企业所得税国家税务总局税务干部学院

　企业所得税国家税务总局税务干部学院

　 2 2

　 ———————————————————————————————— 作者：

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　 C o u n ty co n tin u a tio n re co rd s h a s e x a m in e d a n d a p p ro v e d th e d ra ft, sp irit, b e lie v e , co m p re h e n siv e Y e a rb o o k o f zh u a n g la n g a lre a d y p re p a re d d ra ft, e n te re d th e p h a se o f e v a lu a tio n . C iv il a ir d e fe n se w o rk 企业所得税

　国家税务总局税务干部学院

　一、企业所得税纳税人、征税对象和适用税率

　（一）居民企业和非居民企业的范围

　（二）非境内注册居民企业的认定和管理☆

　（三）居民企业和非居民企业的所得范围

　（四）企业所得税的基本税率和低税率的适用 范围

　二、应纳税所得额

　（一）应纳税所得额

　1 1 ．应纳税所得额和亏损的定义

　应纳税所得额与纳税调整后所得

　2 2 ．纳税年度的确定

　8 2008 年成立，当年亏损 0 500 万元

　2009 、 2010 、 2011 、2 2012 年每年纳税调整后所得为 80万元。

　3 2013 年 年 4 4 月 月 0 30 日终止经营活动，3 2013 年 年 5 5 月 月 1 1 日到 8 8月 月 1 31 日进行清算。3 2013 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 4 4 月 月 0 30 日期间，汇算清缴确认的纳税调整后所得- -0 30 万元；清算期间确认的弥补以前年度亏损前的所得 0 300 万元。要求计算该应缴纳的清算

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　所得税。

　3 3 ．计算应纳税所得额的基本原则

　4 4 ．应纳税所得 额的计算方法

　5 5 ．外币折算人民币计算应纳税所得额 ☆

　（二）预缴所得税

　1 1 ．预缴所得税的纳税人范围

　2 2 ．企业所得税的一般预缴方法及纳税申报表填报

　3 3 ．汇总纳税企业总分支机构的企业所得税预缴方法及纳税申报表填报 ☆

　（三）汇算清缴所得税

　1 1 ．汇算清缴企业所得税的纳税人范围

　2 2 ．企业所得税的汇算清缴期限

　3 3 ．企业所得税汇算清缴一般流程及纳税申报表填报

　4 4 ．汇总纳税企业的汇算清缴方法及纳税申报表填报 ☆

　（四）清算所得税

　1 1 ．清算所得税的纳税人范围

　2 2 ．清算所得税的处理内容及纳税申报表填报 ☆

　三、收入总额

　两种形式，两 层分类 ，九项收入， 四项免税，四项不征税。

　（一）收入总额的分类

　1 1 ．货币形式和非货币形式的收入

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　2 2 ．不征税收入的范围

　3 3 ．免税收入的范围

　4 4 ． 九项收入的划分

　（二）

　收入确认原则

　收入类别

　确认时间

　金额确认

　销售货物收入

　风报转移

　不管不控

　收入可靠

　成本可靠

　4 4， 个条件，7 7 种方式 =4+3

　特殊行业：

　房地产= = 四 +4

　视同销售：

　1+3.8+2+ 两个要点

　3 3 种特殊销售

　4 4 种折扣折让

　融资性售后回租

　提供劳务收入

　完工进度

　收入可靠

　成本可靠

　1 1 个前提，3 3 个条件，8 8项收入（3 3 安广软 +5 ）

　视同销售

　完工进度 —3 3 种方法：

　测量法、工作量法、成本法

　每年应计算累计完工进度

　转让财产收入

　股权转让收入：

　转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

　在三种情形下会产生股权转让收入 ——

　中途转让：

　股权转让所得或损失= = 股权转让收入- - 股权投资成本，不减留存收益

　企业清算：取得剩余资产，先确认股息收入

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　中途转让

　企业清算

　撤资减资

　国债转让收入：

　两个环节两项收入。

　（先减留存收益），后减投资成本，确认投资资产转让所得 或损失

　撤资减资：先收回投资成本，再确认股息，最后确认投资资产转让所得

　投资资 产转让所得或损失= = 取得资产- - 投资成本- - 视同股息

　取得资产= = 投资成本+ +视同股息+ + 投资资产转让所得

　转让国债收益（损失）= = 国债转让 取得的价款- - 计算的国债利息收入- - 购买国债成本- - 相关税费

　权益性投资收益

　作出利润分配或转股决定

　转股视同分配，股权溢价除外

　利息

　合同约定的债务人应付利息的日期

　合同约定的应付利息

　国债利息收入= = 国债金

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　国债利息收入

　金融企业贷款利息收入：三段论

　额×日利率× 平均 持有天数

　租金

　合同约定的应付租金的日期；租赁期限跨年度可分期确认

　一次性；分期

　特许权使用费收入

　独立的特许权费：

　合同约定的应付特许权使用费的日期

　附加的特许权费：

　875号说的两种情形

　合同约定的应付特许权使用费

　接受捐赠收入

　实际收到捐赠资产

　货币；公允价值

　其他收入

　债务重组协议生效

　债权人放弃的债权

　企业所得税和会计对资产视同销售处理的异同比较

　（三）各项收入的确认 和申报

　1 1 ．销售货物收入的确认 ☆

　（1 1 ）销售商品收入的确认条件

　（2 2 ）销售商品收入的确认时间

　（3 3 ）销售商品收入的金额确认：折扣、折让、退货的处理，几种特殊的商品销售方式商品销售收入的金额确认

　资产计税基础 0 800 万元，卖给租赁公司价格为 0 1000 万

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　元。租回，租赁期限 5 5 年，每年租金支付额 0 280 万元。

　1. 不作为转让资产处理。

　2. 作为融资处理 —— 贷款：本金是卖资产取得的价款。

　3. 每年支付租金实际上是还本付息，超过每年应付本金的部分属于借款利息支出。

　4. 售后租回的资产视同自有资产管理，按售出时的原计税基础在使用期间继续计提折旧。

　（4 4 ）开发产品销售收入的确认时间和金额确认

　1. 不适用销售商品收入确认的条件

　2. 分为未完工开发产品销售收入和完工开发产品销售收入

　3. “四 +4 ”

　四种结算方式：一次收款，分期收款，银行按揭，委托

　4 4 种委托方式：收取手续费， 视同买断，基价+ + 分成，包销

　（5 5 ）视同销售的范围、视同销售收入确认时间和金额确认

　1+3.8+2+ 两个要点

　2 2 ．提供劳务收入的确认

　（1 1 ）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件

　（2 2 ）提供劳务收入的确认时间和金额确认

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　（3 3 ）劳务的视同销售

　3 3 ．转让财产收入的确认，特别是股权和国债转让收入的确认 ☆

　（1 1 ）转让股权收入的确认

　时间：股权转让协议或合同生效、且股权变更登记完成

　金额：

　中途转让股权收入= = 实际取得的价款

　A A 企业 7 2007 年投资 0 1000 万元于甲公司，占 30% 。

　2011年 年 8 8 月，A A 企业将该项股权转让给 B B 企业 ，转让价格 1800万元。截止 1 2011 年 年 7 7 月 月 1 31 日，甲公司累计留存收益 2000万元。

　企业清算：

　A A 企业 7 2007 年投资 0 1000 万元于甲公司，占 30% 。

　2011年 8 8 ， 月， 甲公司注销清算， ，A A 企业从甲公司取得剩余资产 1800万 元。

　企业清算完毕 ，甲公司累计留存收益 0 2000 万元。

　先确认股息收入 =600

　后确认股权转让收入 =1800- - 600=1200

　股权转让所得 =1200- - 1000=200

　撤资减资：

　股东从被投资企业取得的资产，先作为投资成本收回，后确认股息收入，再确认股权投资转让所得。

　A A 企业 7 2007 年投资 0 1000 万元于甲公司，占 30% 。

　2011

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　年 年 8 8 ， 月，A A 企业从甲公司撤资， ，A A 企业从甲公司取得资产 1800万 元。

　截止 1 2011 年 年 7 7 月 月 1 31 日 ，甲公司累计留存收益 2000万元。

　先作投资成本收回 =1000

　后确认股息收入 =600

　再确认股权转让所得 =1800- - 1000- - 600=200

　企业清算：

　A A 企业 7 2007 年投资 0 1000 万元于甲公司，占 30% 。

　2011年 8 8 ， 月，甲公司注销清算，A A 企业从甲公司取得剩余资产 1 15 5 00万元。企业清算完毕，甲公司累计留存收益 0 2000 万元。

　先确认股息收入 =600

　后确认股权转让收入 =15 5 00- - 600=9 9 00

　股权转让所得= =9 9 00- - 1000=- -1 1 00

　撤资减资：股东从被投资企业取得的资产，先作为投资成本收回，后确认股息收入，再确认股权投资转让所得。

　A A 企业 7 2007 年投资 0 1000 万元于甲公司，占 30% 。

　2011年 年 8 8 ， 月，A A ， 企业从甲公司撤资，A A 企业从甲公司取得资产 1 15 5 00万元。截止 1 2011 年 年 7 7 月 月 1 31 日，甲公司累计留存收益 2000万元。

　先作投资成本收回 =1000

　后确认股息收入= =5 5 00

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　再确认股权转让所得 =15 5 00- - 1000- -5 5 00= =0 0

　（2 2 ）国债转让收入的确认

　两个环节、两项收入

　两个环节：中途转让，到期兑 付

　两项收入：利息收入，转让收入

　国债利息收入= = 国债面值 或发行价格* * 日利率* * 实际持有天数

　=250000* 年利率/ / 365*X X

　1 1 月 月 1 1 日买 100000 ：

　170

　 元* * 天

　人* * 天

　3 3 月 月 1 1 日买 200000 ：

　110

　4 4 月 月 1 1 日买 800000 ：

　79

　加 权 平 均 持 有 天 数 = =（ 100000*170 +200000*110+800000*79 ）

　/ /（ 100000+200000+800000 ）

　6 6 月 月 8 18 日卖出 250000

　实际持有天数在不同时间购入同一品种国债情况下，按加权平均持有天数计算

　（3 3 ）财产的视同销售

　4 4 ．股息、红利等权益 性投资收益的确认 ☆

　（1 1 ）股息、红利等权益性投资收益的确认时间

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　（2 2 ）股息、红利等权益性投资收益的金额确认

　5 5 ．利息收入的确认，特别是金融企业和国债利息收入的确认 ☆

　（1 1 ）利息收入确认时间的基本规定

　（2 2 ）金融企业贷款利息收入的确认 ：三段论

　未逾期：应收利息

　逾期但未超 0 90 天：实收利息或会计确认

　逾期且超 0 90 天：冲减已作收入的应收利息，实收利息

　（3 3 ）

　国债利息收入的确认

　6 6 ．租金收入的确认

　7 7 ．特许权使用费收入的确认

　8 8 ．接受捐赠收入的确认

　9 9 ．其他收入的确认

　四、各项扣除

　90 ， 10=100

　40

　60

　80*15%- - 80*10%

　（一）

　税前扣除原则

　新：

　应扣未扣支出的税务处理 ：追补扣除

　（二）

　税前扣除的基本内容 和凭证要求

　1 1 ．不得在税前扣除的支出

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　2 2 ．准予税前扣除的资产减值准备、风险准备等准备金支出 ☆

　有新内容

　3 3 ．关于有效凭证的税收规定

　4 4 ．税前扣除项目有效凭证的提供时间

　（三）成本及其申报

　1 1 ． 房地产开发企业开发产品计税成本的计算 ☆

　2 2 ．转让资产的成本

　3 3 ．投资资产的范围和成本 ☆

　（四）费用及其申报

　一个工资，三项经费，五险一金，两项补充

　1 1 ．工资薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支、 出、工会经费、 “五险一金”、

　补充保险 ☆

　新：

　企业 实施股权激励计划有关企业所得税处理

　临时工等五类人员

　2 2 ．借款费用和利息支出 ☆

　四个限制：

　先计算关联债资比例

　后算不得扣除的利息支出

　再将不得扣除的利息支出分配给不同关联方：分三种情况处理

　新：企业融资费用支出税前扣除

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　3 3 ． 营销展业费用

　业务招待费、广告费和业务宣传费、 租赁费、手续费和佣金 ☆

　新：

　筹办期 业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除，三个行业广告费和业务宣传费的税前扣除，广告费和业务宣传费分摊扣除，从事代理服务企业营业成本税前扣除，电信企业手续费及佣金支出税前 扣除

　集团公司 0 10 亿收入，2 2 亿广告费 。1 1 亿 亿 0 5000 万元- - 1000万元

　司 子公司 1 1 亿收入，0 1000 万元广告费 。0 1000 万元 +1000万元

　（五）资产费用及其申报 ☆

　1 1 ． 固定资产折旧

　2 2 ．生产性生物资产折旧

　3 3 ．无形资产摊销

　4 4 ．长期待摊费用摊销

　（六）其他费用及其申报

　1 1 ．劳动保护支出和员工服饰费用

　2 2 ． 专项资金和费用

　3 3 ．开发产品维修费用和维修基金

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　4 4 ． 保险费

　5 5 ． 管理费和服务费

　（七）损失及其申报

　资产损失 ☆

　1. 资产损失的范围

　2. 资产损失的种类：实际资产损失，法定资产损失

　3. 税前扣除方式：申报扣除 —— 清单申报和专项申报

　4. 税前扣除时间：实际资产损失在发生年度扣除，法定资产损失在申报年度扣除；以前年度发生的实际资产损失可在 在 5 5 年内追补扣除。

　5. 各项资产扣除的证据要求

　6. 所有税前扣除的资产损失必须在会计上已作损失处理

　（八）其他支出及其申报

　1 1 ．公益性捐赠支出 ☆

　新：中国红十字会总会

　1. 公益性的范围

　2. 捐赠途径

　3. 捐赠方式

　4. 捐赠票据

　5. 捐赠税前扣除时间

　6. 扣除方式：限额扣除和全额扣除

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　2 2 ．捐赠住房作为公租房

　3 3 ．棚户区改造支出

　五、税收优惠

　（一）免税收入

　1 1 ．国债利息收入 ☆

　2 2 ．权益 性投资收益 ☆

　3 3 ．非营利组织的免税规定

　（二）减免所得额

　1 1 ．农、林、牧、渔业免税和减税项目 所得☆

　2 2 ．公共基础设施项目 所得☆

　新：饮水工程新建项目投资经营的所得

　3 3 ．环境保护、节能节水项目 所得

　4 4 ．技术转让项目 所得☆

　5 5 ．其他免税所得

　（三）减免税额

　1 1 ．小型微利企业 减税规定☆

　2 2 ．高新技术企业 减税规定☆

　3 3 ．地方分享所得税的减免

　（四）加计扣除

　1 1 ．研究开发费用加计扣除 ☆

　2 2 ．国家鼓励安置人员工资加计扣除

　（五）

　创业投资抵扣所得 额

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　（六）

　加速折旧 ☆

　（七）

　减计收入

　（八）

　专用设备投资额抵免税额

　（九）专 项优惠

　1 1 ．鼓励技术进步专项税收优惠 ☆

　新：进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的税收优惠政策

　2 2 ．促进节能和环境保护专项税收优惠 ☆

　3 3 ．支持文化企业发展专项税收优惠

　4 4 ．支持农村金融专项税收优惠

　新：中国扶贫基金会所属小额贷款公司享受有关税收优惠政策

　5 5 ．支持资本市场发展专项税收优惠

　6 6 ．支持和促进就业专项税收优惠 ☆

　7 7 ． 生产和装配伤残人员专门用品企业税收优惠

　8 8 ．支持地区发展优惠

　新：深入实施西部大开发战略税收优惠 ☆

　9 9 ． 支持灾后恢复重建专项 优惠 ☆

　1 10 0 ．海峡两岸直航专项税收优惠

　1 11 1 ．地方政府债券和铁 路建设债券利息专项税收优惠

　1 12 2 ．中非发展基金有限公司税收优惠

　1 13 3 ．企业政策性搬迁或处置收入的税务处理

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　（十）过渡优惠

　1 1 ．新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法 ☆

　2 2 ．经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠

　（十一）税收优惠的管理

　1 1 ．减免税的分类

　2 2 ．报批类减免税项目的管理

　3 3 ．备案类减免税项目的管理

　4 4 ．单独计算减免税项目所得 ☆

　5 5 ．减免税的申报和后续管理

　六、企业重组的所得税处理

　（一）企业重组所得税处理的几个概念

　1 1 ．企业重组的概念

　2 2 ．企业重组的 类型 ☆6 6 +3+N

　3 3 ．股权支 付和非股权支付 ：两类五种

　4 4 ．一般性税务处理和特殊性税务处理的原则

　一般性税务处理 的原则：视同买卖，看公允价

　特殊 性税务处理 的原则：视同搬家和替换，看成本价

　85% 以上的股权支付 +15% 以下的非股权支付，适用特殊性税务处理时：

　先对被转让的资产、股权的成本分解为两个部分，

　5 5 ． 特殊性税务处理的前提和条件 ☆

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　前提：股权支付

　条件：

　两个目的 —— 一正一反

　两个比例 —— 七五八五（收购支付）

　两个连续 —— 经营权益

　“非常 6+1 ”

　（二）

　法人变为非法人、居民企业变为非居民企业的所得税处理

　（三）债务重组的所得税处理 ☆

　1 1 ． 债务重组的一般性税务处理

　2 2 ．债务重组的特殊性税务处理

　（四）资产收购的所得税处理 ☆

　1 1 ．资产收购的一般性税务处理

　2 2 ．资产收购的特殊性税务处理

　（五）股权收购的所得税处理 ☆

　1 1 ．股权收购的一般性税务处理

　2 2 ．股权收购的特殊性税务处理

　（六）企业合并的所得税处理 ☆

　1 1 ．企业合并的一般性税务处理

　2 2 ．企业合并的特殊性税务处理

　（七）企业分立的所得税处理

　1 1 ．企业分立的一般性税务处理

　 C o u n ty co n tin u a tio n re co rd s h a s e x a m in e d a n d a p p ro v e d th e d ra ft, sp irit, b e lie v e , co m p re h e n siv e Y e a rb o o k o f zh u a n g la n g a lre a d y p re p a re d d ra ft, e n te re d th e p h a se o f e v a lu a tio n . C iv il a ir d e fe n se w o rk 20

　2 2 ．企业分立的特殊性税务处理

　（八）

　跨境重组适用特殊性税务处理的附加条件

　七、特别纳税调整

　（一）关联关系的判定标准☆

　（ 二）关联交易类型

　（三）同期资料准备 ☆

　1 1 ．同期资料准备的内容

　2 2 ．免予准备同期资料的情形

　（四）转让定价方法及其调整

　1 1 ．转让定价方法 ☆

　2 2 ．转让定价调查重点对象的确定 ☆

　3 3 ．转让定价调查程序

　4 4 ．转让定价纳税调整程序

　（五）预约定价安排及其执行

　1 1 ．预约定价安排及其谈签程序

　2 2 ．预约定价安排的执行监控

　（六）成本分摊协议及其执行

　1 1 ．成本分摊协议及成本分配原则

　2 2 ．分摊成本的税前扣除及其调整

　（七）受控外国企业管理

　1 1 ．受控外国企业的范围

　2 2 ．控制的判断方法 ☆

　 C o u n ty co n tin u a tio n re co rd s h a s e x a m in e d a n d a p p ro v e d th e d ra ft, sp irit, b e lie v e , co m p re h e n siv e Y e a rb o o k o f zh u a n g la n g a lre a d y p re p a re d d ra ft, e n te re d th e p h a se o f e v a lu a tio n . C iv il a ir d e fe n se w o rk 21

　3 3 ．视同分配股息所得的计算 ☆

　（八）一般反 避税管理

　1 1 ．可启动一般反避税调查的情形

　2 2 ．一般反避税调查的要求

　八、应纳税额的计算及其申报

　（一）弥补亏损的有关规定和《企业所得税弥补亏损明细表》的填报☆

　（二）境外所得税收抵免☆

　1 1 ．境外所得税收抵免的基本规定

　2 2 ．境外所得税收抵免的适用纳税人范围和适用所得范围

　3 3 ．直接抵免和间接抵免的区分

　4 4 ．境外所得税额抵免计算的基本项目

　5 5 ．境外应纳税所得额的计算

　6 6 ．可抵免境外所得税额的确认

　7 7 ．适用间接抵免的外国企业持股比例的计算

　8 8 ．境外所得间接负担税额的计算方法

　9 9 ．抵免限额和实际抵免境外税额的计算

　1 10 0 ．简易办法计算抵免的适用情形和方法

　11 ．境外分支机构与我国对应纳税年度的确定

　12 ．境外所得抵免时应纳税所得额的计算

　（三）核定征收

　 C o u n ty co n tin u a tio n re co rd s h a s e x a m in e d a n d a p p ro v e d th e d ra ft, sp irit, b e lie v e , co m p re h e n siv e Y e a rb o o k o f zh u a n g la n g a lre a d y p re p a re d d ra ft, e n te re d th e p h a se o f e v a lu a tio n . C iv il a ir d e fe n se w o rk 22

　1 1 ．企业所得税核定征收办法的适用对象☆

　2 2 ．企业所得税核定征收方式

　3 3 ．核定应纳所得税额和核定应税所得率的方法☆

　4 4 ．核定征收鉴定程序

　5 5 ．核定征收纳税人的申报纳税方式

　九、企业所得税年度纳税申报表的填报 ☆