会计学专业+会计师事务所转型对审计质量带来影响——以中瑞岳华为例

　 题目 ：会计师事务所的转型对审计质量带来的影响

　—— 以中瑞岳华为例

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　 目 录

　摘要 ...................................................................................................................................................... 1 Abstract ............................................................................................................................................... 2 一、诸论 .............................................................................................................................................. 3 （一）研究背景 .......................................................................................................................... 3 （二）研究意义 .......................................................................................................................... 3 二、相关理论概述 .............................................................................................................................. 4 （一）审计质量 .......................................................................................................................... 4 （二）审计质量的特征 ............................................................................................................... 4 三、中瑞岳华会计师事务所简介及转型历程 ................................................................................... 4 （一）公司简介 .......................................................................................................................... 5

　（二）中瑞岳华会计师事务所转型历程的基本情况 ............................................................... 6 1、中瑞岳华会计师事务所转型背景 ................................................................................. 6 2、中瑞岳华会计师事务所转型的动机 ............................................................................. 6 3、中瑞岳华会计师事务所转型工作安排 ......................................................................... 6 四、会计师事务所转型前审计质量 ................................................................................................... 7 （一）会计师事务所方面的因素 ............................................................................................... 7 1.抽样技术的运用 ............................................................................................................... 7 2.注册会计师自身的业务能力。

　....................................................................................... 8 （二）审计客户 .......................................................................................................................... 8 1、业务活动层面 ................................................................................................................. 8 2、管理当局的职业道德层面 ............................................................................................. 8 （三）外部环境因素 ................................................................................................................... 9 1、注册会计师面临的法律风险较低 ................................................................................. 9 2、审计服务供大于需 ......................................................................................................... 9 五、中瑞岳华转型后对提升审计质量的影响 ................................................................................... 9 （一）中瑞岳华转型后对注册会计师专业胜任能力的影响 ................................................... 9 1、专业知识方面 ............................................................................................................... 10 2、年龄结构方面 ............................................................................................................... 11 （二）中岳瑞华转型后对审计投入的影响 ............................................................................. 12 （三）中瑞岳华转型后对审计独立性的影响 ......................................................................... 14 六、结论 ............................................................................................................................................ 16 参考文献 ............................................................................................................................................ 17

　 1 会计师事务所的转型对审计质量带来的影响

　 ——以中瑞岳华为例 摘要 为了进一步促进我国大中型会计事务所转型，进一步推动我国会计师事务所发展进步，促进注册会计师行业有序的发展，在国家政策的引导规划下，我国的大中型会计师事务所开始进行转型，转型后的会计师事务所由承担有限责任转变为若有重大过失承担无限责任，提高了对注册会计师审计质量的要求，有助于提高注册会计师事务所整体的审计质量。审计实质上是对会计信息质量的专业评价行为，因此对审计质量的评价前提就是对会计信息质量的评价标准必须明确与规范。

　本文以会计师事务所审计质量的角度对会计师事务所的转型进行研究，通过对中瑞岳华会计师事务所为例进行研究，将该事务所在转型前后的具体情况进行对比，然后得出相关问题，同时对事务所转型后对各项指标的影响进行一一列举。本文旨在通过中瑞岳华会计师事务所转型的案例，延伸到我国的注册会计师行业，文中提出的建议以小见大，为我国的大中型会计师事务所做大做强提供研究思路，从而推动我国注册会计师行业健康有序的发展。

　关键词：会计师事务所；审计质量；组织形式；转型

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　The impact of the transformation of accounting firms on

　audit quality——Taking Zhongruiyuehua as an example Abstract In order to further promote the transformation of large and medium-sized accounting firms in China, further promote the development of China"s accounting firms, and promote the orderly development of the CPA profession, under the guidance of national policies, China"s large and medium-sized accounting firms began to transform, after the transformation The accounting firm has changed from a limited liability to an unlimited liability if there is a major negligence. With the policy norms, the legal liability of the CPA audit error has increased, and the requirements for the auditing quality of the CPA have been improved. To improve the overall audit quality of certified public accountants. The research in this paper is to study the transformation of accounting firms from the perspective of the auditing quality of accounting firms. In order to increase the specificity of the research, this paper takes Zhongrui Yuehua Certified Public Accountants as an example to study and compare the situation before and after the transformation of the firm. Get questions and list the impact of the firm"s transformation on the various indicators. Through the transformation of Zhongrui Yuehua Certified Public Accountants as an example, it extends to the CPA industry in China. The suggestions put forward in this paper are to provide a research idea for the large and medium-sized accounting firms in China to promote the registration of China. The healthy and orderly development of the accountant industry. Keywords:Accounting firm; audit quality; organizational form; transformation

　 3 一、诸论 （一）研究背景 我国会计师事务所与国外会计师事务所不同，国外普遍使用合伙制而我国则普遍实行有限责任制或合伙制，其中因为有限责任制本身的特点使得会计师事务所风险更低、承担的责任更少，因此我国大多数会计师事务所大部分选择有限责任制。由于有限责任制以出资额为限承担有限责任，这就容易导致会计师事务所有意造假或者无意疏忽，使得我国的审计质量无法达到精准的基本保障。由于我国的特殊国情，注册会计师进入我国较晚，我国和国外经历的发展阶段、社会历史背景不同使得我国的注册会计师发展停留在不太成熟的阶段，另一方面就是我国的企业投资者和管理者对会计师事务所的注册会计师提供的审计业务这一专门的专业服务了解不够全面，不同的人群对这个概念的认识差别较大。目前我国已经逐渐认识到了注册会计师发展对审计质量的影响，因此出台了转型政策，在政策的引导下积极探索适合我国国情的会计师事务所组织模式，并积极引导我国大中型会计师事务所进行转型，目的是促进中国会计师事务所的发展壮大，并走出国门缩小与国外的差距。

　（二）研究意义 一直以来，我国的会计师事务所为降低风险普遍采用有限责任制，一些业内人士经过研究我国的会计师事务所形式和国外进行对比得出结论，会计师事务所的组织形式是产生虚假报告以及造成审计质量低下的其中一个重要原因。所以本文研究会计师事务所转型将会产生理论和现实方面的意义。

　理论意义：我国的注册会计师事业起步较晚，与西方国家相比具有较大差距。但是经过不断的发展我国的审计理论已经不断丰富，不过我国的注册会计师审计制度的发展还停留在理论阶段，事务所组织形式变化后实际的工作经验较少，本文提供了一个研究实例——瑞华会计师事务所。

　现实意义：由于我国会计师事务所长期以来采用有限责任制，导致我国会计师事务所审计质量相对较低。本文通过对会计师事务所的转型研究对审计质量带来的影响，为我国审计质量低下在组织形式这一方面寻找解决途径。

　 4 二、相关理论概述 （一）审计质量 审计质量，是审计业务工作的优劣程度，即审计结果能够达到预定审计目标的程度。审计活动是一种为特殊公众提供服务的活动，提供的最终产品为审计报告，而审计报告的主要作用是为了向该类特殊公众提供他们需要的信息。审计实质上是对会计信息质量的专业评价行为，因此对审计质量的评价前提就是对会计信息质量的评价标准必须明确与规范。

　（二）审计质量的特征 1.模糊性、隐蔽性和主观性 审计质量的模糊性是指处理规定不能违背的准则以外，不同的注册会计师根据自己的从业经验和对审计对象的判断而选择的不同的会计处理方法，但结果绝对是合法公允的，因此报告的使用者会觉得审计质量有模糊的感觉。

　审计质量的隐蔽性，不仅会存在于审计报告中同时也可能出现在审计工作的过程中，审计报告单方面没办法对审计质量的高低进行衡量。另一方面对于审计信息的提供者和使用者之间的信息不对称也会造成审计质量的隐蔽性。

　审计质量的主观性是指注册会计师给出相应的审计报告后，不同的报告使用者由于期望不同从而对审计报告的评价不同因此具有一定的主观性。

　2.多义性、系统性和社会性 审计质量的多义性是指审计质量不仅包含审计报告质量而且还包括注册会计师审计工作的质量，但是这两者之间并不是对等的关系而仅仅是相关关系。

　审计质量的系统性是指审计质量会受到很多因素的影响例如：会计师事务所的注册会计师自身的专业素质、审计的环境、审计客户内部控制情况等。审计质量具有系统性贯穿于每一个审计环节，无论哪个因素出现偏差都会影响审计质量的高低。

　审计质量的社会性是指注册会计师得出的审计报告为投资者使用，投资者可以根据报告做出相关的决策，这些决策可能会对一个企业或者一个行业造成影响，所以审计质量具有社会性会对社会生活和经济生活造成一定的影响。

　三、中瑞岳华会计师事务所简介及转型历程

　 5 （一）公司简介 中瑞岳华会计师事务在我国具有超过二十年的发展历史，经过多年的发展已经成长为一家专业化、规模化、国际化的大型会计师事务所。总部设在北京，但是执业不仅仅局限在北京地区而是遍布我国各个地区，执业网络分布均匀密集。事务所本身具有专业的技术力量、管理协调能力，吸引了我国一大批专业素养雄厚、实践经验丰富、沟通力良好以及具有团队精神的行业领先者前来加盟。一个企业的发展离不开战略合作伙伴，瑞华多年来积极与合作伙伴达成战略关系，战略伙伴丰富且遍布各行各业如：制造业、电力行业、交通行业、房地产行业、教育业、医疗行业等，丰富的资源造就了丰富的执业经验。瑞华秉承自身诚信、专业、责任、创新的企业精神以高标准开展工作并且严格要求自己，为了更好的服务社会保持好自身的独立性，为我国的注册会计师行业贡献自己的力量。组织结构如图 3-1 所示。

　图 3-1

　由上图可以看出中瑞岳华会计师事务所的机构设置情况，主要由合伙人会议、机构设置 合伙人会议 合伙人管理委员会 专门（业）委员会 综合管理部门 办公室 业务发展部 技术与标准部 质量监管部 培训部 信息技术部 国际联络部 合伙事务部 专业服务集团办公室 财务部 人力资源部 党委办公室

　 6 合伙人管理委员会、专门（业）委员会、综合管理部门组成，各主要机构又下设具体的部门，分管不同领域，做到各司其职有条不紊。

　（二）中瑞岳华会计师事务所转型历程的基本情况 1、中瑞岳华会计师事务所转型背景 瑞华会计师事务所转型是由两方面决定的，首先我国注册会计师行业想要实施人才管理战略同时加强会计师事务所内部治理，中国注册会计师协会连续发布文件想要借助国家的力量建设我国的注册会计师行业，利用政策帮助我国会计师事务所做大做强并打响自己的品牌，积极引导我国的会计师事务所进行转型。另一方面我国实行引进来，走出去的政策，许多国外的会计师事务所在我国设立分部对我国本土的会计师事务所造成了压力，况且国外大部分的会计师事务所早就已经转型成功，所以比我国审计市场较为成熟，国外力量的进驻压力也促进了我国会计师事务所的转型。

　从理论上来说，会计师事务所改制后虽然是一个全新的模式，但是这个模式会提高会计师事务所内部的审计质量使之与国际市场相比更具有竞争力，对于国家来说也是益处颇多，所以经过多方的考量之后瑞华会计师事务所成为了我国第一批完成事务所转型的民族品牌专业服务机构。

　2、中瑞岳华会计师事务所转型的动机 随着社会经济的快速发展，越来越多的领域都需要会计事务所进行会计核算和审计核算。我国原本的会计师事务所组织形式经过一段时间的观察发现了一些弊端，原本的组织形式使得注册会计师若发生审计失误所承担的责任较小，并且目前我国的相关法规也都不够健全，使得一些注册会计师不惜铤而走险造成一系列财务舞弊的情况发生。所以当下首当其冲的应该解决的就是进行会计师事务所的转型，以此提高审计质量，防止发生更多的财务舞弊现象。

　3、中瑞岳华会计师事务所转型工作安排 中瑞岳华会计师事务所于 2010 年 9 月 15 日召开了中瑞岳华特殊普通合伙人会计师事务所第二次合伙人会议，并最终确定了 117 名合伙人，同时宣告中瑞岳华将成为国内第一家转型事务所，并且在 11 月 29 日将企业名称改为“中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙）”，这也是我国第一家转型为特殊普通合伙制的会计师事务所。

　为了转型的成功，中瑞岳华会计师事务所进行了一系列的准备工作。

　 7 (1)成立转型工作小组 在转型的开始阶段先拟定合伙人协议以及转型的相关文件，接受合伙人申请并审核资格以及管理委员会委员和主任会计师报名等事项。接下来通过开展专题培训、小组交流等方式，深入贯彻和明确特殊普通合伙人的特征、责任和风险。

　(2)民主选举 接下来进行选举环节，通过自行申报、提交简历和相关资料、候选人竞选陈述、合伙人质询、在规定地点无记名投票、现场计票并宣布当选等环节进行民主选举。根据合伙人事务所未来的发展需要，为了适应年轻化、专业化、国际化的合伙人组成趋势，并且在细化《暂行规定》的基础上，将合伙人年龄限定为 60 岁。

　(3)利益共享 合伙事务所取得的营业收入，除了用于支付员工薪酬、职业保险、相关税费及留存收益外还要进一步完善惠及全体职工的成果分享机制，剩余的收益归属全体合伙人。

　(4)风险共担 特殊普通合伙人实际上是一种特殊的“连坐机制”，合伙事务所无时无刻都面临着管理风险、市场风险、质量风险、法律风险、系统风险在内的各种风险，所以全体合伙人无时无刻都要树立全面的风险意识，通过创立职业风险基金、购买职业保险等手段积极应对的同时，还要拥有敏锐的感知能力、理性的判断能力随时应对可能发生的危机。

　四、会计师事务所转型前审计质量 （一）会计师事务所方面的因素 在审计过程中，审计技术贯穿于整个审计过程，若在整个过程中瑞华会计师事务所的注册会计师从业业务能力低下或者对审计技术的运用不恰当，都会导致审计报告的质量受到影响，因此事务所转型过程中这两个方面也多会出现各种各样的问题，这些问题不可忽视。

　 1.抽样技术的运用

　 首先对于中瑞岳华会计师事务所来说全面盘查具有一定的不可行性，随着事务所的不断发展，规模的不断扩大，业务所涉及的范围越来越广，审计难度也随之增大，因此事务所对每一项业务都进行盘查工作量太大，无法面面俱到；另外，

　 8 中瑞岳华会计师事务所发展具有规范性，内控也具有有效性，全面盘查有些费时费力。为了提高事务所的工作效率，多数选择抽查审计，但是抽查具有一定的片面性，使得审计结果存在一定的风险，影响审计质量。

　2.注册会计师自身的业务能力。

　社会的不断发展使得瑞华会计师事务所的业务范围变得越来越广泛，不断涌现的新兴企业以及转型后的传统企业，使得事务所不能一直用传统的方法进行审计核算。审计业务的逐渐复杂多变对事务所内部的注册会计师从业人员的业务能力将会是一个巨大的考验。一些刚刚进入会计师事务所的注册会计师有一部分是刚刚拿到注册会计师证书就开始进入事务所从事工作，还没有接触过审计实例，只是停留在书本上还不能和实践更好的结合，使得经手的审计质量受到影响。另外一方面一些注册会计师仅仅只是了解自己本行业的知识，对自己将要审计的行业了解不够，缺乏相关的理论知识背景，这样注册会计师审计的资料来源就仅局限在被审计单位出具的财务报表，就会导致审计过程停留在表面无法挖掘更加深入的东西，而往往问题通常都会出现在比较隐蔽的地方。由于上述种种原因，使得一些企业的重大错报被审计人员的不专业所疏漏。

　因此，注册会计师需要补充他们的专业知识，并从保护公共利益的角度改善行业，提高自身审计判断的准确性，得出更加具体可靠的审计报告，增强信息的可信性和可考察性。一方面，随着国内政策和监管时代的变化，注册会计师必须不断更新自己的知识，以应对现代企业日益复杂的业务。另一方面，只有通过补充用新的专业知识来面对日益变化的行业和客户，才能保证审计质量能够适应新客户和新业务的需求。

　（二）审计客户

　1、业务活动层面 随着经济的发展，互联网，娱乐，房地产和金融业的兴起，审计工作变得越来越复杂。

　经审计的部门超出了最初的主要业务活动，增加了许多附加的非主营业务。经济的发展使得企业的规模不断扩大，原有公司为了业务方便或便于分工管理下设了许多的子公司，各子公司与总公司之间的年报合并表变得更加复杂，变相的增加了会计师事务所的审计风险。

　2、管理当局的职业道德层面 由于我国当前企业都在实行逐步将企业的经营权同所有权进行分离，所以会

　 9 计事务所成为企业所有者的主要委托方，并依据会计事务所的审计对整个企业的财务及运营进行管控。正是由于这个原因势必会引发审计的管理层同所有者之间的利益冲突。企业管理者通过借助与注册会计师的非法合作对企业财务运营状况进行隐藏，尤其对于不利于企业经营状况的进行粉饰。但就当前我国现行相关法律条文而言，对于不规范非法操作的行为的规范条例不健全和惩戒力度不够等现状，其次，由于当前我国企业数量迅速增长然而对于相关高级审计人才的培养不足，最终导致会计事务所同客户直接数量的不平衡，致使二者直接形成较大的优劣之差。致使会计事务所由于对利益诱惑抵抗不足等问题，违背了相关审计准则，最终使得企业所有者利益受损，影响整个市场经济秩序。

　（三）外部环境因素 1、注册会计师面临的法律风险较低 目前为止我国有关会计师事务所审计失败处理办法的法律法规不够健全，这样间接的形成了一种不好的风气，会计师们觉得即使审计失败了，法律上也不会有严重的惩罚，所以就敢于做一些违背注册会计师职业道德的事情。例如，我国的规定实际操作性不强且概念模糊的处罚措施，更有甚者，对同一违规事件，由于相关法律法规的模糊给出了不同的处罚方案，使得执法的相关部门不知所措，使得注册会计师违反职业道德的事情发生的概率大大增强。

　2、审计服务供大于需 不是所有投资者都需要高质量的审计报告 一些投资者使用资金来最大化利润，在做出投资决策时，有必要使用信息量很大的审计报告。

　但是，一些中小投资者不需要高层次的审计报告，因此对审计报告的质量有些不关心，不了解，甚至看不懂审计报告，所以对审计报告的质量的要求并不高。

　五、中瑞岳华转型后对提升审计质量的影响 （一）中瑞岳华转型后对注册会计师专业胜任能力的影响 成熟的会计师事务所不仅仅要有丰富的注册为会计师资源，还应严格把关注册会计师的专业胜任能力，会计师事务所的会计师具有较高的专业胜任能力，不仅可以识别由于财务状况不佳导致的会计舞弊，还可以识别由于公司行为特征和独立性特征等方面存在缺陷导致的会计舞弊。会计师的专业胜任能力高就意味着

　 10 会计师在发现会计舞弊中的识别能力较强。

　1、专业知识方面 在我国从事审计工作必须取得注册会计师执业资格证，2009 年以后我国的注册会计师考试实行了新的“6+1”的考察模式，目的是为了提高我国注册会计师适应客观需求并提高自身素质。其中有一部分人可能不具备注册会计师应有的专业能力，但是这一部分人很难在一个事务所里进行量化，其中中瑞岳华会计师事务所中也存在这样的问题，以下分别从两个方面进行系统分析。

　图 5-1

　2008-2012 中瑞岳华注册会计师人数

　 从图 5-1 反映的数据可以看出中瑞岳华会计师事务所 2010 年转型成功后，事务所的注册会计师人数较转型前有所下降，说明转型后中瑞岳华有一些人员的流失。由此可以发现事务所转型成为特殊普通合伙制之后，注册会计师需要承担的责任更大，因此使得一些注册会计师因为增加的责任而离开事务所，但是也从侧面反映出中瑞岳华会计师事务所在转型后积极对员工进行培训，使得员工了解了事务所转型后对自身责任的影响，使得其对自身能力有一个审视，从而为事务所留下转型后仍能胜任审计工作的人才。

　 图 5-2

　中瑞岳华会计师事务所 2008-2012 的注册会计师比重

　 02004006008001000120014002008 2009 2010 2011 2012中瑞岳华CPA人数55.51%68.00%72.43%54.05%50.27%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%60.00%70.00%80.00%2008 2009 2010 2011 2012中瑞岳华CPA比重

　 11 从图 5-2 中可以看出，根据图中折线的走向我们可以看出 2010 年中瑞岳华会计师事务所转型前两年的注册会计师比重均高于转型后的两年，2010 年转型这一年的注册会计师比重最大，通过数据发现转型后中瑞岳华注册会计师比重反而有所下降，注册会计师比重下降在一定程度上影响了审计队伍的专业胜任能力，使得审计质量下降。

　2、年龄结构方面 在我国注册会计师审计行业起步较国外相比相对较晚，目前仍存在两方面的问题，其中影响这两方面问题出现的主要因素是年龄。一方面审计队伍中的老审计人员，虽然审计经验丰富，但是工作能力逐渐被时代淘汰。另一方面年轻的审计人员虽然具有了一定的知识积累但是缺乏实践经验，并且刚刚取得职业资格的审计人员可能对审计工作还没有充分的认识，导致其识别会计舞弊的能力不足，影响审计质量。

　图 5-3

　 中岳瑞华 2010 年注册会计师年龄分布

　 从图 5-3 中岳瑞华 2010 年注册会计师年龄分布图中可以看出，其中担任审计工作 40 至 50 岁的注册会计师人数最多达到总人数的 38.11%，其他各年龄段分布相对较为均匀。另一方面可以看出中瑞岳华会计师事务所其中年轻审计人员，也就是 30 至 40 岁和小于 30 岁的注册会计师分别占比 14.87%、0.07%，说明事务所有一定的年轻力量保持事务所审计工作的活力，同时中瑞岳华也储备了丰富的中坚力量，也就是 40 岁以上的注册会计师，从图中反映出中瑞岳华转型后注册会计师年龄分布合理，既能为事务所培养新生力量补充审计队伍，也能在中间骨干力量的带动下保证审计质量。

　0.07%14.87%38.11%19.21%9.77%17.97%小于30岁30至40岁40至50岁50至60岁60至65岁65岁以上

　 12 图 5-4

　2009-2010 年注册会计师年龄分布

　 从图 5-4 中岳瑞华 2009-2010 年注册会计师年龄分布的数据中可以看出，转型后的会计师事务所注册会计师的年龄逐渐年轻化，2010 年转型成功后注册会计师小于 40 岁的人数最多达到了总人数的 60%，由此可以看出转型后中瑞岳华注册会计师的年龄分布更加合理，更有利于提高事务所的审计工作质量。

　李也在 2013 年对中瑞岳华会计师事务所的部分工作人员进行了不记名的问卷调查，共计发出调查问卷 200 份，收回 160 份，经过审核，有效问卷为 150 份，将结果进行统计如下表 5-1 所示。通过表格的数据我们可以看出，在中瑞岳华会计师事务所中 50 岁以上的会计师所占比重很大这就说明了其在 2013 年时候，年龄分布也是处于一个较为合理的阶段。

　表 5-1 被调查对象基本情况

　 注册会计师 数量 百分比 年龄 30 岁以下 11 9.7% 30-40 岁 16 14.2% 40-50 29 15.7% 50 岁以上 57 50.4% 合计 113 无效 6 名 （二）中岳瑞华转型后对审计投入的影响 随着经济的不断发展，企业间的交易逐渐复杂，对于审计工作也提出了更高的要求，增加了审计工作人员发现财务舞弊的难度，甚至有些企业为了利润选择0100200300400500600700800900小于40岁 40至60岁 大于60岁20092010

　 13 一些简易的审计工作来节约成本，影响了审计质量，混乱市场的正常程序。因此会计师事务所的审计工作应与时俱进，为了应对不断变化的市场找出合理的对策，运用信息化等先进技术提高审计效率。

　会计师事务所审计收入的增加意味着审计业务的增加，针对中瑞岳华转型前后平均每个注册会计师带来的审计收入可以衡量事务所审计业务的增减和每个注册会计师的创收效率。

　图 5-5

　2008-2012 注册会计师带来的平均审计收入

　单位：万元

　从图 5-5 中可以明显的看出，中瑞岳华转型后注册会计师带来的平均审计收入呈逐渐增长的趋势，2010 年转型成功后 2011 年的师均收入就有大幅度的增加从之前的 59.07 万元达到了 79.21 万元。因此可以看出中瑞岳华成功转型后相关的审计工作量是逐年增加的，更加突出和全面的反映了事务所的经营效率、品牌影响和员工综合素质下的议价能力。

　另一方面事务所员工的数量也是帮助观察事务所转型后其审计投入的一项指标，2008-2012 年的中瑞岳华转型前后从业人数情况如图 5-6 所示。

　图 5-6

　2008-2012 中瑞岳华从业人数

　 50.4754.7259.0779.27102.870204060801001202008 2009 2010 2011 2012师均收入265027002750280028502900295030003050310031502008 2009 2010 2011 2012中瑞岳华从业人数

　 14 中瑞岳华 2008-2012 年的员工从业人数情况如图 5-6 所示，可以清楚地看出中瑞岳华转型后从业人员的数量较之前有所增加，并且在 2010 年转型的当年从业人数达到了最高值突破了 3100 人，较刚成立的 2008 年来看从业人数增速较大，从中可以看出这三年中瑞岳华的发展速度。但是在成功转型后的 2011 年和 2012 年和转型当年相比从业人数又有所下降，降幅不大。转型后中瑞岳华为了适应新的组织形式应该增加从业人数，但是事务所从业人数并没有明显的增加，说明中瑞岳华转型后并没有合理的增加审计投入。

　中瑞岳华于 2008 年成立，成立两年后就进行转型，事务所的发展并不是特别完善。因此转型后的事务所为了保证足够的审计利润就必须降低审计成本，其中一方面就是从一定程度上削减从业人数，这样做反而会导致审计工作质量无法保证，但是转型为特殊普通合伙制事务所之后，制度的约束，使得审计人员开展工作更加谨慎，相对可以保证审计工作的质量。

　（三）中瑞岳华转型后对审计独立性的影响 审计的独立性在财务舞弊的识别中发挥着较大的作用，其一由于被审计企业和审计工作人员是雇佣与被雇佣的关系，因此二者无法保证经济上的独立性。其二如果事务所与该企业长期进行合作，那么事务所的审计人员将会考虑是否真实的反应审计情况，可能会存在虚假审计信息，则会影响审计的独立性。其三有些上市公司可能会为了自身利益有目的的挑选会配合自己的会计师事务所，这样也无法保证审计的独立性，从而影响审计质量。

　从对客户进行审计的连续数量上，可以看出其审计的独立性。因此，中瑞岳华在 2008 年—2012 年的审计情况如图 5-7 所示。

　图 5-7

　2008-2012 中瑞岳华提供两年以上审计服务的客户数量

　 117931640204060801001201401601802008-2010 2010-2012 2008-2012提供两年以上审计的客户数量

　 15 从图 5-7 中可以看出，中瑞岳华在转型前 2008-2010 年为 117 家企业连续提供审计服务，占整个事务所总客户比重的 77.48%。2010 年中瑞岳华会计师事务所转型后从图中可以看出事务所连续提供审计服务的企业数量有所下降，占客户比重的 72.66%。2008-2012 年期间连续提供审计服务的客户数量为 164 家。从图中的数据对比可以看出转型前中瑞岳华与企业间的准租行为较为密切，那么其审计的独立性就会较弱，而转型后的事务所连续提供审计服务的企业数量相对减少，说明转型后的中瑞岳华为了保证审计的独立性对客户进行了筛选，进而提高了事务所的审计质量。

　图 5-8

　2008-2012 中瑞岳华对非上市公司的财务报表的审计报告表

　 从图 5-8 中可以看看出中瑞岳华会计师事务所转型前后出具的非标准审计意见变化，转型前 2008-2010 年事务所出具的非标准审计意见占比 2.33%，转型后2011-2012 年事务所出具的非标准审计意见占比 0.47%，可以看出转型后的中瑞岳华出具的非标准审计意见在变少了，所以事务所是更加依赖客户的。中瑞岳华转型后未能更好的适应组织形式的变化，事务所转型成为特护普通合伙之后应通过培训的方式，增加会计师的审计责任意识，从而提高转型后的审计报告的质量。

　中瑞岳华对上市公司 2008 年到 2012 年出具的审计报告统计如表 5-1 所示。

　表 5-2

　2008-2012 年上市公司审计报告表

　标准审计意见 非标准审计意见 审计报告合计 标准审计报告比例 中瑞岳华 有限责任 310 14 324 95.68% 特殊普通合伙制 328 13 341 96.19% 数据来源：国泰安数据库 2.33%0.47%0.00%0.50%1.00%1.50%2.00%2.50%2008-2010 2011-2012非标准审计意见

　 16 从表 5-2，2008-2012 年的数据中可以看出，转型成功后的中瑞岳华会计师事务所出具的非标准审计报告比例较转型前有所降低，可以得出中瑞岳华转型后并没有因为组织形式的变化而提高事务所的审计工作质量。

　六、结论 本文通过以中瑞岳华会计事务所为例，就会计事务所的转型给审计质量带来的影响进行论述，采用案例结合与文献研究等方法，就中瑞岳华会计事务所在转型前的审计质量相关状况和影响因素做相对较为全面的分析，进而通过借鉴国内外相关与会计事务所转型中所遇到的问题和解决对策，结合中瑞岳华会计事务所的实际运行现状和未来发展规划，通过转型前后的比较得到了以下结论：

　（1）中瑞岳华会计师事务所转型后，中瑞岳华会计师事务所注册会计师的需求人数明显下降，节约了事务所的人工成本； （2）中瑞岳华会计师事务所转型后，中瑞岳华会计师事务所注册会计师的年龄结构也得到了优化，从 2008 年的 40 至 60 岁的注册会计师为主导，逐渐转向为40 岁以下的注册会计师为主导； （3）中瑞岳华会计师事务所转型后，注册会计师的评论创收效率也有了明显提高； （4）中瑞岳华会计师事务所转型后的就业人数相较于转型前有所增加，在审计的独立性方面也明显增强； （5）中瑞岳华会计师事务所转型后，出具的非标准审计报告明显减少，出具的标准审计报告明显增多，说明了中瑞岳华会计师事务所转型后的审计质量得到了显著提高。

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