第02讲,审计计划

　 专题 1——审计计划（★★）

　最近五年涉及的考题

　1.确定集团财务报表整体重要性的 基准（2016 年）。

　 主要内容

　第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划第三节 重要性 （重点）

　第一节

　初步业务活动

　一、初步业务活动 二、审计的前提条件三、管理层责任 四、审计业务约定书 一、初步业务活动

　（一）初步业务活动的目的 （二）初步业务活动的内容 （一）初步业务活动的 目的

　 在 本期审计业务 开始时，注册会计师 开展初步业务活动以实现下列 目的：

　1.具备执行业务所需的 独立性和能力； 2.不存在因管理层 诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的 误解。

　（二）初步业务活动 内容

　注册会计师应当开展以下初步业务活动：

　1.针对 保持客户关系和具体审计业务实施相应的 质量控制程序； 2.评价遵守相关职业 道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款与被审计单位达成 一致意见。

　二、审计的前提条件

　 （一）审计的前提条件 （二）执行审计工作的前提 （三）确定审计的前提条件 （一）审计的前提条件

　审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

　（二）执行审计工作的前提

　注册会计师与管理层和治理层责任相关的 执行审计工作的前提（简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。

　（三）确定审计的前提条件

　为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师 应当：

　1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础 是否是可接受的（ 条件之一）； 2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成 一致意见（ 条件之二）。

　①注册会计师在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的 可接受性时，需要 考虑的因素包括：

　a.被审计单位的性质（商业企业、公共部门实体还是非营利组织）； b.财务报表的目的（通用目的和特殊目的）； c.财务报表的性质（整套财务报表还是单一财务报表）； d.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　②管理层责任 确认的形式（提供书面声明）

　注册会计师需要获取针对 管理层责任的 书面声明、其他审计准则 要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持 其他审计证据（用以支持财务报表或者一项或多项具体认定）

　的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。

　三、管理层责任

　1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地 接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　四、审计业务约定书

　（一）审计业务约定书的定义 （二）审计业务约定书的基本内容 （三）审计业务约定条款的变更 （一）审计业务约定书的定义

　审计业务约定书是指会计师 事务所与被审计单位签订的，用以 记录和确认审计业务的 委托与受托关系、审计 目标和 范围、双方的 责任以及 报告的格式等事项的 书面协议。

　会计师事务所承接 任何审计业务，都应与被审计单位 签订审计业务约定书。

　（二）审计业务约定书的 基本内容

　审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下 主要内容：

　1.财务报表审计的 目标与 范围； 2.注册会计师的 责任； 3.管理层的 责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报吿 编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计 报告的 预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的 说明。

　（三）审计业务约定条款的变更

　 1. 变更 审计业务约定条款的 要求

　 2.变更为 审阅业务或 相关服务业务的要求 1. 变更 审计业务约定条款的 要求

　在完成审计业务 前，如果被审计单位或委托人要求 将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在 合理理由予以变更。可能导致被审计单位变更业务的 原因包括：

　（1）

　环境变化对审计服务的需求产生影响 （合理理由）； （2）对原来要求的审计业务的 性质存在误解（ 合理理由）； （3）无论是管理层 施加的还是 其他情况 引起的审计范围受到限制。

　2.变更为 审阅业务或 相关服务业务的要求 （1）在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务 前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更 理由外，还需要 评估变更业务对法律责任或业务约定的影响； （2）如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有 合理理由，截至变更日已执行的 审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会 适用于变更后的业务；

　（3）为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告 不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序； （4）只有将审计业务变更为执行 商定程序业务，注册会计师 才可在报告中 提及已执行的程序。

　第二节

　总体审计策略和具体审计计划

　一、审计计划的两个层次 （教材图

　2 2- -1 1 ）

　二、总体审计策略 （教材附录

　2 2- -1 1 ）

　三、具体审计计划 四、审计过程中对计划的更改 一、审计计划的两个层次 （结合教材图

　2 2- -1 1 ）

　（一）审计计划的两个层次 （二）总体审计策略与具体审计计划的关系 （一）审计计划的两个层次

　审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次， 如图

　2 2- - 1 所示：

　（二）总体审计策略与具体审计计划的 关系

　1.制定总体审计策略 后，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的 不同事项， 制定具体审计计划，并考虑通过有效利用 审计资源以实现审计目标（总体审计策略 指导具体审计计划的 制定）。

　2.虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划 之前，但是两项计划活动 并不是孤立、不连续的过程， 而是具有内在紧密联系的，对 其中一项的决定可能会 影响、甚至 改变对另外一项的决定（具体审计计划的变化影响总体审计策略）。

　例如，注册会计师在 了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对 主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息 系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中 制定相应的审计 程序，并相应 调整总体审计策略的内容， 作出利用信息风险管理 专家的工作的决定。

　二、总体审计策略（结合教材附录

　2 2- -1 1 ）

　（一）总体审计策略的 作用

　（二）制定总体审计策略时考虑的 事项

　（三）审计 范围

　（四）报告目标、时间安排及所需沟通的性质 （五）审计 方向

　 （六）审计资源 （一）总体审计策略的 作用

　总体审计策略用以确定审计 范围、时间安排和 方向，并 指导具体审计计划的制定。

　（二）制定总体审计策略时考虑的 主要事项

　注册会计师制定总体审计策略时应当考虑的事项包括：

　1.审计 范围； 2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质； 3. 审计方向（重点）；

　4.审计资源。

　附录

　2 2- -1 1 （ 教材

　P37 ）

　总体审计策略参考格式

　被审计单位：

　 项目：总体审计策略

　编制：_A

　 日期：

　一、审计范围

　索引号：

　 财务报表截止日/期间：

　复核：_B

　日期：

　 报告要求 范例 适用的财务报告编制基础（包括是否需要将财 务信息按照其他财务报告编制基础进行转换）

　如企业会计准则

　适用的审计准则 如中国注册会计师执业准则

　 与财务报告相关的行业特别规定 例如：监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等 由组成部分注册会计师审计的组成部分的范围

　……

　二、审计时间安排

　 （一）报告时间要求 审计工作 时间 1.提交审计报告草稿

　2.签署正式审计报告

　3.公布已审计报表和审计报告 （教材

　19.8 ）

　 ……

　（二）执行审计工作的时间安排 审计工作 时间 1.制定总体审计策略 （教材

　2.2 ）

　 2.制定具体审计计划

　3.执行存货监盘 （教材

　11.5 ）

　 ……

　（三）沟通的时间安排 沟通 时间 与管理层的沟通 （教材

　14.1 ）

　 与治理层的沟通

　项目组会议（包括预备会和总结会）

　与注册会计师的专家的沟通

　与组成部分注册会计师的沟通 （教材

　16.5 ）

　 与前任注册会计师沟通 （教材

　14.2 ）

　 ……

　三、影响审计业务的重要因素

　（一）重要性（教材 2.3）

　重要性 索引号 财务报表整体重要性

　特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适 用）

　 实际执行的重要性

　明显微小错报的临界值

　（二）可能存在较高重大错报风险的领域 可能存在较高重大错报风险的领域 （教材

　7.5 ）

　索引号

　 （三）识别重要组成部分（请结合教材图 16-1）

　重要组成部分名称 索引号

　 （四）识别重要的交易、账户余额和披露及相关认定 重要的交易、账户余额和披露及相关认定 索引号

　 四、人员安排

　（一）项目组主要成员 姓名 职级 主要职责

　注：在分配职责时可以拫据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。

　（二）质量控制复核人员（教材 18.1、21.5）

　姓名 职级 主要职责

　 五、对专家或其他第三方工作的利用

　（一）对专家工作的利用（教材 15.2）

　主要报表项目 专家名称 主要职责及工作范围 索引号

　（二）对内部审计工作的利用（教材 15.1）

　主要流程/报表项目 拟利用的内部审计工作 索引号

　（三）对组成部分注册会计师工作的利用（教材 16.7）

　组成部分注册会计师名称 利用其工作范围及程度 索引号

　（四）对被审计单位使用服务机构的考虑 主要报表项目 服务机构名称 服务机构提供的相关服务及其注册会计师 出具的审计报告意见及日期（如有）

　索引号

　 六、其他事项

　 （三）审计范围（见附录

　2 2- -1 1 ）

　注册会计师应当确定审计业务的 特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

　（四）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（见附录

　2 2- -1 1 ）

　总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。

　（五）审计方向

　总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的 重要因素，以确定项目组工作方向：

　1. 重要性方面。具体包括：

　（1）为 计划目的确定重要性（见教材 图

　2 2- -2 2）； （2）为 组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（见教材 16.6）； （3）在审计过程中 重新考虑重要性（见教材 2.3 、 18.1）； （4）识别 重要的组成部分和账户余额（见教材 16.1、16.6）。2. 重大错报风险较高的审计领域（见教材 7.5）。

　3.评估的财务 报表层次的重大错报风险对 指导、监督及复核的影响 （见教材

　21.5 ）。

　4.项目组 人员的选择【在必要时包括项目质量控制复核人员 （见教材

　18.1 ）】和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

　5.项目 预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

　6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中 保持职业怀疑的必要性。

　7. 以往审计中对内部 控制运行有效性进行评价的结果，包括所识别的控制 缺陷的性质及应对措施（见教材 7.4、 14.1）。

　8.管理层重视设计和实施健全的 内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

　9.业务 交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否 依赖内部控制。

　10.对 内部控制重要性的重视程度。

　11.影响被审计单位 经营 的 重大发展变化 ，包括 信息技术和业务流程的变化 ，关键管理 人员 变化，以及 收

　购、 兼并和分立。

　12.重大的 行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定（见教材 7.3）。

　13.会计 准则及会计制度的变化（见教材 7.3）。

　14.其他重大变化，如影响被审计单位的 法律环境的变化（见教材 7.3）。

　（六）审计资源

　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的 审计资源的性质、时间安排和范围。

　三、具体审计计划

　（一）具体审计计划的 作用

　 （二）具体审计计划的 内容

　 （一）具体审计计划的 作用

　 具体审计计划比总体审计策略更加详细， 其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计 程序的性质、时间安排和范围。可以说，为获取充分、适当的审计 证据， 而确定审计 程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的 核心。

　（二）具体审计计划的 内容

　1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的 风险评估程序的性质、时间安排和范围； 2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的 进一步审计程序的性质、时间安排和范围， 即控制测试和实质性程序； 3.对财务报表 项目之外的特殊事项实施的 其他审计程序。

　四、审计过程中对计划的更改

　（一）总体要求

　计划审计工作并非审计业务的一个 孤立阶段，而是一个 持续的、 不断修正的过程，贯穿于 整个审计业务的 始终。

　（二）导致审计计划更改的 特别事项

　以下事项的 修改会 直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：

　1.对 重要性水平的修改； 2.对某类交易、账户余额和披露的 重大错报风险评估的更新和修改； 3.对进一步审计 程序的更新和修改等。