邮政企业税制论文-税制论文-财政税收论文

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　 一、“营改增”前后的税率变化

　原营业税制下，分销配送业务主要是销售农资、酒水、日化品等，按17%征税。“营改增”后，仍按 17%交纳增值税。从上述税率变化可见，原来邮政企业大部分收入是免税的，征税部分也只是按 3%税率计算。“营改增”后，税率根据业务性质不同而按 6%、11%、17%计缴增值税。由于邮政业务种类繁多，计缴工作的复杂性对邮政企业会计人员是个极大的挑战。

　二、“营改增”对邮政企业收入方面的影响

　从上述的税率变化可以看出，这次税制改革，函件、包裹、报刊等传统业务依然可以享受免税政策，基本不受影响，影响最大的是集邮业务。“营改增”的税制改革对邮政企业各专业的税率变动中，集邮专业是变化最大的，由原来的 3%营业税(价内税)，变成现在 11%的增值税(价外税)。举例，2013 年业务部门创收 1 个亿的集邮业务销售额，列到收入报表就直接反映 1 个亿的集邮收入；然而，同样是创收 1 个亿的集邮销售额，在 2014 年的收入报表上则只能是列 9009 万，使得同

　比数明显下降了 10 个点左右。虽然这是增值税改革后，把收入的水份挤压了出来，是对收入的真实反映，但对经营者来讲确实是收入任务压力增加了。由于近两年受国家宏观政策影响，集邮业务经营环境大不如前，业务发展举步为艰，“营改增”税制改革，无疑让集邮业务发展“雪上加霜”。

　三、“营改增”对邮政企业收差(利润)方面的影响

　这里仍然以变动最大的集邮业务为例子，讨论“营改增”对邮政利润的影响。举例：某邮政公司取得邮品销售收入 100 万元，当月发生加工制作支出 60 万元，设计支出 6 万在可以取得增值税专用 进行抵扣或不能取得抵扣的情况下与营业税金利润比较分析。(设计支出属于现代服务业纳入营改增税率 6%)从上表数据可以看出，在成本可以全部取得增值税专用 进行抵扣的情况下，改制后的利润约有百分之 0.4的增加，但在正常情况下，是不可能百分百能取得增值税专票的。因此，同样的业务在改制后能否取得同样的利润，就要取决于增值税专票的取得情况了。随着我国流转税的全面改革，2015 年全部取消营业税，各销售环节的增值抵扣将相应完整，对利润的影响也将趋于稳定。然而在改革的第一年 2014 年，情况就有点特殊了。因为这一年销售的集邮品一半以上是 2014 年以前制作的库存产品，不可能的取得增值税专用 进行抵扣进项。在这种情况下，销售集邮取得的利润较营业税制下降超过 20%，所以 2014 年对于邮政的集邮经营业务压

　力是相当大的。

　四、“营改增”对邮政企业经营方面的影响

　在营业税制下，由于营业税金以销售收入全额为计税依据，税额不受成本、费用的高低影响，且税率单一，操作简便。增值税是对每一环节的增值额征税，所以涉及生产经营的每一个环节，其中一个环节出现问题，如销售环节的签订时未考虑要开出专用 给对方，或购进时没要求对方开出专用 用来抵扣进项，都会对税负产生影响。另外还有 的管理和使用，增值税专用 相比营业税服务业普通 而言，管理与违法处罚的力度更大。我国刑法对增值税专用 的虚开、伪造、非法出售与违规使用行为都做了专门的处罚规定。搞错了营业税票可以是一时犯错，但如搞错了增值税票就有可能是犯罪，情节是十分严重的，所以“营改增”是涉及到邮政的每个环节的，不单止财务部门。

　五、邮政企业积极应对“营改增”，努力实现平稳过渡

　“营改增”是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。但每次改革都会产生阵痛，因此邮政企业要积极应对。

　(一)思想动员和政策宣贯先行，强化税务意识

　邮政企业多层次的组织各类培训，让各级财务、业务、采购等管理和相关操作人员，通过有针对性的培训了解增值税法规，结合具体业务，在试点政策、涉税实务、风险控制、 管理、申报纳税、业务和会计处理等方面，边学边做，使得各级财务和业务人员对增值税的业务处理能力得以快速提高。

　(二)税企沟通和制度建设并进，规范申报纳税

　积极与主管国税、财政等管理机构沟通，取得地方政府的支持，确定省市县三级一般纳税人征管架构和邮政业汇总纳税政策，简化了申报流程；同时，结合企业自身的经营管理现状，制定增值税业务处理流程、 管理规范等各相关准则，统一各地市分公司的增值税业务处理标准，从而能 提高纳税申报的工作效率。