复印件显示金额相符。无需作进一步审计处理。

　4.回函显示，该差异是由于 A 公司于 20×7 年 12 月 31 日向 W 公司支付了 50 万元，而对方在 20×8 年初才入账所致。项目组检查了 A 公司相关开户银行于 20×7 年 12 月 31 日的上述付款记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。

　（略）

　要求：

　4.针对资料四上述事项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

　【参考答案】

　4.质疑：应付账款函证的其中一个主要目的是为了识别是否存在未入账的应付账款，函证程序实施的范围不应仅以账面余额是否重大为依据。

　改进建议：对于交易频繁的供应商，即使应付账款余额较小，也应纳入函证实施范围。

　质疑：不应直接依赖通过未经核实私人电子邮箱收发的电子函证所提供的信息。

　改进建议：项目组首先应获取该国外供应商或其联系人的公司电子邮件地址，并在发送函证前对该电子邮件地址的真实性和可靠性进行检查。对收到的电子回函的可靠性也应当进行验证，可以电话联系该国外供应商的相关人员核实邮件的真实性，必要时可以要求该国外供应商提供回函原件。

　质疑：不应直接依赖 A 公司提供的前任注册会计师上一年度函证回函复印件所提供的信息。

　改进建议：应重新对该供应商实施函证。